Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2020 г. N 19АП-8596/19 по делу N А14-699/2019

город Воронеж

27 февраля 2020 г.

Дело N А14-699/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 февраля 2020 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малиной Е.В.,

судей Донцова П.В.,

Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Куличенко И.Ю.,

при участии:

от индивидуального предпринимателя Муравьева Алексея Владимировича: Жеребилова Ю.В. - представитель по доверенности N 36 АВ 2739899 от 26.02.2019, выдана сроком на два года, паспорт гражданина РФ;

от государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Лискинском районе Воронежской области: Калинина И.Ю. - представитель по доверенности б/н от 09.01.2020, выдана сроком до 31.12.2020, паспорт гражданина РФ;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Воронежской области: представитель не явился, имеются доказательства надлежащего извещения;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Муравьева Алексея Владимировича на решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.11.2019 по делу N А14-699/2019 по заявлению индивидуального предпринимателя Муравьева Алексея Владимировича (ОГРНИП 313366829700232, ИНН 312601304040) к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Лискинском районе Воронежской области (межрайонному) (ОГРН 1023601511768, ИНН 3652006650) об обязании возвратить излишне уплаченную сумму взносов на обязательное пенсионное страхование,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Воронежской области (ОГРН 1123652001010, ИНН 3652013777).

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Муравьёв Алексей Владимирович (далее - заявитель, ИП Муравьёв А.В.) обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Лискинском районе Воронежской области (межрайонное) (далее - ответчик, пенсионный фонд, УПФР в Лискинском районе Воронежской области) возвратить 129 546 руб. 72 коп. излишне уплаченной суммы взносов на обязательное пенсионное страхование (с учетом принятого судом определением от 27.03.2019 уточнения требования).

Определением суда от 12.02.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Воронежской области (далее - третье лицо, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 14 по Воронежской области).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 28.11.2019 по делу N А14-699/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым по делу решением, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ИП Муравьёв А.В. обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.11.2019 по делу N А14-699/2019 отменить и принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования ИП Муравьёва А.В.

По мнению заявителя, трехлетний срок исковой давности, который должен исчисляться с момента, когда плательщик страховых взносов мог узнать об имеющейся переплате, им не пропущен. О нарушении прав на возврат страховых взносов истцу стало известно только в августе 2018 года в результате сверки с УПФР Лискинского района Воронежской области, что подтверждается возвратами сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016, 2017 года, которые согласно реестра платежей возвращены 07.09.2018. Кроме того, вывод суда о том, что заявитель должен был узнать о возникновении переплаты с 11.03.2015 не соответствует обстоятельствам дела и постановлению Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 г. N 27-П, вступившего в силу 02.12.2016.

В возражениях на апелляционную жалобу УПФР в Лискинском районе Воронежской области ссылается на то, что переплата возникла на основании платежа N 43 от 11.03.2015 на сумму 138627,84 руб., соответственно трехлетний срок, в течение которого ИП Муравьёв А.В. мог обратиться в Управление Пенсионного фонда с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных взносов, истек 12.03.2018. Поскольку с соответствующим заявлением о возврате ИП Муравьёв А.В. обратился 05.12.2018, а оспариваемый отказ вынесен 07.12.2018, то ИП Муравьёв А.В. обратился с соответствующим заявлением с пропуском трехлетнего срока, установленного вышеуказанными нормами, в связи с чем ему обоснованно отказано в возврате спорной суммы взносов.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России N 14 по Воронежской области не явился.

В связи с наличием доказательств надлежащего извещения Межрайонной ИФНС России N 14 по Воронежской области о времени и месте судебного разбирательства апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в её отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и возражениях на нее, заслушав представителей ИП Муравьева А.В. и УПФР в Лискинском районе Воронежской области, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено ИП Муравьёв А.В. в 2014 г. и 2015 г. применял систему налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно налоговым декларациям по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1, 2. 3, 4 кварталы 2014 год, сумма вмененного дохода за 2014 год у ИП Муравьёв А.В. составила 601 920,00 руб.

Исходя из размера заявленного дохода в соответствии с налоговыми декларациями по ЕНВД за 2014 год, размер взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 руб., составил 3019,20 руб. (601 920 руб.-300 000 руб.х1% = 3019 руб. 20 коп.).

При этом заявителем были исчислены и оплачены взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в максимальном размере 138 627 руб. 84 коп. (оплачено 11.03.2015).

Из вышеуказанных сумм УПФР в 2015 году были учтены 3019,20 руб. - страховые взносы за 2014 год с дохода, превышающего 300000 руб., и 6061,92 руб. - страховые взносы за 2015 год с дохода, превышающего 300000 руб.

В связи с чем сумма переплаты составила 129 546 руб. 72 коп. (138 627,84 - 3019,20 руб. - 6061,92 руб.).

05.12.2018 предприниматель Муравьёв А.В. обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате 129 546 руб. 72 коп. переплаты по страховым взносам.

Решением от 07.12.2018 заявителю отказано в возврате указанной суммы по причине истечения трехлетнего срока с даты уплаты.

Заявитель, полагая, что имеет право на возврат названной выше суммы страховых взносов, обратился с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что с заявлением о возврате суммы переплаты в уполномоченный орган и в суд заявитель обратился по истечению 3-х лет с момента, когда заявитель мог и должен был узнать о возникновении переплаты. Суд области посчитал, что о наличии переплаты заявитель мог и должен был знать с 11.03.2015 года.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит принятый по делу судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Законом N 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 5 названного Закона предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.

Согласно части 1 вышеназванной статьи плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

В 2014-2015 гг. плательщик страховых взносов обязан был уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере:

1) если величина его дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб. - МРОТ х 26,0% х 12 (за 2014 год -17 328,48 руб., за 2015 год- 18610,80 руб.).

2) если величина его дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей - (МРОТ х 26,0% х 12)+1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. (за 2014 год - 17328,48 + 1% от суммы дохода, но не более 121299,36 руб., за 2015 год - 18610,80 + 1% от суммы дохода, но нe более 130275,60 руб.).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период до 01.01.2017.

В соответствии с налоговыми декларациями по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, зарегистрированными Межрайонной ИФНС России N 14 по Воронежской области, суммы дохода ИП Муравьёва А.В. за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 составили 601 920,00 руб.

Следовательно, размер страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 в связи с представлением сведений о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, на обязательное пенсионное страхование составил 3019,20 руб.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИП Муравьёвым А.В. в соответствии с п. 2 ч. 1.1. ст. 14 и п.1 ч.2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 138 627,84 руб. (платежное поручение от N 43 от 11.03.2015).

Из вышеуказанных сумм УПФР в 2015 году были учтены 3019,20 руб. - страховые взносы за 2014 год с дохода, превышающего 300000 руб., и 6061,92 руб. - страховые взносы за 2015 год с дохода, превышающего 300000 руб. В связи с чем переплата составила 129 546,72 руб.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона о страховых взносах сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона о страховых взносах заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений. законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Частью 3 статьи 21 названного Закона установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается Отделением ПФР на основании протокола комиссии в течение 10 рабочих дней.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов после 01.01.2017, в том числе порядок определения сроков, в течение которых допускается возврат соответствующих сумм, регулируется Налоговым кодексом РФ.

В силу ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога (страховых взносов) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам (страховым взносам), погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ( п. 7 ст. 78 НК РФ).

При этом пропуск установленного трехлетнего срока не препятствует заявителю обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные п.1 ст. 200 ГК РФ, со дня когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих причин в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика. При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов.

В обоснование своих доводов ИП Муравьёв А.В. ссылается на то, что только в августе 2018 года в результате сверки с УПФР в Лискинском районе Воронежской области им был выявлен факт переплаты ИП Муравьёвым А.В. сумм взносов на обязательное пенсионное страхование.

Однако, данный довод правомерно был отклонен судом области.

Как следует из представленного ответчиком расчета, переплата заявителя отражалась ответчиком с 11.03.2015.

Следовательно, заявитель мог и должен был знать о наличии у него названных выше переплат не позднее 3 лет с момента их образования.

Кроме того, в силу положений ст. 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов производится ими самостоятельно в соответствии со ст.14 настоящего Федерального закона. Каких-либо сложностей в исчислении размере страховых взносов применительно к доходу, который был получен заявителем, исходя из осуществляемого вида деятельности, у предпринимателя не имелось. В 2014 году в результате самостоятельных действий налогоплательщика им неверно был определен размер страховых взносов.

Учитывая, что об излишней уплате страховых взносов налогоплательщик, как лицо, самостоятельно исчисляющее и уплачивающее взносы, должен был узнать не позднее срока подачи деклараций по ЕНВД

Следовательно, соответствующие сведения могли и должны быть получены заявителем в отношении переплаты сформированной на 11.03.2015, не позднее 11.03.2015.

При этом, с заявлением о возврате суммы переплаты в уполномоченный орган заявитель обратился 05.12.2018, в арбитражный суд - 18.01.2019.

Таким образом, судом первой инстанции сделан верный вывод, что указанные обращения совершены заявителем по истечению 3-х лет с момента, когда заявитель мог и должен был узнать о возникновении переплаты.

Судебной коллегией отклоняется довод апелляционной жалобы о возможности применения к рассматриваемым правоотношениям Постановления Конституционного Суда N 27-П, поскольку правоприменительный подход, сформулированный в указанном постановлении, касается плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Доводов, основанных на доказательственной базе и имеющих правовое значение применительно к обстоятельствам настоящего спора, апелляционная жалоба не содержит, доводы заявителя апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, а выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.11.2019 по делу N А14-699/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Муравьева Алексея Владимировича - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.В. Малина

Судьи

П.В. Донцов Н.Д. Миронцева