Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2021 г. N 09АП-67816/20 по делу N А40-104983/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 14 мая 2021 г. N Ф05-8636/21 настоящее постановление оставлено без изменения

город Москва

19 января 2021 г.

дело N А40-104983/20

Резолютивная часть постановления оглашена 12.01.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 19.01.2021.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т.,

судьи Кочешкова М.В., Сумина О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алексеевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО "Концерн Воздушно-Космической обороны "Алмаз-Антей" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.10.2020 по делу N А40-104983/20

по заявлению АО "Концерн Воздушно-Космической обороны "Алмаз-Антей" (ОГРН 1027739001993)

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (ОГРН 1047707041909)

о признании частично недействительным решения;

при участии:

от заявителя - Денисов О.В. по доверенности от 18.12.2020;

от заинтересованного лица - Ирклиевская М.Т. по доверенности от 26.10.2020;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.01.2020 в удовлетворении заявленных АО "Концерн Воздушно-Космической обороны "Алмаз-Антей" требований о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 16 от 29.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части п. п. 2.4, 3.2 (в части суммы 43.079.364, 05 руб.), отказано.

Общество, не согласившись с принятым решением, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по мотивам, изложенным в жалобе и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители общества и налогового органа поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.11.2019 N 16, согласно которому уменьшена сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, на 44.220.072 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Полагая, что решение инспекции от 29.11.2019 N 16 противоречит закону, заявитель обратился с жалобами в Федеральную налоговую службу, решением которой от 23.03.2020 N КЧ-4-9/4910@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей, суд апелляционной инстанции, поддерживая выводы суда первой инстанции, исходит из положений норм материального права, указанных в судебном акте, и обстоятельств, установленных судом.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Согласно п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Пунктом 12 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 6 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В силу подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, исходя из понятий и терминов, указанных в контрактах от 13.04.2017 N 1620187308801412245009062/02-380 (контракт N 02-380) и от 10.02.2016 N 1620187308801412245009062/02-450 (контракт N 02-450), товар - это зенитная ракетная система (ЗРС) С-300В4 (бригадный комплект в согласованной спецификации), которая должна быть изготовлена АО "Концерн "ВКО "Алмаз-Антей" на условиях, установленных государственным контрактом от 24.03.2016 N 1620187308801412245009062 с Министерством обороны Российской Федерации.

Составные части товара - средства из состава ЗРС С-300В4 (бригадного комплекта в согласованной спецификации) (имущество), указанные в ведомости поставки, изготавливаемые и поставляемые АО "Научно-Производственное предприятие "Старт" им. А.И. Яскина" и ОАО "Электроагрегат" в соответствии с условиями контрактов.

Техническая приемка - промежуточная приемка поставленного по контракту Имущества, осуществляемая 148 и 690 военными представительствами Министерства обороны Российской Федерации, закрепленные за предприятиями, являющимися исполнителями работ.

Окончательная приемка поставленного по контракту Имущества осуществляется АО "Концерн "ВКО "Алмаз-Антей" путем оформления акта приема-передачи Имущества.

Согласно п. 2.1 контрактов АО "Научно-Производственное предприятие "Старт" им. А.И. Яскина" и ОАО "Электроагрегат" обязуются в установленный срок изготовить и поставить АО "Концерн "ВКО "Алмаз-Антей" имущество (единица имущества - поставляемое изделие из состава ЗРС С-300В4 (бригадного комплекта в согласованной спецификации) в количестве и комплектности, приведенном в ведомостях поставок, соответствующее качеству и иным требованиям, установленным контрактами, путем его передачи на условиях, установленных контрактами.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2018 (корректировка N 2) АО "Концерн "ВКО "Алмаз-Антей" заявлены налоговые вычеты (том 2 л.д. 155-156): в сумме 17.916.897, 36 руб. и 20.356.041, 76 руб. по счетам-фактурам от 08.12.2017 N А00000000126, от 28.03.2018 N А00000000049, выставленным АО "Научно-производственное предприятие "Старт" им. А.И. Яскина" на сумму полученного аванса от заявителя в размере 250.900.378, 68 руб.; в сумме 4.806.424, 93 руб. по счету-фактуре от 28.03.2018 N АЭ000000125, выставленному ОАО "Электроагрегат" на сумму полученного аванса в размере 31.508.785, 66 руб.

АО "Научно-Производственное предприятие "Старт" им. А.И. Яскина" и ОАО "Электроагрегат" во 2 квартале 2019 в счет указанного аванса реализовано имущество по контрактам на сумму 268.089.166, 50 руб., в том числе НДС 44.681.527, 80 руб. и на сумму 103.805.260, 80 руб. в том числе НДС 17.300.876, 80 руб., соответственно.

В связи с изложенным, АО "Научно-Производственное предприятие "Старт" им. А.И. Яскина" и ОАО "Электроагрегат" в книгах покупок за 2 квартал 2019 заявлены вычеты с суммы НДС в размере 38.272.939, 12 руб. и 4.806.424, 93 руб. согласно счетам-фактурам от 18.12.2017 N А00000000126, от 28.03.2018 N А00000000049 и от 28.03.2018 N АЭ000000125, исчисленный с ранее полученной предварительной оплаты, в связи с реализацией имущества, в оплату которого зачтены суммы предварительной оплаты (том 2 л.д. 160-161).

Согласно данным книги продаж общества за 2 квартал 2019, заявителем не восстановлена соответствующая сумма НДС в размере 38.272.939, 12 руб. и 4.806.424, 93 руб., ранее принятая к вычету (1 квартал 2018), на основании счетов-фактур на аванс от 18.12.2017 N А00000000126, от 28.03.2018 N А00000000049 и от 28.03.2018 N АЭ000000125 (том 2 л.д. 162-163).

Исходя из документов, полученных инспекцией в рамках проведенных мероприятий налогового контроля, а именно: счетов-фактур и товарных накладных по форме N ТОРГ-12, составленных во 2 квартале 2019, грузополучателем изделий из состава ЗРС С-300В4 являлись войсковая часть 21043 (место поставки согласно контрактам) или АО "Концерн "ВКО "Алмаз-Антей". Груз приняли работники общества, проставлены подписи и печати, подтверждающие его получение. Поставленное имущество имеет стоимостную оценку (том 1 л.д. 100-150, том 2 л.д.1-18).

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 подтверждает передачу товара покупателю. На ее основании продавец отражает реализацию, а покупатель принимает товар к учету (том 1 л.д. 136-150, том 2 л.д. 1-18).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу, что поставщиками АО "Научно-Производственное предприятие "Старт" им. А.И. Яскина" и ОАО "Электроагрегат" документально подтверждена реализация имущества по контрактам именно во 2 квартале 2019 в счет полученных авансов по счетам-фактурам от 18.12.2017 N А00000000126, от 28.03.2018 N А00000000049 и от 28.03.2018 N АЭ000000125, а также подтверждена передача документов на реализацию имущества в адрес общества.

Судом принято во внимание, что АО "Научно-Производственное предприятие "Старт" им. А.И. Яскина" и ОАО "Электроагрегат" отразили реализацию данного имущества в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2019, а также заявлены к вычету соответствующие суммы налога.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об обоснованности вывода налогового органа о нарушении заявителем положений подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уменьшением суммы НДС, подлежащей восстановлению во 2 квартале 2019, что привело к завышению суммы НДС заявленной к возмещению из бюджета.

Отклоняя довод заявителя о том, что имуществ по контрактам N 02-380 и N 02-450 поставлено на бухгалтерский и налоговый учет с момента приобретения обществом права собственности на указанное имущество, то есть в июле и сентябре 2019 соответственно, арбитражный суд правомерно исходил из того, что если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию), то начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.

Если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию), то начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.

Аналогичная позиция отражена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 08.09.2010 N 03-07-11/379, от 11.03.2013 N 03-07-11/7135.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7-11, 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, законодатель предусмотрел возможность для налогоплательщика заявить вычет в периоде отгрузки, следовательно, отсутствуют основания для восстановления НДС с авансов в других периодах, кроме периода отгрузки.

При таких обстоятельствах, исходя из анализа совокупности представленных в материалы дела доказательств, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Оснований, предусмотренных ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы, не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.10.2020 по делу N А40-104983/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.В. Кочешкова О.С. Сумина