Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 8 февраля 2021 г. N 10АП-22158/20 по делу N А41-50469/2020

г. Москва

ГАРАНТ: Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 3 августа 2021 г. N Ф05-12026/21 настоящее постановление оставлено без изменения

08 февраля 2021 г.

Дело N А41-50469/20

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 февраля 2021 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Панкратьевой Н.А.,

судей: Немчиновой М.А., Хомякова Э.Г.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бабаян Э.К.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Шереметьевской таможни на решение Арбитражного суда Московской области от 12.11.2020 по делу N А41-50469/20, по заявлению закрытого акционерного общества "Импланта" к Шереметьевской таможне о признании,

при участии в заседании:

от ЗАО "Импланта" - Сильманович О.Н. по доверенности от 11.01.2021;

от Шереметьевской таможни - Чикишева Е.А. по доверенности от 31.12.2020;

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Импланта" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее - заинтересованное лицо, таможенный орган) со следующими требованиями: признать незаконным решение от 29.07.2020 N 19-30/21772 о внесении изменений; обязать внести изменения и дополнения, указанные в заявлениях ЗАО "Импланта" от 16.07.2020 NN 198-205 в отношении товаров, заявленных в ДТ NN 10005030/110819/00193511, 10005030/090919/0233782, 10005030/160919/0242149, 10005030/141019/0278701, 10005030/211219/0371332, 10005030/150120/0008064, 10005030/200220/0048948; обязать возвратить ЗАО "Импланта" излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 395 388, 72 руб. на лицевой счет в едином ресурсе лицевых счетов; взыскать расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решением Арбитражного суда Московской области от 12.11.2020 по делу N А41-50469/20 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе таможенный орган просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение судом норм права, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель таможенного органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель общества в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, по основаниям, изложенным в отзыве на нее, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установил следующие обстоятельства.

Общество во исполнение внешнеторгового контракта ввезло на таможенную территорию Российской Федерации товары, в частности: "проводник для внутрисосудистого измерения давления PressureWire X к системе для внутрисосудистого измерения давления QUANTIEN" (ОКПД 2 26.60.12.129) по ДТ NN 10005030/211219/0371332 (товар N 2), 10005030/200220/0048948 (товар N 2), 10005030/141019/0278701 (товар N 5), 10005030/110819/0193511 (товар N 4); "адаптер биполярный; электрод стимуляционный, многоразовый; устройство для установки электродов к Нейромонитору интраоперационному ISIS" (ОКП 94 4180) по ДТ N 10005030/150120/0008064 (товар N 1); "сенсорный модуль уровня крови/пузырьков воздуха центрифужного насоса; сенсор I-II детектора пузырьков к Аппарату искусственного кровообращения, модели Stockert S3, Stockert S5" (ОКПД 2 32.50.21.121) по ДТ N 10005030/160919/0242149 (товар N 4); "иглы конусообразные 6in к Электродам имплантируемым для нейростимуляции" (ОКП 94 4480) по ДТ N 10005030/090919/0233782 (товар N 2); "комплект для аутотрансфузии: резервуар, магистрали, ротор, мешок для реинфузии крови, мешок для отходов; коннекторы магистралей крови прямые с портом Luer; коннектор магистралей крови тройные с портом Luer к Оксигенаторам крови мембранным с биосовместимым покрытием PHISIO: DIDECO KIDS D100 и D1DECO KIDS D101" (код ОКП 94 4480) по ДТ N 10005030/230919/0251724 (товар N 3).

С целью таможенного декларирования в отношении ввезенного товара в Шереметьевскую таможню с применением процедуры электронного декларирования обществом поданы электронные таможенные декларации - NN 10005030/110819/00193511, 10005030/090919/0233782, 10005030/160919/0242149, 10005030/141019/0278701, 10005030/211219/0371332, 10005030/150120/0008064, 10005030/200220/0048948 (далее - ЭДТ).

При ввозе товаров обществом уплачен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) на лицевой счет в едином ресурсе лицевых счетов по ставке 20 % на общую сумму 395 388, 72 руб.

16.07.2020 общество обратилось в таможенный орган с заявлениями исх. NN 198-205 о внесении изменений в указанные ДТ, с приложением к заявлению формы корректировки деклараций на товары (далее - КДТ), документов, подтверждающих целевое назначение товаров, как изделий медицинского назначения.

Письмом от 29.07.2020 N 19-30/21772 таможенный орган отказал обществу во внесении изменений в связи с ввозом принадлежностей к медицинским изделиям в отдельности от самих изделий.

Не согласившись с вынесенным решением, ЗАО "Импланта" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 150 и подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень).

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как указывалось ранее, обществом на территорию Российской Федерации ввозились товары: "проводник для внутрисосудистого измерения давления PressureWire X к системе для внутрисосудистого измерения давления QUANTIEN" (ОКПД 2 26.60.12.129) по ДТ NN 10005030/211219/0371332 (товар N 2), 10005030/200220/0048948 (товар N 2), 10005030/141019/0278701 (товар N 5), 10005030/110819/0193511 (товар N 4); "адаптер биполярный; электрод стимуляционный, многоразовый; устройство для установки электродов к Нейромонитору интраоперационному ISIS" (ОКП 94 4180) по ДТ N 10005030/150120/0008064 (товар N 1); "сенсорный модуль уровня крови/пузырьков воздуха центрифужного насоса; сенсор I-II детектора пузырьков к Аппарату искусственного кровообращения, модели Stockert S3, Stockert S5" (ОКПД2 32.50.21.121) по ДТ N 10005030/160919/0242149 (товар N 4); "иглы конусообразные 6in к Электродам имплантируемым для нейростимуляции" (ОКП 94 4480) по ДТ N 10005030/090919/0233782 (товар N 2); "комплект для аутотрансфузии: резервуар, магистрали, ротор, мешок для реинфузии крови, мешок для отходов; коннекторы магистралей крови прямые с портом Luer; коннектор магистралей крови тройные с портом Luer к Оксигенаторам крови мембранным с биосовместимым покрытием PHISIO: DIDECO KIDS D100 и D1DECO KIDS D101" (код ОКП 94 4480) по ДТ N 10005030/230919/0251724 (товар N 3).

При декларировании товаров заявителем к ДТ NN 10005030/110819/00193511, 10005030/090919/0233782, 10005030/160919/0242149, 10005030/141019/0278701, 10005030/211219/0371332, 10005030/150120/0008064, 10005030/200220/0048948, а также при обращении с заявлениями о внесении изменений в декларации обществом были приложены регистрационное удостоверение Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения регистрационное удостоверение от 14.08.2017 N РЗН 2016/4845 и декларация о соответствии от 10.04.2018 N РОСС DЕ.АБ69.Д03675; регистрационное удостоверение от 17.07.2017 N ФСЗ 2012/13214 и декларация о соответствии от 25.07.2017 РОСС.US.PC52.Д01317; регистрационное удостоверение от 13.10.2015 N ФСЗ 2012/12663 и декларация о соответствии от 18.01.2019 N РОСС RU Д-US.АЯ46.В.00615/19; регистрационное удостоверение от 26.07.2011 N ФСЗ 2011/09964 и декларация о соответствии от 18.11.2019 РОСС RU Д-DЕ.АД37.В.21054/19; регистрационное удостоверение от 23.10.2009 N ФСЗ 2009/05192 и декларация о соответствии от 12.07.2019 РОСС RU Д-IТ.ИМ18.В.00187/19.

Из содержания регистрационных удостоверений и деклараций о соответствии следует, что спорные товары: проводник для внутрисосудистого измерения давления PressureWire X к системе для внутрисосудистого измерения давления QUANTIEN классифицирован по коду 9018 19 100 0TH ВЭД ЕАЭС, имеет код ОКПД 2 26.60.12.129, что соотносится с медицинскими изделиями, указанными в п. 9 раздела 1 Перечня; адаптер биполярный; электрод стимуляционный, многоразовый; устройство для установки электродов к Нейромонитору интраоперационному ISIS классифицирован по коду 9018 19 100 ОТН ВЭД ЕАЭС, имеет код ОКП 94 4180, что соотносится с медицинскими изделиями, указанными в п. 9 раздела 1 Перечня "Приборы для функциональной диагностики измерительные 94 4100 (комплексы аппаратуры... и т.д.)"; сенсорный модуль уровня крови/пузырьков воздуха центрифужного насоса; сенсор I-II детектора пузырьков к Аппарату искусственного кровообращения, модели Stockert S3, Stockert S5 классифицирован по коду 9018 90 500 9ТН ВЭД ЕАЭС, имеет код ОКПД 2 32.50.21.121, что соотносится с медицинскими изделиями, указанными в п. 14 раздела 1 Перечня "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма 94 4400 (приборы и аппараты для электролечения... и т.д.)"; иглы конусообразные 6in к Электродам имплантируемым для нейростимуляции классифицирован по коду 9018 32 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС, имеет код ОКП 94 4480, что соотносится с медицинскими изделиями, указанными в п. 14 раздела 1 Перечня "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма 94 4400 (приборы и аппараты для электролечения... и т.д.)"; комплект для аутотрансфузии: резервуар, магистрали, ротор, мешок для реинфузии крови, мешок для отходов; коннекторы магистралей крови прямые с портом Luer; коннектор магистралей крови тройные с портом Luer к Оксигенаторам крови мембранным с биосовместимым покрытием PHISIO: DIDECO KIDS D100 и D1DECO KIDS D101 классифицирован по коду 9018 90 500 9 ТН ВЭД ЕАЭС, имеет код ОКП 94 4480, что соотносится с медицинскими изделиями, указанными в п. 14 раздела 1 Перечня "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма 94 4400 (приборы и аппараты для электролечения И Т.Д.)".

Введением к Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 установлено, что в ОКП предусмотрена пятиступенчатая иерархическая классификация с цифровой десятичной системой кодирования.

На каждой ступени классификации деление осуществлено по наиболее значимым экономическим и техническим классификационным признакам. На первой ступени классификации располагаются классы продукции (XX 0000), на второй - подклассы (XX Х000), на третьей - группы (XX ХХ00), на четвертой - подгруппы (XX ХХХ0) и на пятой - виды продукции (XX ХХХХ). Классификация продукции в ОКП может быть завершена на третьей, четвертой или пятой ступенях классификационного деления.

Ввезенному на таможенную территорию Российской Федерации товару присвоен код ОКП 94 4180, 94 4100, 94 4400.

Кроме того, Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий, которыми утверждена единая форма регистрационного удостоверения, выдаваемого на "медицинское изделие".

Как разъяснено в Письмах Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07, от 28.12.2016 N 01-63680/16 действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности.

Принадлежности к зарегистрированному в установленном порядке медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно.

Удовлетворяя заявленный требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что действующее законодательство Российской Федерации позволяет осуществлять ввоз принадлежностей к медицинским изделиям, в регистрационных удостоверениях поименованных, на основании таких документов, в связи с чем, таможенные органы не вправе ограничивать декларанта в получении льготы по уплате НДС в зависимости от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

В данном случае, задекларированный обществом товар относится к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике, ввоз которой освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, в связи с чем общество имело право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации спорного товара.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о ввозе ЗАО "Импланта" принадлежностей в большем количестве (чем заявлено в регистрационном удостоверении) и заявлении льготы по товару, не указанному в регистрационном заявлении, подлежат отклонению.

Обращение медицинского изделия на территории Российской Федерации допускается в соответствии с регистрационным удостоверением, а также регистрационной документацией на данное изделие.

В соответствии со ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению.

Согласно ГОСТ 31508-2012 "Изделия медицинские. Классификация в зависимости от потенциального риска применения. Общие требования" принадлежности к медицинскому изделию - предметы, самостоятельно не являющиеся медицинскими изделиями, и по целевому назначению применяемые совместно с медицинскими изделиями либо в их составе для того, чтобы медицинские изделия могли быть использованы в соответствии с целевым назначением.

Согласно разъяснениям Росздравнадзора, изложенным в письме от 28.12.2016 N 01-63680/16, действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на составляющие его принадлежности. По мнению Росздравнадзора, поставка принадлежностей к медицинским изделиям должна сопровождаться информацией об их применении с конкретным медицинским изделием конкретного производителя.

В апелляционной жалобе таможенный орган не оспаривает назначение принадлежностей - применение совместно с медицинскими изделиями либо в их составе для того, чтобы медицинские изделия могли быть использованы в соответствии с их целевым назначением.

Согласно письму Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07 в регистрационном удостоверении (или в приложении к нему) может быть указан состав, комплект изделия и (или) принадлежности к нему. При указании в регистрационном удостоверении терминов "в составе" или "в комплекте" при таможенном оформлении должны быть представлены все указанные в регистрационном удостоверении (или приложении к регистрационному удостоверению) составляющие изделия медицинского назначения (изделия медицинской техники).

Во всех регистрационных удостоверениях на ввезенные товары указаны принадлежности к медицинским изделиям.

При указании в регистрационном удостоверении "с принадлежностями" в приложении к регистрационному удостоверению дается максимально возможный перечень принадлежностей к данному изделию (которые прошли все необходимые испытания, связанные с процедурой государственной регистрации изделий медицинского назначения).

При этом, как верно указал суд первой инстанции, ввозиться на территорию Российской Федерации может любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей, которое формируется в соответствии с требованиями заказчика (медицинского учреждения), для которого ввозится данное медицинское изделие.

Таким образом, действующее законодательство, а также разъясняющие письма Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, не ставят предоставление льготы в зависимость от количества ввозимых изделий и (или) принадлежностей к ним.

При таких обстоятельствах апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что принадлежности могут обращаться как вместе с основным медицинским изделием, так и отдельно, но действие регистрационного удостоверения будет распространяться и на основное изделия, и на его принадлежности.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что его действия правомерны, поскольку не предоставлено регистрационное удостоверение на принадлежности, ввозимые в Российскую Федерацию отдельно от медицинского изделия, является несостоятельным, поскольку регистрационные удостоверения выданы, в том числе, и на указанные в них принадлежности.

В силу пп. 2 ст. 150 и пп.1 п.2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации товаров, включенных в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042)

В соответствии с Примечанием 1 для целей применения раздела 1 Перечня следует руководствоваться указанными в нем кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в установленном порядке.

Поскольку коды ОКП/ОКПД 2 ввезенных медицинских изделий, указанные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, тождественны кодам, указанным в регистрационных удостоверениях на ввезенную продукцию, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований у Шереметьевской таможни ограничивать права декларанта - ЗАО "Импланта" в получении льготы в виде освобождения от уплаты НДС.

Действующее законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС от вариантов комплектации медицинских изделий при ввозе, поскольку иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п.п. 1,2 ст. 3 НК РФ).

Положениями ст.ст. 149, 150 НК РФ, а также Постановления Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 не предусмотрено предоставление льготы по уплате НДС исключительно при ввозе завершенного и комплектного изделия, указанного в регистрационном удостоверении.

Освобождение от налогообложения товаров согласно Постановлению Правительства от 30.09.2015 N 1042 осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление на основании регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинского изделия.

Таким образом, действующее законодательство, а также разъясняющие письма Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения не ставят предоставление льготы в зависимость от количества ввозимых изделий и (или) принадлежностей к ним.

Следовательно, отказ таможенного органа о внесении изменений в спорные ДТ, после выпуска товаров не соответствует требованиям таможенного законодательства, нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное выше, апелляционный суд приходит к выводу о законности и обоснованности решения суда первой инстанции.

Судом первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Из доводов заявителя, материалов дела оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не усматривается.

Несогласие заявителя с оценкой установленных судом обстоятельств по делу не свидетельствует о неисследованности материалов дела судом и не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ, основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 12.11.2020 по делу N А41-50469/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий

Н.А. Панкратьева

Судьи

М.А. Немчинова Э.Г. Хомяков