Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2020 г. N 17АП-12024/19 по делу N А60-177/2019

г. Пермь

11 марта 2020 г.

Дело N А60-177/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 марта 2020 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Романова В.А.,

судей Плаховой Т.Ю., Чепурченко О.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Леконцевым Я.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы финансового управляющего Батуевой Елены Сергеевны и конкурсного кредитора Кувалдина Сергея Николаевича

на вынесенное судьёй Кожевниковой А.Г. по делу N А60-177/2019 о признании банкротом Бузиной Татьяны Владимировны (ИНН 666307579457)

определение Арбитражного суда Свердловской области от 18 декабря 2019 года которым удовлетворено заявление Федеральной налоговой службы (ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, далее - Уполномоченный орган) о включении требований в размере 347.108,34 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов Бузиной Татьяны Владимировны,

в судебном заседании принял участие Матвеев И.О. (паспорт) - представитель Уполномоченного органа по доверенности от 02.03.2020

(иные лица, участвующие в деле, в заседание суда не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статьей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично путем размещения информации на Интернет-сайте суда),

установил:

определением Арбитражного суда Свердловской области от 18.02.2019 принято заявление Бузиной Татьяны Владимировны (Далее - Бузина Т.В., Должник) о признании ее банкротом, возбуждено настоящее дело о ее банкротстве.

Решением арбитражного суда от 08.04.2019 Бузина Т.В. признана банкротом, в отношении неё введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утверждена Батуева Елена Сергеевна.

Уполномоченный орган обратился 13.06.2019 в арбитражный суд с заявлением о включении его требований в размере 249.454,34 руб., в том числе 216.224,87 недоимки и 33.229,47 руб. пени, в реестр требований кредиторов Должника.

Кроме того, от Уполномоченного органа поступило заявление от 03.09.2019 о включении его требований в размере 97.654 руб. недоимки в реестр требований кредиторов Должника.

Определением арбитражного суда от 30.12.2019 указанные заявления объединены к совместному рассмотрению.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 18.12.2019 (судья Кожевникова А.Г.) требования Уполномоченного органа в размере 347.108,34 руб., в том числе 313.878,87 руб. недоимки и 33.229,47 руб. пени, включены в состав третей очереди реестра требований кредиторов Бузиной Т.В.

Финансовый управляющий Батуева Е.С. и конкурсный кредитор Кувалдин Сергей Николаевич обжаловали определение от 18.12.2019 в апелляционном порядке.

В своей апелляционной жалобе финансовый управляющий просит определение изменить и удовлетворив требования Уполномоченного органа лишь частично - в размере 269.539,97 руб., в том числе 246.141,82 руб. недоимки и 23.398,15 руб. пени, поскольку полагает, что судом первой инстанции не учтена утрата Уполномоченным органом возможности принудительного взыскания задолженности и пени по налогу на имущество за 2014 - 2015 гг., а также задолженности по оплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2010. Кроме того, задолженность по налогу на имущество за 2016 год и пени с учетом взыскания в рамках исполнительного производства денежных средств в размере 33.104.18 руб., составила лишь 54.526,82 руб. Также управляющий указал, что расчёт пени по задолженности совершен по состоянию на 08.04.2019, тогда как резолютивная часть решения о признании Должника банкротом вынесена 02.04.2019.

Конкурсный кредитор Кувалдин С.Н. просит обжалуемое определение отменить, отказав во включении Уполномоченного органа в реестр Должника, либо удовлетворить требования частично исходя из доли супругов и неучтенных платежей по налогам в виде недоимки по налогу на имущество в размере 65.936,49 руб., в том числе за 2017 год - 17.109,49 руб., за 2018 год - 48.827 руб., а также 6.980,52 руб. - пени. В своей апелляционной жалобе Кувалдин С.Н. указывает, что при принятии обжалуемого определения суд первой инстанции не учёл пребывание объектов имущества в совместной собственности супругов Бузиной Т.В. и Бузина Афанасия Ивановича, не учтены платежи на сумму 33.104,18 руб., уплаченные в пользу Уполномоченного органа. Кроме того, Кувалдин С.Н. указывает, что судом неправомерно отклонены доводы о пропуске срока предъявления требований об уплате налога за 2010, 2014-2016 гг., не учтено, что в материалы дела не представлено доказательств надлежащего налогового уведомления Должника, решения о взыскании недоимки и пени за 2015-2017 гг., а также нет доказательств стоимости объектов, ввиду чего апеллянт считает не подлежащим взысканию и пени за указанные периоды в отсутствие основного обязательства.

Письменных отзывов на апелляционную жалобу не поступило.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель Уполномоченного органа выразил мнение об обоснованности доводов финансового управляющего Батуевой Е.С.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, определением арбитражного суда от 18.02.2019 в отношении Бузиной Т.В. возбуждено настоящее дело о ее банкротстве, и решение суда от 08.04.2019 Должник признана банкротом, в отношении неё введена процедура реализации имущества гражданина.

В связи с этим, уполномоченный орган обратился 13.06.2019 и 03.09.2019 в арбитражный суд с заявлением о включении его требований в реестр требований кредиторов в общем размере 347.108,34 руб., в том числе 313.878,87 руб. налоговой недоимки и 33.229,47 руб. пени, ввиду неисполнения Должником обязанности по уплате следующих обязательных платежей:

по налогу на имущество с физических лиц в размере:

- 235,77 руб. пени за 2014 год по сроку уплаты 21.12.2015 (начислен налог за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015); меры взыскания: требование N 30966 от 29.10.2015.

- 34.632,87 руб. недоимки, начисленной на основании первичного расчета за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016, а также 1.332,16 руб. пени по сроку уплаты 14.03.2017; меры взыскания: требование N 98 от 30.01.2017.

- 87.631 руб. недоимки, начисленной на основании расчета за 2016 года по сроку уплаты 01.12.2017, а также 1064,72 руб. пени по сроку уплаты 20.02.2018; меры взыскания: требование N 1076 от 17.01.2018, судебный приказ N 893 от 09.07.2018 о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2016 год.

- 93.961 руб. недоимки, начисленной на основании расчета за 2017 года по сроку уплаты 01.12.2018, и 353,92 руб. пени по сроку уплаты 10.01.2019; меры взыскания: требование N 74605 от 19.12.2018.

- 33.165,59 руб. пени на основании подробного расчета пеней по состоянию на 08.04.2019: в размере 3.187,18 руб. начислены на 32.968 руб. недоимки за период с 01.12.2015 по 31.08.2016, в размере 272,05 руб. начислены на 32.968 руб. недоимки по сроку уплаты 01.11.2015, а также в размере 272,04 руб. по сроку уплаты 01.12.2015; в размере 15.601,78 руб. начислены на сумму 75.630 руб. недоимки за период с 02.12.2016 по 07.04.2019, в размере 10.808,57 руб. начислены на 87.631 руб. недоимки за период с 02.12.2017 по 07.04.2019; в размере 3.023,97 руб. начислены на сумму 93.691 руб. недоимки за период с 04.12.2018 по 07.04.2019;

- 97.654 руб., в том числе 22.599 руб. недоимки, начисленной на основании расчета 2018 года по сроку уплаты 02.12.2019, и в размере 75.055 руб. недоимки, начисленной на основании расчета за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019.

Кроме того, Уполномоченный орган указал, что у Должника имеются неисполненные обязательства перед бюджетом по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2010) в размере 63,88 руб. пени по срок уплаты 23.06.2017; меры взыскания: требование N 075S01170081214 от 09.01.2017.

Арбитражный суд первой инстанции признал обоснованными требования Уполномоченного органа в заявленном им размере, признав неутраченной возможность принудительного исполнения требований по обязательным платежам, и обратив внимание на непредставление доказательств, подтверждающих погашение заявленной задолженности.

Вместе с тем, исследовав материалы настоящего дела, доводы апелляционных жалоб, апелляционный суд усматривает основания для изменения обжалуемого судебного акта в силу нижеследующего.

Согласно пункту 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 "О некоторых вопросах обеспечения интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве", ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 213.24 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.

Как разъяснено в пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 13.10.2015 N 45 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан", по смыслу пункта 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в процедуре реализации имущества должника конкурсные кредиторы и уполномоченный орган вправе по общему правилу предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сведений о признании должника банкротом и введении процедуры реализации его имущества (абзац третий пункта 1 статьи 142 Закона о банкротстве).

В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен судом по ходатайству конкурсного кредитора или уполномоченного органа. Вопрос о восстановлении срока разрешается судом в судебном заседании одновременно с рассмотрением вопроса об обоснованности предъявленного требования. Отказ в восстановлении срока может быть обжалован по правилам пункта 3 статьи 61 Закона о банкротстве.

Согласно статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность налогоплательщика (плательщика) по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии установленных Кодексом оснований и возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является в соответствии с пунктом 4 названной статьи основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности, которые предваряет направление налоговым органом требования об уплате налога (сбора).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном ст. 47 и 48 НК РФ.

Положения, предусмотренные статьей 69 НК РФ, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пункта 4 статьи 47 НК РФ исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В пункте 11 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, указано, что утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

Таким образом, включению в состав реестра должника подлежат те требования Уполномоченного органа, в отношении которых представлены доказательства осуществления внесудебного или судебного порядка их взыскания, либо в отношении которых не истек срок для применения внесудебного или судебного порядка их взыскания, либо при условии осуществления мер досудебного или судебного взыскания не истек срок для исполнения соответствующего решения.

Исходя из заявленных Уполномоченным органом требований, нужно признать, что применительно к требованиям в размере 235,77 руб. пени в связи с неуплатой налога на имущество за 2014 год (срок уплаты налога - 01.10.2015, требование об уплате налога от 29.10.2015 N 30966 со сроком оплаты до 21.12.2015), а также к требованиям в размере 34.632,87 руб. недоимки по налогу на имущество за 2015 год и пени за его неуплату в размере 1.332,16 руб. (срок уплаты налога - 01.12.2016, требование об уплате налога от 30.01.2017 N 98 со сроком уплаты налога и пени до 14.03.2017), и, наконец, к требованиям в размере 63,88 руб. по оплате пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2010 (срок уплаты не указан, требование об уплате N 075S01170081214 от 09.01.2017) на дату обращения Уполномоченного органа в суд (12.09.2019) возможность принудительного взыскания задолженности была утрачена, так как в предусмотренный статьёй 47 НК РФ годичный срок решение о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика не принималось, а судебный приказ от 09.07.2018 по делу N 2а-863/2018 отменен определением мирового судьи от 22.07.2019.

В отношении иных требований апелляционный суд отмечает следующее.

Применительно к требованиям в размере 87.631 руб. недоимки по налогу на имущество за 2016 год (срок уплаты 01.12.2017), а также начисленных в связи с её неуплатой 1064,72 руб. пени (срок уплаты 20.02.2018) усматривается, что для взыскания данной недоимки и пени по обращению налогового органа был вынесен судебный приказ N 2а-863 от 09.07.2018. До отмены данного приказа определением от 22.07.2019 в ходе исполнительного производства с Должника в бюджет взыскано 33.104,18 руб., остаток задолженности составляет 54.526,82 руб. недоимки и 1.064,72 руб. пени. При этом, учитывая срок исполнения обязанности по уплате налога и срок исполнения выставленного налоговым органом требования N 1076 от 17.01.2018 об её уплате, нужно признать, что на момент обращения Уполномоченного органа в арбитражный суд предусмотренный статьёй 47 НК РФ двухлетний срок для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пени в отношении указанного выше остатка задолженности в 54.526,82 руб. недоимки и 10.247,77 руб. пени (из числа заявленной Уполномоченным органом, но исчисленной по состоянию не на 09.04.2019, а на 02.04.2019 - дату признания Должника банкротом) не истёк.

Кроме того, несмотря на отмену определением мирового судьи от 22.07.2019 судебного приказа от 09.04.2019 N 2а-463/2019, указанный двухлетний срок для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пени не истёк и в отношении требований Уполномоченного органа по налогу на имущество за 2017 год в размере 93.961 руб. и по налогу на имущество за 2018 год в размере 97.654 руб. и соответствующих пени за их несвоевременную уплату в размере 13.150,38 руб. (по состоянию на 02.04.2019 - дату признания Должника банкротом).

Следовательно, обоснованными из числа заявленных Уполномоченным органом являются только требования в размере 54.526,82 + 93.961 + 97.654 = 246.141,82 руб. недоимки и 10.247,77 + 13.150,38 = 23.398,15 руб., то есть всего требования в размере 269.539,97 руб., которые в соответствии с положениями статей 134, 137 Закона о банкротстве подлежат включению в состав третьей очереди реестра требований кредиторов Бузиной Т.В.

Поскольку соответствующее имущество зарегистрировано за должником Бузиной Т.В. и, соответственно, именно она является налогоплательщиком налога на это имущество, доводы конкурсного кредитора Кувалдин С.Н. о необходимости относить часть налоговых обязательств на супруга Должника в настоящее время не могут быть признаны обоснованными.

Таким образом, выводы суда первой инстанции, сделанные в обжалуемом определении от 18.12.2019, не соответствуют обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам, в связи с чем определение от 18.12.2019 на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ подлежит изменению в соответствующей части.

Руководствуясь ст.ст. 176, 258, 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Свердловской области от 18 декабря 2019 года по делу N А60-177/2019 изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции:

"Заявление удовлетворить частично:

Включить требования Федеральной налоговой службы России в размере 269.539 рублей 97 копеек, в том числе 246.141 рубль 82 копейки недоимки и 23.398 рублей 15 копеек пени, в реестр требований кредиторов Бузиной Татьяны Владимировны.

В удовлетворении заявления в остальной части отказать.".

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

В.А. Романов

Судьи

Т.Ю. Плахова О.Н. Чепурченко