Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 мая 2020 г. N 13АП-37020/19 по делу N А56-55529/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 октября 2020 г. N Ф07-217/20 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

28 мая 2020 г.

Дело N А56-55529/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семеновой А.Б.

судей Сомовой Е.А., Фуркало О.В.

при ведении протокола судебного заседания: Хариной И.С.

при участии:

от заявителя: Лазарев М.В. по доверенности от 11.11.2019

от заинтересованного лица-1: Осипов Д.И. по доверенности от 25.12.2019

от заинтересованного лица-2: не явился, извещен надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-37020/2019) Балтийской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.11.2019 по делу А56-55529/2019, принятое

по заявлению ООО "БевиТэк"

к 1) Балтийской таможне; 2) Центральной акцизной таможне

о признании недействительными решений

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "БевиТэк" (ОГРН: 1127746374447, адрес: 115280, Москва, ул. Ленинская Слобода, д. 19, оф. 21Т; далее - ООО "БевиТэк", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Балтийской таможне (ОГРН 1037811015879, адрес: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский о., д. 32-А; далее -таможня, заинтересованное лицо-1) и Центральной акцизной таможне (ОГРН: 1027700552065, адрес: 109240, Москва, ул. Яузская, д. 8; далее - таможня, заинтересованное лицо-2) о признании недействительными решений Балтийской таможни от 12.04.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары N N 10216020/290416/0014764, 10216020/130516/0016431, 10216020/200516/0017364, 10216020/270516/0018230, уведомлений (уточнений к уведомлению) Центральной акцизной таможни от 22.04.2019 NN 10009000/У2019/0000551, 10009000/У2019/0000553, 10009000/У2019/0000558, 10009000/У2019/0000560 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Решением от 03.11.2019 суд первой инстанции признал недействительными решения Балтийской таможни от 12.04.2019 о внесении изменений и дополнений в сведения, заявленные в декларациях на товары N N 10216020/290416/0014764, 10216020/130516/0016431, 10216020/200516/0017364, 10216020/270516/0018230, и уведомления Центральной акцизной таможни от 22.04.2019 NN 10009000/У2019/0000551, 10009000/У2019/0000553, 10009000/У2019/0000558 о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени; взыскал с Балтийской таможни и Центральной акцизной таможни в пользу ООО "БевиТэк" по 12 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с решением суда, Балтийская таможня обратилась в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт. Податель апелляционной жалобы ссылается на письмо Минфина от 03.12.2019 N 03-07-03/93762, в котором сообщается о необходимости применения к кормовым добавкам до 01.04.2019 ставки НДС в размере 18%.

Определением от 18.02.2020 апелляционный суд отложил судебное разбирательство до рассмотрения Верховным Судом РФ кассационной жалобы Новороссийской таможни по делу N А32-41257/2018, в рамках которого рассмотрен спор о налогообложении кормовых добавок Нутракор и Нутракор FB60L, аналогичных ввезенным Обществом.

В судебном заседании 25.05.2020 произведена замена состава суда в соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представители Балтийской таможни поддержали свою позицию по делу, представители Общества возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Центральная акцизная таможня, извещенная надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своего представителя в суд не направила, в связи с чем, дело рассмотрено в отсутствие заинтересованного лица-2 в порядке статьи 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, Общество по ДТ N N 10216020/290416/0014764, 10216020/130516/0016431, 10216020/200516/0017364, 10216020/270516/0018230 (далее - спорные ДТ) ввезло в Российскую Федерацию товары - кормовые добавки с наименованиями Bewi-Spray-99-FA и Bewi-Spray-LS-5 (далее - спорные товары).

Как следует из инструкции по применению от 22.02.2013 и свидетельства от 22.02.2013 N ПВИ-2-9.11/03481 о регистрации кормовой добавки Bewi-Spray-99-FA, данная добавка состоит из смеси насыщенных жирных кислот: пальмитиновая - 50- 55%, стеариновая - 40-45%, миристиновая - не более 2%, олеиновая - не более 1%, лауриновая - не более 1%, а также диоксида кремния - не более 1%.

Согласно инструкции по применению от 08.10.2012 и свидетельству от 08.10.2012 N ПВИ-2-28.12/03816 о регистрации кормовой добавки Bewi-Spray-LS-5, данная добавка состоит из смеси сырого жира - не менее 84,5% и насыщенных жирных кислот: пальмитиновая - 41,4%, стеариновая - 49,4%, линолевая - 5,4%, олеиновая - 1,8%, миристиновая - 0,9%, лауриновая - не более 0,6%, арахиновая - не более 0,6%, а также лецитина - 9-11%, декстрозы - 4-6%, диоксида кремния - не более 0,5%, ванильного ароматизатора - 0,05%.

В графе 33 спорных ДТ заявлен классификационный код по ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 990 0 "продукты, используемые для кормления животных, прочие", применена ставка НДС 10% в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).

Спорные товары выпущены Кронштадтским таможенным постом Балтийской таможни по таможенной процедуре для внутреннего потребления в установленном таможенным законодательством порядке без каких-либо замечаний.

12.04.2019 Балтийской таможней составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств N 10216000/014/120419/А0101. Посчитав, что спорные товары не являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных, таможня приняла решения от 12.04.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в спорных ДТ (об отказе в предоставлении полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов).

21.04.2019 Балтийской таможней в спорные ДТ оформлены корректировки декларации на товары (КДТ), ставка налога на добавленную стоимость с 10% заменена на 18%.

22.04.2019 Центральной акцизной таможней выставлены уведомления (уточнения к уведомлению) N N 10009000/У2019/0000551, 10009000/У2019/0000553, 10009000/У2019/0000558, 10009000/У2019/0000560 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней на общую сумму 1 496 565,65 руб.

Заявитель не согласился с принятыми таможенными органами решениями и уведомлениями, посчитав их несоответствующими действующему законодательству и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции заявленные Обществом требования удовлетворил, признал недействительными решения и уведомления таможенных органов.

Исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей Общества и Балтийской таможни, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в виду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (в редакции действовавшей на момент декларирования спорных товаров, далее - ТК ТС) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза.

Согласно пункту 2 той же статьи ТК ТС для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза (часть 2 статьи 74 ТК ТС).

Пунктом 3 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен список товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации. Таким образом, для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо указание товара в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременное наличие в соответствующем перечне кодов видов продовольственных товаров.

При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень в соответствии с ОКП, Перечень N 1) и Перечень в соответствии с ТН ВЭД (Перечень N 2), который не включал конкретные наименования продовольственных товаров в части кода 2309 90.

Согласно примечанию 1 к Перечню N 2 для целей применения Перечня N 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Следовательно, для целей применения таможней налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 2 поименованы "Продукты, используемые для кормления животных - 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)". В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня N 2 поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденных Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4 (Том I. Разделы I - VI. Группы 01-28), следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Из буквального содержания Перечня N 2 следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть продукт должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень N 2 не содержит.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908" (далее - постановление N 1487) в Перечень N 2 с 01.04.2019 внесены изменения, согласно которым в него включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

Таможенный орган указывает на то, что до 01.04.2019 в Перечне N 2 такой товар как "кормовая добавка" отсутствовал, а положения Постановления Правительства РФ от 06.12.2018 N 1487, которым был включен новый товар "кормовая добавка", не имеет обратной силы, следовательно до 01.04.2019 должна была применяться ставка НДС - 18%.

Суд первой инстанции в обжалуемом решении указал на то, что Правительство РФ не дополнило Перечень N 2 новыми видами продуктов, а изложило его в новой редакции, исключающей его неоднозначное толкование, указанным нормативным правовым актом установлено, что кормовые добавки входят в раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы". Кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами. В связи с этим в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС 10%.

Вместе с тем, суд первой инстанции не учел, что согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Постановление N 1487 не устанавливает условие о распространении ее положений на ранее возникшие правоотношения. Однако этот ошибочный вывод суда не привел к принятию неправильного решения по существу спора.

Согласно инструкциям по применению спорные товары состоят из смеси насыщенных жирных кислот и диоксида кремния (кормовая добавка Bewi-Spray-99- FA), смеси сырого жира, насыщенных жирных кислот, лецитина, декстрозы, диоксида кремния, ванильного ароматизатора (кормовая добавка Bewi-Spray-LS-5). Биологические свойства спорных товаров обусловлены высоким содержанием жирных кислот, являющиеся жизненно важными органическими веществами и легкоусвояемым источником энергии. Их недостаток в рационах приводит к глубоким нарушениям физиологических процессов в организме животных. Спорные товары применяются для повышения молочной и мясной продуктивности животных. Какой-либо дополнительной обработки спорных товаров перед применением в хозяйствах при кормлении животных не требуется.

Такой состав и биологические свойства спорных товаров свидетельствует о том, что их назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, т.е. спорный товар является продуктом, используемым для кормления животных.

Данный вывод также подтверждается письмами производителя спорных товаров, компании BEWITAL AGRI GmbH. & Co.KG, от 01.06.2018 и от 04.10.2018, согласно которым спорные товары производятся и продаются исключительно для кормления животных в целях преодоления отрицательного энергетического баланса, улучшения здоровья животных, повышения молочной и мясной продуктивности. Все кормовые добавки являются готовыми продуктами, непосредственно используемыми в кормлении животных.

В рассматриваемом случае таможенный орган не оспаривает факт того, что ввезенные Обществом товары являются кормовой добавкой, которая предназначена для добавления в корм. Вместе с тем, по мнению таможни, спорный товар ни по свойствам, ни по наименованию не является готовым кормом и не входит в список товаров, поименованных в Перечне.

Податель апелляционной жалобы ссылается на письмо Минфина от 03.12.2019 N 03-07-03/93762, в котором сообщается о необходимости применения к кормовым добавкам до 01.04.2019 ставки НДС в размере 18%.

В дополнениях к апелляционной жалобе таможня ссылается на то, что до 01.04.2019 в Перечне такой товар как "кормовая добавка" отсутствовал, а положения Постановления Правительства РФ от 06.12.2018 N 1487, которым и был включен новый товар "кормовая добавка" в Перечень товаров, не устанавливают ретроспективного действия изменений, внесенных в Постановление N 908.

В соответствии с абзацем вторым раздела 1 ГОСТа Р 52812-2007 кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птиц. Весь комплекс веществ, предназначенных для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных в питательных веществах, содержит в себе только кормовой рацион животных, а кормовые смеси являются лишь частью кормового рациона. Кормовые смеси - это набор кормов, который позволяет удовлетворить потребности животного в определенных питательных веществах. Они не содержат в своем составе весь комплекс питательных веществ, необходимых для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы. Суточный кормовой рацион зависит от большого числа факторов. Он должен учитывать возраст животного, его вес, находится животное в периоде лактации или нет, до или после отела и многие другие факторы.

Аналогичная правовая позиция изложена в судебных актах по делу N А32-41257/2018.

Рассмотрение апелляционной жалобы по настоящему делу откладывалось апелляционным судом до рассмотрения Верховным Судом РФ кассационной жалобы Новороссийской таможни по делу N А32-41257/2018, в рамках которого рассмотрен спор о налогообложении кормовых добавок Нутракор и Нутракор FB60L, аналогичных ввезенным Обществом.

В определении Верховного суда Российской Федерации от 16.03.2020 по делу N 308-ЭС20-719 указано на то, что кормовая добавка Нутракор фактически является продуктом, используемым для кормления животных, и предназначена для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Доводы таможни со ссылкой на письмо Минфина от 03.12.2019 N 03-07-03/93762, в котором сообщается о необходимости применения к кормовым добавкам до 01.04.2019 ставки НДС в размере 18%, подлежат отклонению апелляционным судом, поскольку на протяжении нескольких лет, предшествовавших данному письму, Минфин России в своих письмах неоднократно указывал о необходимости применения к кормовым добавкам ставки 10% НДС. Кроме того, письмо Минфина от 03.12.2019 N 03-07-03/93762 не является нормативно-правовым актом, подлежит оценке наряду с иными доказательствами по делу.

Учитывая изложенное, требования Общества правомерно и обоснованно удовлетворены судом первой инстанции, оспариваемые решения и уведомления таможенных органов признаны недействительными.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются апелляционным судом, как несостоятельные, необоснованные и не опровергающие правомерные выводы суда первой инстанции, изложенные в обжалуемом решении.

Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, и нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Вместе с тем, апелляционный суд считает необходимым дополнить резолютивную часть решения суда первой инстанции от 03.11.2019 по делу N А56-55529/2019 указанием на признание недействительным уведомления Центральной акцизной таможни от 22.04.2019 N 10009000/У2019/0000560 о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней. Указанное уведомление оспаривалось Обществом, требование о признании его недействительным было рассмотрено судом по существу, однако, ссылка на его номер отсутствует в резолютивной части обжалуемого решения.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03 ноября 2019 года по делу N А56-55529/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Балтийской таможни - без удовлетворения.

Дополнить резолютивную часть решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03 ноября 2019 года по делу N А56-55529/2019 указанием на признание недействительным уведомления Центральной акцизной таможни от 22.04.2019 N 10009000/У2019/0000560 о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

А.Б. Семенова

Судьи

Е.А. Сомова О.В. Фуркало