Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 октября 2019 г. N 18АП-12766/19

г. Челябинск

17 октября 2019 г.

Дело N А47-3827/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 октября 2019 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Бояршиновой Е.В., Киреева П.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Пчелинцева Игоря Александровича на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 04.07.2019 по делу N А47-3827/2019.

В судебном заседании приняли участие представитель Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Оренбургской области - Четверикова Е.О. (паспорт, доверенность от 10.10.2019).

Индивидуальный предприниматель Пчелинцев Игорь Александрович (далее - заявитель, ИП Пчелинцев И.А., предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области (далее - Межрайонная ИФНС России N8 по Оренбургской области) к Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (далее - УФНС России по Оренбургской области) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области N 07- 08/9120 от 09.10.2018 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области N16-15/20498 от 27.12.2018.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 04.07.2019 в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем Пчелинцевым Игорем Александровичем требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области о признании недействительным решения N 07-08/9120 от 09.10.2018 отказано. Производство по делу в части требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области о признании недействительным решения N 16-15/20498 от 27.12.2018 прекращено.

С указанным решением суда не согласился ИП Пчелинцев И.А., обратившись с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы предприниматель указывает, что был вправе заявить об уменьшении ЕНВД за налоговый период (квартал) на сумму уплаченных страховых взносов за этот квартал, так как иное противоречит пункту 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Податель жалобы считает, что реализация права на вычет на сумму фиксированного платежа по страховым взносам за соответствующий налоговый (отчетный) период не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов налогоплательщиками ЕНВД.

Протокольным определением от 15.10.2019 судом апелляционной инстанции приобщен к материалам дела отзыв УФНС России по Оренбургской области на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представитель УФНС России по Оренбургской области изложил доводы, указанные в отзыве на апелляционную жалобу.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы уведомлены посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", в судебное заседание не явились, представителей не направили.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

ИП Пчелинцев И.А. 20.04.2018 направил почтой налоговому органу по месту учета налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2018 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 0 руб. 00 коп.

Согласно данной налоговой декларации исчисленный предпринимателем за 1 квартал 2018 года единый налог уменьшен на страховые взносы в сумме 3 972 руб.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте налоговой проверки N 17-08/2729 от 16.08.2018.

Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование о предоставлении пояснений N 07-17/47222 от 06.08.2018.

Пояснения представлены не были, исправления в налоговую отчетность налогоплательщиком не внесены.

Согласно акту проверки налоговым органом установлено, что страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование в сумме 3 972 руб. предпринимателем не уплачивались. В связи с чем, налоговым органом признано необоснованным уменьшение ИП Пчелинцевым И.А. исчисленной суммы единого налога за 1 квартал 2018 года на указанную сумму страховых взносов.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, заместитель начальника МИФНС России N 8 по Оренбургской области вынес решение N 07-08/9120 от 09.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен налог в сумме 3 972 руб., пени в сумме 161,06 руб., применены налоговые санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога в виде штрафа в сумме 198,60 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области N 16-15/20498 от 27.12.2018 апелляционная жалоба предпринимателя была оставлена без удовлетворения.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что страховые взносы в сумме 3 972 руб. ИП Пчелинцевым И.А. в 1 квартале 2018 года не уплачены, в связи с чем признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном уменьшении заявителем исчисленного единого налога на указанную сумму страховых взносов.

Выводы суда являются верными.

В силу пункта 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определен статьей 346.27 Налогового кодекса как потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2017) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2017 года действие подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса распространено на все категории плательщиков ЕНВД.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале, при этом за какой период начислены взносы, значения не имеет. То есть ИП Пчелинцев И.А. был вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход, в частности за 1 квартал 2018 года, на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся к данному налоговому периоду и уплаченных до 25.04.2018.

Судом установлено, что ИП Пчелинцевым И.А. 20.04.2018 представлена налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2018 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 0 рублей.

При расчете ЕНВД ИП Пчелинцевым И.А. уменьшила сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на страховые взносы в размере 3 972 рубля.

Фактически страховые взносы на ОПС и ОМС уплачены заявителем 24.09.2018 и 09.10.2018.

Поскольку уплата страховых взносов произведена налогоплательщиком 24.09.2018 и 09.10.2018, следовательно, оснований для уменьшения ЕНВД на указанную сумму в ином налоговом периоде, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса у налогоплательщика не имелось.

С учетом изложенного, апелляционный суд полагает, что обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на заявителя, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 04.07.2019 по делу N А47-3827/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Пчелинцева Игоря Александровича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

А.П. Скобелкин

Судьи

Е.В. Бояршинова П.Н. Киреев