Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 сентября 2020 г. N 15АП-11241/20 по делу N А32-35417/2019

город Ростов-на-Дону

30 сентября 2020 г.

дело N А32-35417/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2020 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ефимовой О.Ю.,

судей Пименова С.В., Соловьевой М.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от Новороссийской таможни: посредством систем веб-конференции ИС "КАД" Бернова Е.В., паспорт, по доверенности от 28.07.2020 N 04-59/101; Евсеева Т.А., паспорт, по доверенности от 17.01.2020 N 04-59/030,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВласАгро"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.06.2020 по делу N А32-35417/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВласАгро" (ИНН 5403356070, ОГРН 1145476020128)

к Новороссийской таможне (ИНН 2315060310, ОГРН 1032309080264)

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченной суммы по декларации на товары; о взыскании судебных расходов в виде уплаты государственной пошлины,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ВласАгро" (далее - ООО "ВласАгро") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Новороссийской таможне о признании незаконным решения Новороссийской таможни от 24.05.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары N 10317120/190219/0012575; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченной суммы по декларации на товары N 10317120/190219/0012575; о взыскании судебных расходов в виде уплаты государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решением от 15.06.2020 суд отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "ВласАгро" обжаловало его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда и удовлетворить заявленные по делу требования, ссылаясь на то, что задекларированный товар кормовая добавка "PALMIFAT" подпадает под раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации и относится к товару, указанному в п.2 ст. 164 НК РФ "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", что, в свою очередь, свидетельствует о применении ставки НДС 10% при реализации. Указанное подтверждается представленной заявителем в таможенный орган при декларировании товара Декларацией о соответствии, в которой указан код ОКП 10.62.14.130 (кормовые материалы масложировой промышленности), включенный в раздел Перечня "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", соответствующий ставке НДС 10%. Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Разъяснения по вопросам судебной практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами, данные Пленумом ВАС РФ, сохраняют свою силу до принятия соответствующих решений Пленума Верховного Суда РФ (часть первая статьи 3 Федерального конституционного закона от 04.06.2014 N8-ФКЗ). Соответствующее решение Пленумом Верховного Суда РФ не принималось. Для целей применения льготной ставки по НДС откорм и обогащение рационов продуктивных сельскохозяйственных животных и птиц признаются законодателем "пищевыми целями", а не только те, которые человек непосредственно употребляет в пищу. Все вышеперечисленные товары входят в данный перечень продовольственных товаров. Представленные доводы подтверждают, что ввозимый товар предназначен для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по налогу на добавленную стоимость (аналогичная позиция высказана Верховным Судом Российской Федерации в определении от 25.04.2016 N 304-КП 6-2895 по делу NА45-1445/2015). Спорный товар является рафинированным дезодорированным пальмовым стеарином без изменения химического состава (твердой фракцией рафинированного, дезодорированного пальмового масла) включенным в указанный выше Перечень. Иное таможня не доказала. Наименование товара в рассматриваемом случае указывает на цели его применения (использования).

В судебное заседание не явились представители ООО "ВласАгро", извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ суд рассматривает дело в отсутствие ООО "ВласАгро".

Представитель Новороссийской таможни в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения таможни, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, 12.04.2017 ООО "ВласАгро" (далее - заявитель) заключило с малазийской компанией Ecolex SDN. BHD." контракт N PF17/1 на поставку отдельными партиями кормовой добавки для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота марки "Palmifat". Во исполнение указанного контракта 18.02.2019 на территорию РФ по коносаменту N MEDYMU 485283 от 23.01.2019, документу учета N 455025 от 18.02.2019 ввезён товар - кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота марки "Palmifat". Вес нетто: 72 000 кг., таможенная стоимость 64 684,61 долларов США.

В целях таможенного оформления товара посредством системы электронного декларирования заявитель подал 19.02.2019 в Новороссийский таможенный пост ЦЭД Новороссийской таможни (далее таможня, таможенный орган) декларацию на товары N 10317120/190219/0012575, классифицировав товар в графе 33 данной ДТ по коду ТН ВЭД ЕАЭС- в подсубпозиции 1511 90 190 2 ("Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава, в таре-нетто массой 20000 кг или менее").

Декларируемым товаром в графе 31 ДТ заявителем указана "кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота марки "Palmifat", в виде мелких гранул, представляет собой пальмовый стеарин (твердая фракция, рафинированного, дезодорированного пальмового масла) без изменения химического состава при фракционировании, общее содержание пальмового жира 99,5%, упакован в мешки по 25 кг., не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов изготовитель "Ecolex SDN. BHD".

Наименование товара и его характеристики заявитель указал в ДТ, в соответствии с сопроводительными документами на товар: коносаментом N MEDYMU 452416 от 23.01.2019, коммерческим инвойсом N INV-ECO-006828 от 23.01.2019, упаковочным листом INV-ECO- 006828 от 23.01.2019, сертификатом анализа N ECO 4068Q/2019 от 23.01.2019, свидетельством о госрегистрации кормовой добавки N ПВИ -2-3.16/04742 от 19.04.2016.

В отношении декларируемого товара заявителем заявлены сведения о применении ставки НДС в размере 10% с указанием в графах ДТ 36 "Преференция" буквенного кода по классификатору льгот по уплате таможенных платежей, утвержденному Решением комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций" по НДС - ЛП (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).

Таможня 20.02.2019 запросила у заявителя предоставить по данной поставке заключение эксперта, организации аккредитованной ФТС России, либо обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с расчетом, которое могут быть дополнительно начислены по результатам таможенной экспертизы. Было так же предложено представить обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей в срок до 02.03.2019 (запрос документов и(или) сведений от 20.02.2019).

Расчет размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин был выставлен 20.02.2019. Декларант предоставил обеспечение исполнения обязанности, что подтверждается таможенной распиской N 10317120/190219/0012575.

Товар выпущен таможней под обеспечение уплаты таможенных платежей 22.02.2019.

В целях проверки достоверности сведений о ставке НДС, таможня решением N 10317090/220219/ДВ/000128 от 22.02.2019 назначила проведение таможенной экспертизы.

Таможней было вынесено Поручение на проведение таможенной экспертизы с отбором проб и образцов N 10317120/200219/ДВ/012575 от 20.02.2019. Отбор проб был произведен 22.02.2019, что подтверждается Актом отбора проб и (или) образцов товаров N10317090/220219/000033 от 22.02.2019.

По результатам таможенной экспертизы 06.03.2019 было составлено заключение таможенного эксперта N 12406002/0006825 (далее - заключение таможенного эксперта).

По результатам применения мер по минимизации рисков, с учетом заключения таможенного эксперта от 06.03.2019 N 12406002/0006825, таможенный орган пришел к выводу о том, что в отношении данного товара применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

Указанные выводы послужили основанием для принятия Новороссийской таможней решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10317120/190219/0012575 от 24.05.2019, в соответствии с которыми в отношении товара применена ставка НДС в размере 20 процентов.

Считая незаконным решение таможни, общество оспорило его в судебном порядке.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Исходя из положений пункта 2 статьи 1 ТК ЕАЭС, вступившего в силу 01.01.2018, таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза (далее - международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования), а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, далее по тексту - Договор), в Евразийском экономическом союзе (далее - Союз, ЕАЭС) осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее по тексту - ТК ЕАЭС) и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с положениями Договора.

По правилам пункта 1 статьи 325 ТК ЕАЭС, если подача таможенной декларации не сопровождалась представлением документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, таможенный орган вправе в отношении проверяемых сведений запросить у декларанта документы, сведения о которых указаны в таможенной декларации.

На основании пункта 17 названной статьи при завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, если представленные в соответствии с настоящей статьей документы и (или) сведения либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, либо результаты таможенного контроля в иных формах и (или) таможенной экспертизы товаров и (или) документов, проведенных в рамках такой проверки, не подтверждают соблюдение положений настоящего Кодекса, иных международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов, в том числе достоверность и (или) полноту проверяемых сведений, и (или) не устраняют оснований для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 настоящего Кодекса.

Для изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, применяется корректировка декларации на товары (пункт 4 статьи 112 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьей 61 настоящего Кодекса они подлежат уплате (пункт 4 статьи 53 ТК ЕАЭС).

По правилам пункта 1 статьи 49 ТК ЕАЭС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются тарифные льготы, льготы по уплате вывозных пошлин, налогов и таможенных сборов.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) самостоятельной операцией, признаваемой объектом обложения НДС.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров - масла растительного (подпункт 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

Как установлено последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ, коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы права Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, Перечень N 908).

В соответствии с указанным Перечнем по ставке 10% НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагается товар "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава" 1511 10 900, 1511 90 110 0, из 1511 90 190, 1511 90 990. Примечанием 1 к Перечню N 908 установлено, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара.

Примечанием 4 к данному Перечню определено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в настоящем перечне, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях.

Таким образом, следует признать, что применение налоговой ставки по НДС в размере 10% при ввозе на таможенную территорию таможенного союза продовольственных товаров обусловлено соблюдением следующих обязательных условий:

- продовольственные товары входят в перечень товаров, определенных подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ;

- продовольственные товары по коду и наименованию, указанные в перечне, предназначены для использования только в пищевых целях.

Повторно изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что ООО "ВласАгро" во исполнение внешнеторгового контракта N PF17/1 от 12.04.2017, заключенного между фирмой "ECOLEX SDN.BHD." (Малайзия) ввезены из Малайзии на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) в Российскую Федерацию и задекларированы на Новороссийском таможенном посту (ЦЭД) Новороссийской таможни в ДТ N10317120/190219/0012575 товары: "кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота "PALMIFAT", представляет собой пальмовый стеарин (твердая фракция рафинированного, дезодорированного пальмового масла), без изменения химического состава при фракционировании, общее содержание пальмового жира 99,5%, упакован в мешки по 25 кг., всего 2880 мешков, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов, производитель: "ECOLEX SDN BHD", товарный знак: отсутствует, марка: PALMIFAT" (далее - товары).

В графе 33 ДТ обществом заявлен код товаров согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) 1511 90 190 2 - "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава: прочие: прочие: прочие".

При расчете подлежащего уплате налога на добавленную стоимость (далее -НДС) в отношении рассматриваемых товаров декларант применил ставку 10 %, установленную подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В графе 36 ДТ заявлено применение льготы по уплате НДС - "ЛП" -применение ставки НДС в размере 10 % в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

В ходе проведения таможенного контроля товаров, задекларированных в ДТ N 10317120/190219/0012575, Новороссийским таможенным постом (ЦЭД) таможни было принято решение о назначении таможенной экспертизы от 22.02.2019 N 10317090/220219/ДВ/000128.

Перед экспертом были поставлены вопросы об определении качественного и количественного состава товаров, функционального назначения каждого компонента товаров и выделения основного компонента, о соответствии сведений о товарах, заявленных в графе 31 ДТ N 10317120/190219/0012575, его фактическим характеристикам, определению "Масла пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава", о возможности использования товаров в пищевой промышленности, о соответствии товаров терминам "корма", "премикс", "кормовые смеси", являются ли товары готовым продуктом, используемым для кормления животных, о возможности использования товаров в чистом виде, без добавления в какой-либо корм, о содержании в товарах комплекса веществ, предназначенных для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных в питательных веществах, о возможности использования товаров в качестве продуктов, употребляемых для пищевых целей, являются ли товары зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновым отходом.

В соответствии с п. 8 ст. 389 ТК ЕАЭС общество было уведомлено о назначении таможенной экспертизы - посредством системы электронного предоставления сведений (далее - ЭПС) в информационную систему декларанта 22.02.2019 направлено вышеуказанное решение о назначении таможенной экспертизы.

22.02.2019 Новороссийским западным таможенным постом таможни произведен отбор проб (образцов) товаров, оформленный актом отбора проб и образцов товаров N 10317090/220219/000033. Копия акта направлена декларанту посредством системы ЭПС 22.02.2019.

В соответствии с заключением таможенного эксперта ЭКС регионального филиала ЦЭКТУ г. Ростов-на-Дону от 01.04.2019 N 12406002/0006825 (далее -заключение) товар "кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота "PALMIFAT", представляет собой пальмовый стеарин (твердая фракция рафинированного, дезодорированного пальмового масла), без изменения химического состава при фракционировании, общее содержание пальмового жира 99,5%...производитель: "ECOLEX SDN BHD", товарный знак: отсутствует, марка: PALMIFAT...", не является зерном, комбикормом, кормовой семью, зерновым отходом.

В заключении таможенный эксперт ЭКС - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Ростова-на-Дону пришел к выводу о том, что:

* проба имеет следующий компонентный состав: рафинированная фракция пальмового масла без изменения химического состава - пальмовый стеарин -99,9%-основной компонент, влага - 0,1%;

* проба имеет следующий компонентный состав: рафинированная фракция пальмового масла без изменения химического состава - пальмовый стеарин - 99,9% -основной компонент, влага - 0,1%. Согласно сведениям, содержащимся на копиях фотографий маркировки товара, продукт с наименованием "PALMIFAT" применяют индивидуально в смеси с основным кормом; товар с наименованием "Пальмифат" является источником энергии для жвачных животных, вводится в корма для увеличения энергетической ценности кормов;

- по установленным показателям исследованная проба идентифицирована как сухой сыпучий продукт в виде мелких округлых гранул с примесью мелкодисперсного порошка с содержанием не менее 99,9% твердой фракции пальмового масла - пальмового стеарина, рафинированного, без изменения химического состава, что соответствует сведениям "...представляет собой пальмовый стеарин (твердая фракция рафинированного, дезодорированного пальмового масла), без изменения химического состава при фракционировании...", заявленным в графе 31 ДТN 10317120/190219/0012575 для товара N1;

* исследованная проба имеет основной количественный состав твердой фракции пальмового масла - пальмового стеарина рафинированного, без изменения химического состава. Согласно сведениям в графе 31 ДТ N 10317120/190219/0012575 для товара N 1 и на фотографиях маркировки товара, товар имеет наименование "PALMIFAT". Товар с наименованием "Пальмифат" ("PALMIFAT") зарегистрирован в качестве кормовой добавки в реестре, размещенном на специализированном Интернет-ресурсе;

* область применения товара определяется потребителем. Согласно сведениям, содержащимся на копиях фотографий маркировки товара, продукт с наименованием "PALMIFAT" применяют индивидуально в смеси с основным кормом, согласно сведениям, товар с наименованием "Пальмифат" является источником энергии для жвачных животных, вводится в корма для увеличения энергетической ценности кормов. Продукт с наименованием "Пальмифат" ("PALMIFAT") зарегистрирован в качестве кормовой добавки в реестре, размещенном на специализированном Интернет-ресурсе;

* по установленным показателям исследованная проба не соответствует понятию "корма" по ГОСТ 23153-78, понятию "премикс" по ГОСТ Р 51095-97, понятию "кормовые смеси" по ГОСТ 23153-78 и ГОСТ Р 52812-2007;

- исследованная проба не является готовым продуктом, используемым для кормления животных. Согласно сведениям, содержащимся на копиях фотографий маркировки товара, продукт с наименованием "PALMIFAT" применяют индивидуально в смеси с основным кормом; товар с наименованием "Пальмифат" является источником энергии для жвачных животных, вводится в корма для увеличения энергетической ценности кормов;

- исследованная проба является товаром, используемым при смешивании с кормами с целью получения источника дополнительной энергии;

- по установленным показателям проба не содержит комплекс веществ, предназначенный для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных в питательных веществах.

Как правильно указано судом первой инстанции, исходя из указанного заключения таможенного эксперта, товары не являются готовым продуктом, используемым для кормления животных, являются кормовой добавкой к основному корму животных, по установленным показателям исследованные пробы не содержат комплекса веществ, предназначенных для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных в питательных веществах, товары используются в смеси с основным кормом с целью получения источника дополнительной энергии.

Также таможенным экспертом сделан вывод о том, что исследованные пробы по установленным показателям не удовлетворяют терминам "корма" согласно ГОСТ 2315378 "Кормопроизводство. Термины и определения" (далее - ГОСТ 23153-78), "премикс" согласно ГОСТ Р 51095-97 "Премиксы". Технические условия" (далее - ГОСТ Р 5109597), "кормовые смеси" согласно ГОСТ 23153-78 и ГОСТ Р 52812-2007 "Смеси кормовые. Технические условия (далее - ГОСТ Р 52812-2007), не являются зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновым отходом.

Судом при анализе коммерческих документов, в том числе внешнеторгового контракта, приложения к контракту, коммерческого инвойса N N INV-ECO-006828 от 23.01.2019 установлено, что сторонами внешнеэкономической сделки была согласована поставка "кормовой добавки для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота PALMIFAT".

Согласно имеющейся в материалах дела декларации о соответствии N РОСС MY.АЯ79.Д11800 от 24.07.2018 продукция "кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота PALMIFAT" соответствует требованиям МДУ N123-4/281-7 от 07.08.87. Данная декларация выдана обществу в целях реализации контракта NPF/17 от 12.04.2017.

Аналогичная информация содержится в сертификате анализа N ECO 4068Q/2019 от 23.01.2019, выданном изготовителем спорной продукции компанией "ECOLEX SDN. BHD".

В инструкции по применению кормовой добавки "Пальмифат" также отражено, что кормовая добавка применяется для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота, и ее дают индивидуально в смеси с основным кормом в различных дозах в зависимости от типа коров (мясной скот/молочные коровы).

Таким образом, учитывая, что ввезенный товар по своему наименованию представляет собой кормовую добавку, являющуюся твердой фракцией рафинированного дезодорированного пальмового масла, и применяется для корма крупного рогатого скота, суд пришел к обоснованному выводу о том, что данный товар не предназначен для пищевых целей.

При совокупности приведенных обстоятельств суд пришел к выводу, что хотя спорный товар и классифицирован по коду товарной субпозиции 1511 90 190 ТН ВЭД ЕАЭС, приведенной в Перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, он фактически не поименован в данном Перечне вследствие отсутствия у него установленного целевого применения "для пищевых целей", в связи с чем таможенный орган обоснованно заключил, что ввоз данного товара на таможенную территорию ЕАЭС в Российскую Федерацию подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы жалобы о том, что для целей применения льготной ставки по НДС откорм и обогащение рационов продуктивных сельскохозяйственных животных и птиц признаются законодателем "пищевыми целями", а не только те, которые человек непосредственно употребляет в пищу; все вышеперечисленные товары входят в данный перечень продовольственных товаров. Ввозимый товар предназначен для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по налогу на добавленную стоимость.

Как установлено статьей 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", пищевые продукты - продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Согласно статье 4 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 021/2011 "О безопасности пищевой продукции", утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 880, пищевая продукция - это продукты животного, растительного, микробиологического, минерального, искусственного или биотехнологического происхождения в натуральном, обработанном или переработанном виде, которые предназначены для употребления человеком в пищу, в том числе специализированная пищевая продукция, питьевая вода, расфасованная в емкости, питьевая минеральная вода, алкогольная продукция (в том числе пиво и напитки на основе пива), безалкогольные напитки, биологически активные добавки к пище (БАД), жевательная резинка, закваски и стартовые культуры микроорганизмов, дрожжи, пищевые добавки и ароматизаторы, а также продовольственное (пищевое) сырье.

Также в пункте 2.4 ГОСТ Р 51074-2003 Национальный стандарт Российской Федерации "Продукты пищевые. Информация для потребителя. Общий требования", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 29.12.2003 N 401-ст, определено, что пищевой продукт: продукт в натуральном или переработанном виде, употребляемый человеком в пищу (в том числе продукты детского и диетического питания, бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция, пиво, безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также пищевые добавки и биологически активные добавки, реализуемые в розничной торговле).

Суд первой инстанции указал, что смысловое значение оговорки "для пищевых целей", указанной в примечании 4 Перечня N 908, означает принадлежность товара к пищевым продуктам и, как следствие, к товарам, предназначенным для употребления человеком в пищу.

Учитывая, что спорный товар "кормовая добавка: Пальмифат", а именно пальмовый стеарин (твердая фракция рафинированного дезодорированного пальмового масла), не предназначен для употребления в пищу человеком, утверждение декларанта о наличии у такого товара целевого назначения "для пищевых целей", что позволяет применять при его ввозе на таможенную территорию ЕАЭС налоговую ставку по НДС в размере 10%, необоснованно.

Данный вывод суда согласуется с Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том I. Разделы I - XXI. Группы 01-97), в общих положениях к группе 15 которых определено, что в подсубпозиции данной группы, к которым относятся продукты для технического или промышленного применения, за исключением производства пищевых продуктов, предназначенных для употребления в пищу, включаются жиры и масла животного или растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных.

Соответственно масла животного и растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных, относятся к группе 15 ТН ВЭД ЕАЭС, но данное обстоятельство не делает их пищевыми продуктами, а равно не придает им целевого предназначения "для пищевых целей", что исключает возможность применения в отношении таких товаров льготного порядка налогообложения.

Таким образом, учитывая, что ввезенный обществом товар, является исключительно кормовой добавкой, используемой для повышения ценности рациона и молочной продуктивности коров, роста молодняка крупного рогатого скота, что подтверждено материалами дела, суд приходит к выводу о том, что ввезенный по ДТ N 10317120/190219/0012575 товар по своему наименованию не включен в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в связи с чем в отношении него по результатам таможенного контроля обоснованно применена налоговая ставка в размере 20%.

Суд апелляционной инстанции также считает необходимым отметить, что в период декларирования товара ни в Налоговом кодексе Российской Федерации, ни в Перечне N 908 кормовые добавки прямо не были поименованы, из положений ТН ВЭД следует, что кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а фактически предназначена для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных. По своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами.

Спорный товар является кормовой добавкой, используемой для дополнения (обогащения) кормов для животных, и не предназначен для употребления в пищу животными без добавления в какой-либо корм в качестве самостоятельного источника питания животных без использования других кормов, не относится к таким видам товаров, как зерно, комбикорм, кормовые смеси и зерновые отходы.

До 01.04.2019 раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 908 при ввозе включал позицию 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В соответствии с постановлением N 1487 позиция "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 908 при ввозе с 01.04.2019 изложена в следующей редакции: продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминноминеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).

При этом положения постановления N 1487 не устанавливают действия внесенных в постановление N 908 изменений в предшествующий период.

Таким образом, до 01.04.2019 при ввозе в Российскую Федерацию кормовых добавок применялась ставка НДС в размере 18% (с 01.01.2019 - 20%).

Согласно пункту 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Постановлением N 1487 не предусмотрено применение его положений на ранее возникшие правоотношения.

Таким образом, решение Новороссийской таможни от 24.05.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары N 10317120/190219/0012575 соответствует закону и не нарушает прав заявителя по делу, что в силу ст.ст. 198-201 АПК РФ исключает удовлетворение заявления ОО "ВласАгро".

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не принимает доводы, приведенные в апелляционной жалобе, как основанные на неверном толковании норм законодательства и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также представленные сторонами доказательства и доводы, и принято законное решение об отказе в удовлетворении заявления.

Решение суда от 15.06.2020 является законным, основания для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

В силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы по делу относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.06.2020 по делу N А32-35417/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня принятия настоящего постановления, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Ю. Ефимова

Судьи

С.В. Пименов М.В. Соловьева