Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2020 г. N 13АП-20350/20 по делу N А26-4660/2020

г. Санкт-Петербург

17 сентября 2020 г.

Дело N А26-4660/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Горбачева О.В., Загараева Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Борисенко Т. Э.,

при участии:

от заявителя: Ведюков Ю. С., доверенность от 01.01.2020

от заинтересованного лица: Максимова Н. А., доверенность от 09.01.2020 (посредством онлайн заседания)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20350/2020) ООО "Соломенский Лесозавод" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 09.07.2020 по делу N А26-4660/2020 (судья Лазарев А. Ю.), принятое

по заявлению ООО "Соломенский Лесозавод"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия

об оспаривании решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Соломенский Лесозавод" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 25.02.2020 N 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2.1.2.

Решением суда от 09.07.2020 в заявленных требованиях отказано.

Заявитель, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым заявление удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, суд неверно оценил гражданско-правовые обязательства сторон по договору купли-продажи от 11.04.2016 N 127-16, стороны предусмотрели как предоплату, так и постоплату.

В судебном заседании, проведенном с применением онлайн-заседания, представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представитель Инспекции против жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам проверки принято решение от 25.02.2020 N 3 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 80 523,63 руб. Указанным решением Обществу доначислены налоги на общую сумму 421 316 руб., а также начислены пени в сумме 149 459,17 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 21.04.2020 N 13-11/04913с решение Инспекции от 25.02.2020 N 3 частично отменено.

Не согласившись с решением Инспекции от 25.02.2020 N 3 в части пункта 2.1.2, Общество оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции в требованиях отказал.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

При приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании и в порядке пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Как следует из материалов дела, в ходе проверки Инспекция пришла к выводу о нарушении налогоплательщиком указанных выше норм, поскольку во 2 квартале 2016 года неправомерно принят к вычету НДС по предоплате по счетам-фактурам от 21.04.2016 N А00000000006, от 20.04.2016 N А00000000008, от 13.04.2016 N А000000000010 от контрагента ПАО "Соломенский лесозавод" на общую сумму 10 708 474,58 руб., что привело:

- к завышению НДС, принятого к вычету за 2 квартал 2016 года на сумму 10 708 474,58 руб.,

- к занижению НДС, принятого к вычету за 3 квартал 2016 года на сумму 10 708 474,58 руб.

В ходе проверки ООО "Соломенский лесозавод" представлены документы, исключающие право использования вычета по НДС по п. 12 ст. 171 НК РФ, а именно в соответствии с приложением от 20.04.2016 N 2 к договору от 11.04.2016 N 127-16 (по объекту "Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами") условие о наличии предоплаты не предусмотрено.

По результатам проверки налоговый орган налоговый орган пришел к выводу, что выявленное нарушение не привело к занижению НДС по результатам выездной проверки в связи с тем, что во 2 квартале 2016 года неправомерно предъявлен к возмещению НДС на сумму 10 708 474,58 руб., в 3 квартале 2016 года установлено занижение обществом НДС, подлежащего возмещению на сумму 10 708 474,58 рублей. Вместе с тем в соответствии со статьей 75 НК РФ Инспекцией исчислены пени за период с 28.09.2016 по 02.11.2016 (срок уплаты) исходя из суммы неправомерно предъявленного к возмещению НДС, установленного в ходе проверки, в размере 111 534,61 руб.

По мнению подателя жалобы, суд неверно оценил гражданско-правовые обязательства сторон по договору купли-продажи от 11.04.2016 N 127-16, стороны предусмотрели как предоплату, так и постоплату.

Указанный довод подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Обществом 11.04.2016 заключен договор купли-продажи имущества N 127-16, согласно которому ПАО "Соломенский лесозавод" (продавец) обязуется передать в собственность ООО "Соломенский лесозавод" (покупатель) движимое имущество на общую сумму 249 000 000 руб., поименованное в приложениях N 1, N 2 к договору, а именно: лесопильная линия тонкомерных бревен модели SODERHAMN - 83 000 000 руб., линия сортировки и пакетирования с триммером и 36 карманами -166 000 000 руб.

Пунктом 1.1 договора установлено, что ООО "Соломенский лесозавод" обязуется принять и оплатить указанное имущество в порядке и в сроки, установленные договором.

Стоимость оборудования, порядок оплаты указаны в приложениях N 1, N 2 к договору (пункт 2.1 договора).

В соответствии с приложением N 1 к договору продавец обязуется передать, а покупатель принять и оплатить лесопильную линию тонкомерных бревен модели SODERHAMN; общая сумма составляет 83 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) 18%. Оплата происходит в размере 100 % предоплаты. Приемка-передача имущества производится по акту приема-передачи, подписанному надлежаще уполномоченными представителями сторон не позднее 01.07.2016.

В соответствии с приложением N 2 к договору продавец обязуется передать, а покупатель принять и оплатить линию сортировки и пакетирования с триммером и 36 карманами; общая сумма составляет 166 000 000 руб., в том числе НДС 18%. Оплата происходит в срок не позднее 31.12.2016, приемка-передача имущества производится по акту приема-передачи, подписанному надлежаще уполномоченными представителями сторон не позднее 30.09.2016.

Таким образом, в договоре от 11.04.2016 N 127-16 условие об оплате имуществе в порядке предоплаты предусмотрено только по приложению от 11.04.2016 N 1 в отношении объекта "Лесопильная линия тонкомерных бревен модели SODERHAMN".

Приложение от 20.04.2016 N 2 к договору от 11.04.2016 N 127-16 по порядку приобретения объекта "Линия сортировки и пакетирования с триммером и 36 карманами" аналогичное условие не содержит.

Оплата приобретенного по договору от 11.04.2016 N 127-16 имущества произведена заявителем в полном объеме в размере 249 000 000 руб., в том числе по платежному поручению от 13.04.2016 N 41 на сумму 130 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 19 830 508,47 руб., по платежному поручению от 20.04.2016 N 68 на сумму 12 200 000 руб., в том числе НДС (18%) - 1 861 016,95 руб., по платежному поручению от 21.04.2016 N 77 на сумму 11 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 1 677 966,10 руб., по платежному поручению от 03.10.2016 N 1378 на сумму 24 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 36 610 16,95 руб., по платежному поручению от 07.10.2016 N 1425 на сумму 38 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 5 796 610,17 руб., по платежному поручению от 29.11.2016 N 1898 на сумму 17 500 000 руб., в том числе НДС (18%) - 2 669 491,53 руб., по платежному поручению от 29.11.2016 N 1899 на сумму 6 500 000 руб., в том числе НДС (18%) - 991 525,42 руб., по платежному поручению от 23.12.2016 N 2110 на сумму 9 800 000 руб., в том числе НДС (18%) - 1 494 915,25 руб.

В платежных поручениях от 13.04.2016 N 41, от 20.04.2016 N 68, от 21.04.2016 N 77 указано назначение платежа "Оплата по договору купли-продажи имущества N61-16 от 11.04.2016".

В платежных поручениях от 03.10.2016 N 1378, от 07.10.2016 N 1425, от 29.11.2016 N 1898, от 29.11.2016 N 1899, от 23.12.2016 N 2110 указано назначение платежа "Оплата по договору купли-продажи имущества от 11.04.2016 N 127-16 за линию сортировки и пакетирования".

Таким образом, в платежных поручениях в назначении платежа отсутствуют указания на предоплату по договору купли-продажи имущества от 11.04.2016 N 127-16.

Фактически по платежному поручению от 13.04.2016 N 41 на сумму 130 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 19 830 508,47 руб., произведена оплата за объект "Лесопильная линия тонкомерных бревен модели SODERHAMN" (по приложению от 11.04.2016 N 1 к договору от 11.04.2016 N 127-16), имеющему стоимость 83 000 000 руб.

Разница на сумму 47 000 000 руб. (130 000 000 руб. - 83 000 000 руб.) зачтена в счет оплаты за объект "Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами" (по приложению от 20.04.2016 N 2 к договору от 11.04.2016 N 127-16).

Следовательно, частичная оплата за объект "Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами" произведена по платежному поручению от 13.04.2016 N 41, то есть до того момента как были определены условия оплаты по приложению от 20.04.2016 N 2 к договору от 11.04.2016 N 127-16.

Далее по платежным поручениям от 20.04.2016 N 68, от 21.04.2016 N 77, 03.10.2016 N 1378, от 07.10.2016 N 1425, от 29.11.2016 N 1898, от 29.11.2016 N 1899, 23.12.2016 N 2110 производилась оплата за объект "Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером и 36 карманами".

ПАО "Соломенский лесозавод" в адрес ООО "Соломенский лесозавод" в рамках договора от 11.04.2016 N 127-16 выставлены, в частности, счета-фактуры:

- от 13.04.2016 N А00000000010 на сумму 47 000 000 руб., в том числе НДС сумму 7 169 491,53 руб. Наименование товара - "Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами";

- от 20.04.2016 N А00000000008 на сумму 12 200 000 руб., в том числе НДС на сумму 1 861 016,95 руб. Наименование товара - "Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами";

- от 21.04.2016 N А00000000006 на сумму 11 000 000 руб., в том числе НДС сумму 1 677 966,10 руб. Наименование товара - "Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером, 36 карманами".

В счетах-фактурах от 13.04.2016 N А00000000010 от 20.04.2016 N А00000000008, от 21.04.2016 N А00000000006 в наименовании товара отсутствует указания на предоплату по договору от 11.04.2016 N 127-16.

ООО "Соломенский лесозавод" счета-фактуры от 13.04.2016 N А0000000010 от 20.04.2016 N А00000000008, от 21.04.2016 N А00000000006 включены в книгу покупок во 2 квартале 2016 года и НДС принят к вычету в полном объеме на сумму 10 708 474,58 руб. (1 677 966,10 руб. + 1 861 016,95 руб. + 7 169 491,53 руб.).

В 3 квартале 2016 года ООО "Соломенский лесозавод" в книге продаж отразило восстановление НДС по вышеперечисленным счетам-фактурам.

Объект "Линия сортировки и пакетирования VALMET с триммером и 36 карманами" принят к бухгалтерскому учету 30.09.2016.

Счет-фактура от 30.09.2016 N 3660 года на сумму 166 00 000 руб., в том числе НДС на сумму 25 322 033,90 руб. отражен в книге покупок за 3 квартал 2016 года и НДС принят к вычету в полном объеме.

Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Следовательно, суд первой инстанции правильно указал, что наличие договора, предусматривающего перечисление предварительной оплаты, является обязательным условием для применения налогового вычета.

В договоре от 11.04.2016 N 127-16 условие об оплате имущества в порядке предоплаты предусмотрено только в приложении от 11.04.2016 N 1 в отношении объекта "Лесопильная линия тонкомерных бревен модели SODERHAMN".

Приложение от 20.04.2016 N 2 к договору купли-продажи имущества от 11.04.2016 N 127-16 по порядку приобретения объекта "Линия сортировки и пакетирования триммером и 36 карманами" аналогичного условия не содержит.

Согласно пункту 1 статьи 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 487 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 указанного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 431 ГК РФ установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

В данном случае стороны предварительную оплату товара по приложению N 2 не согласовали.

Суд первой инстанции правильно указал на отсутствие каких - либо неясностей при толковании спорного приложения к договору.

Как указано в письме Министерства финансов Российской Федерации, изложенной от 06.03.2009 N 03-07-15/39, если в договоре условие предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено либо соответствующей договор отсутствует, при этом предварительная оплата перечисляется на основании счета, то НДС по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно признал правомерным решение Инспекции в оспариваемой части, в связи с чем в удовлетворении заявления отказал.

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, доводы сторон, апелляционный суд полагает, что доводы апелляционной жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

При таких обстоятельствах, обжалуемое решение является законным и обоснованным, правовые основания для его отмены у апелляционной инстанции отсутствуют.

Таким образом, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 09.07.2020 по делу N А26-4660/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Соломенский лесозавод" из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по п/п от 22.07.2020 N 3631.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева