Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2020 г. N 13АП-36331/19

г. Санкт-Петербург

27 января 2020 г.

Дело N А56-67310/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 января 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Царегородцевым Е.А.

при участии:

от истца (заявителя): Хлыстова Е.Н. - доверенность от 15.12.2018

от ответчика (должника): Журун О.И. - доверенность от 19.03.2019 Гарашенко О.С. - доверенность от 18.02.2019

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-36331/2019) ООО "ОФФО-ТРЕЙД" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.10.2019 по делу N А56-67310/2019 (судья Лебедева И.В.), принятое

по заявлению ООО "ОФФО-ТРЕЙД"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным и отмене решения, требования

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ОФФО-ТРЕЙД" (далее - заявитель, Общество, ООО "ОФФО-ТРЕЙД") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, с учетом уточнений, в котором просит признать незаконными и отменить:

- решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 22.05.2019 N 7776 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств,

- требование Инспекции N 2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 24.04.2019,

а также обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "ОФФО-ТРЕЙД" путем возврата незаконно списанных денежных средств в общей сумме 280 730 294 руб. 13 коп.

Решением суда от 28.10.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить. В обоснование апелляционной жалобы, Общество ссылается на то, что оспариваемые требования об уплате налогов и санкций и решение о взыскании налогов и санкций Инспекцией вынесены за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено требование N 2018 по состоянию на 24.04.2019, в соответствии с п.2 ст.70 НК РФ в целях обеспечения исполнения вынесенного по результатам проведения выездной налоговой проверки ООО "ОФФО-ТРЕЙД" решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.07.2018 N 04/5, согласно которому Обществу доначислено налогов, пени и штрафных санкций на общую сумму 1 832 661 664,60 руб.

Апелляционная жалоба Общества на вышеуказанное решение Инспекции оставлена без удовлетворения решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 24.04.2019 N 16-13/24926, соответственно, решение Инспекции от 10.07.2018 N 04/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу с 24.04.2019 со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом.

Полагая, что вынесенное требование вынесено за пределами установленного срока Общество обратилось в Арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, не находит оснований для отмены решения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из смысла приведенных норм следует, что для признания решений (действий) недействительными (незаконными) необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие решений (действий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Как следует из п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В данном случае оспариваемое налогоплательщиком требование об уплате налогов, пени, штрафов N 2018 по состоянию на 24.04.2019 вынесено в соответствии с п.2 ст.70 НК РФ в установленный законом срок после вступления в силу Решения N 04/57 от 10.07.2018, а решение N 7776 от 22.05.2019 и поручения на списание от 22.05.2019 N N 17115, 17116, 17121, 17122, 17123 также вынесены в установленный законом срок в соответствии со ст.46 НК РФ после выставления требования N2018 в связи с неисполнением данного требования в срок до 21.05.19 в целях исполнения Решения N04/57 от 10.07.2018 о привлечении ООО "ОФФО-ТРЕЙД" к ответственности, а именно:

- Требование N 2018 вынесено Инспекцией 24.04.2019 в соответствии с п.3 ст.101.2 и п.2 ст.70 НК РФ в целях обеспечения исполнения вынесенного по результатам проведения выездной налоговой проверки ООО "ОФФО-ТРЕЙД" Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.07.2018 N 04/5, так как 24.04.2019 Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу было вынесено Решение N16-13/24926 об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы Общества на Решение Инспекции N04/57 от 10.07.2018, соответственно, данное Решение Инспекции от 10.07.2018 вступило в силу с 24.04.2019 со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом;

- Решение N 7776 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках вынесено Инспекцией 22.05.2019 в соответствии с п.п.1, 3 ст.46, п.4 ст.69 НК РФ в связи с неисполнением ООО "ОФФО-ТРЕЙД" Требования N 2018;

- Поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ N N 17115, 17116, 17121, 17122, 17123 по решению о взыскании N7776 в соответствии с п.2 ст.76 НК РФ направлены Инспекцией в банки, в которых открыты счета налогоплательщика (Ф-Л "СЕВЕРНАЯ СТОЛИЦА" АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК") 22.05.2019;

- решения N N 11459, 11460 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках приняты Инспекцией 22.05.2019 в соответствии со ст.76 НК РФ.

Таким образом, требование налогового органа N 2018 по состоянию на 24.04.2019, а также решение о взыскании N 7776 от 22.05.19 и поручения о списании от 22.05.19 N N 17115, 17116, 17121, 17122, 17123 выставлены Инспекцией своевременно, с соблюдением норм налогового законодательства и в связи с наличием установленных законодательством оснований для их вынесения, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Кроме того, апелляционный суд полагает правомерным вывод суда относительно отсутствия у налогового органа обязанности по составлению дополнений к акту от 13.11.2017, по результатам проверки, завершенной до вступления в силу Федерального Закона N 302-ФЗ от 03.08.2018, по следующим основаниям.

Согласно п. 8 ст.89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Справка о проведенной проверке вручает при завершении выездной налоговой проверки, в рассматриваемом же случае справка о проведенной проверке в отношении ООО "ОФФО-ТРЕЙД" составлена 13.09.17 г.

То есть, выездная налоговая проверка ООО "ОФФО-ТРЕЙД" была завершена за год до вступления в силу ФЗ N 302-ФЗ от 03.08.2018 применительно к п. п. 1,2, 4, 6.1 и 6.2 ст.101 НК РФ, которые согласно п.5 ст.4 данного Закона N 302-ФЗ (в редакции Закона N302-ФЗ) применяются при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после дня его вступления в силу.

Из содержания п.31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N57 и Определения Конституционного суда Российской Федерации от 20.04.2017 N 790-О следует, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, установленных п.2.ст. 88, п. 6 ст. 89, п. п. 1 и 5 ст. 100, п. п. 1, 6, 9 ст. 101, п.3 ст.140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пени, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения таких действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Из указанных положений следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер по взысканию налога, пеней, штрафа данные сроки (сроки на принудительное взыскание, а не сроки, регламентирующие порядок осуществления мероприятий налогового контроля) учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Таким образом, из буквального содержания указанных положений Постановления Пленума N 57 и Постановления Президиума ВАС РФ N 13592/04 следует, что проверке подлежат сроки на принудительное взыскание налоговой задолженности, начало течения которых связано с выставлением требования.

Иное толкование положений п.31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 применительно к фактическим обстоятельствам настоящего спора, по сути, приведет к выводам о невозможности обеспечения принудительного взыскания налога на основании вступившего в силу решения Инспекции еще до вступления такого решения в силу.

Кроме того, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О разъяснено, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

При таких обстоятельствах, в рассматриваемой ситуации судом обоснованно сделан вывод о том, что налоговым органом не были нарушены сроки на принятие мер по принудительному взысканию с ООО "ОФФО-ТРЕЙД" задолженности, образовавшейся на основании вступившего в силу решения Инспекции от 10.07.2018 N 04/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку в данном случае налоговый орган не имел права инициировать процедуру принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности, которая начинается с выставления требования, до момента вступления в силу решения по итогам выездной налоговой проверки (то есть, не имел права инициировать процедуру принудительного взыскания до 24.04.2019).

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.10.2019 по делу N А56-67310/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева