г. Ессентуки |
|
30 сентября 2020 г. |
Дело N А18-1531/2019 |
Резолютивная часть постановления объявлена 23.09.2020.
Полный текст постановления изготовлен 30.09.2020.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Семенова М.У., судей: Афанасьевой Л.В., Макаровой Н.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кипкеевым Р.Д., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственности минеральная вода "Ачалуки" (ИНН: 0601021573, ОГРН: 1100601000180) - Мальсагова З.Р. (доверенность от 11.09.19), от заинтересованных лиц - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Ингушетия - Богатырева З.М. (доверенность от 24.10.2019), от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия (ИНН: 0606013417, ОГРН: 1040600284900) - Богатырева З.М. (доверенность от 01.09.2020), Гандарова М.М. (доверенность от 01.09.2020), рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственности минеральная вода "Ачалуки" (ИНН: 0601021573, ОГРН: 1100601000180) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Ингушетия (ИНН: 0601011007, ОГРН: 1040600081224), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия (ИНН: 0606013417, ОГРН: 1040600284900), об оспаривании ненормативных правовых актов,
УСТАНОВИЛ:
решением суда от 05.03.2020 отказано в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственности минеральная вода "Ачалуки" (далее - заявитель, общество) об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России N 3 по РИ (далее - инспекция), от 31.08.2018 N 6 и решения Управления ФНС по РИ (далее - управление) от 15.05.2019 N 01-48/30.
В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на нарушение судом норм права и несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Податель жалобы указывает, что показатели, необходимые для определения реальных обязательств общества по налогу на имущество организаций (даты ввода в эксплуатацию и сформированная полная стоимость основных средств), налоговым органом определены произвольно, с грубым нарушением установленных норм законодательства. Положения пункта 4 статьи 100 НК РФ в ходе проверки инспекцией не учтены, требования пункта 8 статьи 101 Кодекса нарушены, а мероприятия налогового контроля, рекомендованные Министерством финансов Российской Федерации, налоговым органом в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ не проведены, чем нарушены права и законные интересы общества. Налоговый орган в ходе проверки, не согласившись с перечнем налогооблагаемого имущества и величиной стоимости, определенной налогоплательщиком самостоятельно, не проведя предусмотренные Кодексом и рекомендованные Минфином и ФНС России мероприятия налогового контроля, а именно инвентаризацию имущества, привлечение эксперта и специалиста, не точно установил налоговую базу как стоимость строительно-монтажных работ, заказчиком которых является налогоплательщик, и стоимость приобретенного оборудования, т.е. без учета, в частности, положений раздела III "Последующая оценка основных средств" Методических указаний по бухгалтерскому учета основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н). Использование объектов капитального строительства в хозяйственной деятельности вменено обществу произвольно. При этом положения Раздела II Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н) не учтены при определении первоначальной стоимости основных средств. Общество считает, что при проведении проверки проверяющими лицами была неправильно определена стоимость облагаемого налогом имущества за период с 01.01.2014 по 15.11.2017. Налоговым органом часть имущества, учтенного налогоплательщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включена в налоговую базу в нарушение нормативных документов, регулирующих учет и налогообложения основных средств. Налоговым органом неправильно определена дата введения в эксплуатацию основных средств, стоимость используемого в производстве оборудования. В дополнениях к апелляционной жалобе заявил о наличии оснований для перехода к рассмотрению дела по правилам суда первой инстанции.
В отзывах налоговые органы возражают против удовлетворения апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда.
Определением от 08.07.2020 апелляционный суд перешел к рассмотрения дела по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в суде первой инстанции, ввиду того, что протокол судебного заседания от 25.02.2020 с перерывом до 28.02.2020 не подписан лицом, ведущим протоколирование, аудиозапись судебного заседания 28.02.2020 (объявлена резолютивная часть решения) в материалах дела отсутствует, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов (http://kad.arbitr.ru) не размещена.
В судебном заседании заявитель поддержал доводы заявления и просил отменить решения инспекции от 31.08.2018 и управления от 15.05.2019. Поддержал ранее заявленное ходатайство о назначении по делу комплексной судебной экспертизы для оценки рыночной стоимости спорного имущества, указал, что примененный налоговым органом отчет оценки рыночной стоимости спорного объекта не отражает его реальной стоимости.
Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявления, а также высказались против назначения по делу судебной экспертизы.
Согласно части 1 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.
Рассмотрев указанное ходатайство, арбитражный апелляционный суд не нашел оснований для его удовлетворения, исходя из того, что в рассматриваемом случае, в материалах дел имеется отчет об оценке определения рыночной стоимости движимого и недвижимого имущества, принадлежащего обществу (т.5). Данных о том, что данный отчет не обладает достаточной ясностью и полнотой, либо что в данном отчете содержатся недостоверные сведения, не позволяющие использовать его как доказательство, в материалах дела не имеется.
Рассмотрев заявленные требования с учетом, представленных в дело доказательств и доводов, апелляционный суд считает, что они не подлежат удовлетворению в связи со следующим.
Как следует из материалов дела инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 15.11.2017.
По результатам проверки в отношении общества вынесено решение от 31.08.2018 N 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), согласно которому доначислено и предложено уплатить НДС в размере 115 782 руб., налог на прибыль в сумме 21 608 руб., НДФЛ в размере 3 500 руб., налог на имущество в размере 47 083 636 рублей применены штрафные санкции, предусмотренные ст.ст.119, 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 9 726 575 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в размере 17 162 836 рублей.
Не согласившись с указанным Решением, Общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган, в которой просил отменить Решение, так как в ходе выездной налоговой проверки должностным лицом налогового органа не проведена инвентаризация имущества, а также не проведена экспертиза имущества имеющееся у налогоплательщика.
Решением от 15.05.2019 N 01-48/30 Решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба Общества без удовлетворения.
Решением Управления от 27.12.2019 N 06-04-10/10264, вынесенным в соответствии с п. 3 ст. 31 Кодекса, сумма налога изменена путем снижения доначисленного налога на сумму 7 977 804 рублей, штрафа - 1 595 561 рублей и пени - 2 421 536 рублей.
Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В силу норм части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
По смыслу статей 65, 198, 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
В соответствии со статьей 373 Кодекса общество является плательщиком налога на имущество организаций.
Согласно информации, полученной в ходе контрольных мероприятий, а также документов представленных обществом в ходе налоговой проверки (книга регистрации основных средств), у общества находится в собственности следующее имущество:
На счете 01 "Основные средства" в 2014 году с общей стоимостью 11 224 831.60 рублей отражены:
- Нежилое здание (контора). Площадь объекта 256 кв.м., кадастровый номер -06:01:0100002:3490, остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 2 500 660.35 рублей, на которые получены правоустанавливающие документы 24.02.2004 года;
- Цех розлива, Кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3493 (площадь - 2262 кв. м.) общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 1 921 933 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 24.02.2004 года;
- Нежилое здание (склад), площадью 2262 кв.м. Кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3483 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 2 312 918.30 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;
- Нежилое здание (гараж), общей площадью 1245 кв.м. Кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3489 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 1 498 765 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;
- Компрессорная 85 кв.м. Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:2064 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 64 409 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;
- Нежилое здание (склад), общей площадью 90 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3491 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 16 860 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 24.02.2004 года;
- Навес-эстакада, площадью 435 кв.м. Кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3485 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 217 044 рубля, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;
- Нежилое здание (котельная) площадью 84.5 кв.м., Кадастровый номер объекта - 06:01:0100002:3492 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 409 542 рубля, на данный объект получены правоустанавливающие документы 24.02.2004 года;
- павильон, инвентарный номер 00964 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 12 038 рублей;
- Ограждение территории, общей площадью 347 кв. м., инвентарный номер 00015, общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 356 127 рублей;
- Лаборатория общей площадью 6 кв.м., кадастровый номер объекта -06:01:1100001:2065 общей первоначальной стоимостью в размере 138 801 рубль, на данное основное средство остаточная стоимость не выведена, в книге основных средств не отражено, амортизация не начислялась, в налоговую базу по налогу на имущество не включалось, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;
В результате допроса Кастоевой Марем Исраиловны по финансово хозяйственной деятельности общества, в которой она являлась генеральным директором внятных и полных объяснений не дала, ссылаясь на то, что ничего не помнит.
- Оборудование линия розлива в стеклянных бутылках емкостью 0.5 литров, без инвентарного номера, в книге основных средств на 01.01.2015 года отражена остаточная стоимость данной линии розлива в сумме 46 633.95 рублей.
Указанное следует из имеющихся в деле материалов мероприятий налогового контроля проведенных в соответствии со статьей 92 Кодекса при выездной налоговой проверке ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035 (Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов N 1 от 23.03.2016 года), по адресу: Республика Ингушетия, Малгобекский район, с.п.Средние Ачалуки, ул. Цечоева, 1, на территории завода, где производится и разливается минеральная и сладкая вода.
Обществом по заключенному договору N 03 от 21.01.2014года с ООО "Завод Минеральных вод "Ачалуки" ИНН 0601023549 приобретено следующее оборудование и имущество подлежащее налогообложению:
- Оборудование линии розлива в пластиковых бутылках емкостью 1.5 литров в исправном состоянии, инвентарный номер 096, которое получено по Акту о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений" N 08 от 27.06.2014 года общей стоимостью 1 569 100 рублей;
- Этикетировочная машина TYP Labetto 4/3/12 784 2A (ARCOR Diusion technol 06/ES) в исправном состоянии, которая получена по Акту о приеме -передаче объекта основных средств N 17 от 25.07.2014 года общей стоимостью 100 000 рублей ;
- Электрооборудование в исправном состоянии, которое получено по Акту о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений" N 15 от 25.07.2014 года общей стоимостью 60 000 рублей;
Данное имущество приобретенное по договору N 03 от 21.01.2014года у ООО "Завод Минеральных вод "Ачалуки" ИНН 0601023549, учтенное на 01 счете "Основные средства", передано проверяемым налогоплательщиком в аренду по договору N 2 от 02.04.2015 г. ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035, который осуществляет производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (ОКВЭД - 15.98).
Кроме того, у общества часть имущества и оборудование в бухгалтерском учете отнесено на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" как незавершенное строительство:
По договору об инвестировании N 01-ИД от 20.10.2010 года строительства объекта "Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия" Обществом с ограниченной ответственностью "Артис" ИНН 0606008022 проводились строительно-монтажные работы по расширению завода (строительные работы, отделочные работы, устройство сетей внутренних и наружных коммуникации, обустройство подъездных путей к объекту и благоустройство территории) в сумме 1 007 021 730 рублей.
Выполнение строительно-монтажных работ подрядчиком ООО "Артис" ИНН 0606008022 подтверждается Справкой о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 25.11.2013 года (КС-3) на общую сумму 776 038 483 рубля; актом о приемке выполненных работ N 1 от 25.11.2013 года (КС- 2) на общую сумму 776 038 483 рубля; счет-фактурой N 23 от 31.12.2013 года на общую сумму 776 038 483 рубля, актом о приемке выполненных работ N 2 от 01.04.2014 года (КС- 2) на общую сумму 230 983 246.52 рубля, счет фактурой N 1 от 04.04.2014 года на общую сумму 230 983 246.52 рубля, справкой о стоимости выполненных работ N 2 от 01.04.2014 года (КС-3) на общую сумму 230 983 246.52 рубля.
Подписание актов о приемке выполненных работ ООО "Артис" ИНН 0606008022 и ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 свидетельствует об окончании работ по расширению завода на сумму 1 007 021 730 рублей (с учетом НДС). Подписаны акты руководителями обеих организаций. Со стороны подрядчика генеральным директором ООО "Артис" Яндиевым Х.А., со стороны заказчика генеральным директором ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 Кастоевой М.И.
Подписание актов о приемке выполненных работ ООО "Артис" ИНН 0606008022 и ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573, использование его в финансово-хозяйственной деятельности для получения прибыли, свидетельские показания должностных лиц, информация, полученная в ходе осмотра территорий и помещений, свидетельствуют об окончании работ по расширению завода на сумму 1 007 021 730 рублей.
По договору N 01-ИД от 20.10.2010 года об инвестировании строительства объекта "Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия" возведены следующие здания и сооружения на которые получены правоустанавливающие документы на ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 от 29.02.2012 года :
-Здание производственное "Административно-Бытовой Комплекс" общей площадью 585 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1921;
- Нежилое здание "цех" общей площадью 6775 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1913;
- Нежилое здание "склад" общей площадью 6775 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1920;
- Нежилое здание "склад" общей площадью 2250 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1901;
- Нежилое здание "склад", общей площадью 1800 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1921;
- Сооружение (Забор), общей площадью 347 кв.м., Инвентарный номер: 2600001056544010/3514. Литер: 2. Этажность: 1. Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1906;
-Сооружение (Уборная), Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1917 площадью 8 кв.м.;
-Сооружение производственное (ЛЭП 10/6 кВт) протяженностью 1500 метров;
- Здание производственное "Сторожевая", Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1923, площадью 6 кв.м.;
- Здание производственное "Сторожевая" 29.8. кв.м., Инвентарный номер: 2600000105654010/3399, Литер: Г2. Этажность: 1. Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1911;
- Сооружение (ЛЭП 6 кВт) протяженностью 2000 метров, Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1922;
Сооружение производственное (ЛЭП 10/6 кВт) протяженностью 1500 метров, Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1898;
- Покрытие "Мощение" 5000 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1912;
- Сооружение производственное (Бетонная подушка под компресор челлер), общей площадью 187.2 кв.м., Инвентарный номер: 26000001056544010/3395. Литер: Ж1. Этажность: 1, Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1916;
- Сооружение(Бетонная подушка под резервуар), площадью 150 кв.м. Инвентарный номер: 26000001056544010/3396, Литер: Ж2. Этажность: 1. Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1918;
- Сооружение (Бетонная подушка под резервуар), площадью общая 150 кв.м., Инвентарный номер: 26000005654010/3397. Литер: Ж3. Этажность: 1. Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1900.
Построенные по договору N 01-ИД от 20.10.2010 года об инвестировании строительства объекта "Расширение завода по розливу минеральной воды в с. Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия" 2 здания (Сторожевые), в которых располагается охрана завода площадью 6 кв.м., используется для служебного входа (выхода), здание площадью 29,76 кв.м. для въезда (выезда) автотранспорта на территорию завода. Охрану завода осуществляют шесть сторожей по сменам. По показаниям свидетеля генерального директора ООО "Ачалуки" Албогачиева Р.И. проезд на территорию завода автотранспортных средств осуществляется по выписанным организацией пропускам.
В цехе площадью 6775 кв. м. установлено новое оборудование германского производства (линия по розливу минеральной и сладкой воды в полиэтиленовые тары (далее - ПЭТ) в бутылках емкостью 1,5 л., линия по розливу воды в стеклянных бутылках емкостью 0,5 л., линия розлива воды в ПЭТ бутылках емкостью 5л. Согласно показаниям руководителя ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035 Албогачиева Руслана Идрисовича (протокол допроса свидетеля N 24 от 09.08.2016 года), на линии по розливу воды в стеклянных бутылках емкостью 0,5 л, запущенной в июне-июле месяце 2016 года, была произведена пробная продукция, которая реализуется по настоящее время в торговых сетях республики.
Информация о продукции в новой стеклотаре размещена в новостных колонках на сайте ООО "Ачалуки", где производитель участвовал в выставке "Продэкспо-2016" с 08.02.2016 г по 12.02.2016 г. в г. Москве на Красной Пресне (сайт производителя achaluki.ru).
Складские помещения площадью 6775 кв.м., 2250 кв.м. и 1800 кв.м. заняты материалами, используемыми для производства и готовой продукции.
Использование складских помещений подтверждается показаниями бывшего генерального директора по финансово хозяйственной деятельности завода Кастоевой М.И. и фотографическими снимками территории и помещений завода.
Линии электропередач ЛЭП 10/6 кВт и 6 кВт подключены к внешним источникам, и используются для производства продукции, освещения территории завода и других бытовых целей. Использование электроэнергии подтверждается показаниями работников завода, в том числе генеральным директором ООО "Ачалуки" Албогачиевым Р.И., который подтвердил оплату расходов на коммунальное обслуживание (свет, газ и вода) завода и уличного освещения. ООО "Ачалуки" заключены договора по поставке водо- газо- и энергоснабжения.
Бетонная подушка (основание) площадью 187.2 кв.м., на которой установлен компрессор "Челлер" и две бетонные подушки площадью по 150 кв.м., на которых установлены резервуары для хранения сырья, также используются в производственных целях.
В новом здании административно - бытового комплекса, площадью 585 кв.м. функционирует фирменный магазин "Ачалуки", в котором реализуется готовая продукция.
Прилегающая к заводу территория и территория самого завода оснащена покрытием (Мощение), которое обеспечивает доступ и передвижение автотранспортных средств по территории завода к складским помещениям для ввоза и вывоза готовой продукции и сырья для производства продукции, перемещение персонала завода и других целей.
- Уборная площадью 8 кв. м., используемая техническим персоналом.
(Свидетельские показания, материалы, полученные в ходе контрольных мероприятий - приложение N 15 к акту налоговой проверки).
В представленных обществом в ходе выездной налоговой проверки бухгалтерских документах отражено приобретение у ООО "Артис" ИНН 0606008022 комплексной установки получения СО2 (углекислого газа) общей стоимостью 53 669 255 рублей, согласно договора поставки N ДП01-3/14 от 28.03.2014 года, предметом которого является поставка, монтаж и пуско-наладка данного оборудования. ООО "Артис" выставлен счет-фактура N 1 от 04.04.2014 года на общую сумму 53 669 255 рублей, товарная накладная N 4 от 04.04.2014 года на общую сумму 53 669 255 рублей подписанная о получении груза 04.04.2014 года генеральным директором ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 Кастоевой М.И.
При этом как видно из протокола допроса свидетелей N 2 от 19.02.2018 г. бывший генеральный директор по финансово хозяйственной деятельности ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 Кастоева М.И. пояснила, что монтаж и пусконаладочные работы осуществляло ООО "Артис" ИНН 0606008022 в апреле 2014 года, данная установка работала с перерывами из-за поломок и необходимости настроек.
Общая стоимость имущества, отнесенного Обществом на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", составила 1 060 690 985 рублей (1 007 021 730 +53 669 255), в том числе расширение завода - 1 007 021 730 рублей и комплексной установки получения СО2 (углекислого газа) - 53 669 255 рублей.
В проверяемом периоде обществом приобретено следующее оборудование и системы :
- По контракту N 23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия линия по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут.час общей стоимость 196 001 863.5 рублей, в том числе НДС 29 898 589 рублей. Данное оборудование (линия по розливу минеральной воды) в бухгалтерском учете на счете 07 "Оборудование к установке" не отражено. По плану счетов, счет 07 предназначен для отражения информации о любом оборудовании, сданного в монтаж, в том числе, в отношении которого требуется монтаж.
В рамках выездной налоговой проверки ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035 был проведен осмотр территории по адресу Республика Ингушетия, Малгобекский район, с.п.Средние Ачалуки, ул. Цечоева 1. На территории завода, где производится и разливается минеральная и сладкая вода, на момент осмотра, проводились работы по установке и наладке оборудования приобретенного по Контракту N 23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия.
В рамках камеральной налоговой проверки деклараций ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 составлен протокол осмотра N 1 от 21.07.2016 года по адресу Республика Ингушетия, Малгобекский район, с.п.Средние Ачалуки, ул.Цечоева 1 на территории завода где производится и разливается минеральная и сладкая вода. В ходе осмотра установлено, что оборудование, приобретенное по Контракту N23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия, используется в производстве. Согласно свидетельских показаний должностных лиц и работников завода в июне - июле 2016 года выпущена первая пробная партия минеральной и сладкой воды в новой стеклянной таре. На двух новых линиях розлива минеральной и сладкой воды в ПЭТ бутылках емкостью 1.5 литров и для розлива питьевой воды в ПЭТ бутылках (канистрах) емкость 5 литров, проводились пусконаладочные работы. (данные две линии розлива принадлежат ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035).
В рамках выездной налоговой проверки ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 составлен протокол осмотра N 1 от 13.02.2018 года по адресу Республика Ингушетия, Малгобекский район, с.п.Средние Ачалуки, ул.Цечоева 1. В ходе осмотра установлено, что на линии по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бутылок в час, поставленной по Контракту N23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия, производится розлив минеральной воды в стеклянной таре объемом 0.5 литров. Данное оборудование установлено в цехе N 2, полностью смонтировано, установлено с закреплением к бетонному основанию в цехе розлива и на данной линии производится розлив минеральной и сладкой воды "Ачалуки".
Также, налажено и используется в процессе розлива на данной линии оборудование по обмотке поддона, а так же политайзер (линия по укладке упаковок готовой продукции на поддоны.
Соглашением от 16.06.2015 года, налогоплательщиком ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 поручено ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035 заключение договора с ООО "Электрострой" ИНН 2627801652 КПП 262701001 на выполнение электромонтажных работ (монтаж кабельных лотков по новой линии розлива в стеклянной таре).
ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035 по результатам заключенного договора подряда N 08 от 14.07.2015 года с ООО "Электрострой" ИНН 2627801652 КПП 262701001 на выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ, подписан акт о приемке выполненных работ за сентябрь 2015 года N 1 от 28.09.2015 года.
Кроме того, в ходе проверок торговых точек Республики Ингушетия установлено, что в розничной сети производится реализация минеральной и сладкой минеральной воды в новых стеклянных бутылках емкостью 0,5 л разлитой на новой линии, приобретенной по Контракту N 23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия с датой розлива, отмеченной на стеклянной таре: 20.08.2016 года; 23.08.2016 года; 31.08.2016 года; 09.09.2016 года; 20.09.2016 года; 11.12.2017 года; 07.06.2017 года; 22.06.2017 года; 30.06.2017 года; 13.12.2017 года, 23.12.2017 года, 21.03.2018 года, 28.04.2018 года, 04.05.2018 года.
Реализации продукции подтверждается актами обследования торговых точек составленных в отношении Хашиевой Х.У., Султыгова С.Х. и Тимиевой М.Х., АлбогачиевойМ.С., Келиговой М.М., Боковой Ф.Я., Галаева М.М.
Кроме того, информация и фотоснимки продукции в новых стеклотарах размещена в новостных колонках на сайте ООО "Ачалуки", где производитель участвовал на выставке "Продэкспо-2016" с 08.02.2016 г по 12.02.2016 г. в Москве на Красной Пресне (сайт производителя achaluki.ru).
Так же имеется новостная колонка о налаживании специалистами немецкой компании КХС с апреля месяца 2016 года выпуска продукции в новой стеклотаре на новой линии.
По договору уступки прав (цессии) от 27.12.2016 года ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 (Цедент) уступает, а ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035 (Цессионарий) принимает в полном объеме права и обязанности покупателя по Контракту N 23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия Линию по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут/час общей стоимость 3 093 000 (три миллиона девяносто три тысячи ) ЕВРО, (196 001 863.5) рублей. Уступка права требования от Цедента к Цессионарию осуществляемая по данному договору является - безвозмездной. По Акту приема -передачи от 27.12.2016 года оборудование по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут/час передано ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035.
Данное оборудование по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут/час полученное безвозмездно ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035 (Цессионарий) общей стоимостью 196 001 863.5 рублей отнесено данным налогоплательщиком на счет 08 "вложения во внеоборотные активы", когда как должно было быть отнесено на 01 счет (основные средства), по причине того, что по данному оборудованию полностью закончены монтажные работы, подключено к электропитанию, с июня 2016 года используется для производства минеральной и сладкой воды, ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035 оборудование по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут/час полученное безвозмездно так же не включено в налоговую базу по налогу на имущество с организаций.
ООО МВ "Ачалуки" в проверяемом периоде у ООО "Актив" ИНН 4634009106 по договору поставки оборудования N 01-10/ПОС/16 от 03.10.2016 года приобретено и установлено следующее оборудование и системы: узел обезвреживания медьсодержащих стоков с ЭДТА, узел приготовления и дозирования реагентов, система оборотного водоснабжения (очистка слабозагрязненных стоков), автоматизированная система управления работой ЛОС и система ЭС, снабжение сжатым воздухом, расходные материалы для заполнения фильтров на общую стоимость 36 243 315 рублей( без НДС), спецификация N1 от 03.10.2016 года.
Налоговым органом в ходе осмотра, проведенного в рамках налоговой проверки, ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 по адресу Республика Ингушетия, Малгобекский район, с.п.Средние Ачалуки, ул.Цечоева 1, установлено, что данное оборудование установлено в новом цехе N 2, налажено для эксплуатации и используется по назначению. Данное оборудование обществом в бухгалтерском и налоговом учете не отражено, в акте приема-передачи не указано, что подтверждается материалами дела.
По договору купли-продажи N 1ПС/2017 от 23.01.2017 года приобретено у ООО "БИЗНЕСКАВКАЗ" ИНН 263205097 Система обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 (горизонтальная комплектация) для смягчения воды в количестве 2-х штук общей стоимостью 2 200 000 рублей, в том числе НДС 335 593 рубля по счет-фактуре N250117-1 от 25.01.2017 года и товарной накладной N 250117-1 от 25.01.2017 года. Данное оборудование налогоплательщиком в бухгалтерском и налоговом учете не отражено, в акте приема- передачи не указано. В ходе осмотра проведенного в рамках выездной налоговой проверки ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 по адресу Республика Ингушетия, Малгобекский район, с.п.Средние Ачалуки, ул.Цечоева 1, установлено, что данная система обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 (горизонтальная комплектация) для смягчения воды установлена в новом цехе N 2, налажена для эксплуатации и используется для смягчения воды для разлива минеральной и сладкой воды.
По результатам налоговой проверки установлено, что оборудование приобретенное по договору поставки N 01-10/ПОС/16 от 03.10.2016 года у ООО "Актив" ИНН 4634009106, Системы обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 приобретенные по договору купли-продажи N 1ПС/2017 от 23.01.2017 года у ООО "БИЗНЕСКАВКАЗ" ИНН 263205097 до настоящего времени не отражены в составе основных средств.
В ходе рассмотрения дела установлено, что согласно представленных обществом бухгалтерских документов, представленных пояснений, с приложением расшифровки статьи "Основные средства", согласно протокола внеочередного общего собрания участников ООО Минеральная вода "Ачалуки" N 05 от 15.11.2015 года, актом приема передачи имущества N 1 от 16.11.2015 года ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 передало движимое и недвижимое имущество, числящееся на 01 счете "Основные средства" и на 08 счете "Вложение во внеоборотные активы" в качестве вклада в уставной капитал ООО Минеральная вода "Ачалуки" (ИНН/КПП 0608020642/060801001), зарегистрированному в Межрайонной ИФНС России N1 по Республике Ингушетия.
Общая стоимость, передаваемого в качестве вклада в уставной капитал ООО Минвода "Ачалуки" движимого и недвижимого имущества, установленная независимым оценщиком ООО "НексияПачолиКолсандинг" в 2013 году согласно договора на проведение оценки N 88/ОН/13 от 05.09.2013 года (отчет об оценке N 2021747/0913 от 12.09.2013 г.) составила 1 604 965 800 (Один миллиард шестьсот четыре миллиона девятьсот шестьдесят пять тысяч восемьсот) рублей. (Акт приема передачи N 1 от 16.11.2015 года), таким образом стоимость, передаваемого в качестве вклада в уставной капитал ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 движимого и недвижимого имущества, установленная независимым оценщиком ООО "НексияПачолиКолсандинг" составила 1 604 965 800 (Один миллиард шестьсот четыре миллиона девятьсот шестьдесят пять тысяч восемьсот) рублей.
В тоже время фактическое выполнение строительно-монтажных работ ООО "Артис" ИНН 0606008022 по договору об инвестировании N 01-ИД от 20.10.2010 года строительства объекта "Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия" на общую сумму 1 007 021 730 руб., подтверждается Справкой о стоимости выполненных работ и затрат N1 от 25.11.2013 года (КС-3) на общую сумму 776 038 483 рубля и приняты актом о приемке выполненных работ N 1 от 25.11.2013 года (КС- 2) на общую сумму 776 038 483 рубля, а так же актом о приемке выполненных работ N 2 от 01.04.2014 года (КС- 2) на общую сумму 230 983 246.52 рубля, справкой о стоимости выполненных работ N 2 от 01.04.2014 года (КС-3) на общую сумму 230 983 246.52 рубля.
В связи с выше изложенным первоначальная оценка имущества ООО "НексияПачолиКолсандинг" в 2013 году была произведена без учета полной стоимости объекта по "Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия" на общую сумму 1 007 021 730 (Один миллиард шестьсот четыре миллиона девятьсот шестьдесят пять тысяч восемьсот) рублей с учетом НДС.
По истечении 6 месяцев новым собственником ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0608020642 данное имущество на общую стоимость 1 604 965 800 (Один миллиард шестьсот четыре миллиона девятьсот шестьдесят пять тысяч восемьсот) рублей решением участников общества было возвращено, мотивируя тем, что указанная на момент передачи стоимость имущества является неактуальной.
На требования налогового органа N 26 от 19.12.2017 года, N 3 от 05.02.2018 проверяемая организация ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 представило договор N2586/16 от 07.10.2016 года об оказании услуг по оценке имущества числящегося на 01 и 08 счетах бухгалтерского учета заключенного с ООО "Т-Эксперт" ИНН 5046026628. Кроме того, на данные требования представлен отчет N2324/16 от 01.08.2016 года "Об оценке имущества, принадлежащего обществу с ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 по состоянию на 20.05.2016 года с выводом о величине рыночной стоимости объекта оценки, которая составляет 98 641 451 (девяносто восемь миллионов шестьсот сорок одна тысяча четыреста пятьдесят один) рубль.
Договор N 2586/16 от 07.10.2016 года составлен на два месяца позже представленного отчета N 2324/16 от 01.08.2016 года.
По акту N 3 от 18.10.2016 года приема-передачи имущества, внесенного в качестве вклада в уставной капитал ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 передало, а ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0608020642 приняло имущество с новой рыночной оценкой 98 641 451 (девяносто восемь миллионов шестьсот сорок одна тысяча четыреста пятьдесят один ) рублей.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4ПБУ 6.01:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование,
-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта,
- объект способен приносить организации экономические выгоды.
Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Данная норма во взаимосвязи с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение принятия указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В то же время установленные нормы также определяют, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 части второй Кодекса.
Так, если объект капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01. При этом пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты также классифицируются как основные средства и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта. Указанной позиции придерживается в своем решении ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07.
Использование объектов строительства по расширению завода, приобретенных оборудований и линий для розлива ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601023573, является деятельностью приносящий доход организации и имущество (основные средства) отнесенное на 08 счет используются в этой деятельности.
В соответствии с пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств") первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.
При условии соответствия спорного имущества всем требованиям, предусмотренным в п. 4 Положения ПБУ 6/01 (Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"), отражение имущества на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество, что соответствует позиции Высший Арбитражный Суд Российской Федерации отраженной в Постановлении Президиума от 08.04.2008 N 16078/08.
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Обязанность по уплате налога на имущество возникает у общества с момента начала использования объекта для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, завершенного строительства.
На основании вышеизложенного судом установлено, что ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН 0601021573 не отразил в налоговой базе по налогу на имущество организаций объекты недвижимости, по которым закончены строительные монтажные работы и не принял на учет в качестве основных средств движимое и недвижимое имущество, фактически используемое при производстве минеральной воды.
Согласно статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Обществом в нарушение пункта 1 статьи 375 Кодекса занижена налоговая база на стоимость основных средств, отраженных в учете на счетах 07 и 08, но реально введенных в эксплуатацию и используемых в экономической деятельности налогоплательщика и получения доходов.
В нарушение статьи 374 Кодекса Обществом неправомерно не включены в состав основных средств:
- в 2014 году:
- Лаборатория 6 кв.м. Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:2065 общая стоимость которой в соответствии с инвентарной карточкой учета объекта основных средств N 12 от 18.10.2005 года составляет 138 801 рубль;
- недвижимое имущество завода которое построено по договору об инвестировании N 01-ИД от 20.10.2010 года строительства объекта "Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия" на общую сумму 853 408 246 рублей (1007021730 рублей с учетом НДС) выполнение строительных работ подтверждается справкой о стоимости выполненных работ и затрат N1 от 25.11.2013 года (КС-3), актом о приемке выполненных работ N 1 от 25.11.2013 года (КС- 2), актом о приемке выполненных работ N 2 от 01.04.2014 года (КС- 2), справкой о стоимости выполненных работ N 2 от 01.04.2014 года (КС-3);
- комплексная установка получения СО2 (углекислого газа) общей стоимостью 45 482 419 рублей, (53 669 255 рублей с учетом НДС) согласно договора поставки N ДП01-3/14 от 28.03.2014 года.
Также судом установлено, что в собственности общества находилось:
- оборудование линии розлива в пластиковых бутылках емкостью 1.5 литров в исправном состоянии, инвентарный номер 096, которое получено по акту о приеме -передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений" N 08 от 27.06.2014 года общей стоимостью 1 569 100 рублей;
- этикетировочная машина TYP Labetto 4/3/12 784 2A (ARCOR Diusion technol 06/ES) в исправном состоянии, которая получена по акту о приеме -передаче объекта основных средств N 17 от 25.07.2014 года общей стоимостью 100 000 рублей;
- электрооборудование в исправном состоянии, которое получено по акту о приеме - передаче объекта основных средств N 15 от 25.07.2014 года общей стоимостью 60 000 рублей;
Оборудование линии розлива в пластиковых бутылках емкостью 1.5 литров, этикетировочная машина TYP Labetto 4/3/12 784 2A (ARCOR Diusion technol 06/ES), Электрооборудование учтенное на 01 счете "Основные средства", передано в аренду по договору N 2 от 02.04.2015 г. ООО "Ачалуки" ИНН 0601026035. Согласно книги учета основных средств на данное оборудование проверяемой организацией начисляется амортизация с октября 2014 года;
- оборудование линии розлива в стеклянных бутылках емкостью 0.5 литров, общей стоимостью на 01.01.2015 года 46 633.95 рублей, отраженное в книге учета основных средств за 2015 год; которое установлено на территории завода по розливу минеральной воды в цехе N 1 и используется для производственных целей (сдается в аренду) которое также не было включено в налоговую базу по налогу на имущество с организаций.
Согласно позиции изложенной в письме Минфина РФ от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, а именно во втором предложении абзаца одиннадцатого письма, согласно которому "при этом пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты также классифицируются как основные средства и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта".
Пункт 52 Методических указаний определяет порядок начисления амортизации основных средств и устанавливает, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
На основании анализа данной нормы во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний Минфин России правомерно пришел к выводу, что на момент, когда руководитель организации принимает решение о принятии объекта недвижимого имущества в качестве основных средств, он уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств, что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса.
По мнению суда, факт отсутствия государственной регистрации права собственности в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал свое право на своевременное оформление недвижимого имущества в свою собственность, не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения спорного имущества в порядке, установленном налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете.
В абзацах двадцатом и двадцать первом письма Минфин России указывает, что "государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.
В этой связи при установлении фактов неуплаты налога на имущество организаций в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества при проведении контрольных мероприятий налоговым органам следует путем обращения в суд привлекать таких налогоплательщиков к уплате налога на имущество организаций и применять предусмотренные статьей 122 Кодекса меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения".
Данная позиция основывается на положениях статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, нормах Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и не противоречит Кодексу, поскольку Минфин России в указанном письме разъясняет свою позицию как федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области выработки налоговой политики, и действует в рамках полномочий, установленных статьями 4 и 34.2 Кодекса, координируя действия налоговых органов, подведомственных Минфину России по осуществлению налогового контроля.
Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом не принято мер по проведению инвентаризации имущества, не принимается судом апелляционной инстанции во внимание, поскольку действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа на проведение инвентаризации имущества налогоплательщиков.
Доводы налогоплательщика о нарушении проверяющими императивных норм НК РФ при проведении мероприятий налогового контроля, отклоняются.
На основании изложенного, основания для удовлетворения заявленных требований общества отсутствуют.
Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце 2 пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", по результатам рассмотрения дела арбитражный суд апелляционной инстанции согласно пункту 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выносит постановление, которым отменяет судебный акт первой инстанции с указанием обстоятельств, послуживших основаниями для отмены судебного акта (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), и принимает новый судебный акт.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 268-271 АПК РФ суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Ингушетия от 05.03.2020 по делу N А18-1531/2019 отменить, принять новый судебный акт.
В удовлетворении заявления ООО минеральная вода "Ачалуки" отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий |
М.У. Семенов |
Судьи |
Л.В. Афанасьева |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Номер дела в первой инстанции: А18-1531/2019
Истец: ООО Минеральная вода "Ачалуки"
Третье лицо: МИФНС N3 по РИ, УФНС России по РИ
Хронология рассмотрения дела:
13.07.2022 Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда N 16АП-1876/20
04.04.2022 Решение Арбитражного суда Республики Ингушетия N А18-1531/19
02.03.2022 Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда России N 480-ПЭК21
01.02.2021 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа N Ф08-11896/20
30.09.2020 Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда N 16АП-1876/20
05.03.2020 Решение Арбитражного суда Республики Ингушетия N А18-1531/19
04.09.2019 Определение Арбитражного суда Республики Ингушетия N А18-1531/19