Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 августа 2007 г. N 19АП-3341/07 по делу N А08-1124/2007

г. Воронеж

13 августа 2007 г.

N А08-1124/07-25

Резолютивная часть постановления объявлена 08.08.2007 г.

Полный текст постановления изготовлен 13.08.2007 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Осиповой М.Б.,

судей: Скрынникова В.А..,

Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания Кустовой Н.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "им. Генерала Ватутина" на решение Арбитражного суда Белгородской области от 16.05.2007 года по делу N А08-1124/07-25 (судья Линченко И.В.) по заявлению Открытого акционерного общества "им. Генерала Ватутина" к Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области о признании частично недействительным решения налогового органа N 35 от 02.03.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности.

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной ИФНС России N 3 по Белгородской области: Слепченко А.А., начальник юридического отдела, по доверенности N 3126-03/11/163 от 11.01.2007 г., удостоверение УР N 276349 действительно до 31.12.2009 г.

от ОАО "им. Генерала Ватутина": Цап Г.Я., представитель, по доверенности б/н от 14.03.2006 г., паспорт серии 14 04 N 041395 выдан 10.04.2003 г. Отделением N 1 ОПВС УВД г. Белгорода.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "им. Генерала Ватутина" (далее - ОАО "им. Генерала Ватутина", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной

инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области (далее - МРИ ФНС России N 3, Инспекция) от 02.03.2007 г. N 35 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к вычету из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за март 2004 года в сумме 417 738 руб. и предложения уплатить пени по НДС в сумме 52 614 руб. (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 15.05.2007 г. по делу N А08-1124/07-25 в удовлетворении заявленных требований отказано полностью. Кроме того, судом первой инстанции отменено определение об обеспечении заявления от 19.03.2007 г.

ОАО "им. Генерала Ватутина" не согласилось с данным решением и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России N 3 проведена выездная налоговая проверка ОАО "им. Генерала Ватутина" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по правильности начисления, уплаты и перечисления налогов за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.

По результатам выездной налоговой проверки, Инспекцией был составлен акт от 30.01.2007 г. N 8 и вынесено решение о привлечении ОАО "им. Генерала Ватутина" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2007 г. N 35, в соответствии с которым Обществу начислен налог на добавленную стоимость в сумме 42 710 руб., транспортный налог в сумме 1 600 руб., предложено уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 54 278 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 456 руб. Кроме того, указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 540 руб., предложено уменьшить предъявленный к вычету из бюджета НДС за март 2004 года в сумме 417 738 руб., уменьшить излишне исчисленный налог на добавленную стоимость за ноябрь 2005 года в сумме 42 710 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения в части налога на добавленную стоимость в обжалуемой части, послужил вывод Инспекции о завышении Обществом налогового вычета по НДС за март 2004 г. в сумме 417 738 руб., поскольку ОАО "им. Генерала Ватутина" предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенному импортному оборудованию, оплаченному и принятому на учет в 2003 г.

Общество не согласилось с указанным решением и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и исполняло обязанность по уплате налога.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом для целей исчисления НДС установлен один месяц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 172 Кодекса).

Таким образом, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между ПМС Индустии С.А. Люксенбург (Продавец) и ОАО "им. Генерала Ватутина" (Покупатель) заключен контракт купли-продажи от 05.02.2003 г.

PMSVAL 30 01 03 о продаже сельскохозяйственного оборудования на общую сумму 2 506 426 руб.

При ввозе импортного сельскохозяйственного оборудования на территорию Российской Федерации в режиме свободного обращения по ГТД N 10101020/130803/0000822 ОАО "им. Генерала Ватутина" перечислило Белгородской таможне в 2003 г. налог на добавленную стоимость в сумме 542 675 руб. по платежным поручениям N 095 от 12.08.2003 г., N 1230/230 от 17.07.2003 г.

Налог на добавленную стоимость по таможенным платежам по ГТД N 10101020/130803/0000822 предъявлен Обществом к вычету из бюджета частично, а именно: за сентябрь 2003 года в сумме 124 938 руб., за март 2004 года в сумме 417 738 руб. Фактическая уплата налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей и постановка оборудования на учет произведено Обществом в 2003 году.

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

В пункте 8 указанной статьи определено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ вместо счетов-фактур основанием для принятия к вычету сумм налога являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Также в соответствии с пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Таким образом, Общество имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в том налоговом периоде, в котором выполняются условия для использования налогового вычета. А именно товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; приняты на учет; НДС уплачен таможенным органам; имеется оформленная надлежащим образом грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно указал, что у ОАО "им. Генерала Ватутина" не имелось правовых оснований для предъявления уплаченного в 2003 г. в составе таможенных платежей при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации налога на добавленную стоимость к вычету по декларации за март 2004 года по оборудованию, принятому на учет в 2003 г.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговое законодательство не определяет в каком налоговом периоде подлежат вычету суммы НДС в рассматриваемой ситуации судом во внимание не принимаются, поскольку нормы главы 21 НК РФ не предоставляют налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде.

Ссылки Общества на результаты выездной налоговой проверки за 2003 год и то, что, по результатам данной проверки Инспекцией не было указано на излишнее возмещение НДС по рассматриваемым операциям, не могут повлечь изменения в порядке исчисления налога в спорном периоде 2004 г., поскольку порядок исчисления налога и условия применения налоговых вычетов регулируются нормами налогового законодательства и не изменяются в зависимости от действий (бездействия) налоговых органов.

Рассрочка оплаты оборудования, приобретенного у иностранного продавца, также не меняет существа рассматриваемых правоотношений в связи с тем, что право на предъявление к вычету сумм НДС по ввозу оборудования на таможенную территорию РФ поставлено в зависимость от момента уплаты НДС в составе таможенных платежей.

Поскольку Обществом не обжаловалось решение Инспекции в части привлечения к налоговой ответственности, судом апелляционной инстанции отклоняются доводы апелляционной жалобы в части оснований и порядка привлечения к налоговой ответственности, а также ссылки на разъяснения Минфина РФ, как на обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Белгородской области от 16.05.2007 года по делу N А08-1124/07-25 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "им. Генерала Ватутина" - без удовлетворения.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Белгородской области от 16.05.2007 года по делу N А08-1124/07-25 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "им. Генерала Ватутина" без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа.

Председательствующий судья

М.Б. Осипова

Судьи

В.А. Скрынников А.И. Протасов