Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29 января 2024 г. N 04АП-5468/23 по делу N А10-1777/2023

г. Чита

29 января 2024 г.

Дело N А10-1777/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 января 2024 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ломако Н.В.,

судей Будаевой Е. А., Сидоренко В. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Литвинцевой Е. Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сибирская торговая организация" на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 12 сентября 2023 года по делу N А10-1777/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибирская торговая организация" (ОГРН 1020300796196, ИНН 0322002732) к Бурятской таможне (ОГРН 1020300891346, ИНН 0323053338) о признании незаконными и отмене решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров, от 16.01.2023 и об изменении решения о классификации товара от 10.07.2023, о признании правильным заявленного обществом кода товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС - 1104234000, заявленного в декларации N10620010/2000122/3008269,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Бурятия:

от Бурятской таможни - Дианова Ю.В., представитель по доверенности от 18.12.2023 года, представлен диплом о наличии высшего юридического образования. Ринчинова С.А. - представитель по доверенности от 11.01.2024 года, представлен диплом о наличии высшего юридического образования; Цыбенжабон А.В. - представитель по доверенности от 11.01.2024 года.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сибирская торговая организация" (далее - заявитель, ООО "Сибирская торговая организация") обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Бурятской таможне (далее - таможенный орган) о признании незаконными и отмене решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров, от 16.01.2023 и об изменении решения о классификации товара от 10.07.2023, о признании правильным заявленного обществом кода товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС - 1104234000, заявленного в декларации N 10620010/2000122/3008269.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 12 сентября 2023 года по делу N А10-1777/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 12 сентября 2023 года по делу N А10-1777/2023 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Как следует из апелляционной жалобы, в данном случае товар правильно задекларирован по коду ТН ВЭД ЕАЭС - 1104 23 400 0 (зерно кукурузы шелушенное, переработанное в сечку или непереработанное, дробленое или недробленое; обрушенное), что подтверждено сертификатами качества N 0016443, N 0016447, N 0016448, N 0016449, N 0016450 от 19.01.2022, выданными данному товару Федеральным государственным бюджетным учреждением "Центральная научно-методическая ветеринарная лаборатория". В связи с чем классификация Бурятской таможней товара по коду 1005 90 000 0 (кукуруза прочая) является незаконной и необоснованной. Выводы эксперта о том, что спорный товар представляет собой смесь целых зерен кукурузы (более 67 %) с продуктами дробления зерен кукурузы (менее 33%) является ненадлежащими доказательствами по делу, поскольку таможенным органом нарушен порядок отбора проб и образцов.

В материалы дела поступил письменный отзыв, в котором таможенный орган выводы суда первой инстанции поддержал, просил решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 08.12.2023.

Заявитель представителей в судебное заседание не направил, извещен надлежащим образом. Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя.

Представители Бурятской таможни в судебном заседании, возражая доводам апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Сибирская торговая организация" (далее - ООО "СТО") зарегистрировано Межрайонной инспекцией ФНС России N 16 по Алтайскому краю в качестве юридического лица 30.05.2019, основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1192225019106.

ООО "СТО" при регистрации поставлено на учет в МРИ ФНС России N 14 по Алтайскому краю 30.05.2019 по месту нахождения на территории Российской Федерации с присвоением ИНН - 2223628346 (КПП - 222301001), о чем регистрирующим органом 30.05.2019 внесена запись в ЕГРЮЛ за номером 2192225324982.

Основной вид деятельности ООО "СТО" - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (код ОКВЭД - 46.21). К дополнительным видам деятельности относятся - торговля оптовая цветами и растениями (код ОКВЭД - 46.22); торговля оптовая живыми животными (код ОКВЭД - 46.23), торговля оптовая мясом и мясными продуктами (код - 46.32) и другие виды.

Согласно сведениям сайта ФНС лицом, уполномоченное представлять интересы ООО "СТО" без доверенности (директор) отсутствует, управляющей компанией является ООО "Продовольствие Алтая" (ИНН 2223627624, ОГРН 1192225012022, юридический адрес: 656063, Алтайский край, г. Барнаул, пр-т Космонавтов, Д.69А, офис 1); генеральным директором управляющей компании ООО "Продовольствие Алтая" является Завьялов Алексей Александрович.

В целях осуществления внешнеэкономической деятельности 1 августа 2021 года ООО "СТО" - Продавец, в лице Завьялова А.А., заключен контракт N 2121 с американской компанией FLAVORLLC (адрес: 1712, PIONEERAVESTE 7000. CHEYENNEWY 82001, USA) - Покупатель. В соответствии с данным контрактом Продавец продает Покупателю Товар на условиях поставки, в объеме и по ценам, фиксируемых в Приложении к контракту.

Согласно пункту 3.3 контракта количество и вес Товара подтверждается ЖД накладной в станции погрузки; качество Товара подтверждается протоколом испытаний (п.4.2 контракта); единицей измерения является метрическая тонна веса товара (МТ); валютой контракта является доллар США (п.6.1 контракта).

В рамках внешнеторгового контракта от 01.08.2021 N 2121 сторонами договора 11.01.2022 подписано приложение N 7 к данному контракту, согласно которому Продавец (ООО "СТО") на условиях поставки DAP-Наушки в адрес грузополучателя - Монгольской компании "MONEGGLLC" осуществляет поставку до станции назначения - Толгойт (Монголия) следующего Товара:

- "Кукуруза дробленая" (влажность - 14% макс; белок - 8% мин.; сорная примесь4% макс; зерновая примесь - 15% макс), упаковка - навалом.

Срок поставки, указанный сторонами в Приложении N 7: с 20.01.2022 по 31.01.2022; общий объем Товара - 561,60 МТ (метрическая тонна веса); цена Товара - 210$/ МТвес брутто; общая стоимость - 117936 $.

В январе 2022 года, в счет исполнения контракта от 01.08.2021N 2121 (приложения N7 от 11.01.2022 г.), согласно выставленному в адрес Покупателя счету-фактуре N2121- 101 от 20.01.2022, ООО "СТО" на Сибирском таможенном посту (центре электронного декларирования) Сибирской электронной таможни поместил под таможенную процедуру "экспорта" Товар, задекларированный в декларации на товар N10620010/200122/3008269 (далее - ДТ, проверяемая ДТ) и вывезенный в пяти железнодорожных вагонах (далее - ж/д вагон) через таможенный пост ЖДПП Наушки Бурятской таможни.

В проверяемой ДТ указаны следующие сведения о товаре:

- описание товара - "Зерно кукурузы дробленное, для пищевых целей. Производитель: ООО "Сибирская торговая организация". Товарный знак: отсутствует, без упаковки" (графа 31 ДТ);

- вес брутто и вес нетто - 351000 кг (графы 35 и 38 соответственно);

- цена и статистическая стоимость товара - 73710 $(графы 42 и 46 соответственно);

- таможенная стоимость - не определена (графа 45);

- вагоны N N 95957080, 95953808, 95625133, 95626255 и 95713806 (графа 18 ДТ);

- железнодорожные (далее - ж/д) накладные N N 32008263, 32008286, 32008366, 32008379,32008396 от 18.01.2022 (графа 44 ДТ, код 02013/0).

В графе 33 проверяемой ДТ код товара по ТН ВЭД ЕАЭС заявлен в товарной подсубпозиции -1104 23 400 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка вывозной таможенной пошлины - 0%).

Согласно ж/д накладным N N 32008263, 32008286, 32008366, 32008379, 32008396 от 18.01.2022 в ж/д вагонах перемещался груз - "Зерно кукурузы шелушенное (лущенное) в виде сечки или нет, дробленое или недробленое, обрушенное, ДЕРТЬ (КРУПНОДРОБЛЕНОЕ ЗЕРНО)" в неупакованном виде, насыпью, в количестве (массой) 70200 кг в каждом вагоне.

В соответствии с счетом-фактурой N 2121-101 от 20.01.2022 и указанным выше ж/д накладным, составленными на соответствующие ж/д вагоны N N 95957080, 95953808, 95625133, 95626255 и 95713806, грузоотправителем товара является - ООО "Продовольствие Алтая" (ИНН 2223627624).

Согласно графам 9 и 14 проверяемой ДТ, лицом ответственным за финансовое урегулирование и декларантом товара является ООО "СТО" (ИНН 2223628346, КПП 222301001, ОГРН 1192225019106, адрес: 656063, Алтайский край, г. Барнаул, пр-кт Космонавтов, Д.69А, оф.2).

Согласно графе 2 ДТ, отправителем проверяемого товара является ООО "Продовольствие Алтая" (ИНН 2223627624, КПП 222301001, ОГРН 1192225012022, адрес: 656063, Алтайский край, г. Барнаул, пр-кт Космонавтов, Д.69А, оф.2).

Согласно данным графы 54 ДТ таможенные операции от имени декларанта совершались генеральным директором ООО "Продовольствие Алтая" - Завьяловым Алексеем Александровичем.

Выпуск товара, задекларированного в ДТ N 10620010/200122/3008269, согласно отметке в графе "С" произведен таможенным постом Сибирский (ЦЭД) Сибирской электронной таможни 20 января 2022 года.

На этапе убытия с таможенной территории Евразийского экономического союза в регионе деятельности таможенного поста ЖДПП Наушки (далее - т/пост ЖДПП Наушки) в отношении задекларированного ООО "СТО" по ДТ N 10620010/200122/3008269 проверяемого товара N1 "зерно кукурузы дробленое для пищевых целей", должностными лицами таможенного поста ЖДПП Наушки в целях идентификации данного товара приняты решения о назначении таможенных экспертиз:

от 03.02.2022 N 10718020/030222/ПВ/500003 в отношении товара, перемещавшегося в ж/д вагонах N N 95957080,95953808;

от 10.02.2022 N Ю718020/Ю0222/ПВ/500004 в отношении товара, перемещавшегося в ж/д вагоне N 95626255;

от 11.02.2022 N 10718020/110222/ПВ/500005 в отношении товара, перемещавшегося в ж/д вагоне N 95625133.

С целью осуществления отбора проб товара для проведения таможенных экспертиз должностными лицами т/поста ЖДПП Наушки проведен фактический таможенный контроль:

08.02.2022 в форме таможенного досмотра (акт N 10718020/080222/100057) в отношении товара, погруженного в ж/д вагоны N N 95957080, 95953808, в рамках которого произведен отбор проб товара (акт отбора проб и (или) образцов N 10718020/080222/000003);

14.02.2022 в форме таможенного осмотра (акт N 10718020/150222/100076) в отношении товара, погруженного в ж/д вагон N 95625133, с отбором проб (акт отбора проб и (или) образцов N 10718020/140222/500005);

14.02.2022 в форме таможенного осмотра (акт N 10718020/150222/100078) в отношении товара, погруженного в ж/д вагон N 95626255, с отбором проб (акт отбора проб и (или) образцов N 10718020/140222/500002).

В указанных выше ж/д вагонах товар фактически вывезен с территории РФ в Монголию 09.02.2022 (вагоны N 95957080, N 95953808) и 19.02.2022 (вагоны N 95625133, N 95626255).

Бурятской таможней проведена камеральная проверка в отношении ООО "СТО" на предмет достоверности сведений, заявленных в вышеуказанных декларациях, в части классификации товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС).

В рамках таможенной проверки отделом таможенного оформления и таможенного контроля таможенного поста ЖДПП Наушки представлена информация (служебная записка от 01.11.2022 N 16-02-07/0474), согласно которой в отношении части товара "зерно кукурузы дробленое", задекларированного ООО "СТО" в ДТ N 10620010/200122/3008269 и перемещавшегося в ж/д вагоне N 95713806 по ж/д накладной N 32008396, фактический контроль, отбор проб с проведением таможенной экспертизы не производился. Фактический вывоз данного товара в ж/д вагоне N 95713806 состоялся 06.02.2022, что подтверждается представленной таможенным постом ЖДПП Наушки поездной передаточной ведомостью N9789.

В ходе таможенной проверки установлено, что часть партии проверяемого товара, задекларированного ООО "СТО" в ДТ N 10620010/200122/3008269 и вывезенного в 4-х ж/д вагонах NN 95957080, 95953808, 95625133, 95626255 в общем количестве 280800 кг представляет собой смесь целых зерен кукурузы без признаков обработки с продуктами дробления зерен кукурузы, в которой количество целых зерен кукурузы составляет более 67 масс. %. При этом целые зерна кукурузы не имеют признаков обработки, продукты дробления зерен кукурузы получены из зерен кукурузы путем дробления (измельчения).

С учетом установленного, таможенный орган пришел к выводу, что часть проверяемого товара "зерно кукурузы дробленное, для пищевых целей", задекларированного в ДТ N 10620010/200122/3008269, в соответствии с ОПИ 1, 2б и 6 ТН ВЭД ЕАЭС подлежит классификации в товарной подсубпозиции 1005 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Злаки: кукуруза: прочая (кроме семенной)" (ставка вывозной таможенной пошлины на дату декларирования - 46,1 долларов США за 1000 кг). В отношении части проверяемого товара "зерно кукурузы дробленое для пищевых целей" выявлена неверная классификация товара в товарной подсубпозиции 1104 23 400 0 ТН ВЭД ЕАЭС, что повлекло за собой неуплату таможенных платежей в общей сумме 995069,04 рублей.

По результатам камеральной таможенной проверки в соответствии с положениями пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС, статей 218, 237 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" на основании акта таможенной проверки N 10718000/210/221122/А000250 от 22.11.2022, Бурятской таможней 16.01.2023 приняты решения о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС N РКТ-10718000- 23/000001 и Решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10620010/200122/3008269.

На основании указанных решений в области таможенного дела должностным лицом Бурятской таможни 16.01.2023 произведена корректировка ДТ N 10620010/200122/3008269, согласно которой из товара N1 выделена часть товара "Зерно кукурузы, для пищевых целей: смесь целых зерен кукурузы (более 67 мас.%) с продуктами дробления зерен кукурузы (менее 33 мас%). Целые зерна кукурузы не имеют признаков обработки" в количестве 280800 кг, которая добавлена в ДТ N10620010/200122/3008269 как товар N2 с классификационным кодом 1005 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

10 июля 2023 года таможенным органом принято решение N РКТ-10718000- 22/000001И об изменении решения о классификации товара N РКТ-10718000-22/000001 от 16.01.2023 в части указания в пункте 8.1 "Обоснование принятия решения о классификации товара" вместо ссылки на ОПИ 2(б), правила 3 (б) ОПИ ТН ВЭД.

Несогласие с решением о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 16.01.2023, а также с решением об изменении решения о классификации товара от 10.07.2023, явилось основанием для обращения ООО "СТО" в суд с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в суд апелляционной инстанции.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Рассматривая заявленные требования, суд первой инстанции правильно руководствовался следующими нормами права.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц. если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт. решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы, необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Главой 17 ТК ЕАЭС предусмотрено таможенное декларирование товаров при их помещении под таможенную процедуру (за исключением ряда случаев).

По общему правилу, таможенное декларирование осуществляется в электронной форме (пункт 3 статьи 104 Таможенного кодекса).

При помещении товаров под таможенные процедуры используется декларация на товары (пункт 3 статьи 105 Таможенного кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 105 ТК ЕАЭС перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, для обеспечения соблюдения запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному 10- значному коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности; код товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 108 ТК ЕАЭС определено, что к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся документы, подтверждающие характеристики товаров, использованные при их классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

На основании подпункта 1 пункта 2 той же статьи таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 03 августа 2018 года N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 289-ФЗ) при обнаружении таможенным органом как до выпуска товара, так и после выпуска товара его неверной классификации таможенный орган осуществляет классификацию товара и принимает решение о классификации товара. Решение о классификации товара подготавливается в виде документа на бумажном носителе или электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа (часть 2). Решение о классификации товара является основанием для требования или решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации (часть 3).

Частью 4 статьи 15 Закона N 289-ФЗ предусмотрено, что решение о классификации товара должно содержать, в частности, наименование товара; сведения, необходимые для классификации товара; десятизначный классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности; обоснование решения о классификации товара, включая причины, послужившие основанием для принятия такого решения; номер товара, номер документа (таможенной декларации или другого документа, используемого в качестве таможенной декларации), в котором таможенным органом выявлен неверный классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности может использоваться в целях налогообложения товаров и в иных целях, предусмотренных международными договорами и актами, составляющими право Союза, и (или) законодательством государств-членов (пункт 1 статьи 19 ТК ЕАЭС).

С 1 января 1997 года для Российской Федерации вступила в силу Международная Конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 года.

Гармонизированная система описания и кодирования товаров означает Номенклатуру, включающую в себя товарные позиции, субпозиции и относящиеся к ним цифровые коды, примечания к разделам, группам и субпозициям, а также Основные правила интерпретации Гармонизированной системы (пункт а) статьи 1 указанной Международной конвенции).

Как закреплено в пункте 2 статьи 19 ТК ЕАЭС, международной основой ТН ВЭД являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 сентября 2021 г. N 80 утверждены единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (до 1 января 2022 г. были утверждены Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. N54), которым определены Основные правила интерпретации ТН ВЭД, имеющие правовое значение при классификации товаров и в соответствии с которыми определяется разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям.

Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее - Положение), утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28 января 2011 г. N 522, определено, что Основные правила интерпретации ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на определенном уровне. В соответствии с пунктом 1 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС, названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со следующими положениями:

2. а) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

б) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3.

Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями вышеизложенных Правил, классифицируются в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) с рассматриваемыми товарами (пункт 4 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС).

Пунктом 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС (Правило 6) предусмотрено, что для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Аналогичные положения содержатся в Основных правилах интерпретации ТН ВЭД, содержащихся в Рекомендациях Коллегии Евразийской экономической комиссии от 7 ноября 2017 года N 21 "О пояснениях к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза".

Согласно пункту 5 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение N 522), основные правила интерпретации ТН ВЭД (ОПИ) предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне..

На основании пункта 6 Положения N 522 ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно:

ОПИ 1 применяется в первую очередь;

ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1;

ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2;

ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3;

ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ;

ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

Для правильности классификации товаров по ТН ВЭД необходимо установить характеристики товара как с точки зрения его состава и функциональных особенностей, так и назначения, и затем соотнести их с текстом соответствующей товарной позиции с учетом Примечаний и Пояснений к ТН ВЭД.

В пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 года N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее - Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 49) указано, что суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Пояснения к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) рекомендованы Евразийской экономической комиссией к применению в качестве одного из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД (рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21; далее - Пояснения ТН ВЭД).

При классификации товара по ТН ВЭД последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащие дополнительную информацию, необходимую для классификации товаров.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в январе 2022 года в счет исполнения контракта от 01.08.2021N 2121 (приложения N7 от 11.01.2022) ООО "СТО" поместил под таможенную процедуру "экспорта" Товар, задекларированный в декларации на товар N10620010/200122/3008269.

В проверяемой ДТ указаны следующие сведения о товаре: описание товара - "Зерно кукурузы дробленное, для пищевых целей".

В графе 33 проверяемой ДТ код товара по ТН ВЭД ЕАЭС заявлен в товарной подсубпозиции -1104 23 400 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка вывозной таможенной пошлины - 0%).

Таможенный орган в результате проведенной проверки пришел к выводу, что проверяемый товар "зерно кукурузы дробленное, для пищевых целей", задекларированный в ДТ N 10620010/200122/3008269 подлежит классификации в товарной подсубпозиции 1005 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Злаки: кукуруза: прочая (кроме семенной)" (ставка вывозной таможенной пошлины на дату декларирования - 46,1 долларов США за 1000 кг).

Рассмотрев доводы сторон относительно классификации товара, суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с текстом товарной позиции 1104 ТН ВЭД ЕАЭС "Зерно злаков, обработанное другими способами (например, шелушенное, плющеное, переработанное в хлопья, обрушенное, в виде сечки или дробленое), кроме риса товарной позиции 1006; зародыши зерна злаков, целые, плющеные, в виде хлопьев или молотые:_".

В соответствии с Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21 "О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза", в данную товарную позицию включаются все неготовые продукты помола зерна злаков, за исключением муки тонкого помола (товарные позиции 1101 и 1102), крупы, муки грубого помола и гранул (товарная позиция 1103) и остатков (товарная позиция 2302).

В данную товарную позицию включаются:

(1) Зерно злаков вальцованное, или плющеное, или переработанное в хлопья (например, ячмень или овес), получаемое в результате раздавливания или вальцевания целого зерна (шелушеного или нешелушеного), или дробленое зерно или продукты, описанные ниже в пунктах (2) и (3) и в пунктах (2) - (5) пояснений к товарной позиции 1006. При этом процессе зерно обычно прогревается паром или прокатывается между нагретыми вальцами. Готовые завтраки типа "кукурузных хлопьев" - это готовые к употреблению продукты и поэтому, аналогично другим готовым продуктам из зерна злаков, включаются в товарную позицию 1904.

(2) Овес, гречиха и просо с удаленной пленкой, но с сохранившимся околоплодником. Однако голозерный овес, который по своей природе не имеет пленки или лузги, не включается в данную товарную позицию при условии, что он не подвергался обработке любым другим способом, кроме обмолота и провеивания (товарная позиция 1004).

(3) Зерно злаков шелушеное или подвергнутое обработке каким-либо другим способом для частичного или полного удаления околоплодника (то есть тонкого слоя под пленкой). Допустимо, что в результате такой обработки становится видимым мучнистое ядро. Зерно пленчатых разновидностей ячменя, если с него удалены пленки (или лузга), также включается в данную товарную позицию. (Поскольку пленки слишком плотно прирастают к зерновке, их нельзя отделить просто обмолачиванием или провеиванием, пленки отделяются только путем обдирного помола - см. пояснения к товарной позиции 1003.)

(4) Обрушенное зерно злаков (в основном ячмень), то есть зерно, с которого почти полностью удален околоплодник; оно более закруглено с концов.

(5) Дробленое зерно злаков, то есть зерно (шелушеное или нешелушеное), измельченное или раздробленное на части, отличающееся от крупы большим размером и неправильностью формы частиц.

(6) Зародыши зерна злаков, отделяемые от зерна на первой стадии помола, целые или слегка вальцованные. Для повышения сохраняемости зародыши могут быть частично обезжирены или подвергнуты тепловой обработке. В зависимости от цели использования зародыши могут быть переработаны в хлопья или подвергнуты помолу (крупному или тонкому, как мука) и могут содержать добавки витаминов, чтобы компенсировать потери, связанные с обработкой.

Целые или вальцованные зародыши обычно используются для извлечения масла. Переработанные в хлопья или молотые зародыши используются для изготовления продуктов питания (бисквитов или других хлебобулочных изделий, диетического питания), корма для животных (производство кормовых добавок) или в производстве фармацевтической продукции.

В соответствии с пояснениями к товарной подсубпозиции 1104 23 400 0 ТН ВЭД ЕАЭС "шелушенное, переработанное в сечку или непереработанное, дробленое или недробленое; обрушенное" помимо обрушенного зерна злаков, указанного в пояснениях к товарной позиции 1104, второй абзац (4), в данную подсубпозицию включаются частицы зерна злаков, которые после обрушения имеют форму округлых гранул.

При этом согласно пояснений к товарной позиции 1104 23 980 0 ТН ВЭД ЕАЭС, в данную подсубпозицию включаются продукты, полученные в результате дробления нешелушеных зерен злаков, которые не соответствуют критериям просеивания, определенным в примечании 3 к данной группе. Раздробленные зерна кукурузы, полученные в процессе просеивания очищенных нешелушеных зерен кукурузы и удовлетворяющие критериям, определенным в примечании 2 (А) к данной группе, включаются в данную подсубпозицию как зерна "дробленые без какой-либо иной обработки".

В соответствии с примечанием 2 (А) к группе 11 ТН ВЭД ЕАЭС продукты мукомольного производства, перечисленные в приведенной таблице, включаются в данную группу в том случае, если по массе сухого вещества: (а) содержание крахмала (определяемое по изменению поляризации методом Эверса) превышает указанное в графе 2 таблицы (в отношении кукурузы должно превышать 45% масс); (б) зольность (после внесения поправки на все добавленные минеральные вещества) не превышает данных, указанных в графе 3 таблицы (в отношении кукурузы не более 2% масс). В противном случае они включаются в товарную позицию 2302. Однако зародыши зерна злаков, целые, плющеные, в виде хлопьев или молотые, всегда включаются в товарную позицию 1104.

Согласно примечанию 3 к группе 11, в товарной позиции 1103 термины "крупа" и "мука грубого помола" означают продукты дробления зерна: (а) не менее 95 мае. % которых просеивается через сито из металлической сетки с ячейками 2 мм, в случае продуктов дробления кукурузы; (б) не менее 95 мае % которых просеивается через сито из металлической сетки с ячейками 1,25 мм, в случае продуктов дробления прочих злаков.

Кроме того, в соответствии с Общими положениями товарной группы 11, в данную группу включаются:

(1) Продукты помола зерна злаков группы 10 и сахарной кукурузы группы 07, кроме остатков помола товарной позиции 2302. При этом продукты помола пшеницы, ржи, ячменя, овса, кукурузы (включая целые початки, молотые вместе со стержнем или без него), сорго, риса и гречихи, включаемые в данную группу, следует отличать от остатков, включаемых в товарную позицию 2302 в соответствии с требованиями по содержанию крахмала и зольности, указанными в примечании 2 (А) к данной группе.

Внутри группы 11 ТН ВЭД ЕАЭС муку из зерна вышеупомянутых злаков, включаемую в товарную позицию 1101 или 1102, следует отличать от продуктов товарной позиции 1103 или 1104 в соответствии с требованиями прохождения через сито, указанными в примечании 2 (Б) к данной группе. Вместе с тем все крупы товарной позиции 1103 должны соответствовать требованиям прохождения через сито, приведенным в примечании 3 к данной группе.

(2) Продукты, также получаемые из злаков группы 10, после обработки, предусмотренной в товарных позициях данной группы, такой как осолаживание или извлечение крахмала или пшеничной клейковины.

(3) Продукты, полученные обработкой сырья из других групп (сушеные бобовые овощи, картофель, плоды и т.п.) способами, аналогичными указанным выше в пунктах (1) или (2).

В соответствии с примечанием 1 к товарной группе 10 ТН ВЭД в товарные позиции данной группы включаются только зерна, в том числе не отделенные от колосьев или стеблей. В данную группу не включается зерно, шелушенное или обработанное любым другим способом.

Согласно Общим положениям пояснений к группе 10 ТН ВЭД ЕАЭС, в данную группу включается только зерно злаков, в том числе в снопах или колосьях. Необмолоченное зерно скошенных до фазы полной спелости злаков тоже включается вместе с обычным зерном. Свежеубранное зерно злаков (кроме сахарной кукурузы группы 07), пригодное или непригодное для использования в качестве растительных продуктов, включается в данную группу. Однако зерно других культур не включается в данную группу, если его шелушили или обработали другим способом, например, как описано в товарной позиции 1104.

В товарную позицию 1005 ТН ВЭД ЕАЭС включается зерно кукурузы, согласно пояснениям к данной товарной позиции имеются несколько типов кукурузы с зерном разного цвета (золотисто-желтого, белого, иногда красновато-коричневого или пестрого) и разной формы (круглой, зубовидной, плоской и т.п.).

В ходе таможенной проверки установлено, что на этапе убытия с таможенной территории Евразийского экономического союза в регионе деятельности таможенного поста ЖДПП Наушки (далее - т/пост ЖДПП Наушки) в отношении задекларированного ООО "СТО" по ДТ N 10620010/200122/3008269 проверяемого товара "Зерно кукурузы дробленое для пищевых целей", должностными лицами т/поста ЖДПП Наушки в целях идентификации данного товара и с целью отбора проб товара для проведения таможенных экспертиз осуществлен фактический таможенный контроль:

08.02.2022 в форме таможенного досмотра (акт N 10718020/080222/100057) в отношении товара, погруженного в ж/д вагоны N N 95957080, 95953808, в рамках которого произведен отбор проб товара (акт отбора проб и (или) образцов N10718020/080222/000003);

14.02.2022 в форме таможенного осмотра (акт N 10718020/150222/100076) в отношении товара, погруженного в ж/д вагон N 95625133, с отбором проб (акт отбора проб и (или) образцов N 10718020/140222/500005);

14.02.2022 в форме таможенного осмотра (акт N 10718020/150222/100078) в отношении товара, погруженного в ж/д вагон N 95626255, с отбором проб (акт отбора проб и (или) образцов N 10718020/140222/500002).

В отношении части товара "зерно кукурузы дробленое", перемещавшегося в ж/д вагоне N 95713806, фактический контроль с отбором проб и проведением таможенной экспертизы не производился.

В соответствии с результатами фактического контроля, полученными в рамках проведения таможенного досмотра и таможенных осмотров (АТД N 10718020/080222/100057 от 08.02.2022, АТО N N 10718020/150222/100076, 10718020/150222/100078 от 14.02.2022) и с учетом заключений таможенного эксперта N 12408040/0007763 от 16.05.2022, N 12408040/0007771 от 16.05.2022, N 12408040/0007776 от 17.05.2022 установлено, что часть партии товара, задекларированного ООО "СТО" в ДТ N 10620010/200122/3008269 и вывезенного в 4-х ж/д вагонах NN 95957080, 95953808, 95625133, 95626255, представляет собой смесь целых зерен кукурузы (69,4; 67,6; 67,1 мае. %) с продуктами дробления зерен кукурузы (30,4; 32,3; 32,5 мае. %) и примесью (0,2; 0,1; 0,4 мае. %) в виде стеблей, листьев и семян других культурных растений (подсолнечника). При этом целые зерна кукурузы не имеют признаков обработки, продукты дробления зерен кукурузы получены из зерен кукурузы путем дробления (измельчения).

Согласно заключениям таможенного эксперта N 12408040/0007763 от 16.05.2022 г., N 12408040/0007771 от 16.05.2022, N 12408040/0007776 от 17.05.2022, внешний вид дробленых частиц (наличие зародышей и оболочек), компонентный состав (наличие целых и дробленых зерен), размеры зерен (зерновок) кукурузы и продуктов дробления кукурузы в исследуемых пробах товара, не позволяет отнести данный товар "дробленая кукуруза" к крупам из кукурузы.

Описание зерен кукурузы, классифицируемой в товарной позиции 1005 ТН ВЭД совпадает с установленными при проведении таможенных экспертиз характеристиками проверяемого товара - целые зерна (зерновки) кукурузы имеют продолговато-удлиненную форму со скошенными боками, часть зерновок имеет округлую верхушку, зерновки гладкие блестящие, желтого и оранжевого цветов, плодовая оболочка и чехлик сохранены, следовательно зерновки кукурузы не имеют признаков дополнительной обработки.

Согласно Пояснению (XIII) к Правилу 2 (б) смеси и сочетания материалов или веществ и товары, изготовленные из более чем одного материала или вещества, если они, prima facie, могут быть отнесены к двум или более товарным позициям, должны классифицироваться в соответствии с принципами Правила 3.

В соответствии с Правилом 3 ОПИ в случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется по правилам 3 (а), 3 (б) или 3 (в).

Согласно Правилу 3 (а) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако, когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара.

Таможенный орган пришел к выводу, что в рассматриваемом случае классификация не может быть осуществлена по Правилу 3 (а), так как проверяемый товар представляет собой смесь, состоящую из целого зерна кукурузы, классифицируемого в товарной позиции 1005 ТН ВЭД, и зерна кукурузы дробленной, классифицируемой в товарной позиции 1104 ТН ВЭД.

В Пояснениях (V) к Правилу 3 (а) указано, что если в двух или более товарных позициях упоминается только часть материалов или веществ, входящих в состав смесей или многокомпонентных изделий, или только часть изделий в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции следует рассматривать как одинаково конкретные описания этих товаров, даже если одна из них дает более полное и конкретное описание, чем другие. В таких случаях классификация товаров должна осуществляться по Правилу 3 (б) или 3 (в).

В соответствии с Правилом 3 (б) смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.

Согласно Пояснений (VI) к Правилу 3 (б) второй метод относится только к: (i) смесям; (и) многокомпонентным товарам, состоящим из разных материалов; (ш) 24 многокомпонентным товарам, состоящим из разных компонентов; (iv) товарам, входящим в набор для розничной продажи. Он используется только в том случае, если Правило 3 (а) не применимо.

Согласно Пояснений (VII) во всех этих случаях товары должны классифицироваться так, как будто они состоят только из материала или компонента, который придает им основное свойство в той степени, в которой применим этот критерий.

При этом, в соответствии с Пояснением (VIII) - фактор, который определяет основное свойство, будет различным для разных видов товаров. Он может, например, определяться природой материала или компонента, его объемом, количеством, массой, стоимостью или же ролью, которую играет этот материал или компонент при использовании товара.

Исходя из того, что проверяемый товар, задекларированный ООО "СТО" в ДТ N 10620010/200122/3008269 и вывезенный в 4-х ж/д вагонах NN 95957080, 95953808, 95625133, 95626255 в общем количестве 280800 кг, представляет собой смесь целых зерен кукурузы без признаков обработки с продуктами дробления зерен кукурузы, в которой количество целых зерен кукурузы составляет более 67 масс. %, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что данный товар в соответствии с ОПИ 3 (б) подлежит классификации в товарной позиции 1005 ТН ВЭД ЕАЭС, к которой относятся "Злаки: кукуруза".

В соответствии с ОПИ 6 для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Товарная позиция 1005 ТН ВЭД ЕАЭС предполагает следующую детализацию субпозиций: "1005 Кукуруза:

- 1005 10 семенная:

- 1005 90 000 0 прочая".

Так как проверяемый товар не является семенной кукурузой, а предназначен для пищевых целей, таможенный орган верно классифицировал его соответствующим товарной подсубпозиции 1005 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

С учетом изложенного, в соответствии с ОПИ 1, 3 (б) и 6 ТН ВЭД ЕАЭС и исходя из наименования и описания товара в части количественного состава смеси, а именно наличия целых зерен кукурузы более 67 мас.% и отсутствия признаков обработки целых зерен кукурузы, апелляционный суд также признает верными выводы таможенного органа о том, что проверяемый товар "зерно 25 кукурузы" подлежит классификации в товарной подсубпозиции 1005 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Злаки: кукуруза: прочая (кроме семенной)".

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2021 г. N 117 "О ставках вывозных таможенных пошлин на зерновые культуры, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе" утверждено Положение о расчете и применении ставок вывозных таможенных пошлин на зерновые культуры, которым определено, что ставки вывозных таможенных пошлин в отношении зерновых культур, в том числе кукурузы (код 1005 90 ООО 0 ТН ВЭД ЕАЭС), рассчитываются Министерством сельского хозяйства Российской Федерации (далее - Минсельхоз РФ). Информация о расчитанных ставках вывозных таможенных пошлин на зерновые культуры размещается на официальном сайте Минеельхоза РФ в сети "Интернет".

На дату регистрации ДТ N 10620010/200122/3008269 (на 20.01.2022 ) в отношении кукурузы (код 1005 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС) - соответствовала ставка вывозной таможенной пошлины в размере 46,1 долларов США за 1000 кг (публикация на сайте https://mcx.gov.ru).

Согласно расчету таможенных платежей, с учетом классификации в товарной подсубпозиции 1005 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС части проверяемого товара, вывезенного в ж/д вагонах N N 95957080, 95953808, 95625133, 95626255 общим весом 280800 кг, по ДТ N10620010/200122/3008269 доначислена вывозная таможенная пошлина в сумме 995 069,04 рублей.

Относительно довода заявителя о подтверждении кода 1104 23 400 0 ТН ВЭД сертификатами качества N N 0016443, 0016447, 0016448, 0016449, 0016450 от 19.01.2022, выданными данному товару Федеральным государственным бюджетным учреждением "Центральная научно-методическая ветеринарная лаборатория", в которых указаны номера вагонов NN 95957080, 95953808, 95625133, 95626255 и 95713806, судом первой инстанции верно указано, что в соответствии с пунктом 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

Указанные документы, в том числе сертификат качества, не являются нормативными источниками классификации товаров, в связи с чем, не подлежат применению для целей классификации в сфере таможенных правоотношений.

Классификация товаров осуществляется исключительно в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, Основными правилами интерпретации, применяемыми с учетом Примечаний и Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС.

Ссылка ООО "СТО" на результаты таможенной экспертизы, проведенной в Экспертно-исследовательском отделе N 1 (г. Курск) ЭКС - регионального филиала ЦЭКТУ г. Брянск (заключение N 12403010/0023812 от 16.11.2022) о подтверждении соответствия вывозимого товара, представляющего собой дробленное зерно кукурузы, товарной позиции 1104 ТН ВЭД ЕАЭС, также правильно отклонена судом первой инстанции, поскольку указанная экспертиза производилась в отношении иной партии товара, не подлежавшей таможенной проверке, проведенной ОПДЛ Бурятской таможни.

Позиция заявителя об утверждении Технических условий ТУ 01.11.20-001- 39795352-2020 на производимую кукурузу дробленную на пищевые цели, в соответствии с которыми продукция должна соответствовать требованиям Технического регламента Таможенного союза "О безопасности пищевой продукции" TP ТС 021/2011 и изготавливаться по действующей Технологической инструкции по производству дробленной кукурузы утвержденной ООО "СТО" также признана неправомерной судом первой инстанции, поскольку данные ТУ распространяются на кукурузу смешанного состава (дробленая и целая), предназначенную для употребления в пищу, при этом процентное соотношение целой и дробленной части не определяется (примечание к пункту 2.3 ТУ).

В рамках проведенных таможенных экспертиз в отношении проверяемого товара, задекларированного в ДТ N 10620010/200122/3008269, экспертом учтены технические условия ТУ 01.11.20-001-39795352-2020 и Технологическая инструкция по производству дробленной кукурузы, разработанные самим ООО "Сибирская торговая организация".

При этом таможенным экспертом установлено, что проверяемый товар представляет собой смесь целых зерен кукурузы без признаков обработки с продуктами дробления зерен кукурузы, в которой количество целых зерен кукурузы превышает над дробленным зерном и составляет более 67 масс. %.

Апелляционный суд поддерживает суд первой инстанции, который не согласился с доводами заявителя о нарушении порядка проведения отбора проб товара при проведении таможенного осмотра и недостаточности массы пробы для проведения таможенной экспертизы, на основании следующего.

В соответствии со статьей 322 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) таможенный осмотр является одной из форм таможенного контроля, применяемого таможенными органами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 327 ТК ЕАЭС таможенный осмотр является формой таможенного контроля, заключающейся в проведении визуального осмотра товаров, в том числе транспортных средств и багажа физических лиц, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации без вскрытия грузовых помещений (отсеков) транспортных средств и упаковки товаров, разборки, демонтажа, нарушения целостности обследуемых объектов (включая багаж физических лиц) и их частей иными способами, за исключением такого осмотра, проводимого в ходе таможенного контроля в форме таможенного осмотра помещений и территорий.

Таможенное законодательство какого-либо запрета на вскрытие транспортного средства в целях осмотра находящегося в нем товара, его выгрузку и пересчет не содержит. Данная позиция подтверждается Определением Верховного Суда Российской Федерации от 18 сентября 2020 года N 303-ЭС20-11946, согласно которому для осуществления таможенного контроля, в том числе в форме таможенного осмотра, по требованию таможенного органа допустимо проведение операций в отношении товара, в том числе по его взвешиванию.

В соответствии со статьей 348 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля по требованию таможенного органа декларант, владелец склада временного хранения или таможенного склада, таможенный представитель и (или) иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров, обязаны произвести перевозку (транспортировку), взвешивание или обеспечить определение количества товаров иным способом, произвести погрузку, разгрузку, перегрузку, исправление поврежденной упаковки, вскрытие упаковки, упаковку либо переупаковку товаров, подлежащих таможенному контролю, а также вскрытие помещений, емкостей и иных мест, в которых находятся (могут находиться) такие товары. Перевозчик обязан способствовать совершению грузовых и иных операций в отношении товаров, которые он перевозит (транспортирует), и транспортных средств, которыми осуществляется перевозка (транспортировка) таких товаров.

Таким образом, перевозчиком, в лице работников ОАО РЖД станции Наушки, в соответствии с требованиями о проведении грузовых и иных операций в отношении товаров и транспортных средств от 10.02.2022 и от 11.02.2022, направленных должностными лицами таможенного поста ЖДПП Наушки в адрес начальника железнодорожной станции Наушки, были осуществлены операции по вскрытию железнодорожных вагонов N N 95625133, 95626255 в целях проведения осмотра находящихся в них товаров.

Руководителем управляющей организации ООО "Сибирская торговая организация" Завьяловым А.А. в адрес начальника таможенного поста ЖДПП Наушки С.Е.Гробова направлено информационное письмо, содержащее просьбу произвести таможенные осмотры и отборы проб в отношении вагонов N N 95626255 и 95625133 по ДТ N1062010/200122/3008269, запланированных на 14.02.2022 без их присутствия.

В соответствии со статьей 338 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенный орган вправе применять меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля. Данные меры применяются самостоятельно или для обеспечения применения форм таможенного контроля. Одной из данных мер является назначение проведения таможенной экспертизы, отбор проб и (или) образцов товара.

В соответствии со статьей 310 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

При выборе объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, используется система управления рисками.

Таким образом, в соответствии с системой управления рисками и с учетом профиля риска, которым было предусмотрено применение соответствующих мер по их минимизации, а именно проведения таможенного досмотра/осмотра и отбора проб товара "зерно кукурузы дробленное", должностными лицами таможенного поста данные действия были произведены в установленном порядке:

08.02.2022 проведен таможенный досмотр в отношении товара, погруженного в ж/д вагонах N N 95957080, 95953808 (акт таможенного досмотра N10718020/080222/100057) и произведен отбор проб товаров из данных вагонов (акт отбора проб и (или) образцов N10718020/080222/000003);

14.02.2022 проведен таможенный осмотр в отношении товара, погруженного в ж/д вагон N 95625133 (акт таможенного осмотра N 10718020/150222/100076) и произведен отбор проб товара из данного вагона (акт отбора проб и (или) образцов N 10718020/140222/500005);

14.02.2022 проведен таможенный осмотр в отношении товара, погруженного в ж/д вагон N 95626255 (акт N 10718020/150222/100078) и произведен отбор проб товара (акт отбора проб и (или) образцов N 10718020/140222/500002).

В соответствии с пунктом 2 статьи 327 и пункта 2 статьи 328 ТК ЕАЭС таможенный осмотр/досмотр проводится в целях проверки и получения сведений о товарах, в отношении которых проводится таможенный контроль.

Кроме того, формы таможенных документов и требования по заполнению таможенных документов, установлены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 260 "О формах таможенных документов". Форма актов таможенного досмотра/осмотра, составленного таможенным постом ЖДПП Наушки Бурятской таможни, соответствует форме акта, утвержденной вышеуказанным Решением.

В связи с тем, что отбор проб производился должностным лицом таможенного поста ЖДПП Наушки в ходе проведения таможенного досмотра/осмотра, данные сведения были внесены в указанные выше акты таможенного досмотра/осмотра.

В соответствии с пунктом 3.6.2. Рекомендаций по осуществлению действий должностных лиц таможенных органов при организации и проведении таможенного досмотра (далее - Рекомендации), доведенных до таможенных органов письмом ФТС России от 6 февраля 2020 года N 01-11/06458 "О направлении рекомендаций", помимо иных сведений, подлежащих указанию в акте таможенного досмотра, указываются сведения о взятых пробах и образцах.

Также в соответствии с пунктом 3.4.2 Рекомендаций в ходе таможенного досмотра производится фиксация операций, связанных в том числе с отбором проб и образцов для проведения экспертиз. В соответствии с пунктом 4.3 Рекомендаций "в случаях использования аттестованных методов (методик) измерений при проведении таможенного досмотра в АТД вносится информация о примененном(ой) аттестованном(ой) методе(методике), по которому (ой) производилось определение количественных показателей, расчет и его результаты".

Так, в акте таможенного досмотра N 10718020/080222/100057 от 08.02.2022, проведенного в отношении товара, погруженного в ж/д вагоны N N 95957080 и 95953808, а также в актах таможенного осмотра N 10718020/150222/100076 и N10718020/150222/100078, проведенного в отношении товаров, погруженных в ж/д вагонах NN 95625133 и 95626255, отражены сведения о проведении операций, связанных с отбором проб в целях проведения таможенной экспертизы со ссылкой на применение пробоотборника ПСМ-УС-270 в соответствии с ГОСТ 13586.3-2015.

Разделами ГОСТ 13586.3-2015 "Межгосударственный стандарт. Зерно. Правила приемки и методы отбора проб" регулируется, в том числе, порядок отбора точечных проб с применением механических пробоотборников и ручных щупов, а также порядок формирования объединенной пробы.

В связи с этим должностными лицами таможенного поста с целью соблюдения пункта 5 ГОСТа 13586.3-2015 отбор проб был осуществлен с применением ручного средства отбора проб различных сыпучих материалов, а именно - с применением пробоотборника ПСМ-УС-270, который соответствует модификациям оборудования, приведенным в приложении "А" к указанному ГОСТу (копия паспорта - руководства по эксплуатации ПСМ-УС-270 прилагается).

Также в соответствии с требованиями п. 5.3 ГОСТа 13586.3-2015 был учтен способ составления объединенной пробы, которая составлялась как совокупность точечных проб, все точечные пробы ссыпались в чистую твердую, исключающую изменение качества товара тару.

Указанное, также подтвердил Пересекин Р.И., привлеченный к участию в деле в качестве свидетеля по ходатайству ответчика, в суде первой инстанции. Как указал свидетель, поскольку порядок отбора проб из железнодорожных вагонов данным ГОСТом не регламентирован, отбор проб производился с применением ручного метода взятия точечных проб пробоотборником (щупом) ПСМ-УС-270 с использованием метода, который аналогичен приведенному в пункте 5.2.1.1. данного ГОСТа по схеме "В". Так точечные пробы отбирались равномерно по длине вагона, по всей глубине насыпи, с верхнего, среднего и нижнего слоя, после чего формировалась объединенная проба общим весом от 2 кг до 3 кг с каждого вагона, содержащая наиболее объективные характеристики перемещаемого товара, из которой сформированы 3 пробы по 500 грамм. В соответствии с конструктивными характеристиками пробоотборника (щупа) ПСМ-УС-270 количество отобранных с одного вагона точечных проб товара составило более 15 точек отбора.

Согласно паспорту - руководству по эксплуатации пробоотборник ПСМ-УС-270 имеет в своей конструкции 2 камеры для отбора проб, общим объемом не менее 50 мл. (0,05 кг.). Таким образом, при осуществлении отбора с верхнего, среднего и нижнего уровня сыпучего товара из одной точки масса пробы составляет примерно 150 мл. (0,15 кг.) в зависимости от фракции отбираемого товара.

По окончании отбора проб, должностным лицом таможенного поста ЖДПП Наушки Р.И. Пересейкиным составлены акты отбора проб и (или) образцов:

- N 10718020/080222/000003 от 08.02.2022 в отношении пробы товара "зерно кукурузы дробленное", перемещавшегося по ДТ 10620010/200122/3008269 и находившегося в ж/д вагонах N N 95957080, 95953808;

- N 10718020/140222/500005 от 14.02.2022 в отношении пробы товара "зерно кукурузы дробленное", перемещавшегося по ДТ 10620010/200122/3008269 и находившегося в ж/д вагоне N 95625133;

- N 10718020/140222/500002 от 14.02.2022 в отношении пробы товара "зерно кукурузы дробленное", перемещавшегося по ДТ 10620010/200122/3008269 и находившегося в ж/д вагоне N 95626255.

Указанные выше акты отбора проб и (или) образцов товаров соответствуют форме, установленной Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года N 260 "О формах таможенных документов".

Приказом ФТС России от 7 мая 2021 года N 384 "Об утверждении Порядка отбора проб и образцов товаров для проведения таможенной экспертизы" (зарегистрировано в Минюсте России 27.08.2021 N 64776) (далее - приказ ФТС N384) содержатся конкретные сведения о минимальном количестве проб и образцов, необходимом для проведения таможенной экспертизы продукции мукомольно-крупяной промышленности 11 группы ТН ВЭД ЕАЭС - 3 пробы по 500 грамм.

Таким образом, должностными лицами таможенного поста ЖДПП Наушки из объединенной пробы товара, полученной из точечных проб из каждого вагона, формировалось с помощью поверенных электронных весов по 3 пробы по 500 грамм (общим весом 1,5 кг), в установленном в соответствии с требованиями приказа ФТС N 384 минимальном количестве для проведения таможенной экспертизы.

По доводу заявителя о проведении отбора проб должностными лицами таможенного поста, а не экспертами (представителями лаборатории), судом первой инстанции правильно указано следующее.

В соответствии со статьей 393 ТК ЕАЭС для проведения таможенной экспертизы пробы и (или) образцы товаров отбираются должностными лицами таможенных органов.

В соответствии с п.2 приказа ФТС N 384, отбор таможенными органами проб и (или) образцов товаров осуществляется должностным лицом таможенного органа, в должностные обязанности которого входит проведение такого отбора, на основании решения таможенного органа о назначении таможенной экспертизы.

Согласно актам отбора проб и (или) образцов N N 10718020/080222/000003 от 08.02.2022, 10718020/140222/500005 и 10718020/140222/500002 от 14.02.2022, отбор проб товара "зерно кукурузы дробленное, для пищевых целей", перемещавшегося по ДТ 10620010/200122/3008269, произведен старшим инспектором отдела таможенного досмотра таможенного поста ЖДПП Наушки Пересейкиным Р.И., в должностной инструкции которого содержится обязанность, в том числе по проведению отбора проб и (или) образцов товаров.

В связи с тем, что отборы проб товара "зерно кукурузы дробленное" проводились должностным лицом таможенного поста ЖДПП Наушки на основании решения таможенного органа о назначении таможенной экспертизы, а не в целях, регулируемых приказом Минсельхоза России N 816, требования данного приказа (в том числе по отбору проб представителями лаборатории) на действия должностных лиц при отборе проб распространяться не может.

Довод заявителя о применении при проведении таможенной экспертизы только положений ГОСТ 13634-90 и не применении ТУ 01.11.20-001-39795352-2020 также правомерно признаны несостоятельными по следующим основаниям.

Согласно анализу заключений таможенного эксперта N 12408040/0007771 от 16.05.2022, N 12408040/0007763 от 16.05.2022 и N 12408040/0007776 от 17.05.2022, установлено, что в подразделе "Перечень использованных справочных материалов (литературы)" раздела 4 "Содержание и результаты исследования" экспертами приведен не только ГОСТ 13634-90 "Кукуруза. Требования при заготовках и поставках" под пунктом 10 перечня, но и другие справочные материалы, в том числе: ГОСТ 27186-86 "Зерно заготовляемое и поставляемое. Термины и определения" (п.8), ГОСТ Р 53903-2010 "Кукуруза кормовая. Технические условия" (п.9), ГОСТ 6002-69 "Крупа кукурузная. Технические условия" (п.11), ГОСТ 10967-2019 "Зерно. Методы определения запаха и цвета" (п.12), ГОСТ 13586.5-2015 "Зерно. Метод определения влажности" (п.13), ГОСТ 29305-92 (ИСО 6540-80) "Кукуруза. Метод определения влажности (измельченных и целых зерен)" (п. 15), ГОСТ 13586.4-83 "Зерно. Методы определения зараженности и поврежденности вредителями" (п. 16), ГОСТ 30483-97 "Зерно. Методы определения общего и фракционного содержания сорной и зерновой примесей; содержания мелких зерен и крупности; содержания зерен пшеницы, поврежденных клопом-черепашкой; содержания металломагнитной примеси" (п. 18).

Таким образом, довод заявителя о том, что за основу экспертизы был взят только ГОСТ 13634-90 не нашел своего потверждения.

Кроме того, таможенными экспертами в ходе проводимых таможенных экспертиз использовались указанные ТУ и "Технологическая инструкция по производству дробленной кукурузы", разработанная также самим ООО "СТО", о чем в экспертных заключениях имеются ссылки на стр. 4-5, 8-9.

Доводы заявителя о не направлении в его адрес актов таможенного осмотра товара также верно отклонены судом первой инстанции как не нашедшие своего подтверждения.

Таким образом, поскольку в данном случае таможенным органом не допущено неправильной классификации спорного товара, то оснований для признания недействительными оспариваемых решений у суда не имелось, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований обоснованно отказано.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

При принятии апелляционной жалобы к производству обществу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины. Потому применительно к статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неуплаченная государственная пошлина подлежит взысканию в доход федерального бюджета в соответствии со статьей 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 12 сентября 2023 года по делу N А10-1777/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Сибирская торговая организация" (ОГРН 1020300796196, ИНН 0322002732) 1500 рублей государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в доход федерального бюджета.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В. Ломако

Судьи

Е.А. Будаева В.А. Сидоренко