Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2020 г. N 13АП-36543/19

г. Санкт-Петербург

10 февраля 2020 г.

Дело N А56-69204/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 февраля 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Царевым И.И.

при участии:

от истца (заявителя): Киселев Д.А. по паспорту (а/у) лично Ларина Т.С. по доверенности от 23.07.2019

от ответчика (должника): Марченко А.В. по доверенности от 11.03.2019

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-36543/2019) ООО "МЕРИДИАН" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.10.2019 по делу N А56-69204/2019 (судья Грачева И.В.), принятое

по заявлению ООО "МЕРИДИАН"

к МИФНС N 26 по Санкт-Петербургу

об обязании вернуть излишне уплаченные суммы налогов,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Меридиан", адрес: 197229 г. Санкт-Петербург, ул. 1-ая Конная Лахта, д. 12, лит. А, ОГРН 1077847244947 (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) вернуть излишне уплаченные денежные средства: налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в размере 1 155 711, 67 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 177 121 руб.; налог на добавленную стоимость в размере 490 949 руб.

Решением суда от 25.10.2019 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значения дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Обществом не нарушен срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ в отношении суммы переплаты по НДС в размере 279 595 руб., поскольку переплата образовалась 05.08.2015, с заявлением в Инспекцию Общество обратилось 06.08.2018 (05.08.2018 - выходной день). В отношении переплаты по налогу на прибыль, Общество считает, что поскольку о наличии переплаты конкурсный управляющий узнал только 06.08.2018 на основании справки, представленной налоговым органом, то срок исковой давности надлежит считать с указанной даты.

В настоящем судебном заседании представители Общества поддержали доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представитель Инспекции доводы жалобы отклонил и во исполнение определения апелляционного суда (протокольное) от 23.01.2020, представил налоговые декларации Общества по НДС за 2014, 2015; решение N 13 от 05.08.2015 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению; решение о зачете N 716 от 05.08.2015.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.05.2015 по делу N А56-75464/2014 ООО "Меридиан" признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, введено конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена Пахомова Елена Владимировна.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.01.2018 (резолютивная часть оглашена 10.01.2018) по делу N А56- 75464/2014 Пахомова Е.В. освобождена от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО "Меридиан". Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.04.2018 (резолютивная часть оглашена 02.04.2018) по делу А56- 75464/2014 конкурсным управляющим ООО "Меридиан" утвержден Киселев Д.А., член ААУ "СЦЭАУ".

В ходе осуществления полномочий конкурсного управляющего Киселевым Д.А. на основании справки налогового органа о состоянии расчетов N 43273 от 06.06.2018 установлено, что по состоянию на 31.12.2017 у ООО "Меридиан" имелась переплата по следующим налогам: по налогу на прибыль организации, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 1 155 711,67 руб.; по налогу на прибыль организации, зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 177 121 руб.; по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в размере 490 949 руб.

10.07.2018 конкурсным управляющим в Инспекцию был направлен запрос исх. N б/н от 10.07.2018 по средством канала электронного документооборота о предоставлении реестра платежей, суммы и даты, когда образовалось положительное сальдо по указанным налогам

Ответ на запрос от 10.07.2018 из Инспекции не поступил.

06.08.2018 конкурсный управляющий направил в Инспекцию заявление о возврате излишне уплаченных налогов: налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 1 155 711,67 руб.; налога на прибыль организации, зачисляемого в Федеральный бюджет, в размере 177 121 руб.; НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в размере 279 595 руб.

Решением от 08.08.2018 N 27719 Инспекция отказала в возврате налогов по причине пропуска срока обращения с соответствующим заявлением (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 30.04.2019 N 17-30/26246 Обществу также было отказано в возврате переплаты по налогам в связи с пропуском срока.

Не согласившись с правомерностью доводов налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, установив, что с настоящим заявлением по истечении срока исковой давности, отказал в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, пришла к следующему.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога либо неполучения ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанной суммы.

При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления N 57).

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, предъявленная к возврату как излишне уплаченная сумма налога на прибыль организаций в размере 177 121 руб. и 1 155 711,67 руб. относится 2014 году и образовалась в результате представления 27.10.2014 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года.

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, в части переплаты по налогу на прибыль, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10).

В рассматриваемом случае установлено, что переплата по налогу на прибыль образовалась у Общества за налоговый период 2014 года, следовательно, срок на обращение в суд с материально-правовым требованием об обязании возвратить данную переплату подлежит исчислению либо с даты уплаты налога на прибыль (что прямо предусмотрено пунктом 7 статьи 78 НК РФ) или с даты представления Обществом первичных деклараций по налогу на прибыль за данные периоды, т.е. с 27.03.2015 года.

Как следует из материалов дела, в Инспекцию с соответствующим заявлением Общество обратилось 06.08.2018, а в арбитражный суд с настоящим заявлением - 17.06.2019.

При таких обстоятельствах, вывод суда о том, что обращение Общества в суд с требованиями о возврате переплаты по налогу на прибыль осуществлено за пределами трехлетнего срока, исчисляемого как в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, так и в судебном порядке, является обоснованным.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод Общества о том, что до получения акта совместной сверки расчетов N 43273 от 06.06.2018, факт излишней уплаты налога не мог быть известен Обществу, в связи с чем, именно с момента получения данного акта исчисляется срок на обращение налогоплательщика в суд за защитой своего нарушенного права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, несообщение Инспекцией налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом.

Довод подателя жалобы о том, что конкурсному управляющему Общества стало известно о переплате по налогам после получения справки о состоянии расчетов по налогам и сборам в ходе своей деятельности, не может служить основанием для начального момента течения срока исковой давности, поскольку то обстоятельство, что о переплате неизвестно конкурсному управляющему, не означает перерыва срока подачи заявления о возврате налога либо перерыва срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит, а налогоплательщику могло быть известно о переплате со дня ее образования.

Таким образом, поскольку Обществом на момент обращения в суд с иском об обязании возвратить переплату по налогу на прибыль, пропущен трехлетний срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, суд первой инстанции правомерно оставил заявление Общества в данной части без удовлетворения.

В отношении требования Общества о возврате переплаты по НДС в размере 490 949 руб. судом апелляционной инстанции установлено следующее.

26.01.2015 Обществом была представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2014 года, согласно которой, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 317 030 руб.

В результате произведенных зачетов, на момент подачи налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 с суммой, заявленной к возмещению, а именно на дату 27.04.2015, у налогоплательщика числилась общая недоимка по НДС в сумме 211 354 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 27.04.2015 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года, по результатам которой 05.08.2015 налоговым органом принято решение N 613 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым, Обществу возмещен НДС в сумме 490 949 руб.

В связи с имеющейся у налогоплательщика недоимкой по НДС, в сумме 211 354 руб., Инспекцией решением N 716 от 05.08.2015 произведен зачет переплаты по НДС в счет имеющейся недоимки.

Таким образом, на дату обращения в суд с настоящим заявлением сумма переплаты по НДС составила 279 595 руб. Данное обстоятельство подтверждено представителями сторон в настоящем судебном заседании.

В силу положений статей 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, заявленные налогоплательщиком к налоговому вычету, могут быть зачтены инспекцией лишь по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций, срок проведения которой согласно статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации оставляет три месяца со дня представления декларации. Переплата по НДС, в случае предъявления налоговой декларации к возмещению сумм из бюджета может быть определена только в установленном законом порядке, т.е. по итогам соответствующей налоговой проверки и вынесения инспекцией решения о возмещении (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.01.2010 N 11822/09).

Таким образом, в случае подачи налогоплательщиком декларации по НДС к возмещению соответствующих сумм из бюджета трехлетний срок давности, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, следует исчислять не с момента подачи декларации, а с даты вынесения налоговым органом решения о возмещении (отказе в возмещении) НДС по итогам камеральной проверки указанной декларации.

В рассматриваемом деле решение о возмещении спорной суммы НДС вынесено инспекцией 05.08.2015, с заявлением о возврате переплаты налогоплательщик обратился в налоговый орган 06.08.2018.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, предусмотрен статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2). Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (пункт 5). Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (пункт 6). В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7).

Таким образом, исходя из положений статьи 6.1 НК РФ, а также, учитывая, что 05.08.2018 приходится на выходной день, окончание трехлетнего срока приходится на 06.08.2018, заявление на возврат налога представлено в налоговый орган 06.08.2018, то есть в установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ срок.

При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось правовых оснований для отказа в возврате спорной суммы в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно правовой позиции, изложенной в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Поскольку о нарушении своего права на возврат спорной суммы НДС налогоплательщик узнал после принятия налоговым органом 08.08.2018 решения N 27719 об отказе в осуществлении возврата налога, соответственно при обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением (17.06.2019) Общество трехлетнего давностного срока не нарушило.

Принимая во внимание вышеизложенное, у суда первой инстанции отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявления Общества в части обязания Инспекции произвести возврат суммы излишне уплаченного НДС в размере 279 595 руб.

При таких обстоятельствах требования Общества подлежат частичному удовлетворению, а решение суда первой инстанции - изменению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.10.2019 по делу N А56-69204/2019 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции

Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу вернуть обществу с ограниченной ответственностью "Меридиан" сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 279 595 руб.

В остальной части заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью "Меридиан" 4 789 руб. расходов по госпошлине по иску.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.В. Будылева М.Л. Згурская