Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2020 г. N 13АП-27760/20 по делу N А56-36431/2020

г. Санкт-Петербург

24 декабря 2020 г.

Дело N А56-36431/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 декабря 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Денисюк М.И.

судей Зотеевой Л.В., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Вардиковой А.А.

при участии:

от заявителей: 1) предст. Троицкая М.В. - доверенность от 02.03.2020, 2) не явился (извещен)

от заинтересованных лиц: 1) предст. Лонгинова П.Д. - доверенность от 25.12.2019,

2) предст. Лонгинова П.Д. - доверенность от 01.07.2020

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Радиус" и общества с ограниченной ответственностью "Виамин Рус" (регистрационный номер 13АП-27760/2020, 13АП-26062/2020) на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.08.2020 по делу N А56-36431/2020 (судья Лебедева И.В.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Радиус" и общества с ограниченной ответственностью "ВиаМин Рус"

к 1) Балтийской таможне; 2) Калининградской областной таможне

об оспаривании решений и уведомлений

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Радиус" (далее - ООО "Радиус") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просило:

- признать незаконными решения Балтийской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары (далее - ДТ) о доначислении НДС, по ДТ N N : 10216020/200818/0010610, 10216020/301117/0017789, 10216160/050718/0014492, 10216020/190717/0010227, 10216022/310518/0008613, 10216160/140918/0020022, 10216020/020318/0003393, 10216022/050518/0006961, 10216160/120718/0015044, 10216160/180718/0015525, 10216160/130718/0015144, 10216160/200618/0013281, 10216160/140918/0019957, 10216022/220518/0007928, 10216022/030918/0014335, 10216020/201217/0019107, 10216020/100617/0008025, 10216022/050918/0014446, 10216160/110718/0014999, 10216020/140218/0002415, 10216100/080818/0040619, 10216022/051018/0016114, 10216160/040718/0014439, 10216020/110118/0000236, 10216160/260718/0016201, 10216022/101018/0016342, 10216020/290617/0009021, 10216160/120718/0015040, 10216022/241017/0018973, 10216020/240817/0012146, 10216022/190418/0006056, 10216022/310518/0008614, 10216020/130418/0006144, 10216020/150617/0008292, 10216022/160418/0005830, 10216020/300318/0005280, 10216020/271217/0019491, 10216022/251017/0019029, 10216020/011217/0017851, 10216020/231117/0017266, 10216022/081117/0019976, 10216020/010917/0012712, 10216022/011117/0019510, 10216020/210218/0002893, 10216022/080518/0007138, 10216022/241017/0018948, 10216020/231018/0012801, 10216020/020318/0003389, 10216020/020818/0010020, 10216022/271117/0021135, 10216022/240618/0010048, 10216022/150318/0003826, 10216020/080218/0002093, 10216020/310118/0001547, 10216022/040118/0000008, 10216020/210417/0005527, 10216020/271117/0017455, 10216020/290318/0005185, 10216022/250618/0010099, 10216022/310518/0008615, 10216022/150318/0003806, 10216020/010818/0009991, 10216020/021117/0015958, 10216020/191018/0012670, 10216022/220518/0007925, 10216020/120118/0000342, 10216020/170118/0000604, 10216020/200818/0010611, 10216020/290818/0010988, 10216020/051017/0014341, 10216020/191018/0012671, 10216020/210917/0013615, 10216020/101117/0016447, 10216020/220818/0010735, 10216020/220817/0012028,

- признать незаконными уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпенговых, компенсационных пошлин, процентов и пени:

от 28.04.2020 N 10012000/У2020/0000785,

от 23.04.2020 N N 10012000/У2020/0000739, 10012000/У2020/0000729, 10012000/У2020/0000775, 10012000/У2020/0000741, 10012000/У2020/0000737, 10012000/У2020/0000765, 10012000/У2020/0000747, 10012000/У2020/0000731, 10012000/У2020/0000771, 10012000/У2020/0000755, 10012000/У2020/0000735, 10012000/У2020/0000753, 10012000/У2020/0000733, 10012000/У2020/0000723, 10012000/У2020/0000777, 10012000/У2020/0000721, 10012000/У2020/0000757, 10012000/У2020/0000769, 10012000/У2020/0000719, 10012000/У2020/0000767, 10012000/У2020/0000727, 10012000/У2020/0000759, 10012000/У2020/0000745, 10012000/У2020/0000763, 10012000/У2020/0000773, 10012000/У2020/0000749, 10012000/У2020/0000743, 10012000/У2020/0000725,

от 16.04.2020 N N 10012000/У2020/0000691, 10012000/У2020/0000693,

от 14.04.2020 N N 10012000/У2020/0000676, 10012000/У2020/0000674, 10012000/У2020/0000662, 10012000/У2020/0000648, 10012000/У2020/0000658, 10012000/У2020/0000644, 10012000/У2020/0000656, 10012000/У2020/0000660, 10012000/У2020/0000630, 10012000/У2020/0000670, 10012000/У2020/0000652, 10012000/У2020/0000678, 10012000/У2020/0000666, 10012000/У2020/0000668, 10012000/У2020/0000650, 10012000/У2020/0000646, 10012000/У2020/0000680, 10012000/У2020/0000654, 10012000/У2020/0000664, 10012000/У2020/0000642, 10012000/У2020/0000640, 10012000/У2020/0000638, 10012000/У2020/0000636, 10012000/У2020/0000634, 10012000/У2020/0000632,

от 08.04.2020 N N 10012000/У2020/0000557, 10012000/У2020/0000555, 10012000/У2020/0000567, 10012000/У2020/0000569, 10012000/У2020/0000561, 10012000/У2020/0000587, 10012000/У2020/0000577, 10012000/У2020/0000579, 10012000/У2020/0000550, 10012000/У2020/0000573, 10012000/У2020/0000565, 10012000/У2020/0000575, 10012000/У2020/0000585, 10012000/У2020/0000583, 10012000/У2020/0000581, 10012000/У2020/0000559, 10012000/У2020/0000589, 10012000/У2020/0000552, 10012000/У2020/0000563 на общую сумму 28505920,01 руб.

Общество с ограниченной ответственностью "ВиаМин Рус" (далее - ООО "ВиаМин Рус") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с ходатайством о вступлении в дело в качестве соистца, в котором просило:

- признать недействительными решения Балтийской таможни от 20.03.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, принятые по итогам камеральной таможенной проверки ООО "ВиаМин Рус", в части внесения изменений в ДТ N N 10216100/080818/0040619, 10216160/040718/0014439, 10216160/120718/0015044, 10216160/130718/0015144, 10216160/120718/0015040, 10216160/140918/0020022, 10216160/110718/0014999, 10216160/140918/0019957, 10216160/050718/0014492, 10216160/200618/0013281, 10216160/180718/0015525, 10216160/260718/0016201, 10216020/150617/0008292, 10216020/220817/0012028, 10216020/240817/0012146, 10216020/051017/0014341, 10216022/241017/0018948, 10216020/231117/0017266, 10216020/101117/0016447, 10216022/271117/0021135, 10216020/011217/0017851, 10216020/301117/0017789, 10216020/201217/0019107, 10216020/170118/0000604, 10216022/040118/0000008, 10216020/140218/0002415, 10216022/150318/0003806, 10216020/130418/0006144, 10216020/300318/0005280, 10216022/190418/0006056, 10216022/160418/0005830, 10216022/310518/0008615, 10216022/310518/0008614, 10216022/240618/0010048, 10216020/010818/0009991, 10216020/020818/0010020, 10216020/200818/0010610, 10216020/290818/0010988, 10216022/051018/0016114, 10216022/101018/0016114, 10216020/231018/0012801, 10216020/191018/0012671, 10216020/290617/0009021, 10216020/190717/0010227, 10216022/011117/0019510, 10216022/251017/0019029, 10216022/081117/0019976, 10216020/271117/0017455, 10216020/271217/0019491, 10216020/120118/0000342, 10216020/080218/0002093, 10216020/310118/0001547, 10216020/210218/0002893, 10216020/020318/0003393, 10216022/150318/0003826, 10216020/290318/0005185, 10216022/220518/0007925, 10216022/220518/0007928, 10216020/200818/0010611, 10216020/010917/0012712, 10216020/210917/0013615, 10216020/021117/0015958, 10216020/110118/0000236, 10216022/050518/0006961, 10216022/250618/0010099, 10216022/030918/0014335, 10216022/050918/0014446, 10216020/100617/0008025, 10216022/080518/0007138, 10216022/310518/0008613, 10216020/191018/0012670, 10216022/241017/0018973, 10216020/020318/0003389, 10216020/220818/0010735, 10216020/210417/0005527;

- признать недействительными уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпенговых, компенсационных пошлин, процентов и пени:

от 28.04.2020 N 10012000/У2020/0000785,

от 16.04.2020 N N 10012000/У2020/0000691, 10012000/У2020/0000693,

Решением суда от 27.08.2020 в удовлетворении заявленных ООО "Радиус" и ООО "Виамин Рус" требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции, ООО "Радиус" и ООО "Виамин Рус" направили апелляционные жалобы на решение суда от 27.08.2020.

В апелляционной жалобе ООО "Радиус", ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, просит отменить решение от 27.08.2020 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных ООО "Радиус" требований в полном объеме.

В апелляционной жалобе ООО "Виамин Рус" также просит отменить решение от 27.08.2020 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных ООО "Виамин Рус" требований в полном объеме.

По мнению подателей жалоб, при декларировании спорных товаров по вышеуказанным ДТ таможенным представителем и декларантом была правильно применена ставка налога на добавленную стоимость (НДС) 10 процентов. В обоснование своей позиции податели жалоб, ссылаясь на Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов ТН ВЭД), утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Постановление N 908), указывают, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение - использование данного продукта для кормления животных. Податели жалоб также ссылаются на положения пункта 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 и указывают на то, что "премиксы" всегда были поименованы в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденном Постановлением N908 (далее - Перечень ОКПД2). По мнению подателей жалоб, поскольку единственным назначением ввезенных по спорным ДТ товаров (премиксы) является кормление животных (удовлетворение физиологической потребности животных в питательных веществах), спорный товар (премиксы) относится к готовым кормам, то спорные товары правомерно классифицированы по коду 2309 90 960 0 ТН ВЭД ЕАЭС с применением соответствующей данному коду ставки НДС 10%.

ООО "Радиус" и ООО "Виамин Рус" представлены в материалы дела дополнительные письменные пояснения к апелляционным жалобам, из которых следует, что заявителями оспариваются одни и те же решения Балтийской таможни от 20.03.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, а также одни и те же уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпенговых, компенсационных пошлин, процентов и пени (требования заявителей полностью совпадают).

В соответствии со статьей 18 АПК РФ на основании определения заместителя председателя Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2020 произведена замена состав суда, рассматривающего дело N А56-36431/2020, судья Фуркало О.В. в связи с болезнью заменена на судью Протас Н.И.; рассмотрение апелляционных жалоб начато с начала.

В судебном заседании 23.11.2020 представитель ООО "Радиус" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представитель Балтийской таможни и Калининградской областной таможни против удовлетворения апелляционных жалоб возражал по основаниям, изложенным в отзывах.

ООО "Виамин Рус" извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы с учетом положений части 1 статьи 121 АПК РФ и пункта 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 N 57 "О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов", в судебное заседание своих представителей не направило, что не препятствует рассмотрению апелляционных жалоб.

Законность и обоснованность обжалуемого решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании внешнеторговых контрактов, заключенных ООО "ВиаМин Рус", Россия (покупатель) с компанией "AGRO SOURCE GROUP INC", Малайзия (продавец) и компанией "VIAMIN GMBH", Германия (продавец), на территорию Российской Федерации ввезены и задекларированы ДТ 10216020/150617/0008292 (товар N 1), 10216020/220817/0012028 (товар N 1), 10216020/240817/0012146 (товар N 1), 10216020/051017/0014341 (товар N 1), 10216022/241017/0018948 (товар N 1), 10216020/231117/0017266 (товар N 1), 10216020/101117/0016447 (товар N 1), 10216022/271117/0021135 (товар N 1), 10216020/011217/0017851 (товар N 1), 10216020/301117/0017789 (товар N 1), 10216020/201217/0019107 (товар N 1), 10216020/170118/0000604 (товар N 1), 10216022/040118/0000008 (товар N 1), 10216020/140218/0002415 (товар N 1), 10216022/150318/0003806 (товар N 1), 10216020/130418/0006144 (товар N 1), 10216020/300318/0005280 (товар N 1), 10216022/190418/0006056 (товар N 1), 10216022/160418/0005830 (товар N 1), 10216022/310518/0008615 (товар N 1), 102160227310518/0008614 (товар N 1), 10216160/040718/0014439 (товар N 1), 10216022/240618/0010048 (товар N 1), 10216160/120718/0015044 (товар N 1), 10216020/010818/0009991 (товар N 1), 10216160/130718/0015144 (товар N 1), 102160.20/020818/0010020 (товар N 1), 10216020/200818/0010610 (товар N 1), 10216160/120718/0015040 (товар N 1), 10216020/290818/0010988 (товар N 1), 10216022/051018/0016114 (товар N 1), 10216022/101018/0016342 (товар N 1), 10216020/231018/0012801 (товар N 1), 10216020/191018/0012671 (товар N 1), 10216160/140918/0020022 (товар N 1), 10216020/290617/0009021 (товар N 1), 10216020/190717/0010227 (товар N 1), 10216022/011117/0019510 (товар N 1), 10216022/251017/0019029 (товар N 1), 10216022/081117/0019976 (товар N 1), 10216020/271117/0017455 (товар N 1), 10216020/271217/0019491 (товар N 1), 10216020/120118/0000342 (товар N 1), 10216020/080218/0002093 (товар N 3), 10216020/310118/0001547 (товар N 1), 10216020/210218/0002893 (товар N 1), 10216020/020318/0003393 (товар N 1), 10216022/150318/0003826 (товар N 1), 10216020/290318/0005185 (товар N 1), 10216022/220518/0007925 (товар N 1), 10216022/220518/0007928 (товар N 1), 10216160/110718/0014999 (товар N 1), 10216020/200818/0010611 (товар N 1), 10216160/140918/0019957 (товар N 1), 10216020/010917/0012712 (товар N 1), 10216020/210917/0013615 (товар N 1), 10216020/021117/0015958 (товар N 1), 10216020/110118/0000236 (товар N 1), 10216022/050518/0006961 (товар N 1), 10216022/250618/0010099 (товар N 1), 10216160/050718/0014492 (товар N 1), 10216100/080818/0040619 (товар N 1), 10216022/030918/0014335 (товар N 1), 10216022/050918/0014446 (товар N 1), 10216020/100617/0008025 (товар N 1), 10216022/080518/0007138 (товар N 1), 10216022/310518/0008613 (товар N 1), 10216160/200618/0013281 (товар N 1), 10216020/191018/0012670 (товар N 1), 10216022/241017/0018973 (товар N 1), 10216020/020318/0003389 (товар N 1), 10216160/180718/0015525 (товар N 1), 10216020/220818/0010735 (товар N 1), 10216020/210417/0005527 (товар N 1), 10216160/260718/0016201 (товар N 1) (далее - спорные ДТ) следующие товары: "витаминно-минеральные кормовые добавки премикс в виде порошка микрогранулированной структуры, серо-коричневого цвета, предназначенная для добавления в комбикорма и кормовые смеси для крупного рогатого скота: кормовые добавки "Премикс для кур-несушек 50885", "Премикс для кур-несушек 30885", "Премикс для бройлеров 50895", "Премикс для свиней 51773", "Премикс для КРС 50650", "Премикс для КРС - 18", "Премикс 31773", "Премикс для свиней 41773", "Премикс для бройлеров 40895", "Премикс 30895", "Премикс для кур-несушек 40885", производитель - компания "SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & CO.KG" (далее - Премиксы).

ООО "Радиус" являлось таможенным представителем на основании договора об оказании услуг таможенного представительства от 13.01.2017 N 0778/СПб/028.

В графе 33 спорных ДТ указан код товара по ТН ВЭД 2309 90 960 9 и применена ставка НДС - 10 процентов.

Товар по спорным ДТ выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

После выпуска товара Балтийской таможней в отношении ООО "Виамин Рус" проведена проверка, по результатам которой установлено неправомерное применение Обществом ставки НДС в размере 10% в отношении вышеуказанных товаров, что повлекло неуплату таможенных платежей. Таможенный орган пришел к выводу о том, что спорные товары являются премиксами - кормовыми добавками и не являются ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами; таким образом, не относятся к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой НДС в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ и позиции "Продукты, используемые для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня кодов ТН ВЭД к Постановлению N 908.

Результаты проверки отражены в акте проверки документов и сведений от 28.01.2020 N 10216000/210/280120/А000215, на основании которого Балтийской таможней приняты решения от 20.03.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ.

На основании указанных решений Калининградская областная таможня направила в адрес ООО "Радиус" уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпенговых, компенсационных пошлин, процентов и пени:

от 28.04.2020 N 10012000/У2020/0000785,

от 16.04.2020 N N 10012000/У2020/0000691, 10012000/У2020/0000693,

Посчитав указанные решения и уведомления незаконными, ООО "Радиус" и ООО "Виамин Рус" обратились в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанций, руководствуясь положениями пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Перечнем кодов ТН ВЭД к Постановлению N 908, положениями ГОСТ 23153-78, ГОСТ Р 51848-2001, согласился с доводами таможенных органов и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 действовавшего до 01.01.2018 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза относится к таможенным платежам.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза (пункт 1 статьи 76 ТК ТС).

В соответствии с пунктом 4 статьи 76 ТК ТС сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящей статьей.

Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 77 ТК ТС).

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), действующего с 01.01.2018, НДС также отнесен к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

В свою очередь, подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, в который включены, в том числе зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

То есть, в пункте 2 статьи 164 НК РФ, определяющем перечень товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, кормовые добавки прямо не поименованы.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ также указано, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В развитие приведенной нормы Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов по ОКПД2), и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов ТН ВЭД).

В Перечень кодов ТН ВЭД (в редакции, действовавшей на момент подачи спорных ДТ) включены продукты, используемые для кормления животных, под кодом 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

При этом согласно примечанию N 1 к Перечню кодов ТН ВЭД при определении ставки НДС в отношении товара, входящего в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Таким образом, ставка НДС 10 процентов применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень кодов ТН ВЭД.

Заявленные в отношении товаров "Премиксы" по спорным ДТ классификационные коды входят в группу 23 ТН ВЭД "Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2309 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:

(1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);

(2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или

(3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на

- полноценный корм (пункт (А) Пояснений к ТН ВЭД); характерной особенностью этих продуктов является то, что они содержат продукты каждой из следующих трех групп питательных веществ: "Энергетические" питательные вещества, состоящие из веществ с высоким содержанием углеводов (высококалорийных веществ), "Формирующие тело" богатые белками питательные вещества или минеральные соли; "Функциональные" питательные вещества, которые способствуют усвоению углеводов, белковых и минеральных веществ и включают витамины, микроэлементы и антибиотики. Перечисленные три группы питательных веществ полностью удовлетворяют потребности животных в корме.

- кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений ТН ВЭД). Продукты, предназначенные для компенсации недостатков "хозяйственных" кормов и обеспечения хорошо сбалансированного кормового рациона, состоят из белков, минеральных веществ или витаминов и дополнительного количества энергетических кормов (углеводов), выполняющих роль носителей для других ингредиентов. Хотя в качественном отношении эти готовые продукты имеют почти такой же состав, что и продукты, описанные выше в пункте (А), они отличаются относительно высоким содержанием одного конкретного питательного вещества.

- готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений к ТН ВЭД), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы", представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенные по спорным ДТ Премиксы относятся к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, Балтийская таможня и суд первой инстанции пришли к выводу о том, что задекларированные по спорным ДТ Премиксы относятся к кормовым добавкам, при этом не являются ни комбикормами, ни кормовыми смесями, ни готовыми кормами для кормления животных, не предназначены для скармливания животным в чистом виде, поскольку используются для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных, товары не указаны в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Согласно представленным в материалы дела Инструкциям по применению Премиксов не предполагается их использование отдельно от основного корма; предусмотрено введение Премиксов в корма, комбикорма и кормовые смеси путем использования различных технологий смешивания для получения полнорационных кормов. Исходя из компонентного состава Премиксов, включающего витамины и микроэлементы, Премиксы не могут полностью удовлетворить физиологические потребности животных в пище, предназначены для дополнения (сбалансирования) произведенных в хозяйстве кормов (обеспечивают организм животных необходимыми микроэлементами и витаминами), что соответствует определению "кормовые добавки", приведенному в пункте Б Пояснений ТН ВЭД.

Вместе с тем согласно Перечню кодов ТН ВЭД условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

В данном случае состав, биологические свойства Премиксов и показания к их применению позволяют заключить, что их назначением является удовлетворение потребностей животных в содержащихся в них веществах, то есть Премиксы относятся к продуктам, используемым для кормления животных.

Нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, применяется системно с учетом иных норм права. Согласно абзацу 2 пункта 2.3 Правил сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утвержденных Госстандартом Российской Федерации 23.08.1994, комбикорма, кормовые смеси, белково-витаминные добавки входят в одну группу как однородная продукция.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018, в продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10 процентов.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции не имелось оснований считать неправомерным применение льготной ставки НДС в отношении Премиксов исходя только из способа их использования.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.10.2020 по делу N А21-10888/2019.

Следовательно, заявленные ООО "Радиус" и ООО "Виамин Рус" требования подлежат удовлетворению, поскольку у таможенных органов отсутствовали предусмотренные законом основания для принятия решений от 20.03.2020 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в спорных ДТ, и направления уведомлений от 28.04.2020, 23.04.2020, 16.04.2020, 14.04.2020, 08.04.2020 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей (НДС) на общую сумму 28505920,01 руб.

При таких обстоятельствах, апелляционные жалобы ООО "Радиус" и ООО "Виамин Рус" подлежат удовлетворению, решение суда первой инстанции от 27.08.2020 подлежит отмене, как вынесенное с неправильным применением норм материального права, с вынесением по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных ООО "Радиус" и ООО "Виамин Рус" требований в полном объеме.

Как следует из материалов дела, ООО "Радиус" уплачена государственная пошлина за подачу заявления в суд первой инстанции в размере 9000 руб. (платежное поручение от 06.05.2020 N 952) и за подачу апелляционной жалобы в размере 3000 руб. (платежное поручение от 01.09.2020 N 2017).

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы на уплату государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций в общей сумме 10500 руб. (9000 руб. по первой инстанции и 1500 по апелляционной инстанции) подлежат взысканию с таможенных органов в пользу ООО "Радиус" в равном размере (по 5250 руб.).

Излишне уплаченная государственная пошлина по апелляционной жалобе в размере 1500 руб. подлежит возврату ООО "Радиус" из федерального бюджета на основании статьи 333.40 НК РФ.

ООО "Виамин Рус" была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины за подачу заявления в суд первой инстанции и за подачу апелляционной жалобы.

В соответствии с пунктом 13 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" в случае если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27 августа 2020 года по делу N А56-36431/2020 отменить.

Заявленные обществом с ограниченной ответственностью "Радиус" и обществом с ограниченной ответственностью "ВиаМинРус" требования удовлетворить.

Признать недействительными решения Балтийской таможни от 20.03.2020 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары, в части внесения изменений в декларации на товары N N :

10216020/200818/0010610, 10216020/301117/0017789, 10216160/050718/0014492, 10216020/190717/0010227, 10216022/310518/0008613, 10216160/140918/0020022, 10216020/020318/0003393, 10216022/050518/0006961, 10216160/120718/0015044, 10216160/180718/0015525, 10216160/130718/0015144, 10216160/200618/0013281, 10216160/140918/0019957, 10216022/220518/0007928, 10216022/030918/0014335, 10216020/201217/0019107, 10216020/100617/0008025, 10216022/050918/0014446, 10216160/110718/0014999, 10216020/140218/0002415, 10216100/080818/0040619, 10216022/051018/0016114, 10216160/040718/0014439, 10216020/110118/0000236, 10216160/260718/0016201, 10216022/101018/0016342, 10216020/290617/0009021, 10216160/120718/0015040, 10216022/241017/0018973, 10216020/240817/0012146, 10216022/190418/0006056, 10216022/310518/0008614, 10216020/130418/0006144, 10216020/150617/0008292, 10216022/160418/0005830, 10216020/300318/0005280, 10216020/271217/0019491, 10216022/251017/0019029, 10216020/011217/0017851, 10216020/231117/0017266, 10216022/081117/0019976, 10216020/010917/0012712, 10216022/011117/0019510, 10216020/210218/0002893, 10216022/080518/0007138, 10216022/241017/0018948, 10216020/231018/0012801, 10216020/020318/0003389, 10216020/020818/0010020, 10216022/271117/0021135, 10216022/240618/0010048, 10216022/150318/0003826, 10216020/080218/0002093, 10216020/310118/0001547, 10216022/040118/0000008, 10216020/210417/0005527, 10216020/271117/0017455, 10216020/290318/0005185, 10216022/250618/0010099, 10216022/310518/0008615, 10216022/150318/0003806, 10216020/010818/0009991, 10216020/021117/0015958, 10216020/191018/0012670, 10216022/220518/0007925, 10216020/120118/0000342, 10216020/170118/0000604, 10216020/200818/0010611, 10216020/290818/0010988, 10216020/051017/0014341, 10216020/191018/0012671, 10216020/210917/0013615, 10216020/101117/0016447, 10216020/220818/0010735, 10216020/220817/0012028.

Признать недействительными уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпенговых, компенсационных пошлин, процентов и пени:

- от 28.04.2020 N 10012000/У2020/0000785

-от 23.04.2020 N N 10012000/У2020/0000739, 10012000/У2020/0000729, 10012000/У2020/0000775, 10012000/У2020/0000741, 10012000/У2020/0000737, 10012000/У2020/0000765, 10012000/У2020/0000747, 10012000/У2020/0000731, 10012000/У2020/0000771, 10012000/У2020/0000755, 10012000/У2020/0000735, 10012000/У2020/0000753, 10012000/У2020/0000733, 10012000/У2020/0000723, 10012000/У2020/0000777, 10012000/У2020/0000721, 10012000/У2020/0000757, 10012000/У2020/0000769, 10012000/У2020/0000719, 10012000/У2020/0000767, 10012000/У2020/0000727, 10012000/У2020/0000759, 10012000/У2020/0000745, 10012000/У2020/0000763, 10012000/У2020/0000773, 10012000/У2020/0000749, 10012000/У2020/0000743, 10012000/У2020/0000725,

- от 16.04.2020 N N 10012000/У2020/0000691, 10012000/У2020/0000693,

- от 14.04.2020 N N 10012000/У2020/0000676, 10012000/У2020/0000674, 10012000/У2020/0000662, 10012000/У2020/0000648, 10012000/У2020/0000658, 10012000/У2020/0000644, 10012000/У2020/0000656, 10012000/У2020/0000660, 10012000/У2020/0000630, 10012000/У2020/0000670, 10012000/У2020/0000652, 10012000/У2020/0000678, 10012000/У2020/0000666, 10012000/У2020/0000668, 10012000/У2020/0000650, 10012000/У2020/0000646, 10012000/У2020/0000680, 10012000/У2020/0000654, 10012000/У2020/0000664, 10012000/У2020/0000642, 10012000/У2020/0000640, 10012000/У2020/0000638, 10012000/У2020/0000636, 10012000/У2020/0000634, 10012000/У2020/0000632,

- от 08.04.2020 N N 10012000/У2020/0000557, 10012000/У2020/0000555, 10012000/У2020/0000567, 10012000/У2020/0000569, 10012000/У2020/0000561, 10012000/У2020/0000587, 10012000/У2020/0000577, 10012000/У2020/0000579, 10012000/У2020/0000550, 10012000/У2020/0000573, 10012000/У2020/0000565, 10012000/У2020/0000575, 10012000/У2020/0000585, 10012000/У2020/0000583, 10012000/У2020/0000581, 10012000/У2020/0000559, 10012000/У2020/0000589, 10012000/У2020/0000552, 10012000/У2020/0000563.

Взыскать с Балтийской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью "Радиус" 5250 руб. расходов по государственной пошлине за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций

Взыскать с Калининградской областной таможни таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью "Радиус" 5250 руб. расходов по государственной пошлине за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Радиус" из федерального бюджета 1500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе, перечисленной платежным поручением от 01.09.2020 N 2017.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.И. Денисюк

Судьи

Л.В. Зотеева
Н.И. Протас

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.