Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 июля 2020 г. N 19АП-2671/20 по делу N А08-6114/2019

город Воронеж

24 июля 2020 г.

Дело N А08-6114/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июля 2020 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Осиповой М.Б.,

Малиной Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от Белгородской таможни: Иванова М.Е. - представитель по доверенности от 10.02.2020;

от ООО "ЛАРСА-ЮГ": Полонский Д.М - представитель по доверенности от 01.05.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании с применением системы видеоконференц-связи апелляционную жалобу Белгородской таможни на решение Арбитражного суда Белгородской области от 05.03.2020 по делу N А08-6114/2019, по заявлению ООО "ЛАРСА-ЮГ" (ИНН 3123162575, ОГРН 1073123021652) к Белгородской таможне (ИНН 3125016361, ОГРН 1023101682966) о признании незаконным решения N 10101000/030419/008-9/2019 от 03.04.2019.

УСТАНОВИЛ:

ООО "ЛАРСА-ЮГ" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Белгородской таможне (далее - таможенный орган) о признании незаконным решения N 10101000/030419/008-9/2019 от 03.04.2019 и обязании Белгородской таможни устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и возвратить уплаченные пени в сумме 87210 руб.62 коп. по таможенной декларации N 10101030/050516/0005842, пени в сумме 23125руб.18 коп. по таможенной декларации N 10101030/010616/0007453 в порядке, определенном действующим правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 05.03.2020 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным судебным актом, таможенный орган обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил отменить решение Арбитражного суда Белгородской области от 05.03.2020 по настоящему делу и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование доводов апелляционной жалобы таможня ссылается на то, что на момент ввоза спорная кормовая добавка не включена в перечень товаров, облагаемых НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражало против доводов апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Белгородской таможней было принято решение N 10101000/030419/008-9/2019 от 03.04.2019 об отмене (изменении) в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решения нижестоящего таможенного органа, признании неправомерным действия (бездействия) нижестоящего таможенного органа или нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела, направленное сопроводительным заказным письмом с уведомлением от 04.04.2019 исх. N 25-15/7233 в адрес Заявителя.

05.05.2016 и 01.06.2016 заявитель на Белгородском таможенном посту, произвел таможенное декларирование путем подачи деклараций N N 10101030/050516/0005842, 10101030/010616/0007453 среди прочего, на товар - "Кормовая добавка (Эмульсия) для животных "ПАУЭР ДРИНК" (POWER DRINK) с применением ставки налога на добавленную стоимость к данному товару в размере 10%.

Указанный Товар был выпущен решением Белгородского таможенного поста от 05.05.2016 и от 01.06.2016 с применением к нему ставки НДС в размере 10 %.

Оспариваемым решением Белгородская таможня, рассмотрев в порядке ведомственного контроля решения Белгородского таможенного поста от 05.05.2016 и от 01.06.2016 о применении ставки НДС в размере 10 % в отношении Товара "Кормовая добавка (Эмульсия) для животных "Пауэр Дринк" в декларациях на товары (далее - ДТ) N N 10101030/050516/0005842, 10101030/010616/0007453, признало не соответствующими требованиям Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле и отменило указанные решения Белгородского таможенного поста.

В связи с принятием оспариваемого решения, Белгородской таможней в адрес Заявителя были направлены уведомления (уточнение к уведомлению) N N 10101000/У2019/0000254, 10101000/У2019/0000252 о неисполнении обязанности по уплате таможенных платежей, специальных таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин процентов и пеней, исчисленных в ДТ 10101030/050516/0005842 в размере 420481,91 руб. (из них по оплате НДС - 333271,29 руб. со сроком исполнения обязанности - 05.05.2016, по оплате пени - 87210,62 руб.) и ДТ N 10101030/010616/0007453 в размере 114483,93 руб. (из них по оплате НДС - 91358,75 руб. со сроком исполнения обязанности- 02.06.2016, по оплате пени - 23125,18 руб.) соответственно.

Указанные суммы доначисленного Белгородской таможней НДС и пени были оплачены Заявителем в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями.

Удовлетворяя заявленные требования, судом области сделан вывод о том, что кормовая добавка (Эмульсия) для животных "Пауэр Дринк" подпадает под положение Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации, в связи с чем, оспариваемое решение и действия Белгородской таможни являются незаконными.

Не соглашаясь с выводом суда области, апелляционный суд считает обжалуемое решение подлежащим отмене в связи со следующим.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статей 67, 68 и 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению и с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 ТК ТС, действовавшего в период декларирования товара, товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по ТН ВЭД.

По смыслу пунктов 2 и 3 статьи 52 ТК ТС проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов Таможенного союза.

В целях обеспечения выполнения обязательств государств - членов Таможенного союза, вытекающих из Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, и в соответствии с пунктом 7 решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, утверждена единая ТН ВЭД и установлены ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза.

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

При классификации товара по ТН ВЭД ТС вначале определяется товарная позиция, затем - субпозиция исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам, а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям.

При этом вопросы классификации ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации товара согласно пункту 2 статьи 52 ТК ТС относятся к исключительной компетенции таможенного органа.

Пунктом 3 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 20% (на момент декларирования 18%) в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 указанной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%. Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В указанный перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи.

Согласно примечанию 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

Только в случае, если оба условия будут выполняться, в отношении такого товара может применяться ставка НДС в размере 10%.

В примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные и не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. При этом Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден в том числе перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Согласно примечания N 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом товарной номенклатуры, так и наименованием товара, только в случае если оба условия будут соблюдены, в отношении данного товара применимы ставка НДС в размере 10 процентов.

Предметом настоящего спора является вопрос о классификации для таможенных целей кормовой добавки (Эмульсия) для животных "ПАУЭР ДРИНК" (POWER DRINK).

В инструкции по применению "ПАУЭР ДРИНК" (POWER DRINK) (л.д. 42) указано, что продуктом является кормовая добавка для нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных, в том числе птиц. Продукт представляет собой эмульсию желтовато-коричневатого цвета, в состав которой входят витамины D, E, группы В, селенат натрия, хлорид натрия, хлорид кальция, эмульгатор кремофор EL и вода очищенная.

С учетом изложенных характеристик, а также прямого указания инструкции по применению на то, что ПАУЭР ДРИНК" (POWER DRINK) является кормовой добавкой.

По смыслу Определения Конституционного суда Российской Федерации от 18 июля 2019 г. N 2175-О, подпункт 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусматривает обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (абзац 56 пункта 2 указанной статьи).

Перечень кодов видов продовольственных товаров был изменен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 года N 1487 и в настоящее время указывает на налогообложение по ставке 10 процентов продуктов, используемых для кормления животных, относящихся к коду 2309 90 ТН ВЭД, в том числе кормов растительных, кормов животных сухих, премиксов, кормовых добавок, комбикормов, концентратов белково-витаминно-минеральных, концентратов амидо-витаминно-минеральных, концентратов и смесей кормовых, за исключением продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий.

05.05.2016 и 01.06.2016 заявитель на Белгородском таможенном посту, произвел таможенное декларирование путем подачи деклараций N N 10101030/050516/0005842, 10101030/010616/0007453 среди прочего, на товар - "Кормовая добавка (Эмульсия) для животных "ПАУЭР ДРИНК" (POWER DRINK) с применением ставки налога на добавленную стоимость к данному товару в размере 10%.

В указанный период (редакция N 20 от 02.12.2015) Правительством Российской Федерации к продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10 процентов, были отнесены, в частности, продукты, используемые для кормления животных, относящиеся к коду 2309 90 ТН ВЭД, за исключением корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак (Перечень кодов видов продовольственных товаров). Каких-либо иных исключений данное положение в силу его буквального содержания не предполагает.

Из представленных материалов дела следует, что товар - "Кормовая добавка (Эмульсия) для животных "ПАУЭР ДРИНК" (POWER DRINK) предназначен для нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, и не может являться самостоятельно использоваться для кормления животных. Кроме того, он не является полученным в результате переработки растительного или животного сырья.

В связи с изложенным, решение Белгородской таможни N 10101000/030419/008-9/2019 от 03.04.2019 об отмене (изменении) в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решения нижестоящего таможенного органа, признании неправомерным действия (бездействия) нижестоящего таможенного органа или нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела принято правомерно и отмене не подлежит, поскольку кормовые добавки в перечень продовольственных товаров, облагаемым по ставке налога на добавленную стоимость в размере 10% в период таможенного декларирования заявителем включены не были.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Белгородской области от 05.03.2020 по рассматриваемому делу подлежит отмене.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Белгородской области от 05.03.2020 по делу N А08-6114/2019 отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

В удовлетворении требований ООО "ЛАРСА-ЮГ" отказать.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

М.Б. Осипова Е.В. Малина