город Москва |
|
25 ноября 2019 г. |
дело N А40-194348/19 |
Резолютивная часть постановления оглашена 18.11.2019.
Полный текст постановления изготовлен 25.11.2019.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Кочешкова М.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "Иммо" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.09.2019
по делу N А40-194348/19 принятое судьей Паршуковой О.Ю.
по заявлению ООО "Иммо" (ОГРН 5167746488685)
к ИФНС России N 1 по г. Москве
о признании недействительным решения;
при участии:
от заявителя - не явился, извещен;
от заинтересованного лица - Москаленко Е.И. по доверенности от 13.06.2019, Костикова М.А. по доверенности от 24.05.2019;
установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 09.09.2019 в удовлетворении заявленных ООО "Иммо" требований о признании недействительным решения ИФНС России N 1 по г. Москве от 13.03.2019 N 30648-19/2 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении, которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации), отказано.
Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе, представитель в судебное заседание не явился, информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы размещена на официальном сайте суда и в Картотеке арбитражных дел в сети Интернет в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Представители налогового органа в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.
Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена налоговая проверка по результатам которой 11.01.2019 составлен акт N 39025-19/2а об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях, и по результатам рассмотрения материалов налогового контроля вынесено решение N 30648-19/2 от 13.03.2019 о привлечении общества к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 названного Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 100.000 руб.
Решением УФНС России по г. Москве от 22.05.2019 N 21-19/0083710@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
В обоснование своей позиции общество указывает на то, что уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КИК) должно было быть представлено не позднее 20.03.2019, поскольку обязанность российского контролирующего лица подавать уведомление о КИК возникает в календарном году, следующем за годом, который в свою очередь, следует за календарным годом, на который приходится окончание налогового периода, за который определяется прибыль КИК. То есть налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК за 2017 год, является 2018 год. Уведомление о КИК за 2017 год представляется не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК - не позднее 20.03.2019.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, руководствуясь пп. 3 п. 3.1 ст. 23, п. п. 2, 4 ст. 25.14, п. 1 ст. 129.6 Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа соответствует действующему налоговому законодательству и не нарушает права и интересы налогоплательщика.
Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.
Согласно пп. 3 п. 3.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 Кодекса, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
В соответствии с п. 2 ст. 25.14 Кодекса уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главами 23 и 25 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 25.14 Кодекса установлено, что налогоплательщики представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).
Судом первой инстанции установлено, что в адрес общества направлены требования от 15.08.2018 N 19-13/укик/4/17, от 05.10.2018, от 29.10.2018 о необходимости в течение 30 дней со дня получения требования представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2017 год в отношении ООО "БелИнформ-мобил" (Республика Беларусь) (доля участия - 50 %, дата возникновения участия - 23.06.2017).
В ответ на требование обществом в отношении ООО "БелИнформ-мобил" (Республика Беларусь) представлен протокол от 20.03.2017 N 16.2/2017, из которого следует, что обсужден вопрос об утверждении годового отчета, годового бухгалтерского баланса за 2016 год и о распределении прибыли.
По итогам общего собрания участников принято решение утвердить годовой отчет и годовой бухгалтерский баланс ООО "БелИнформМобил" за 2016 год.
Убыток за 2016 год в размере 37.023, 23 белорусских рублей покрыть за счет прибыли прошлых лет.
Прибыль, оставшуюся после покрытия убытка за 2016 год, в размере 54.046, 10 белорусских рублей оставить не распределенной.
23.06.2017 налогоплательщиком приобретена у ООО "Информ-Мобил" по договору купли-продажи доля иностранной организации в размере 50 % (контролирующий пакет акций) в уставном фонде ООО "БелИнформ-мобил" (Республика Беларусь).
Таким образом, обществом приобретена доля иностранной организации у компании, в которой уже утвержден годовой отчет и бухгалтерский баланс за 2016 год.
Поскольку по состоянию на дату покупки обществом доли иностранной компании прибыль не распределена, то право на распределение такой прибыли в соответствующей доли (50 %) перешло к ООО "Иммо".
По мнению общества, на момент приобретения доли контролирующим лицом иностранной организации являлось ООО "Информ-Мобил".
В соответствии с п. 2 ст. 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй Кодекса с учетом особенностей, установленных ст. 25.15 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
В связи с отсутствием распределения прибыли в пользу ООО "Информ-мобил" - ООО "Иммо" в результате покупки ООО "БелИнформ-мобил" (Республика Беларусь), которая не являлась вновь созданной компанией, а создана ранее 2017 года, датой фактического получения дохода признается 31.12.2017.
Следовательно, общество обязано представить уведомление о КИК не позднее 20.03.2018.
Кроме того, признание налогоплательщика контролирующим лицом, возникновение обязанности по представлению уведомления о контролируемой иностранной компании и, как следствие, привлечение к ответственности за непредставление уведомления о контролируемой иностранной компании в соответствии с п. 1 ст. 129.6 Налогового кодекса Российской Федерации, связано с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, предусмотренных ст. 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации, и не обусловлено возникновением какого-либо финансового результата у контролируемой иностранной компании. То есть, контролирующая организация должна уведомлять о контролируемых иностранных компаниях даже в случае отсутствия у них доходов в виде прибыли.
Таким образом, судом установлено, что заявителем нарушен срок представления уведомления за 2017 в отношении иностранной организации ООО "БелИнформ-мобил" (Республика Беларусь).
Ответственность за данное нарушение установлена п. 1 ст. 129.6 Налогового кодекса Российской Федерации.
Санкцией по п. 1 ст. 129.6 Кодекса является штраф в размере 100.000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
Порядок принятия оспариваемого решения налоговым органом не нарушен.
В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, общество ссылается на отсутствие умысла по совершению налогового правонарушения.
Вместе с тем, надлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, является нормой поведения налогоплательщиков в налоговых правоотношениях и не является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения.
По смыслу ст. ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно-следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого фактического обстоятельства смягчающим необходимо указать, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния. Кроме того, обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.
Обществом доводов, каким образом указанные обстоятельства повлияли на совершение установленного оспариваемым решением правонарушения не приведено.
При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемого судебного акта, нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права, не установлено.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.09.2019 по делу N А40-194348/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья |
Т.Т. Маркова |
Судьи |
М.В. Кочешкова |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Номер дела в первой инстанции: А40-194348/2019
Истец: ООО "ИММО"
Ответчик: ИФНС РФ N1 по г.Москве