Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 октября 2019 г. N 14АП-7506/19

г. Вологда

02 октября 2019 г.

Дело N А05-5434/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2019 года.

В полном объёме постановление изготовлено 02 октября 2019 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Докшиной А.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Храмцовым А.Э.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску Самодова А.В. по доверенности от 18.12.2018 N 2.5-14/44721, Малыгина О.В. по доверенности от 18.12.2018 N 2.5-14/44718,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 02 июля 2019 года по делу N А05-5434/2019,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кастл-Сервис" (ОГРН 1152901002396, ИНН 2901256330; адрес: 163069, Архангельская область, город Архангельск, проспект Ломоносова, дом 202, корпус 1, квартира 18; далее - общество, ООО "Кастл-Сервис") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108; адрес: 163000, Архангельская область, город Архангельск, улица Логинова, дом 29; далее - инспекция) о признании недействительным решения от 26.10.2018 N 2-15-25/276/22417 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 02 июля 2019 года заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Считает, что суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет арендатора, должны быть в целях налогообложения учтены в составе его доходов.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

ООО "Кастл-Сервис" надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей налогового органа, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки предъявленной 27.03.2018 обществом налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2017 год, инспекцией составлен акт от 11.07.2018 N 2.15-25/276/7027, а также принято решение от 26.10.2018 N 2.15-25/276/22417, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 1 136 руб. 20 коп.

Кроме того, обществу доначислено 31 633 руб. единого налога по УСН и 1 464 руб. 80 коп. пени.

Привлечение к налоговой ответственности, доначисление единого налога по УСН и начисление пеней обусловлено выводом налогового органа о занижении обществом налоговой базы, мотивированным тем, что полученные от арендаторов по договорам аренды денежные средства за предоставленные коммунальные услуги являются доходом общества от сдачи имущества в аренду, в отношении которого статья 251 НК РФ не делает исключений при определении размера налоговой базы.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 07.12.2018 N 07-10/1/00272 указанное решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции от 26.10.2018 N 2.15-25/276/22417, общество оспорило его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции отметил, что денежные средства в виде возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг получены заявителем в качестве возмещения затрат, произведенных обществом как поверенным за доверителя - ресурсоснабжающую организацию, в связи с этим в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ не подлежат учету при определении налоговой базы. В рассматриваемом случае между арендодателем и арендаторами фактически сложились агентские отношения в порядке исполнения договоров аренды, которыми урегулированы взаимоотношения по коммунальным платежам, что не повлекло занижение налогооблагаемой базы в виде уменьшения доходов со стороны налогоплательщика. У общества отсутствовал доход в значении, придаваемом этому понятию статьей 41 НК РФ.

С таким выводом суд апелляционной инстанции не может согласиться в связи со следующим.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

В материалах дела усматривается, что в 2017 году основным видом предпринимательской деятельности ООО "Кастл-Сервис" являлась сдача в аренду нежилых помещений.

С 16.03.2015 общество применяет УСН, в качестве объекта обложения им избраны "доходы".

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В силу статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В частности, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В ходе проверки установлено и обществом не отрицается, что согласно условиям договоров аренды арендаторы помимо арендной платы обязались оплачивать арендодателю стоимость коммунальных услуг.

В частности, согласно пункту 2.3.5 договора аренды недвижимого имущества от 02.06.2015 N 07-364/15, заключенного с ОАО "МРСК Северо-Запада", арендатор обязался принимать долевое участие в расходах на обслуживание, содержание и эксплуатацию здания, пропорционально арендуемой площади, оплачивать арендодателю коммунальные услуги (тепло-, водо-, электро-, вывоз твердых бытовых отходов) по показаниям приборов учета.

Согласно пункту 5.2 договора аренды от 01.12.2016, заключенного с АО "СК "СОГАЗ-Мед", затраты на коммунальные услуги (электроснабжение, отопление, водоснабжение и водоотведение, услуги управляющей организации) не входят в стоимость арендной платы и оплачиваются на основании счетов, выставленных арендодателем, пропорционально площади арендуемого помещения.

Согласно пункту 5.4 договора аренды нежилого помещения от 01.08.2013, заключенного с АКБ "Московский областной банк", помимо внесения арендной платы арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные и другие услуги ресурсоснабжающих и эксплуатирующих организаций (электроэнергию, теплоэнергию, водоснабжение и водоотведении, обслуживание систем вентиляции и кондиционирования, уборку территории, услуги городской телефонной связи).

Согласно пункту 3.5 договора аренды нежилого помещения от 01.01.2011 (в редакции дополнительного соглашения от 22.11.2016), заключенного с ОАО КБ "СЕВЕРГАЗБАНК", арендатор обязался помимо внесения арендной платы возмещать арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг (водоснабжение и водоотведение, электроснабжение, теплоснабжение, услуги управляющей организации) пропорционально площади арендуемого помещения.

Согласно пунктам 3.3, 3.4 договора аренды нежилых помещений от 10.02.2017, заключенного с ПАО "БАЛТИНВЕСТБАНК", арендатор возмещает арендодателю расходы по оказанию коммунальных услуг и иных услуг по содержанию помещения (электроснабжение, водоснабжение и водоотведение, прием сточных вод, плата за содержание и текущий ремонт, плата за обращение с ТБО) по приборам учета, пропорционально площади арендуемых помещений, на основании выставленного арендодателем счета с приложением подтверждающих первичных документов.

Согласно пунктам 3.2, 3.3 договора аренды нежилых помещений от 28.10.2017, заключенного с АКБ "Абсолют Банк", арендатор возмещает арендодателю расходы по оплаченным коммунальным услугам и иным услугам по содержанию помещения (электроснабжение, отопление, водоснабжение и водоотведение, прием сточных вод, плата за содержание и текущий ремонт общего имущества многоквартирного дома, в котором расположено помещение, плата за управление многоквартирным домом, плата за сбор, вывоз, размещение ТБО, ремонт и содержание контейнерной площадки) пропорционально площади арендуемых помещений, в течение 5 рабочих дней с момента получения выставленного арендодателем счета с приложением копий подтверждающих первичных документов.

Согласно пункту 5.3 договора аренды нежилого помещения от 24.04.2017, заключенного с ООО "Индира", в состав арендной платы не входит плата за потребленную арендатором электроэнергию.

Согласно пункту 5.3 договора аренды нежилого помещения от 01.11.2017, заключенного с ООО "Новый город", в состав арендной платы не входит плата за коммунальные услуги (электроэнергия, теплоснабжение, услуги управляющей организации).

Согласно пунктам 2.1, 2.3 договора аренды нежилого помещения (краткосрочный) от 15.12.2016, заключенного с АО "Страховое общество газовой промышленности", арендатор принимая в аренду помещение, выплачивает арендодателю арендную плату, которая состоит из 2 частей: фиксированной (постоянной) и переменной. Переменная часть арендной платы равна стоимости фактически потребленных арендатором ресурсов и услуг (электроснабжение, отопление, водоснабжение и водоотведение, услуги управляющей организации). При выставлении счета по переменной части арендной платы сумма счета увеличивается на 6%. Оплата переменной части арен6дной платы осуществляется на основании выставленного счета путем безналичного перечисления на расчетный счет арендодателя в течение 7 рабочих дней с даты получения счета.

По указанным договорам общество произвело расчет стоимости коммунальных платежей, подлежащих компенсации арендаторами, предоставило арендаторам акты и первичные подтверждающие расчеты документы.

Заявитель производил расчеты с ресурсоснабжающими организациями самостоятельно, перепредъявляя понесенные расходы арендаторам пропорционально площади арендуемых помещений/показаниям приборов учета и суммы, полученные от арендаторов расценивал как компенсацию за понесенные расходы на оплату коммунальных услуг и не учитывал их в качестве доходов при уплате УСН.

Вместе с тем, из имеющихся в деле договоров аренды следует, что обязанность по обеспечению арендуемых помещений отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи возложена на арендодателя (общество).

Оплачивая коммунальные и иные связанные с содержанием объектов аренды услуги, общество исполняло собственную обязанность, возлагаемую на него договором аренды, по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, в связи с чем оплата этих услуг является затратами, необходимыми для осуществления предпринимателем деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду.

В рассматриваемых отношениях плата состояла из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляла собой плату за пользование сданных в аренду помещениями, переменная складывалась из стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемого помещения по его назначению. Компенсация арендатором стоимости данных услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя.

Из положений пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса доходы от сдачи в аренду имущества, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, признаются внереализационными доходами.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

При этом в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2011 N 9149/10 указано, что компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит.

Вывод о том, что денежные средства, полученные от арендаторов в счет возмещения стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемых объектов по их назначению, являются доходом общества, с учетом которого должен исчисляться общий доход от осуществляемой им деятельности, нашел свое отражение и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.04.2019 N 304-ЭС19-3801 по делу N А75-738/2018.

С учетом изложенного, у суда первой инстанции не имелось оснований для признания недействительным решения налогового органа от 26.10.2018 N 2-15-25/276/22417.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 02 июля 2019 года по делу N А05-5434/2019 отменить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Кастл-Сервис" в признании недействительным принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Архангельску решения от 26.10.2018 N 2-15-25/276/22417.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Е.А. Алимова А.Ю. Докшина