Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 октября 2019 г. N 20АП-6320/19

г. Тула

4 октября 2019 г.

Дело N А62-11883/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 30.09.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 04.10.2019.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Стахановой В.Н., судей Мордасова Е.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Борисовой В.С., при участии от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Ардах Метал Пэкэджин Рус" (Смоленская область, г. Вязьма, ОГРН 1097746375132, ИНН 7706721617) - Мартьяновой О.А. (доверенность от 16.09.2019), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области (Смоленская область, г. Вязьма ОГРН 1046706012275, ИНН 6722016850) - Трушкиной Н.В. (доверенность от 21.01.2019 N 03-19/50), рассмотрев в судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Смоленской области, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области на решение Арбитражного суда Смоленской области от 24.07.2019 по делу N А62-11883/2018 (судья Красильникова В.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ардах Метал Пэкэджин Рус" (далее - ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области (далее - МИФНС России N 2 по Смоленской области, налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения N 09-06/18 от 07.08.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 2 295 283 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 72 545 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 34 020 руб. 25 коп. (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 24.07.2019 по делу N А62-11883/2018 заявленные требования общества удовлетворены.

Не согласившись с данным решением, МИФНС России N 2 по Смоленской области обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований общества, ссылаясь на то, что выводы суда, изложенные в обжалуемом судебном акте, не соответствуют обстоятельствам дела, неправильно применены нормы материального процессуального права.

В обоснование доводов жалобы апеллянт ссылается на то, что у контрагентов общества ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для выполнения условий договоров поставки, заключенных с ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус".

Податель жалобы считает, что фактическое выполнение условий договора осуществлялось индивидуальным предпринимателем Смирновым И.И. Согласование заявок о сроках и количестве поставок поддонов деревянных ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" осуществляло с одним и тем же представителем ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" в лице Смирнова Ивана. ИП Смирновым И.И. осуществлялась перевозка поддонов в адрес ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус". ИП Смирнов И.И. являлся фактическим производителем поддонов, приобретаемых ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус".

Налоговый орган также указывает на то, что общество не представило непротиворечивого обоснования критериев выбора спорного поставщика с позиции серьезности предпринимательских намерений, деловой и коммерческой привлекательности, опыта и репутации на рынке. При этом пояснения общества о взаимоотношениях с поставщиками ООО "Альянсгрупп", ООО "Союзгрупп" противоречат материалам выездной налоговой проверки, а электронная переписка о посещении производства в ходе проверки обществом не представлялась и не свидетельствует об обоснованности выбора спорных поставщиков ООО "Альянсгрупп", ООО "Союзгрупп".

Инспекция поясняет, что представленные обществом скриншоты с перепиской, на которые ссылается суд первой инстанции при описании должной осмотрительности общества, ранее в налоговый орган не представлялись.

По мнению заинтересованного лица, организации ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" является участником процесса выведения денежных средств из делового оборота и их обналичивания. Заявитель на протяжении нескольких лет 2015-2016 года приобретает поддоны непосредственно у ИП Смирнова И. И., оформляя документы через "проблемных" поставщиков и было осведомлено об этом.

Апеллент также ссылается на отсутствие материальных ресурсов у контрагентов ООО "Строй-Опт Компани" для выполнения условий поставки с заявителем, указав на то, что между ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 и ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 перечисление денежных средств данными контрагентами за оказание транспортных услуг вышеуказанным физическим лицам не установлено. При этом при проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "РегионСнаб" ИНН 5028031093, установлено перечисление денежных средств в 2014-2015 годах за оказание транспортных услуг контрагенту Шипцову Алексею Леонидовичу.

Налоговый орган считает, что общество не доказало проявление должной осмотрительности при заключении сделок на поставку деревянных поддонов. Не исполнение надлежащим образом своих должностных обязанностей, личностные и профессиональные обстоятельства сотрудников организации, заключающих договора с "проблемными" поставщиками ООО "Строй-Опт Компани", ООО "Строй-Опт Компани, не могут являться основанием для невиновности общества.

ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" в отзыве на апелляционную жалобу возражало против ее доводов, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

Результаты проверки оформлены актом проверки от 20.04.2018 N 09-06/05.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение N 09-06/05 от 07.08.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).

Инспекцией выявлены налоговые правонарушения, выразившиеся в излишнем возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 9 271 руб., в неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 2 295 773 руб., налога на прибыль организаций в сумме 195 827 руб.

Решением налогового органа общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 136 081 руб., налогу на прибыль организаций в размере 1 246 руб., по статье 123 НК РФ в размере 1 300 руб. Указанным решением обществу предложено уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в размере 72 617 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 2 058 руб., по НДФЛ в размере 185 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее - УФНС России по Смоленской области) от 22.10.2018 N 156 решение инспекции отменено в части: начисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года в сумме 490 руб. по соответствующим срокам уплаты и пени в размере 72 руб. (подпункт 1 пункт 3.1 резолютивной части решения); привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ по НДС в размере 102 060 руб. 75 коп. (подпункт 1 пункта 3.1 резолютивной части решения); привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в размере 934 руб. 50 коп. (подпункт 3 пункта 3.1 резолютивной части решения); привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в размере 975 руб., в остальной части апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления НДС в размере 2 295 283 руб., начисления пени по НДС в сумме 72 545 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 34 020 руб. 25 коп., общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу положений статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений пункта 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, является счет-фактура.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Из пункта 6 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из приведенных норм следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Следовательно, одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом установленный главой 21 НК РФ порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, возможность возмещения НДС из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций с конкретным контрагентом.

В свою очередь, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В случае обнаружения признаков недобросовестного поведения налогоплательщика право на налоговый вычет не предоставляется, так как положения НК РФ, касающиеся вопроса возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, рассчитаны только на добросовестных налогоплательщиков.

Таким образом, представление налогоплательщиком документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций - контрагентов.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом учитываются представленные доказательства, касающиеся особых обстоятельств создания компании-налогоплательщика и (или) ее контрагентов, особенностей экономической деятельности налогоплательщика, взаимодействия его с контрагентами в рамках проводимых операций, проявление им должной осмотрительности при осуществлении такого взаимодействия.

При проведении проверки инспекцией установлено, что общество в период с 26.06.2009 по 16.11.2010 состояло на учете в ИФНС России N 6 по г. Москве: в период с 17.11.2010 по 06.05.2013 состояло на учете в ИФНС России по г. Ногинску Московской области; с 07.05.2013 поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области.

Заявителем в проверяемом периоде осуществляло производство упаковки из легких металлов (ОКВЭД 28.72) и производство тары из легких металлов (ОКВЭД 25.92).

Должностными лицами общества в проверяемом периоде являлись: генеральный директор Розман Анатолий Петрович с 15.05.2013 по 22.05.2016; директор Марамыгин Евгений Николаевич с 19.06.2013 по 25.04.2016; генеральный директор Марамыгин Евгений Николаевич с 26.04.2016 по настоящее время; главный бухгалтер Журавкова Марина Владимировна с 07.04.2014 по настоящее время. Учредителями обществаявляются:АРДАХРАШАХОЛДИНГЗ 2Б.В. (НИДЕРЛАНДЫ). АРДАХ РАША ХОЛДИНГЗ 1 Б.В.(НИДЕРЛАНДЫ).

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией не приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость в части контрагентов - поставщиков поддонов ООО "Альянсгрупп" (г. Москва) и ООО "Союзгрупп".

Основанием для начисления налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов послужили следующие обстоятельства, установленные проверкой.

Инспекцией также установлено, что фактическим производителем и поставщиком поддонов деревянных по договорам поставки с ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп"

являлся индивидуальный предприниматель Смирнов Иван Иванович ИНН 694300553279, которым фактически исполнялись все обязательства по указанным договорам и которым осуществлялся непосредственный контакт с работниками общества.

В связи с тем, что данный индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС, общество в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС по поставленным поддонам, путем согласованных действий с ИП Смирновым И.И. создан фиктивный документооборот с привлечением организаций ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп".

К данному выводу инспекция пришла исходя из следующих обстоятельств.

Отсутствие материальных и трудовых ресурсов у ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" для выполнения условий договоров поставки, заключенных с заявителем.

В отношении ООО "Альянсгрупп" и взаимоотношений с обществом установлены следующие обстоятельства:

Общество в состав налоговых вычетов включило суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от ООО "Альянсгрупп" за поставку поддонов деревянных (1200x800 мм.) всего на сумму 2 432 850 руб., в том числе НДС - 371 183 руб. 40 коп.

ООО "Альянсгрупп" поставлено на налоговый учет 19.11.2014, зарегистрировано в ИФНС России N 33 по г. Москве, юридический адрес общества: 125367, г, Москва, проезд Полесский, д. 16. строение 1, помещение 1, ком. 11; уставный фонд 10 000 руб.; учредителями общества являлись Медведев Константин Валерьевич, ИНН 695205070562 с 19.11.2014 по 03.04.2016 (кроме данной организации, являлся учредителем еще в 3-х организациях); основной вид деятельности (ОКВЭД): 46.43.1. "Торговля оптовая электрической бытовой техникой"; имущества, земельных участков, транспортных средств не имело, последняя представленная отчетность от 04.05.2016. Справки по 2 НДФЛ за 2014-2016 годы не представлялись. Согласно базе ФИР Медведев К.В. в период 2014-2016 годах нигде не работал, справки по выплаченным доходам (2-НДФЛ) по данному работнику не представлялись.

Согласно данным ПК "АИС Налог - 3" из представленной налоговой отчетности ООО "Альянсгрупп" видно, что отражение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в налоговых декларациях носит формальный характер. Затраты, фактически равны доходной части, при значительных суммах отраженных доходов, суммы вычетов "входного" налога на добавленную стоимость также практически равны сумме налога по реализации, что минимизирует поступление налогов в бюджет.

Кроме того, в соответствии с ПК "АСК НДС-2" основная масса контрагентов ООО "Альянсгрупп" имеет признаки "проблемных" организации - не представляют налоговую отчетность по НДС, в налоговых декларациях по НДС отсутствуют сопоставимые записи/контрагенты, отраженные в книгах покупок "по цепочке", также являются "проблемными"/ имеют место факты закольцованности отраженных в книгах операций.

ООО "Альянсгрупп" представляло "нулевую" налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года, прекратил деятельность при присоединении 28.04.2016 к другому юридическому лицу - ООО "ФАРМ".

ООО "ФАРМ" поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Кировскому району г. Самары, к данной организации присоединено еще 12 юридических лиц; налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2016 года по НДС и прибыли с нулевыми показателями; имущество, транспорт, земля не зарегистрировано; согласно акту осмотра помещения от 22.04.2016 N 242 местонахождение ООО "ФАРМ" не установлено.

Поставка осуществлялась на основании договоров поставки N 19/10/15 от 19.10.2015, N 01-0116 от 01.01.2016, заключенных между ООО "Альянсгрупп" в лице директора Медведева К.В. и ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" в лице директора Марамыгина Е.Н.

На основании пункта 4.1. договоров поставка товара осуществляется силами поставщика на склад покупателя, находящегося по адресу: Смоленская область. г. Вязьма, ул. Новая Бозня. д. 3.

При анализе представленных документов по контрагенту ООО "Альянсгрупп" инспекцией установлено:

- во всех представленных товарных накладных и в счетах - фактурах на поставку поддонов (кроме N 113 от 15.12.15), сумма НДС завышена, то есть, отражена неправильно;

- в коммерческом предложении от контрагента ООО "Альянсгрупп" отражено, что компания является крупнейшим производителем и поставщиком деревянных поддонов, что не соответствует действительности;

- в коммерческом предложении от контрагента ООО "Альянсгрупп" отражен контактный телефон общества: 910-934-73-03 (контактное лицо - Иван);

- доставку поддонов согласно транспортным накладным за период с 20.10.2015 по 04.04.2016 осуществлял ИП Смирнов И.И.

В отношении ООО "Союзгрупп" и взаимоотношений с обществом установлены следующие обстоятельства.

Общество в состав налоговых вычетов включило суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от ООО "Союзгрупп" ИНН 6950044529/КПП 695001001 за поставку поддонов деревянных (1200x800 мм.) всего на сумму 4414375 руб., в том числе НДС - 673 410 руб. 29 коп.

ООО "Союзгрупп" поставлено на налоговый учет 09.12.2015, зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 10 по Тверской области, по адресу: 170100, г. Тверь, ул. Трехсвятская. д. 24. помещение VIII; уставный фонд 10 000 руб.; учредителем и руководителем общества является Мурашкин А.А., ИНН 695007952308 (кроме данной организации, являлся учредителем еще в 3-х организациях), основной вид деятельности (ОКВЭД): 46.90. "Торговля оптовая неспециализированная", имущества, земельных участков, транспортных средств не имело, последняя представленная отчетность от 17.11.2016; справки по форме 2-НДФЛ за 2015 г. не представлялись, за 2016 год представлены 2 справки на следующих физических лиц: Селикаева С.А. по выплате дохода и удержанного налога за октябрь 2016 года; Слёта С.В. по выплате дохода и удержанного налога за февраль-август 2016 г. Согласно базе ФИР Мурашкин А.А. в период 2014-2016 годах доходов не получал, справки по выплаченным доходам (2 НДФЛ) по данному работнику не представлялись.

Согласно данным ПК "АИС Налог - 3" из представленной налоговой отчетности ООО "Союзгрупп" видно, что отражение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в налоговых декларациях носит формальный характер, затраты фактически равны доходной части, при значительных суммах отраженных доходов, суммы вычетов "входного"- налога на добавленную стоимость также практически равны сумме налога по реализации, что минимизирует поступление налогов в бюджет.

При анализе представленных документов по контрагенту ООО "Союзгрупп" инспекцией установлено:

- в товарных накладных и в счетах - фактурах на поставку поддонов за период с 21.04.2016 по 30.06.2016 сумма НДС завышена, то есть отражена не правильно. Аналогичное нарушение допущено в документах ООО "Альянсгрупп";

- доставку поддонов согласно транспортным накладным за период с 21.04.2016 по 22.12.2016 осуществлял ИП Смирнов И.И. ИНН 694300553279.

Поставка осуществлялась на основании договора поставки N 01-0416 от 05.04.2016, заключенного между ООО "Союзгрупп" в лице директора Мурашкина А.А. и ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" в лице директора Марамыгина Е.Н.

На основании пункта 4.1. договора поставка товара осуществляется силами Поставщика на склад Покупателя, находящегося по адресу: Смоленская область, г. Вязьма, ул. Новая Бозня. д. 3.

Таким образом, у контрагентов общества ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для выполнения условий договоров поставки, заключенных с обществом.

Фактическое выполнение условий договора осуществлялось индивидуальным предпринимателем Смирновым И.И., которым фактически осуществлялось согласование заявок о сроках и количеству поставки товаров.

При анализе представленной обществом электронной переписки с контрагентом ООО "Союзгрупп" ИНН 6950044529 по согласованию заявок на поставляемую продукцию (поддонов) и сроках их поставки, установлено, что одна из распечаток с сайта электронной переписки от 29.03.2016 имеет непосредственное отношение к согласованию и срокам поставки деревянных поддонов в отношении контрагента ООО "Альянсгрупп". Так, ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" в данной распечатке ведет переписку по заявке о сроках поставки поддонов с получателем/отправителем сообщения - Смирнов Иван.

В соответствии с представленными ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" документами (товарными накладными) по контрагенту ООО "Союзгрупп" поставку поддонов деревянных организация начала осуществлять в адрес ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" с 21.04.2016.

В соответствии с представленными заявителем документами (товарными накладными) по контрагенту ООО "Альянсгрупп" организация осуществляла отгрузку поддонов деревянных по товарной накладной от 04.04.2016 N 32 в адрес общества, при этом перевозку согласно транспортной накладной от 04.04.2016 осуществлял ИП Смирнов И.И.

Таким образом, согласование заявок о сроках и количестве поставок поддонов деревянных ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" осуществляло с одним и тем же представителем ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" в лице Смирнова Ивана.

ИП Смирновым И.И. осуществлялась перевозка поддонов в адрес общества.

В транспортных накладных на поставку поддонов за период с 20.10.2015 по 04.04.2016 в строке "грузоотправитель" отражено ООО "Альянсгрупп", в строке "перевозчик" отражено "ИП Смирнов И.И.", пункт погрузки во всех представленных транспортных накладных указан: г. Тверь. В разделе "Транспортное средство" указано, какими автотранспортными средствами осуществлялась перевозка груза, а также отражено: "фамилия водителя, номер транспортного средства". В разделе "Сдача груза" отражен адрес места выгрузки: Смоленская обл. г. Вязьма, ул. Новая Бозня. д. 3, а также стоит подпись лица грузополучателя - Ходунов В.В.

Согласно данным об используемых транспортных средствах, отраженных в транспортных накладных, в период поставки поддонов в адрес общества было задействовано 3 транспортных средства: грузовой седельный тягач марки Мерседес, гос. N Н306НЕ 69, водитель Ахмеджанов И.Б.; грузовой седельный тягач марки Вольво, гос. N У895НЕ 69, водитель Манаников А.С.: грузовой седельный тягач марки Рено. гос. N Р191ММ 67, водитель Хазов А.А. - одна поставка.

Согласно данным Федерального информационного ресурса ИП Смирновым И.И. в налоговый орган представлены справки по форме 2-НДФЛ по наемным работникам за 2015 г. в количестве 22 шт., одна из них о выплате заработной платы за период с января по апрель Мананикову А.С., в 2016 гожу в количестве 27 шт.

Согласно данным ФИР транспортные средства: грузовой седельный тягач марки Мерседес, гос. N И 306 НЕ 69, грузовой седельный тягач марки Вольво, гос. N У 895 НЕ 69 в 2015-2016 годах принадлежали гр. Мананикову А.С.: грузовой седельный тягач марки Рено гос. N Р 191 ММ 67 принадлежит гр. Хазову А.А.

Из показаний Смирнова И.И. следует, что заявки от ООО "Альянсгрупп" ему передавались по телефону, что противоречит сведениям ООО "Ардах Метан Пэкэджин Рус", так как в соответствии с документами (распечатками электронной переписки), представленными ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус", общество направляло заявки по электронной почте представителю ООО "Альянсгрупп" Смирнову Ивану, контактировало со Смирновым Иваном по номеру вышеуказанного телефона, и при этом Смирнов Иван вел переписку по электронной почте с ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" по поставке поддонов напрямую.

Инспекция пришла к выводу, что ИП Смирнов И.И. являлся фактическим производителем поддонов, приобретаемых ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус".

Согласно показаниям Смирнова Ивана Ивановича (протокол допроса от 26.12.2017 N 313) он является индивидуальным предпринимателем с 2009 года и осуществляет деятельность по производству деревянной тары. Процесс поставки описал следующим образом, закупил пиломатериал, обработал, поддоны перевез заказчику. Численность наемных работников составляла 17-18 человек (оператор ленточного оборудования, заточник, водитель погрузчика, подсобные рабочие) в 2015-2016 годах.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведены допросы:

- генерального директора ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус": Марамыгина Евгения Николаевича (протокол допроса свидетеля от 14.02.2018 N 21), который показал, что поиском поставщиков поддонов и переписку с ними осуществляли через интернет сотрудники ОМТС, встреч с должностными лицами и их представителями не осуществляли. Лично поиском организаций - поставщиков поддонов не занимался, с руководителями и представителями данных организаций не знаком, не встречался. При подписании договоров на поставку поддонов, сотрудниками ОМТС требовались от данных организаций документы, подтверждающие их правоспособность, а также полномочия руководителей организаций - поставщиков. Данные документы подшивались к договору. Причина смены поставщика поддонов в 2016 году с ООО "Альянсгрупп" на ООО "Союзгрупп" произошло в связи с тем, что от ООО "Альянсгрупп" было письмо, в котором они уведомляли, что прекращают свою деятельность и рекомендовали далее работу с ООО "Союзгрупп". Обществом была проведена проверка данной компании, цены поставляемого товара и условия поставки в сравнении с другими поставщиками, после чего был заключен договор с ООО "Союзгрупп".

- главного бухгалтера общества: Журавковой Марины Владимировны (протокол допроса свидетеля от 16.02.2018 N 23), которая пояснила, что поиском организаций - поставщиков товаров, в том числе поддонов не занималась, переговоры не вела, заявки не согласовывала. Поиском организаций-поставщиков товаров, в том числе поддонов, занимаются сотрудники отдела ОМТС (материально-технического снабжения). С должностными лицами организаций - поставщиков поддонов ООО "Альянсгрупп", ООО "Союзгрупп" не знакома, не встречалась. Причина смены поставщика поддонов в 2016 году с ООО "Альянсгрупп" на ООО "Союзгрупп" произошло в связи с реорганизацией вида деятельности ООО "Альянсгрупп", видела информационное письмо от поставщика с такой информацией.

- начальника отдела снабжения заявителя Цыбульской Наталии Николаевны (протокол допроса свидетеля от 12.02.2018 N 18), которая пояснила, что в должностные обязанности входило поиск организаций - поставщиков (в основном импортных поставщиков), в том числе, поиск поставщиков поддонов, работа с таможенными органами, обеспечение ТМЦ и услуг для производства продукции. Кроме нее поиском поставщиков, занимался менеджер по снабжению - Ходунов Владимир Владимирович. Поиском поставщиков - поддонов, организаций - ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" занимался менеджер по закупкам Ходунов В.В. С руководителями ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" не знакома, информацией (о контактных номерах телефонов, ФИО представителей) не владеет, так как с данными контрагентами занимался менеджер Ходунов В.В. По месторасположению конкретных адресов, офисных помещений ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" информацией не владеет. Поставка поддонов осуществлялась за счет поставщиков. В приемке поддонов участие не принимала. ИП Смирнов И.И. ей не знаком.

- менеджера по снабжению ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус": Ходунова В.В. (протокол допроса свидетеля от 12.02.2018 N 19), который пояснил, что работает в ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" с 24 июня 2014 года по настоящее время в должности менеджера по снабжению отдела МТС. В должностные обязанности входит обеспечение материалами и услугами производства, также занимается поиском организаций - поставщиков при необходимости. Кроме него поиском поставщиков занималась начальник ОМТС Цыбульская Н.Н. Поиском поставщиков поддонов, и выбором ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" занимался он. С руководителями ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" не знаком. С компаниями ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" контактировал посредством электронной почты и телефонных переговоров. Фамилии представителей данных компаний не знает, номер телефона представителя ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" - 910-934-73-03 (контактное лицо - Иван). С руководителями и представителями вышеуказанных организаций не знаком, с кем конкретно велись переговоры по поставке товаров (поддонов) не помнит. Принимал участие в заключении договоров ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп". Документы, подтверждающие правоспособность организаций, им не проверялись, кем проверялись, не знает. Кем составлялись договоры на поставку поддонов, не помнит. Кем подписывались договоры со стороны поставщиков, не помнит, при подписании договоров лично не присутствовал. ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" являлись поставщиками поддонов, цена и ассортимент определялись в спецификациях к договору. Количество и сроки поставки определялись в заявках поставщику. Заявки в адрес ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" делал он, отправлял их по электронной почте. Адреса электронных почт не сохранились. Месторасположение конкретных адресов, офисных помещений ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" ему не известно, по адресам данных организаций не находился. Доставка поддонов осуществлялась поставщиками и за их счет. В приемке поддонов от контрагентов участие принимал, каким транспортом (марка машины и государственный номер регистрации) доставлялся товар (поддоны), не помнит.

Таким образом, в соответствии с показаниями должностных лиц и работников налогоплательщика: Марамыгина Е.Н., Журавковой М.В., Цыбульскон Н.Н., Ходунова В.В., установлено, что никто из должностных лиц и работников налогоплательщика не может подтвердить факта личной встречи, а также деловых переговоров с должностными лицами или представителями контрагентов: ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" (кроме контактного лица Ивана), при организации поставок товара.

Проведенный анализ движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп", по мнению инспекции, свидетельствует, что организации является участником процесса выведения денежных средств из делового оборота и их обналичивания.

В отношении ООО "Альянсгрупп" перечисление и списание денежных средств с расчетного счета организации осуществлялось в течение 1 - 3 рабочих дней; движение денежных средств носило транзитный характер (32 % от поступивших на расчетный счет ООО "Альянсгрупп" денежных средств переведены на банковскую карту Медведева К.В.; 22, 7 % - переведены на банковские счета физических лиц - Черемного Д.Л., Страшнова А.А., Кокорина А.И. в виде беспроцентного займа; 24.4% - перечислены за транспортные услуги индивидуальным предпринимателям и организации, в том числе ИП Матову В.В. (18% от поступивших на расчетный счет денежных средств), не являющихся плательщиками НДС и находящихся на специальном налоговом режиме (ЕНВД); отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, электроэнергия, услуги связи (в том числе мобильной), услуги интернет-провайдеров, арендная плата офиса, наем персонала, бухгалтерское обслуживание, услуги составления налоговой отчетности, перечисления заработной платы, НДФЛ, расходы на содержание арендованного имущества); перечисления денежных средств за поддоны деревянные, только контрагентам: ИП Щербакову А.В. в 4 квартале 2015 года и ИП Смирнову И.И. в 1 квартале 2016 года

В отношении ООО "Союзгрупп" перечисление и списание денежных средств с расчетного счета организации осуществлялось в течение 1 - 3 рабочих дней; движение денежных средств носило разнонаправленный и транзитный характер (15, 8% от поступивших на расчетный счет ООО "Союзгрупп" денежных средств сняты наличными через кассу банка (прочие выдачи) в сумме 16 098 500 руб.; 3, 8% - переведены на банковские счета Черемного Д.Л., Страшнова А.А. в виде беспроцентного займа; 6,7 % были перечислены за транспортные услуги индивидуальным предпринимателям и организациям, не являющихся плательщиками НДС и находящихся на специальном налоговом режиме (ЕНВД); 37% - перечислены ООО "БСА ЭЛЕКТРОСТРОЙ" с назначением платежа "оплата за товар", 12,4% - перечислены ООО "БТ ПАК" с назначением платежа "оплата за товар"); отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, электроэнергия, услуги связи (в том числе мобильной), услуги интернет-провайдеров, арендная плата офиса, наем персонала, бухгалтерское обслуживание, услуги составления налоговой отчетности, перечисления заработной платы, НДФЛ, расходы на содержание какого-либо имущества); перечисление денежных средств за поддоны деревянные только контрагенту ИП Смирнову И.И. в 3-4 кварталах 2016 года.

Инспекцией установлено, что формально не связанными между собой юридическими лицами ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп", находящихся в разных городах, допущены одинаковые ошибки в оформлении товарных накладных и счетах-фактурах, фактическое согласование заявок о сроках и количеству поставки товаров осуществлялось с одним лицом Смирновым И.И., используется один же IP - адресов для соединения с системой "Банк - Клиент Онлайн", денежные средства с расчетных счетов обналичиваются одними и теми же физическими лицами, расчетные счета в кредитных учреждениях данных организаций находились в одном городе Твери, перечисление за поддоны осуществляется одному предпринимателю ИП Смирнову И.И., доставка поддонов от данных контрагентов осуществлялась одними и теми же транспортными средствами.

Таким образом, инспекцией установлено, что фактическим производителем и поставщиком поддонов деревянных по договорам поставки с ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" являлся ИП Смирнов И.И., которым фактически исполнялись все обязательства по указанным договорам и которым осуществлялся непосредственный контакт с работниками общества.

Однако в связи с тем, что данный индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС, ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС по поставленным поддонам, путем согласованных действий с ИП Смирновым И.И. создан фиктивный документооборот с привлечением организаций ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп".

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о том, что, не придавая значения добропорядочности контрагентов, ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" заключило с ними договор на поставку поддонов, получило формально оформленные счета-фактуры и предъявило их к налоговому вычету. При этом в дальнейшем всю ответственность за соблюдение налогового законодательства, в части подтверждения права на применения налоговых вычетов по НДС, переложила на ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп".

Общество в книгах покупок за 1-4 кварталы 2014-2015 годов и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в состав налоговых вычетов включило суммы налога на добавленную стоимость, по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 за поставку поддонов деревянных (1200x800 мм. всего на сумму 6 647 418 руб.. в том числе НДС - 1 014 012 руб. 91 коп.

При анализе представленных документов по контрагенту ООО "Строй-Опт Компани" инспекцией установлено, что во всех представленных товарных накладных и счетах-фактурах на поставку поддонов за период с 28.03.2014 по 08.08.2014 отражен контрагент ООО "Строй-Опт Компани" с ИНН 7714902906 и реквизитами дайной организации.

Счета-фактуры на поставку поддонов по данному контрагенту за период с 02.09.2014 по 14.10.2015, отраженные обществом в журнале регистрации полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок за данные налоговые периоды, не представлены.

Во всех представленных товарных накладных и счетах-фактурах на поставку поддонов за период с 02.09.2014 по 14.10.2015 отражен контрагент ООО "Строй-Опт Компани" с ИНН 7714939215 и реквизитами данной организации. При этом обществом в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, в книгах покупок за 3-4 кварталы 2014 года и 1-4 кварталы 2015 года отражены счета-фактуры по контрагенту ООО "Строй-Опт Компани" с ИНН 7714902906.

В сопроводительном письме (вх. N 1067 от 22.01.2018) общество относительно представляемых документов:

- по контрагенту ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 пояснило, что ООО "Строй-Опт Компании ИНН 7714902906 осуществляло поставку поддонов в период с марта 2014 года по август 2014 года. Поддоны используются обществом для упаковки готовой продукции. Заявки на поставляемую продукцию составлялись на основании текущих потребностей производственного процесса, в заявках согласовывались сроки поставки и количество товара, заявки направлялись посредством электронной почты, электронная переписка не сохранилась, поэтому заявки не предоставляются. Цены на товар были согласованы в протоколе согласования договорной цены и спецификации поддонов к договору поставки (копия прилагается). Поставка осуществляюсь сычами ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906. Копии документов - свидетельство о регистрации, о постановке на учет, устав, выписка из ЕГРЮЛ ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 не представлялись. Деловая переписка не сохранилась. Организацией проверялся факт постановки ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 на учет через сервис "Проверь себя и контрагента" на сайте nalog.ru.;

- по контрагенту ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 пояснило, что ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 осуществляло поставку поддонов в период с сентября 2014 года по октябрь 2015 года. Поддоны используются обществом для упаковки готовой продукции. Заявки на поставляемую продукцию составлялись на основании текущих потребностей производственного процесса, в заявках согласовывались сроки поставки и количество товара, заявки направлялись посредством электронной почты, электронная переписка не сохранилась, поэтому заявки не предоставляются. Поставка осуществлялась силами ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215. Договор с ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 не заключался, работа осуществлялась на основании заявок. Цены на товар устанавливались в счетах на оплату. Перед началом работы с ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 запрашивались копии документов - свидетельство о регистрации, о постановке на учет, устав (все копии прилагаются). Организацией анализировалась бухгалтерская отчетность ООО "Строй-Опт Компани" за 2014 год, полученная с сайта Госстатистики, и проверялся факт постановки на учет через сервис "Проверь себя и контрагента" на сайте nalog.ru.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что поставка поддонов напрямую осуществлялась от ООО "РегионСнаб" ИНН 5028031093 в адрес общества с привлечением контрагента ИП Шипцова А.Л. ИНН 502805216610 для осуществления оказания услуг по перевозке поддонов, минуя контрагентов ООО "Строй-Опт Компани".

К данному выводу инспекция пришла исходя из следующих обстоятельств.

Отсутствие материальных ресурсов у контрагентов ООО "Строй-Опт Компани" для выполнения условии поставки с заявителем.

В отношении ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 установлены следующие обстоятельства: дата постановки на налоговый учет 10.04.2013, зарегистрировано в ИФНС России N 14 по г. Москве, по юридическому адресу: 123290, г. Москва, тупик Магистральный 1-й, 11, стр.1, офис 1: учредителем Общества являлись Карпова (Шевченко) Ольга Ивановна (кроме данной организации, являлась учредителем еще в 5-ти организациях, директором в 3-х организациях, по 2 (двум) из которых, налоговым органом было принято решение о исключении их из ЕГРЮЛ, как не действующих юридических лиц), в период с 10.04.2013 по 10.02.2015 уставный фонд 200 000 руб.; Быковская Елена Александровна с 29.12.2014 по 09.02.2015, вклад в уставной фонд - 1 000 руб., с 10.02.2015 по 14.09.2015 - 210 000 руб.: Рыжов Евгений Викторович (кроме данной организации, являлся руководителем еще в 2-х организациях), с 04.09.2015 по 14.09.2015 - 20 100 руб., с 15.09.2015 - 221 100 руб.

Документы по поручению по истребованию документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 не представлены. ИФНС России N 14 по г. Москве в сопроводительном письме от 07.02.2017 сообщила, что фактический адрес организации неизвестен, контактным телефоном, для связи с организацией инспекция не располагает.

Имущества, земельных участков, транспортных средств ООО "Строй-Опт Компани" не имеет, справки по ф. 2-НДФЛ за 2016 год не представлялись, за 2014, 2015 годы представлены 3 справки на Быковскую Е.А., Никулина В.А., Якубеня К.П., с марта 2015 года наемных работников общество не имело.

Согласно базе ФИР Быковская Е.А. в 2014-2015 годах работала и получала доход по основному месту работы в ООО "Центр Экспертфарм".

Из представленной налоговой отчетности ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 за 2014 год видно, что отражение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в налоговых декларациях носит формальный характер. Затраты фактически равны доходной части, при значительных суммах отраженных доходов, суммы вычетов "входного" налога на добавленную стоимость также практически равны сумме налога по реализации (сумма налога к уплате в налоговых декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2014 год., по отношению к сумме НДС с реализации товаров (работ, услуг) за данный период, составляет менее 0,2%), что минимизирует поступление налогов в бюджет; в соответствии с ПК "АСК НДС-2" основная масса контрагентов ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 имеет признаки "проблемных" организаций - не представляют налоговую отчетность по НДС, в налоговых декларациях по НДС отсутствуют сопоставимые записи/контрагенты, отраженные в книгах покупок "по цепочке", также являются "проблемными"/ имеют место факты закольцованности отраженных в книгах операций.

По данным АИС "Налог-3" организации поставлен признак "Однодневка" по критерию "Высокий налоговый риск СУР АСК НДС".

В отношении ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 установлены следующие обстоятельства: дата постановки на налоговый учет 03.07.2014, зарегистрировано в ИФНС России N 14 по г. Москве, по юридическому адресу: 123290, г. Москва, тупик Магистральный 1-й. 8А. ком. 132Л, уставной капитал - 10 000 руб., учредителем и руководителем Общества является Лачугина М.А. (доля 100%). Справки по 2 НДФЛ за 2014-2016 годы обществом не представлялись. Согласно базе ФИР Лачугина М.Л. в период 2014-2016 годах нигде не работала, справки по выплаченным доходам (2 НДФЛ) по данному работнику не представлялись. Зарегистрирована Лачугина М.Л. по месту жительства в г. Гусь-Хрустальный Владимирской области.

Согласно данным ПК "АИС Налог - 3" из представленной налоговой отчетности ООО "Строй-Опт Компани" за 2014-2016 годы видно, что отражение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в налоговых декларациях носит формальный характер. Затраты фактически равны доходной части, при значительных суммах отраженных доходов, суммы вычетов "входного" налога на добавленную стоимость также практически равны сумме налога по реализации (сумма налога к уплате в налоговых декларациях по НДС за 2014-2016 годы, по отношению к сумме НДС с реализации товаров (работ, услуг) за данные периоды не превышают 0.78%), что минимизирует поступление налогов в бюджет.

Документы по поручению по истребованию документов ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 представлены в ИФНС России по г. Москве в электронном виде (исх. N 18/234758 от 16.01.2018) не в полном объеме (не представлены транспортные накладные по доставке поддонов в адрес Покупателя).

Таким образом, в отношении контрагентов ООО "Строй-Опт Компани" мероприятиями налогового контроля инспекцией установлено, что данные контрагенты ни юридически, ни фактически не могли выступать стороной по сделке с ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" в связи с отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия имущества, офисных и складских помещений, транспорта, найма персонала.

При проведении анализа движения денежных средств по расчетным счетам различных организаций: ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 и ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 установлено, что денежные средства с расчётных счетов за поддоны перечислялись только одному контрагенту ООО "РегионСнаб" ИНН 5028031093, не установлено перечисление денежных средств за оказание транспортных услуг.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией выставлено требование от 15.01.2018 N 17052 ООО "Частное охранное предприятие "Дельта-1" ИНН 6722016071/КПП672201001, осуществляющему охрану территории ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус", о предоставлении журнала регистрации пропусков автотранспортных средств на территорию ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" с 01.01.2014 по 31.12.2016.

ООО "Частное охранное предприятие "Дельта-1" представило журнал регистрации въезда/выезда на территорию ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" (вх. N 1133 от 23.01.2018 г.), согласно которому в период с 28.03.2014 по 14.10.2015 поставки поддонов контрагентами ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 и ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 по датам, отраженным в товарных накладных на поставку поддонов, по данным контрагентам перевозку поддонов осуществляли следующие транспортные средства: СКАНИЯ С 713 ВУ50, зарегистрировано на Шипцова А.Л., ВОЛЬВО Т 095 УВ190, зарегистрировано на Яшанина А.А., ВОЛЬВО В 651 ME 190, зарегистрировано на Быстрова Е.В., СКАНИЯ С 924 ЕН50, зарегистрировано на Быкова А.В., СКАНИЯ С 924 ЕН50, зарегистрировано на Быкова А.В., ИВЕКО Н222 ЕР67, зарегистрировано на Быкова А.В.

При проведении анализа движения денежных средств по расчетным счетам: ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 и ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 не установлено перечисление денежных средств данными контрагентами за оказание транспортных услуг вышеуказанным физическим лицам. При этом при проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "РегионСнаб" ИНН 5028031093, установлено перечисление денежных средств в 2014-2015 годах за оказание транспортных услуг контрагенту Шипцову А.Л.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 90 НК РФ проведены допросы:

- генерального директора ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус": Марамыгина Е.Н. (протокол допроса свидетеля от 14.02.2018 N 21), который пояснил, что поиском поставщиков поддонов и переписку с ними осуществляли через интернет сотрудники ОМТС, встреч с должностными лицами и их представителями не осуществляли. Лично поиском организаций - поставщиков поддонов ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906, ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 не занимался, с руководителями и представителями данных организаций не знаком, не встречался. При подписании договоров на поставку поддонов сотрудниками ОМТС требовались от данных организаций документы, подтверждающие их правоспособность, а также полномочия руководителей организаций - поставщиков, данные документы подшивались к договору;

- главного бухгалтера Журавковой М.В. (протокол допроса свидетеля от 16.02.2018 N 23), которая пояснила, что поиском организаций - поставщиков товаров, в том числе поддонов, не занималась, переговоры не вела, заявки не согласовывала. Поиском организаций - поставщиков товаров, в том числе поддонов, занимаются сотрудники отдела ОМТС (материально-технического снабжения). На вопрос: "Почему в бухгалтерском учете (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 и ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215, отражены одной строкой как одна организация, и почему при смене одного контрагента на другого не заключался новый договор поставки, а поставка осуществлялась без договора", пояснила, что отражение одной строкой, объясняется тем, что ошибочно при реорганизации организации не разделили по компаниям. Новый договор не заключался, так как сотрудники ОМТС сообщили, что работаем по приходным документам. С должностными лицами организаций - поставщиков поддонов ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906, ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 не знакома, не встречалась.

- начальника отдела снабжения Цыбульской Н.Н. (протокол допроса свидетеля от 12.02.2018 N 18), которая пояснила, что в должностные обязанности входило поиск организаций - поставщиков (в основном импортных поставщиков), в том числе поиск поставщиков поддонов, работа с таможенными органами, обеспечение ТМЦ и услуг для производства продукции. Кроме нее поиском поставщиков, занимался менеджер по снабжению - Ходунов Владимир Владимирович. На момент начала ее работы в ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" компания вела переговоры о сотрудничестве с компанией ООО "Строй-Опт Компани". Контактное лицо обеих компаний ООО "Строй-Опт Компани" было одно лицо, фамилии, имени и отчества его она не помнит. С руководителями ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906. ООО "Строп-Опт Компани" ИНН 7714939215, не знакома, контактных телефонов ООО "Строй-Опт Компани" не помнит, номера не сохранились. Договор с одной компанией ООО "Строй-Опт Компани" составлялся поставщиком, со второй компанией ООО "Строй-Опт Компани" договор не заключался, работали без договора, с какой из компаний договор заключался, не помнит. Предметом договора являлась поставка поддонов для готовой продукции. Объем поставки определяется на основании заявок, заявки отправлялись отделом МТС контактным лицам поставщиков. Контакты не помнит (с кем осуществлялись контакты - не помнит). По месторасположению конкретных адресов, офисных помещений ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906, ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 информацией не владеет. Поставка поддонов осуществлялась за счет поставщиков. В приемке поддонов участие не принимала.

- менеджера по снабжению Ходунова В.В. (протокол допроса свидетеля от 12.02.2018 N 19), который пояснил, что занимается поиском организаций - поставщиков при необходимости. Кроме него поиском поставщиков, занималась начальник ОМТС - Цыбульская Н.Н. С руководителями и представителями ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906. ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 не знаком, с кем конкретно велись переговоры по поставке товаров (поддонов), не помнит. Не принимал участие в заключении договоров. Документы, подтверждающие правоспособность организаций, им не проверялись, кем проверялись, он не знает. Кем составлялись договора на поставку поддонов, не помнит. Кем подписывались договора со стороны поставщиков, не помнит, при подписании договоров лично не присутствовал. ООО "Строй-Опт Компани", являлось поставщиками поддонов, цена и ассортимент определялись в спецификациях к договору. Количество и сроки поставки определялись в заявках поставщику. Заявки в адрес данных компаний он не делал. Месторасположение конкретных адресов, офисных помещений ему не известно, по адресам данных организаций не находился. Доставка поддонов осуществлялась поставщиками и за их счет.

Таким образом, в соответствии с показаниями должностных лиц и работников налогоплательщика установлено, что никто из должностных лиц и работников налогоплательщика не может подтвердить факта личной встречи, а также деловых переговоров с должностными лицами или представителями контрагентов ООО "Строй-ОптКомпани" ИНН 7714902906, ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215, при организации поставок товара.

Таким образом, инспекцией установлено, что фактическим поставщиком поддонов являлось ООО "РегионСнаб" с привлечением контрагента ИП Шипцова A.M. для осуществления оказания услуг по перевозке поддонов.

В отношении контрагентов ООО "Строй-Опт Компани" мероприятиями налогового контроля инспекцией установлено, что данные контрагенты ни юридически, ни фактически не могли выступать стороной по сделке с ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" в связи с отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия имущества, офисных и складских помещений, транспорта, найма персонала.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как следует из разъяснений Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца.

Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о представлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

В свою очередь, при отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении N 53.

Как установлено судом, доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми предпринимателем было заявлено право на налоговый вычет по НДС, материалы дела не содержат.

Инспекцией факт оплаты товара не оспаривался.

Из материалов дела усматривается, что указанные хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика, произведены соответствующие записи в книге покупок, оплата произведена безналичным путем на счета спорных контрагентов общества.

В рассматриваемом случае не установлены факты учета ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" для целей налогообложения операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленных разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера); факты получения налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;

Как верно отметил суд первой инстанции, налоговым органом не установлено, что главной целью, преследуемой ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус", являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды по НДС в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

При этом инспекцией не доказано, что действия ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, равно как не установлено обстоятельств, свидетельствующих об искусственном создании заявителем совместно с его контрагентами условий для получения необоснованной налоговой выгоды.

Действия налогоплательщика предполагаются экономически оправданными и законными, если иное не доказано налоговым органом. Кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком сделки при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с позиции оценки экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений.

Законодательство о налогах и сборах не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Налогоплательщик вправе единолично определять ее эффективность и целесообразность.

Общество в отношении ООО "СТРОЙ ОПТКОМПАНИ" ИНН 7714902906 и ООО "СТРОЙ ОПТКОМПАНИ" ИНН 7714939215 пояснило, что в начале 2014 года у ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" был один стабильный поставщик поддонов - ООО "Группа компаний Эгида". Со временем качество производимого указанной организацией товара ухудшилось, сроки поставок систематически стали нарушаться. В связи с этим генеральным директором перед отделом материально-технического снабжения (далее - ОМТС) поставлена задача по поиску второго поставщика деревянных поддонов, который, со временем, мог бы стать основным. Поиск контрагента ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 осуществлен сотрудником ОМТС менеджером по закупкам Шмелевым Р.В., работающим в ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" в период с 07.06.2013 по 28 мая 2014 года. В связи с тем, что в настоящее время данный сотрудник более в ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" не осуществляет трудовую деятельность, получить информацию о способе поиска им контрагента не представилось возможным. Исходя из общих правил работы отдела, поиск контрагентов осуществляется через интернет-ресурсы. Доступ к архиву электронной почты Шмелева отсутствует.

В отношении ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" общество указало, что в связи с возникшей производственной необходимостью, обусловленной ухудшением качества поставляемых поддонов от текущих поставщиков, сотрудникам ОМТС было дано распоряжение осуществить подбор нового поставщика деревянных поддонов. Поиск поставщика осуществлялся менеджером по снабжению Ходуновым В.В., которым был проведен сравнительный анализ наиболее выгодных коммерческих предложений. Оптимальным для сотрудничества в качестве поставщика деревянных поддонов было признано ООО "Альянсгрупп". Изначально контактным лицом ООО "Альянсгрупп" являлся Дмитрий (адрес электронной почты: cheremny@mail.ru). Именно с указанным лицом осуществлялось взаимодействие Ходунова В.В. по вопросам закупки поддонов ООО "Альянсгрупп". О том, что ООО "Альянсгрупп" не планирует в дальнейшем продолжать поставку поддонов и предлагает заключить договор с ООО "Союзгрупп" стало известно из электронных писем Дмитрия. 05 апреля 2016 года Дмитрием в адрес Ходунова направлены учредительные документы нового юридического лица, которое должно было продолжить поставку поддонов вместо ООО "Альянсгрупп". В тот же день, в связи с возникшим недопониманием по вопросу изменения условий сотрудничества, Ходунов Владимир направил Дмитрию запрос о посещении производства. На запрос о посещении производства Ходунову ответил Смирнов Иван, который представился начальником производства и предложил подъехать на производство в любое время. 08.04.2016 Генеральный директор общества Марамыгин Е.Н. посетил производство ООО "Союзгрупп", расположенное по адресу: Тверская область, Торжокский р-он, д. Марьино. На производство приехал на служебной машине. Так как поездка была осуществлена в рамках одного дня, командировочные документы не оформлялись. По факту увидел возле деревни Марьино цех, внутри которого производились поддоны деревянные. Возле цеха было жилье (деревянное) для сотрудников, склады готовой продукции, автотранспорт, склад сырья (древесина). На момент прибытия в цехе осуществлялась деятельность по производству поддонов. Чуть позже подъехал Смирнов Иван. Он показал детально все производство, рассказал про планы расширения. Директор попросил его увеличить рассрочку по оплате до 60 календарных дней, что вскоре и произошло (он согласовал этот вопрос со своим начальством и был подписали новый договор, но уже с ООО "Союзгрупп"). Во время встречи Смирнов И.И. дал карточку с телефоном.

Согласно материалам дела оплата поставленного товара обществом произведена безналичным путем на счета спорных контрагентов. Поставка товара производилась силами поставщика, была предусмотрена отсрочка платежа, запрашивались учредительные документы контрагентов, то есть общество действовало с должной осмотрительностью в выборе контрагентов.

Доводы налогового органа о том, что общество знало о том, что ИП Смирнов И.И. является фактическим производителем поддонов, но с целью получения налоговой выгоды в виде возмещения НДС оформило взаимоотношения с ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп", суд первой инстанции правомерно отклонил в силу следующего. Из материалов дела усматривается, что обществу было известно, что ИП Смирнов И.И. являлся перевозчиком товара и контактным лицом ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп", данная информация была отражена в транспортных накладных.

В свою очередь, общество не вправе запрашивать у контрагента такую информацию, как штатное расписание, копии трудовых договоров или приказов о найме на работу сотрудников и т.д., в связи с чем, не имеет возможности получить сведения о штате компании-контрагента.

ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" вправе самостоятельно определять основания и формы взаимоотношений со своими контрагентами и (или) работниками, в том числе сотрудничать с индивидуальным предпринимателем Смирновым И.И. с целью приобретения у него деревянных поддонов для последующей перепродажи и (или) доставки и привлекать его для работы с контрагентами, в том числе по вопросам согласования условий доставок.

Таким образом, ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп" имели возможность поставить поддоны, приобретенные у иных поставщиков или произведенные третьими лицами. Для целей поставки организациям не требуется штат сотрудников, офисные и складские помещения, транспорт и иные финансово-хозяйственные ресурсы.

Каждый субъект хозяйственной деятельности вправе самостоятельно избирать способы ее осуществления, в связи с чем, указанные выше организации, имели обеспеченную законом возможность принять решение об осуществлении предпринимательской деятельности, не связанной с производством какой-либо продукции, а направленной на извлечение прибыли от перепродажи товаров, созданных третьими лицами.

Более того, то обстоятельство, что у обоих контрагентов было одно контактное лицо, позволило обществу сделать вывод о наличии взаимосвязи между данными организациями, а рекомендации ООО "Альянсгрупп" в связи с прекращением деятельности по продолжению работы с ООО "Союзгрупп" подтверждали добросовестное отношение к своим партнерам, направленное на осуществление долгосрочного сотрудничества.

Судом установлено, что для подтверждения реальности сделок ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" в ходе проведения проверки представляло договоры с поставщиками, товарные накладные, счета-фактуры, приходные ордеры на товары, карточки по счету 10.4 в разрезе номенклатуры, подтверждающие движение поддонов на счетах бухучета, оборотно-сальдовые ведомости. Фактическое поступление поддонов от спорных контрагентов на склад отражено в бухгалтерском учете. Поддоны используются обществом в основной производственной деятельности, направленной на получение дохода. Поддоны предназначались для упаковки готовой продукции, которая в дальнейшем была реализована покупателям, НДС с продаж исчислен и уплачен в бюджет. Кроме того, менеджер по закупкам и начальник ОМТС подтвердили взаимодействие со спорными контрагентами.

При этом транзитный характер движения денежных средств на расчетных счетах спорных контрагентов не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды, поскольку субъекты гражданских правоотношений вправе распоряжаться своим имуществом, денежными средствами по своему усмотрению. Распоряжение контрагентами денежными средствами, поступившими на их расчетные счета от заявителя, не может повлечь для общества, как самостоятельного налогоплательщика и участника гражданского оборота, никаких правовых последствий в сфере налогообложения.

Как пояснило общество, предположительно, арифметические ошибки в счетах-фактурах ООО "Альянсгрупп" и ООО "Союзгрупп", могли быть связаны с неверным округлением стоимости единицы товара и, соответственно, НДС за единицу товара, и вызваны особенностью настройки расчетов итоговых сумм.

Из пункта 2 статьи 169 НК РФ следует, что оформленные продавцами товаров (работ, услуг) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных в ее пунктах 5, 5.1 и 6.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Одновременно пунктом 2 статьи 169 НК РФ закреплено правило, согласно которому невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 N 93-О разъяснил, что статья 169 НК РФ не запрещает принимать к вычету те суммы налога на добавленную стоимость, исчисление и оформление которых соответствует необходимым для осуществления налогового контроля требованиям. Так, сведения, содержащиеся в счетах-фактурах должны позволять определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

В отношении хозяйственных операций с контрагентами ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906, ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 общество пояснило, что при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по ООО "Строй-Опт Компани" ИНН7714939215 ошибочно не разделило контрагентов: ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 и ООО "Строй-Опт Компани" ИНН7714939215, в связи с этим в книге покупок за период 3-4 кварталы 2014 года и 1-4 кварталы 2015 года допущена ошибка в ИНН контрагента. Фактически НДС принят к вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215, с которой и были фактически совершены сделки по приобретению поддонов в указанный период. Счета-фактуры, на основании которых произведен налоговый вычет в адрес ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус", выставило именно ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215, и именно за теми номерами и датами, которые отражены в книге покупок за период 3-4 кварталы 2014 года и 1-4 кварталы 2015 года и на указанные суммы.

Кроме того, в акте выездной налоговой проверки указано, что документы у ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 истребованы и представлены ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 в ИФНС России по г. Москве в электронном виде (исх.N 18/243758 от 16.01.18), в т.ч. представлены указанные счета-фактуры и выписка из книги продаж за период 2014 - 2015 года.

Таким образом, налоговый орган в акте налоговой проверки N 09-06/05 от 20.04.2018 подтвердил отражение к начислению ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 НДС, выставленного в адрес ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус".

Счета-фактуры на указанные суммы, за указанными номерами и датами, в указанный период ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906, не выставлялись, в связи с чем не могли быть предоставлены и не были представлены налоговому органу по его запросу.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что ошибки, допущенные при заполнении книги покупок, не препятствуют применению налогоплательщиком налогового вычета по НДС, а все условия, необходимые для получения права на вычет, выполнены ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" приобретало поддоны для использования их в своей деятельности, облагаемой НДС, в частности для упаковки готовой продукции; товары приняты к учету (карточки бухгалтерского счета 10.4, где отражено движение (оприходование и списание на себестоимость) поддонов, приходные ордеры по форме М-4, товарные накладные, предоставлялись во время проведения проверки); а также имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

При этом нормами НК РФ не установлено, что неверное ведение книги покупок может служить основанием для отказа налогоплательщику в принятии к вычету НДС, предъявленного поставщиком. Единственным нарушением в данной ситуации явилась ошибка бухгалтера при занесении информации в книгу покупок - неверно указаны ИНН/КПП поставщика. Право на налоговые вычеты по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ. При этом из норм главы 21 НК РФ усматривается, что право на вычет не связано с правильностью заполнения книги покупок, поскольку такое условие не указано в пункте 1 статьи 172 НК РФ в качестве оснований принятия налога к вычету.

Налоговое законодательство не содержит положения о том, что ведение книг покупок и книг продаж с нарушением установленного порядка, влечет безусловный отказ в применении налоговых вычетов.

Согласно решению денежные средства за поддоны ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 и ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 771493215 ООО "РегионСнаб" перечислялись.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что инспекцией не представлено доказательств того, что заявитель знал о том, что обязательства по производству поддонов исполнялись ООО "РегионСнаб".

Более того, отсутствие договора, как единого документа, подписанного сторонами, не имеет правового значения для получения налоговых вычетов, т.к. необходимо наличие непосредственно самой хозяйственной операции, подлежащей обложению НДС.

Поскольку ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" представило полученные от ООО "Строй-Опт Компани" счета-фактуры и товарные накладные, которые подтверждают выполнение обязательств, отсутствие договоров поставки не может являться основанием для отказа в возмещении НДС.

Согласно договоренностям с поставщиками поддонов ООО "Строй-Опт Компани" поставка груза до ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" осуществлялась за счет и силами поставщиков.

Как установлено судом, доли расходов, приходящиеся на сделки с указанными в Решении поставщиками, составили по ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 0,3%; по ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 0,66%; по ООО "Альянсгрупп" - 0,43%; по ООО "Союзгрупп" - 0,49% от общих затрат общества по сделкам со всеми контрагентами.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что установленные налоговым органом и отраженные в решении обстоятельства в отношении спорных контрагентов: ООО "Альянсгрупп", ООО "Союзгрупп", ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906, ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714939215 не свидетельствуют о нереальности поставок, незаконном увеличении налоговых вычетов по НДС и не могут являться основанием для отказа в предоставлении налогового вычета.

По результатам проверки инспекцией также установлено следующее.

Общество (арендатор) 29.07.2013 заключило с ООО "Матрикс" ИНН 7704662934 (Арендодатель) договор аренды производственно-складского здания с расположенным под ним земельным участком, площадью 4104 кв.м. (Объект аренды), сроком с 01.07.2013 по 31.05.2017 (т. 2 л.д. 11-13).

Договор зарегистрирован в Вяземском отделе Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Смоленской области 02.09.2013 peг. N 67-67-03/239/2013-520.

Из пункта 3.1 договора следует, что срок аренды установлен с 01.06.2013 по 31.05.2017.

Согласно пункту 4.9 договора стороны договорились о том, что обеспечительный платеж не является авансовым платежом или задатком по смыслу статьи 390 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и что по истечении договора аренды или в случае досрочного расторжения договора аренды по любым основаниям арендодатель обязуется вернуть Обеспечительный платеж арендатору в течение 10 (десяти) дней после подписания сторонами акта возврата. Обеспечительный платеж также может быть зачтен арендодателем в счет арендной платы арендатора за последний месяц срока аренды.

Инспекция, исходя из условий договора, пришла к выводу, что обеспечительный платеж не несет платежной функции, является возвращаемым платежом и по своей природе выступает в качестве гарантии исполнения обязательств по договору.

Поскольку обеспечительный взнос в момент его получения платежную функцию не выполняет, рассматривать его в качестве частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, оснований нет.

Исходя из пункта 4.9 договора обеспечительный платеж будет нести платежную функцию только в случае его зачета арендодателем в счет арендной платы арендатора за последний месяц срока аренды.

Инспекция также указала, что сумма обеспечительного платежа в налоговую базу по НДС включается не при его получении, а при зачете обеспечительного взноса, полученного от покупателя в счет оплаты по заключенному договору (подпункт 2 пункт 1 статьи 167 НК РФ). Именно в этот момент такой взнос перестает быть способом обеспечения исполнения обязательств и трансформируется в часть стоимости услуги по аренде недвижимого имущества.

С учетом изложенного инспекция пришла к выводу о неправомерном заявлении обществом налоговых вычеты по НДС за 3 квартал 2014 года по сделке с ООО "Матрикс".

Суд первой инстанции правомерно счел данный вывод инспекции ошибочным, исходя из следующего.

Статьей 606 ГК РФ предусмотрено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Из пункта 1 статьи 614 ГК РФ следует, что арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды.

В рассматриваемом случае договором аренды, заключенным между ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" (арендатор) и ООО "Матрикс" (арендодатель), установлена обязанность арендатора вносить арендную плату в размере 36 936 долл. США + НДС авансом за каждый календарный месяц не позднее 5 (пятого) дня каждого оплачиваемого месяца, т.е. авансом или обеспечительным платежом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ оказание услуг по предоставлению имущества в аренду является объектом налогообложения по НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг является наиболее ранняя из следующих дат (пункт 1 статьи 167 НК РФ):

1) день отгрузки (оказания) услуг;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

Согласно пункту 4.9 договора обеспечительный платеж может быть зачтен арендодателем в счет арендной платы арендатора за последний месяц срока аренды.

Как установлено судом, обеспечительный платеж поступил в распоряжение ООО "Матрикс" и не был возвращен в связи с тем, что арендные отношения не прекращались, что подтверждено заявителем в процессе рассмотрения дела.

ООО "Матрикс" выставило ООО "Лрдах метал Пэкэджин Рус" счет-фактуру N 21 от 10.09.2014 на уплаченный обеспечительный платеж и произвело оплату НДС, чем признало обеспечительный платеж предоплатой. Аналогичный вывод также следует из электронной переписки главного бухгалтера ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" с главным бухгалтером ООО "Матрикс".

На основании статьи 162 НК РФ сумма обеспечительного депозита должна включаться в налоговую базу по НДС, поскольку в соответствии с договором обеспечительный платеж может рассматриваться как авансовый платеж за последний месяц аренды.

В письме Минфина России от 28.12.2018 N 03-07-11/95829 указывается, что обеспечительный платеж, взимаемый в рамках заключенного договора аренды следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящего оказания услуг по аренде. Поэтому данные денежные средства на основании вышеуказанных норм НК РФ подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость либо на момент заключения договора аренды (в случае если обеспечительный платеж, внесенный арендатором до заключения договора аренды, зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды), либо на момент получения денежных средств (в случае внесения обеспечительного платежа после заключения договора аренды).

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.03.2017 N Ф07-965/2017 по делу N А26-10310/2015; ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 по делу N А57-24482/2008; ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2013 по делу N А27-2581/2012).

Согласно письму Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360, обеспечительный платеж, который согласно условиям договора будет зачтен в оплату за продаваемые товары (работы, услуги), облагаемые НДС, подлежит включению в налоговую базу по этому налогу. Так как в пункте 4.9 договора аренды указана возможность зачета арендодателем обеспечительного платежа в счет уплаты арендной платы арендатора за последний месяц срока аренды, то обеспечительный платеж подлежит включению в налоговую базу по НДС.

В соответствии с письмами Минфина России N 03-07-11/238 от 21.09.2009 и N 03-07-11/231 от 17.09.2009 поскольку денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, связаны с оплатой услуг, следовательно, эти суммы обеспечительного платежа должны включаться в базу по НДС.

Страховой депозит, перечисляемый арендатором арендодателю и используемый последним для погашения задолженности по арендной плате, также включается в налоговую базу по НДС как сумма, связанная с оплатой услуг (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-11/54).

Также и возвратный депозит, получаемый арендодателем от арендатора для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды (в том числе по оплате), включается в налоговую базу по НДС, поскольку является суммой, связанной с оплатой услуг (Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-11/182).

Указание в назначении платежа "депозит, обеспечительный платеж" не имеет правового значения, поскольку доход получен и у налогоплательщика возникло право им пользоваться до возврата (окончание срока действия договора аренды). Если по истечении срока договора аренды не возникает обязанности по возврату обеспечительного платежа, следовательно, исключение налогоплательщиком суммы обеспечительного платежа из налоговой базы по НДС неправомерно

Аналогичная позиция изложена в постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2013 по делу N А27-2581/2012.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что доводы налогового органа о неправомерном заявлении обществом налоговых вычеты по НДС за 3 квартал 2014 года по сделке с ООО "Матрикс" не могут быть признаны законными и обоснованными, в связи с чем правомерно признал недействительным решение в данной части.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признад недействительным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 2 295 283 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 72 545 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 34 020 руб. 25 коп.

В соответствии с положениями части 1 статьи 110 АПК РФ суд первой инстанции правомерно взыскал судебные расходы по уплате государственной пошлины с налогового органа в пользу общества.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговым органом не представлено бесспорных доказательств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций между обществом и его контрагентами - а также о том, что заявитель знал или мог знать о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в первичных документах контрагентов, а также доказательств существования сговора между налогоплательщиком и его контрагентами, направленности его действий на уклонение от уплаты налогов.

Доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды не нашли своего надлежащего, достаточного документального подтверждения. Наличие виновных, умышленных действий налогоплательщика, злоупотребления им правом и признаков недобросовестности при получении налоговой выгоды, определяемых с учетом совокупности условий и критериев, приведенных в Постановлении N 53, инспекцией не доказано.

Налоговым органом не представлено доказательств наличия фактов взаимозависимости, аффилированности налогоплательщика и спорных контрагентов, а также применения налогоплательщиком схемы расчетов, свидетельствующей о возврате денежных средств самому налогоплательщику или лицам, имеющими к нему отношение.

В соответствии с положениями статей 65, 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действия (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, налоговым органом не представлено бесспорных доказательств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами, доказательств существования сговора между налогоплательщиком и его контрагентами, направленности его действий на уклонение от уплаты налогов.

Доводы налогового органа относительно ООО "Альянсгрупп", ООО "Союзгрупп", ООО "Строй-Опт Компани" ИНН 7714902906 и ООО "Строй-Опт Компани" ИНН7714939215 не могут быть приняты в качестве подтверждающих получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, так как отношения контрагента с поставщиком второй очереди непосредственно не связаны с деятельностью налогоплательщика, что при отсутствии доказательств согласованности действий указанных лиц, не может влиять на право возмещения НДС, при наличии реальных хозяйственных операций и необходимых документов.

Неизвестность места нахождения контрагента, непредставление им налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам, участие в незаконном обналичивании денежных средств, отсутствие трудовых и материальных ресурсов и другие аналогичные сведения о контрагенте могут формировать массив доказательств, но, однако сами по себе не являются достаточными для признания налоговой выгоды необоснованной. Подход, при котором налоговый орган оперирует такими отдельными данными в подтверждение недобросовестности контрагента (отсутствие по месту регистрации, представление "нулевой" отчетности и т.п.) и в обоснование фиктивности операций, свидетельствует о недостаточности доказательств для вывода об уклонении организации от налогообложения и является недопустимым.

Все указанные обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган в обоснование своей позиции, возможно и свидетельствуют о недобросовестном поведении поставщиков в вопросах налогового регулирования, но не подтверждают невозможность реального исполнения данными организациями своих обязательств по поставке ООО "Ардах Метал Пэкэджин Рус" деревянных поддонов, т.к. для их приобретения и дальнейшей перепродажи не требуется ни штат сотрудников, ни транспортные средства, ни складские и даже офисные помещения.

Доводы налогового органа не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Иных, влекущих отмену или изменение обжалуемого судебного акта доводов, апелляционная жалоба не содержат.

Оснований для отмены решения суда первой инстанции, предусмотренных частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 24.07.2019 по делу N А62-11883/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.Н. Стаханова

Судьи

Е.В. Мордасов Е.Н. Тимашкова