Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2020 г. N 08АП-18259/19

город Омск

14 февраля 2020 г.

Дело N А46-10453/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 февраля 2020 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-18259/2019) акционерного общества "Акционерная компания "Омскагрегат" на решение Арбитражного суда Омской области от 03.12.2019 по делу N А46-10453/2019 (судья Яркова С.В.), принятое по заявлению акционерного общества "Акционерная компания "Омскагрегат" (ИНН 5503067547, ОГРН 1025500744367) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу г. Омска о признании недействительным решения от 06.02.2019 N 08-18/1031 в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от акционерного общества "Акционерная компания "Омскагрегат" - до перерыва: Манько Николай Николаевич по доверенности N 13 от 13.08.2018 сроком действия три года; Попов Игорь Владимирович по доверенности N 2 от 22.01.2020 сроком действия три года; после перерыва: представителиь не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу г. Омска - до и после перерыва: Пуртова Екатерина Викторовна по доверенности N 01-18/001952 от 10.02.2020 сроком действия по 31.12.2020; Двухжилова Елена Сергеевна по доверенности N 01-18/000666 от 20.01.2020 сроком действия до 15.01.2021; Савиных Серафима Борисовна по доверенности N 01-18/000665 от 20.01.2020 сроком действия до 15.01.2021; Долгих Ольга Владимировна по доверенности N 01-18/000820 от 22.01.2020 сроком действия по 15.01.2021;

установил:

акционерное общество "Акционерная компания "Омскагрегат" (далее - заявитель, АО "АК "Омскагрегат", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее - заинтересованное лицо, ИФНС N1 по ЦАО, налоговый орган, инспекция) от 06.02.2019 N 08-18/1031 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 208 475 руб.; доначисления сумм недоимки по налогу на прибыль в размере 4 169 500 руб.; начисления пени в размере 417 532 руб. 24 коп. за несвоевременную уплату обжалуемых сумм недоимки, связанной с исключением из состава внереализационных расходов налогового периода 2015 года затрат на приобретение жилых домов в сумме 26 900 000 руб.

Решением от 03.12.2019 по делу N А46-10453/2019 Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

При этом арбитражный суд пришел к выводу о том, что результатом работ по расширению территории за счёт вновь приобретённых земельных участков, выкупу и сносу строений будет являться парковочная площадка; сооружение в рамках благоустройства территории на приобретённых земельных участках твёрдого (щебёночного) покрытия для локального расширения у въездных ворот (площадки) отвечает всем критериям признания в качестве основного средства, в том числе, такому критерию объекта основных средств, как способность приносить организации экономические выгоды (доход).

Не согласившись с принятым решением, АО "АК "Омскагрегат" обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что для заявителя результатом работ по расширению территории за счет вновь приобретенных земельных участков явилось выполнение первого этапа благоустройства, предусмотренного проектом N 021-1405-АС: снос жилых домов, перенос забора в новые границы, планировка (выравнивание) земельного участка для последующего замощения щебнем кирпича и бетона; приобретение земельных участков без жилых домов было невозможно в силу требований земельного законодательства; ошибочным является вывод суда о создании заявителем и его правопреемником одного объекта благоустройства - парковочной площадки; объект благоустройства, в том числе замощение и покрытие, не имеют самостоятельного функционального назначения и являются объектом вспомогательного использования по отношению к земельному участку; понятие "площадка производственная" не является тождественным понятию "парковочная площадка" и не соответствует признакам основного средства; находящийся на балансе общества объект основных средств прекратил свое существование вследствие многократного межевания и перехода права собственности на вновь образованные части к различным юридическим лицам.

В представленном до начала судебного заседания отзыве налоговый орган просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, поскольку спорные затраты являются вложением в основные средства, в связи с чем, не могут учитываться в составе расходов или внереализационных расходов общества.

В заседании суда апелляционной инстанции представители АО "АК "Омскагрегат" поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Представители ИФНС N 1 по ЦАО пояснили, что с доводами апелляционной жалобы не согласны, поддержали позицию, изложенную в отзыве.

В судебном заседании до перерыва представителями были представлены в материалы дела письменные пояснения, после перерыва - дополнительные доводы к апелляционной жалобе.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу, дополнение к жалобе, отзыв на нее, письменные объяснения, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

В период с 27.12.2017 по 21.08.2018 должностными лицами инспекции была проведена выездная налоговая проверка АО "АК "Омскагрегат" по вопросам полноты и правильности исчисления, своевременности перечисления в бюджет налогов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проведения контрольных мероприятий налоговым органом был составлен акт от 22.10.2018 N 08-18/1022ДСП налоговой проверки общества, на основании которого 06.02.2019 было вынесено решение N 08-18/1031 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 208 475 руб. в отношении неуплаченных сумм налога на прибыль организаций.

Кроме того, решением АО "АК "Омскагрегат" предложено уплатить налог на прибыль организаций в размере 4 759 284 руб. за 2015 год, а также пени в общем размере 476 593,03 руб.

Решение инспекции обжаловано налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области (УФНС по Омской области, вышестоящий налоговый орган) в части исключения из состава внереализационных расходов 2015 года затрат в размере 26 900 000 руб. на приобретение жилых домов на земельных участках, выкупленных с целью расширения и благоустройства территории, поскольку создаваемая на месте снесенных домов парковка после завершения строительных работ не будет отвечать критериям, установленным для признания имущества основным средством, а будет являться обычным благоустройством выкупленных земельных участков, которое наряду с существующими проездами к зданиям комплекса сооружений производства мотор-компрессоров позволит более эффективно использовать эти здания.

Жалоба АО "АК "Омскагрегат" оставлена вышестоящим налоговым органом без удовлетворения, о чем 03.06.2019 принято решение N 16-22/08499@.

Полагая, что решение инспекции в оспариваемой части нарушает действующее налоговое законодательство, АО "АК "Омскагрегат" обратилось в суд с настоящим требованием за защитой нарушенного права.

03.12.2019 Арбитражным судом Омской области вынесено решение, обжалуемое в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению, а решение суда первой инстанции - законным и обоснованным исходя из следующего.

Обращаясь в суд с настоящим заявлением, общество оспаривает решение инспекции (с учетом его изменения) в части исключения из состава внереализационных расходов затрат в размере 26 900 000 руб. на приобретение жилых домов на земельных участках, выкупленных с целью расширения и благоустройства территории

Как установлено проведенной проверки, целью приобретения жилых домов N N 120, 122, 124, 130, 132А, 13/132 на вновь прирезаемых земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:040103:10818, 55:36:040103:1269, 55:36:040103:3039, 55:36:040103:1341, 55:36:040103:1282, 55:36:040103:3468 (том 2 л.д. 33-56) являлся их снос для дальнейшего благоустройства освободившейся территории как прилегающей к зданиям производства мотор-компрессоров, в том числе, устройству многофункциональной площадки с твердым покрытием для погрузки-разгрузки, складирования груза и стоянки легковых и грузовых.

Так, из материалов дела следует что, обществом в целях обеспечения нужд существующих арендаторов производственных и складских помещений в здании комплекса производства мотор-компрессоров (корпус 80) в использовании при доставке, отправлении грузов крупногабаритных (длинномерных) грузовых автомобилей, и создания условий, способствующих сдачи в аренду производственных и складских помещений в зданиях комплекса производства мотор-компрессоров (корпуса 80 и 66), 16.10.2013 был издан Приказ N 33.2 1, содержащий следующие положения:

-осуществить необходимые действия (организационные мероприятия, сделки), направленные на приобретение в собственность общества земельных участков с расположенными на них жилыми домами частного сектора вдоль улицы 3-я Северная, смежных с земельными участками, на которых расположены производственные корпуса 66 (литер П-ПА), 80 (литер (MA, MAI, МА2, МАЗ), здание АБК и столовой (литер PA, РА1);

- с привлечением подрядной организации осуществить поэтапное благоустройство территории, прилегающей к указанным зданиям и расширенной за счёт приобретения обществом земельных участков вдоль улицы 3-я Северная;

- при выполнении работ по благоустройству территории предусмотреть: ремонт существующих подъездных дорог к указанным зданиям с обустройством локального расширения у въездных для разворота и стоянки крупногабаритных грузовых автомобилей; снос расположенных на приобретаемых земельных участках жилых домов и хозяйственных построек; перенос существующего ограждения территории по границам приобретённых земельных участков вдоль улицы 3-я Северная с устройством на них многоцелевой площадки с твёрдым (щебёночным) покрытием для погрузки-разгрузки крупногабаритных грузовых автомобилей, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей, спецтехники.

Во исполнение данного приказа выкуплены спорные земельные участки вдоль ул. 3-я Северная с жилыми домами на них. Составлен Проект N 021-1405-АС, предусматривающий, в том числе демонтаж строений, перенос ограждения по границам вновь приобретённых участков и устройство на освободившейся территории твёрдого щебёночного покрытия.

Из проекта 021-1405-АС следует, что в части земельных участков под жилыми домами N N 120, 122, 124, 130, 132, 132а, указанный проект включает в себя проектные решения по демонтажу построек (схема демонтажных работ), демонтажу существующего ограждения и устройству основания из песка и щебня в рамках границ вновь приобретённых участков (схема устройства покрытия).

Из представленных в проекте схем следует, что вся площадь вновь приобретённых участков подлежит замощению.

Согласно регистрам бухгалтерского учёта по счетам учёта основных средств и капитальных вложений, на дату государственной регистрации прав собственности, земельные участки приняты Обществом в состав основных средств (счёт 01.01), жилые дома, расположенные на них, в состав капитальных вложений (счёт 08.3 "Строительство основных средств") по ценам, указанным в договорах купли-продажи.

Во исполнение Приказа от 16.10.2013 N 33.2, между АО "АК "Омскагрегат" и ООО "СК "СиБиКом" заключён договор от 12.03.2015 N 11/15 АК.

Предметом договора выступает обязательство ООО "СК "СиБиКом" по выполнению работ по комплексному благоустройству приобретённых земельных участков, подразумевающий снос расположенных на этих участках жилых домов и хозяйственных построек, перенос существующего ограждения, устройство твёрдого (щебёночного) покрытия подъездной дороги, идущей от въездных ворот со стороны ул. 3-я Северная к зданиям корпусов 66, 80, в комплексе с прилегающей к этой дороге многоцелевой площадкой для погрузки-разгрузки крупногабаритных (длинномерных) грузовых автомобилей, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей, спецтехники.

Фактически в рамках исполнения приказа и обязательств по данному договору в период 2015 года был выполнен только выкуп и демонтаж строений, вывоз мусора, подготовка строительной площадки.

Согласно протоколу N 3/15 внеочередного общего собрания акционеров от 10.12.2015 (том 2 л.д.106-116) было принято решение о реорганизации общества в форме выделения акционерного общества "Омский агрегатный завод" (АО "ОАЗ") и акционерного общества "Корпоративные информационные системы" (АО "КИНС").

Согласно передаточному акту от налогоплательщика к АО "ОАЗ" перешел ряд объектов основных средств, в том числе, здания комплекса производства мотор-компрессоров (корпуса 66,80, 80А), земельные участки под ними, вновь приобретенные земельные участки с кадастровыми номерами 55:36:040103:10818, 55:36:040103:1269, 55:36:040103:3039, 55:36:040103:1341, 55:36:040103:1282, 55:36:040103:3468 (том 2 л.д.117-129).

Налогоплательщиком были приостановлены работы до 31.12.2016 в связи с необходимостью внесения изменений в план благоустройства территории на основании дополнительного соглашения от 20.05.2015 N 1 к договору N N Ц/15 АК в силу реорганизация общества и передачей имущества правопреемнику по передаточным актам от 30.09.2015 и от 29.03.2016.

В дальнейшем АО "ОАЗ" (правопреемник заявителя) силами ООО СК "СиБиКом" по вновь заключенному договору N 99/17 от 30.08.2017 (том 3 л.д. 15-16) произведена отсыпка спорной территории отсевом дробленого кирпича и бетона.

Кроме того, локально-сметным расчетом N 99-2/17 предусмотрено дальнейшее обустройство спорной территории с переносом ограждения и устройством твердого покрытия из двух слоев щебня разных фракций с послойным уплотнением.

18.05.2018 смета 99-2/17 исключена из договора 99/37. На основании Приказа АО "ОАЗ" от 14.05.2018 (том 3 л.д. 58-59), в целях дальнейшего развития благоустройства территории (предусмотренного пунктами 2 и 3 Приказа N 33.2 от 16.10.2013), разработан проект 015-1806-ГП на устройство на спорной территории автостоянки для нужд арендаторов корпусов 66, 80, 80А с асфальтобетонным покрытием, устройством регулируемых въездов, освещения, озеленения и малых архитектурных форм (том 3 л.д. 8-36).

На основании указанных обстоятельств, налоговым органом в ходе проверки был сделан вывод о том, что 26 900 000 руб. затрат, осуществленных в 2015 году, на приобретение жилых домов, подлежащих сносу, с целью строительства новых объектов на соответствующих земельных участках, являются затратами на создание амортизируемо имущества (площадки производственные, а после реорганизации плательщика - парковка), которые формируют первоначальную стоимость новых объектов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с указанными выводами материалов проверки. Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу части 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

3.1) расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);

7.1) расходы организации - владельца лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;

15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

17) расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям;

18) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;

19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;

19.3) расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком - некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях", определенные в размере и порядке, которые установлены статьей 267.3 настоящего Кодекса;

20) другие обоснованные расходы.

По мнению налогоплательщика, правовым основанием для отнесения произведенных затрат в состав внереализационных расходов в конкретной ситуации являлся пункт 20 части 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому к внереализационным расходам относятся, в частности, другие обособленные расходы.

По мнению налогового органа, единственным возможным пунктом, вопрос о применении которого решался в ходе проверки, был пункт 8 части 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, который предусматривает учет в составе внереализационных расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

Действительно, как было выше сказано, согласно представленным в рамках проверки регистрам бухгалтерского учета по счетам учета основных средств и капитальных вложений, на дату государственной регистрации права собственности, вновь приобретенные земельные участки приняты обществом в состав основных средств (счет 01.01), жилые дома, расположенные на них, в состав капитальных вложений (счет 08.3 "Строительство основных средств") по ценам, указанным в договорах купли-продажи.

Однако, в соответствии с пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее-ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Материалами дела подтверждается, что ни одна из названных причин выбытия основного средства не имела место быть. Из оспариваемого решения следует и заявителем не оспаривается, что целью приобретения жилых домов N N 120, 122, 124, 130, 132А, 13/132 на вновь прирезаемых земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:040103:10818, 55:36:040103:1269, 55:36:040103:3039, 55:36:040103:1341, 55:36:040103:1282, 55:36:040103:3468 изначально являлся их снос для дальнейшего благоустройства освободившейся территории как прилегающей к зданиям производства мотор-компрессоров, в том числе, устройству многофункциональной площадки с твердым покрытием для погрузки-разгрузки, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей, на что указано в Приказе АО "АК "Омскагрегат" от 16.10.2013 N 33.2.

Следовательно, суд апелляционной инстанции соглашается с тем, что расходы на ликвидацию жилых домов осуществлены не в связи с выбытие объекта основных средств в тех случаях, как это указано в пункте 29 ПБУ 6/01, в связи с чем, данные затраты не могут быть приравнены к внереализационным расходам.

Не могут быть данные затраты отнесены и к прочим обоснованным внереализационным расходам, поскольку, как прямо предусмотрено в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Порядок принятия на баланс организации (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется ПБУ 6/01. В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств в том случае, если выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В проверяемом период действовал "Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, согласно которому основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов. К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Вышеназванным требованиям соответствует и определение термина "основные фонды", в группировку "Сооружения" входили площадки производственные с покрытиями (код 12 0001121) и площадки производственные без покрытий (код 12 0003122).

Указанный "Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013-94 в числе основных фондов к коду 12 0001121 относит площадки производственные с покрытиями щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, устройству многофункциональной площадки с твердым покрытием для погрузки-разгрузки, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей.

С 01.01.2016 вступил в силу новый "Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013-2014 (СНС 2008), согласно которому основные фонды - произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг.

Одна из группировок основных фондов, представленных в ОК 013-2014 (СНС 2008), - группировка "Сооружения" (код вида основных фондов 220), к которой относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ.

Непосредственно в группировку "Сооружения" среди прочего включены такие объекты классификации как "площадки производственные без покрытия" (код 220.41.20.20.902), "площадки производственные с покрытием" (220.41.20.20.903).

При этом данный нормативный акт определяет, какие расходы не образуют основной фонд, а являются расходами на улучшение земель. Это затраты на мелиоративные работы, на рекультивацию, изменение рельефа и т.д.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в редакции, действующей в проверяемом периоде), вышеназванные площадки относятся к пятой амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами налогового органа о том, что из содержания Приказа АО "АК "Омскагрегат" от 16.10.2013 N 33.2 1, разработанного проекта N 021-1405-АС и договора подряда от 12.03.2015 N 11/15 АК следует, что планируемые работы осуществляются обществом в целях обеспечения нужд существующих арендаторов производственных и складских помещений в здании комплекса производства мотор-компрессоров (корпус 80) в использовании при доставке, отправлении грузов крупногабаритных (длинномерных) грузовых автомобилей, и создания условий, способствующих сдачи в аренду производственных и складских помещений в зданиях комплекса производства мотор-компрессоров (корпуса 80 и 66).

Суть проводимых работ сводится к приобретению в собственность общества земельных участков с расположенными на них жилыми домами частного сектора вдоль улицы 3-я Северная, смежных с земельными участками, на которых расположены производственные корпуса 66 (литер П-ПА), 80 (литер (MA, MAI, МА2, МАЗ), здание АБК и столовой (литер PA, РА1) с целью осуществления поэтапного благоустройства территории, которое предполагает осуществление ремонта существующих подъездных дорог к указанным зданиям с обустройством локального расширения у въездных ворот для разворота и стоянки крупногабаритных грузовых автомобилей, перенос существующего ограждения с устройством на них многоцелевой площадки с твёрдым (щебёночным) покрытием для погрузки-разгрузки крупногабаритных грузовых автомобилей, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей, спецтехники.

Из показаний свидетелей (протоколы допросов свидетелей Демидова А.С. от 20.12.2018 б/н (том 2 л.д. 157-159), Ситникова В.М. от 10.01.2019 б/н (том 2 л.д. 160-162)), в совокупности с представленными фотографиями этапов работ, предусмотренных проектом 021-1405-АС, договором N 11/15 АК и сметным расчетом к нему, также следует, что на спорных земельных участках проведенные работы направлены на создание объекта многофункциональная площадка функционального предназначения - размещение грузовых и легковых автомобилей в целях обеспечения нужд арендаторов (том 3 л.д. 46-47).

Следовательно, работы по сносу домов частного сектора, находящихся на выкупленных земельных участках, были осуществлены для создания многоцелевой площадки с твёрдым (щебёночным) покрытием для погрузки-разгрузки крупногабаритных грузовых автомобилей, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей, спецтехники, которая бесспорно относится к такому виду сооружений как площадка производственная.

При этом, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а именно удовлетворения потребностей арендаторов, предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, не предполагал в момент его возведения последующую перепродажу данного объекта и был способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Все указанные признаки позволяют отнести запланированную к строительству в 2015 году многоцелевую площадку с твёрдым (щебёночным) покрытием для погрузки-разгрузки крупногабаритных грузовых автомобилей, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей, спецтехники к разряду основных средств, в связи с чем, все осуществленные для ее строительства расходы являются капитальными затратами, которые в силу пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть приняты в состав расходов.

При этом не имеет правового значения ни тот факт, что многоцелевая площадка фактически не была построена налогоплательщиком, ни то, что земельные участки в последующем были переданы другому лицу и на них возводился другой объект по иному проекту, поскольку суть расходов подлежит оценке исключительно в периоде их производства.

По мнению подателя апелляционной жалобы, осуществленные затраты не могут являться капитальными и создавать амортизируемое имущество, поскольку в пункте 38 Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 указано на то, что замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя данный довод, указывает на то, что в силу приведенных выше норм права понятие амортизируемого имущества (основных фондов по данным бухгалтерского учета) не отождествляется с понятием объекта недвижимости и является существенно более широким понятием.

Налогоплательщик также указывает на то, что произведенные работы являются обычным благоустройством выкупленных земельных участков, которые наряду с существующими проездами к зданиям комплекса сооружений производства мотор-компрессоров позволят более эффективно использовать эти здания.

Однако, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами оспариваемого решения в части того, что материалами проверки подтверждено, что общество в проверяемом периоде имело на балансе основное средство "Дороги асфальтированные внутри завода", общей площадью 32 637 м.кв., за железобетонным ограждением, протяженностью 983,25 п.м.,металлическим - протяженностью 112,7 п.м., деревянным - протяженностью 1383,1 п.м. с восемью металлическими воротами, расположенные по адресу: г. Омск, ул. Герцена, 48.

Указанное основное средство согласно представленным регистрам бухгалтерского учета по счетам 01, 02, являлось в проверяемом периоде амортизируемым имуществом (том 2 л.д. 130-156).

Первоначальная стоимость указанного основного средства в течение проверяемого периода не изменялась.

Произведенные обществом затраты на выкуп и снос спорных жилых домов на земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:040103:10818. 55:36:040103:1269, 55:36:040103:3039, 55:36:040103:1341, 55:36:040103:1282, 55:36:040103:3468, согласно ежемесячной оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 за 2015, 2016 годы не увеличили стоимость вышеназванного основного средства.

Корпуса N N 66, 80, 80А также были учтены в спорный период на балансе общества как самостоятельные объекты недвижимого имущества, что подтверждается представленными техническими паспортами на объекты недвижимого имущества, проектами производства мотор-компрессоров 011-90026-ГП, 011-92004-ГП, регистрами бухгалтерского, учета общества по счетам 08. 01 за проверяемый период.

Запроектированная как новое строительство многоцелевая площадка с твёрдым (щебёночным) покрытием для погрузки-разгрузки крупногабаритных грузовых автомобилей, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей, спецтехники в результате расширения территории, прилегающая к корпусам N N 66, 80, не является частью существующей в проверяемом периоде дорожной сети предприятия, а также частью единого имущественного комплекса сооружений производства мотор-компрессоров, а является новым объектом.

Из выданного Агрегатному заводу им В. В. Куйбышева свидетельства П-П-5-160-1 от 17.05.1994 на право бессрочного (постоянного) пользования землей общей площадью 401100 кв.м., прямо следует, что для целей строительства (использования) комплекса сооружений производства мотор-компрессоров этому предприятию соответствующим решением Омского горисполкома предусматривалось расширение занимаемой заводом территории с северной ее стороны до ул. 4 Северная, поэтому выкуп обществом земельных участков с находившимися на них домами до ул. 3-я Северная соответствует минимальным границам территории, необходимой для использования по назначению зданий комплекса мотор-компрессоров, как крупных объектов капитального строительства, в том числе при сдаче помещений этих зданий в аренду.

Поэтому, как правильно указал налоговый орган, сооружение в рамках благоустройства территории на приобретенных земельных участках твердого (щебеночного) покрытия для локального расширения у въездных ворот (площадки), с учетом осуществляемого налогоплательщиком вида деятельности по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества, имеющих место соглашений с арендаторами помещений, отвечает всем критериям признания в качестве основного средства, в том числе, такому критерию объекта основных средств, как способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что стоимость приобретённых для сноса зданий и сооружений не может уменьшать налогооблагаемую прибыль, списание стоимости жилых домов в размере 26 900 000 руб. в состав внереализационных расходов произведено обществом неправомерно, поскольку незавершённые капитальные вложения в создание многоцелевой площадки с твёрдым (щебёночным) покрытием для погрузки-разгрузки крупногабаритных грузовых автомобилей, складирования грузов и стоянки грузовых и легковых автомобилей в виде затрат по выкупу жилых строений на них, подлежали передаче на баланс АО "ОАЗ" по состоянию на 30.09.2015 в составе вложений во внеоборотные активы.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности доначисления налоговым органом налога на прибыль, в связи с чем, принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Омской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы заявителя согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу акционерного общества "Акционерная компания "Омскагрегат" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 03.12.2019 по делу N А46-10453/2019 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова О.Ю. Рыжиков