Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2020 г. N 12АП-14055/19

г. Саратов

16 января 2020 г.

Дело N А57-10152/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 09 января 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 января 2020 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Пузина Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапкиной К.А.,

при участии в судебном заседании индивидуального предпринимателя Замараева Вячеслава Юрьевича, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области Фроловой Н.И., действующей на основании доверенности от 28.12.2018 N 02-15/0024, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Фроловой Н.И., действующей на основании доверенности от 17.12.2019 N 05-12/0086,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Замараева Вячеслава Юрьевича

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 04 октября 2019 года по делу N А57-10152/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя Замараева Вячеслава Юрьевича (Саратовская область, г. Балаково, ОГРНИП 304643935900039, ИНН 643900305718),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (413840, Саратовская область, г. Балаково, ул. Степная, д. 2, ОГРН 1046403913357, ИНН 6439057300), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860)

об обязании возвратить излишне уплаченные денежные средства,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Замараев Вячеслав Юрьевич (далее - ИП Замараев В.Ю., предприниматель, налогоплательщик, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 22.03.2019 N 169, обязании возвратить излишне оплаченные денежные средства в сумме 58 980 руб.

Решением суда первой инстанции от 04 октября 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Замараев В.Ю. не согласился с принятым судебным актом и обратился в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России N 2 по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, ИП Замараеву В.Ю. принадлежит земельный участок площадью 17 713 кв.м с кадастровым номером 64:40:041602:0108, используемый в предпринимательской деятельности, расположенный по адресу: Саратовская область, г. Балаково, проезд Промышленный N 3.

29.04.2016 ИП Замараев В.Ю. уплатил земельный налог за 2016 год в сумме 58 980 руб., что подтверждается чеком-ордером от 29.04.2016 (т. 1, л.д. 27).

Инспекция, принимая во внимание отсутствие в апреле 2016 года у заявителя обязанности по уплате земельного налога за 2016 год, уплату Замараевым В.Ю. налога в качестве индивидуального предпринимателя, а также отсутствие заявления об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой, квалифицировала перечисленные по чеку-ордеру от 29.04.2016 денежные средства в сумме 58 980 руб. как оплату задолженности по земельному налогу за 2014 год.

Вступившим в законную силу решением Балаковского районного суда Саратовской области от 21.11.2018 по делу N 2а-2985/2018 удовлетворены исковые требования Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области о взыскании с Замараева В.Ю. земельного налога за 2016 год в сумме 58 980 руб.

Данный судебный акт исполнен, денежные средства взысканы с Замараева В.Ю.

07.03.2019 ИП Замараев В.Ю. обратился в Межрайонную ИФНС России N 2 по Саратовской области с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2016 год в сумме 58 980 руб.

22.03.2019 Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области принято решение N 169 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа).

ИП Замараев В.Ю., полагая, что решение инспекции от 22.03.2019 N 169 является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, у налогового органа имеется обязанность возвратить предпринимателю излишне уплаченный налог, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, основывался на том, что денежные средства в сумме 58 980 руб., перечисленные по чеку-ордеру от 29.04.2016, правомерно учтены налоговым органом в качестве оплаты недоимки по земельному налогу за 2014 год, поскольку уплачены заявителем как индивидуальным предпринимателем, на дату совершения платежа налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2016 год Замараеву В.Ю. не направлялось, срок уплаты налога не наступил, каких-либо платежей в целях погашения задолженности по земельному налогу за 2016 год в качестве физического лица Замараев В.Ю. не вносил.

Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции ошибочными.

26.02.2015 ИП Замараев В.Ю. представил в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2014 год, в которой налог к уплате исчислен в сумме 58 980 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:40:041602:0108 в размере 3 932 000 руб., установленной решением Арбитражного суда Саратовской области от 08 июля 2014 года по делу N А57-7711/2014 и применяемой для целей налогообложения с 01.01.2014.

Из акта камеральной налоговой проверки от 09.06.2015 N 13370, составленного по результатам проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, поданной ИП Замараевым В.Ю. 26.02.2015, следует, платежными поручениями от 02.06.2014 N 496, от 29.09.2014 N 46 предпринимателем уплачен земельный налог за 2014 год в сумме 193 319,66 руб.

18.09.2015 по результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области принято решение N 13096, которым ИП Замараев В.Ю. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговой декларации в виде штрафа в сумме 1 000 руб.

Из решения от 18.09.2015 N 13096 следует, что земельный налог за 2014 год исчислен предпринимателем верно, уплачен своевременно и в полном объеме.

Таким образом, по состоянию на 29.04.2016 у ИП Замараева В.Ю. отсутствовала задолженность по земельному налогу за 2014 год, в связи с чем зачет платежа по чеку-ордеру от 29.04.2016 на сумму 58 980 руб. в качестве оплаты задолженности по земельному налогу за 2014 год произведен налоговым органом незаконно.

Согласно чеку-ордеру от 29.04.2016 ИП Замараев В.Ю. уплатил земельный налог в сумме 58 980 руб. за земельный участок с кадастровым номером 64:40:041602:010 по годовой декларации за 2016 год, так как использовал данный земельный участок в предпринимательской деятельности.

Поскольку данный платеж не был принят налоговым органом в качестве оплаты земельного налога за 2016 год, решением Балаковского районного суда Саратовской области от 21.11.2018 по делу N 2а-2985/2018 с Замараева В.Ю. взыскан земельный налог за 2016 год в сумме 58 980 руб.

Согласно представленным инспекцией сведениям о состоянии расчетов по земельному налогу от 19.12.2019 оплата земельного налога за 2016 год произведена 26.06.2019, 27.08.2019, 28.08.2019, задолженности по земельному налогу у ИП Замараева В.Ю. не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отказа в возврате излишне уплаченного налога у налогового органа отсутствовали.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции не может быть признано законным и подлежит отмене с вынесением нового судебного акт об удовлетворении заявленных требований.

Из материалов дела следует, что при подаче заявления ИП Замараевым В.Ю. уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб., что подтверждается чеком-ордером от 25.05.2018.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные ИП Замараевым В.Ю. в связи с рассмотрением дела в судах первой и апелляционной инстанций, подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 04 октября 2019 года по делу N А57-10152/2019 отменить.

Принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области от 22.03.2019 N 169 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области возвратить индивидуальному предпринимателю Замараеву Вячеславу Юрьевичу излишне уплаченные денежные средства в сумме 58 980 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области в пользу индивидуального предпринимателя Замараева Вячеслава Юрьевича судебные расходы на уплату государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 300 (триста) руб.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная Е.В. Пузина