Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 февраля 2024 г. N 17АП-10288/23 по делу N А60-70776/2022

г. Пермь

07 февраля 2024 г.

Дело N А60-70776/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 февраля 2024 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Саликовой Л.В.,

судей Макарова Т.В., Нилоговой Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кошкиной О.В.,

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел":

от заявителя жалобы - кредитора общества с ограниченной ответственностью "УКМ-Капитал": Шевченко С.И., доверенность от 28.10.2022, паспорт;

от ФНС России в лице ИФНС России по Верх-Истетскому району г.Екатеринбурга (уполномоченный орган): Ненашева А.Ю., доверенность от 27.01.2023, паспорт;

от иных лиц, участвующих в деле, представители не явились;

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы исполняющей обязанности конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Компрессорное оборудование" Бакиной Ольги Александровны и кредитора общества с ограниченной ответственностью "УКМ-Капитал",

на определение Арбитражного суда Свердловской области

от 09 октября 2023 года

о включении требования ФНС России в лице ИФНС России по Верх-Истетскому району г.Екатеринбурга в размере 26 062,30 руб. во вторую очередь реестра требований кредиторов должника, в размере 9 410 100,83 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника,

вынесенное в рамках дела N А60-70776/2022

о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью "Компрессорное оборудование" (ОГРН 1126658012579, ИНН 6658411522),

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 27.01.2023 после устранения недостатков, послуживших основанием для оставления без движения, принято к производству заявление, принято к производству заявление общества с ограниченной ответственностью "УКМ-Капитал" (далее - ООО "УКМ-Капитал") о признании общества с ограниченной ответственностью "Компрессорное оборудование" (далее - ООО "Компрессорное оборудование", должник) несостоятельным (банкротом), возбуждено производство по настоящему делу о банкротстве N А60-70776/2022.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 26.05.2023 заявление ООО "УКМ-Капитал" признано обоснованным, в отношении должника введена процедура наблюдения, временным управляющим утверждена Бакина Ольга Александровна, член ассоциации арбитражных управляющих "Сибирский центр экспертов антикризисного управления".

Соответствующие сведения опубликованы в газете "КоммерсантЪ" от 03.06.2023 N 98(7543), на официальном сайте Единого государственного реестра сведений о банкротстве - 26.05.2023 (сообщение под номером 11575404).

30.06.2023 в арбитражный суд поступило заявление (требование) ФНС России в лице ИФНС России по Верх-Истетскому району г.Екатеринбурга (далее - уполномоченный орган, налоговый орган) о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в размере 26 062,30 руб. во вторую очередь реестра требований кредиторов должника и 2 541 528,83 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Определением арбитражного суда от 03.07.2023 заявление (требование) уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника принято к производству и назначено к рассмотрению в судебном заседании.

В этот же день от ФНС России в лице ИФНС России по Верх-Истетскому району г.Екатеринбурга в арбитражный суд поступило еще одно заявление (требование) о включении в реестр требований кредиторов ООО "Компрессорное оборудование" задолженности по обязательным платежам в размере 6 868 572 руб.

Определением арбитражного суда от 03.07.2023 данное заявление (требование) уполномоченного органа принято к производству; назначено судебное заседание по проверке его обоснованности.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 25.09.2023 ООО "Компрессорное оборудование" признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство; исполнение обязанностей конкурсного управляющего должника возложено на арбитражного управляющего Бакину О.А.

Определением арбитражного суда от 03.08.2023 на основании статьи 130 АПК РФ заявления (требования) уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника объединены в одно производство для совместного рассмотрения.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 09.10.2023 требование ФНС России полностью удовлетворено. Признаны обоснованными и подлежащими включению: во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО "Компрессорное оборудование" требование ФНС России в размере 26 062,30 руб. основного долга; в третью очередь - требование в размере 9 410 100,83 руб., в том числе: 8 182 330,53 руб. основного долга, 802 784,30 руб. пени, 424 986 руб. штрафов.

Не согласившись с вынесенным определением, исполняющая обязанности конкурсного управляющего должника Бакина О.А. (далее - и.о. конкурсного управляющего) и кредитор ООО "УКМ-Капитал" обратились с апелляционными жалобами, в которых просят указанный судебный акт отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование своей апелляционной жалобы и.о. конкурсного управляющего Бакина О.А. в своей апелляционной жалобе, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и нарушение судом норм материального права, указывает на то, что при рассмотрении настоящего обособленного спора судом первой инстанции необоснованно были проигнорированы доводы управляющего и кредитора ООО "УКМ-Капитал" относительно того, что в рамках разных камеральных проверок, анализируя одни и те же сведения, налоговый орган приходит к различным и противоречащим друг другу выводам и фактически привлекает должника к двойной ответственности. Таким образом, выявление противоречий в выводах налогового органа говорит о недействительности как минимум одного из вынесенных им решений (от 17.05.2022 N 2500 или от 30.06.2023 N 4712), а также о необоснованности предъявленного к включению в реестр требования. Отмечает, что при вынесении акта от 21.03.2023 N 2767 и решения от 27.06.2023 N 4570 за 2021 год налоговым органом не было учтено, что в рамках дела N А41-93099/2021 было установлено, что часть операций по перечислению денежных средств на счетах ООО "Компрессорное оборудование" носила транзитный характер, то есть из 21 910 162,60 руб. было перечислено 20 340 000 руб. в пользу аффилированных по отношению к должнику лиц, в связи с чем, дохода (налоговой базы) для целей налогообложения в указанной сумме, как полагает и.о. конкурсного управляющего, не возникло. Полагает необоснованным включение в реестр требований кредиторов должника пеней в сумме 790 199,44 руб. за период с 26.04.2018 по 30.06.2020, в связи с пропуском уполномоченным органом срока исковой давности.

Кредитор ООО "УКМ-Капитал" в своей апелляционной жалобе в обоснование своей апелляционной жалобе указывает на то, что по налогу по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2019, 2020 и 2021 года, помимо первичных деклараций, должником неоднократно сдавались и уточненные декларации, однако в материалы дела были представлены только последние решения камеральных проверок, из которых ясно следует, что при принятии решений конечное сальдо по налогу по УСН налоговым органом определено не было, результаты камеральных проверок предыдущих уточненных деклараций в решениях не отражены. В отношении предъявленной к включению в реестр задолженности по налогу по УСН за 2019 год отмечает, что решением налогового органа от 30.06.2023 N 4714 было установлено, что согласно уточненной налоговой декларации от 03.12.2022 (номер корректировки - 2) по итогам 2019 года ООО "Компрессорное оборудование" должно было уплатить в бюджет налог по УСН в размере 3 977 164 руб., с учетом исчисленного минимального налога доначислено 3 401 730 руб. (3 977 164 руб. - 575 434 руб.); до этого в первичной налоговой декларации по УСН был заявлен налог к уплате в размере 780 930 руб., в уточненной налоговой декларации от 03.12.2022 (номер корректировки - 1) заявлен налог в размере 1 739 122 руб., то есть сумма к доплате составила 958 192 руб. Таким образом, действительный размер налоговых обязательств должен определяться с учетом оплаты (доплаты) налога в соответствии с ранее поданными декларациями и составляет 1 662 608 руб. (3 401 730 руб. - 1 739 122 руб.). Считает, что в данном случае суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание данные возражения кредитора, не выяснил наличие или отсутствие оплаты недоимки со стороны ООО "Компрессорное оборудование" по итогам иных проверок правильности исчисления налога по УСН за 2019 год, что привело к необоснованному включению в реестр требований кредиторов недоимки в размере 3 401 730 руб. В отношении налога по УСН за 2020 год полагает, что у налогового органа отсутствовали основания для начисления недоимки в размере 118 196 руб. и недоимки в размере 63 449 руб. (минимальный налог). Отмечает, что размеры доходов и расходов определялись налоговым органом в рамках обеих проведенных в отношении должника камеральных проверок на основании данных одних и тех выписок по счетам ООО "Компрессорное оборудование", то есть не изменялись, вместе с тем, суммы доходов и расходов в акте от 11.01.2022 N 152 и решении от 17.05.2022 N 2500 (доходы - 67 549 414 руб., расходы - 36 263 863 руб.) отличаются от данных в акте от 21.03.2023 N2768 и решении от 30.06.2023 N4712 (доходы - 33 663 687 руб., расходы - 6 277 394 руб.). Кроме того, согласно акту от 11.01.2022 N152 в качестве доходов учтено 67 549 414 руб., в качестве расходов - 36 263 863 руб.; в акте от 21.03.2023 N2768 указано, что из 68 519 169 руб. (поступления на счета налогоплательщика) приняты к учету доходы на сумму 33 663 687 руб. (за вычетом доходов: 485 000 руб. - перемещение собственных средств, возврат депозита - 100 000 руб., возврат средств по договору займа - 34 270 482 руб.), тогда как в акте от 11.01.2022 N152 такая корректировка не проводилась, что привело к необоснованному учету всех поступлений в качестве доходов для целей налогообложения по налогу по УСН. Согласно акту от 21.03.2023 N2768 к учету в качестве расходов, уменьшающих доходы, приняты расходы на сумму 6 277 394 руб. (расходы по выплате заработной платы, уплате НДФЛ, страховых взносов и комиссии банка), всего сумма перечислений с расчетного счета составила 68 817 767 руб. Из изложенного следует, что, анализируя одни и те же данные, налоговый орган в рамках разных камеральных проверок приходит к различным и противоречащим друг другу выводам. Более того, при проведении камеральных налоговых проверок налоговым органом не приняты во внимание следующие обстоятельства: так доходы ООО "Компрессорное оборудование" составляют 33 384 788,3 руб., а не 33 663 687 руб. (в 2020 году на счета должника поступили денежные средства в размере 34 549 380,70 руб. в виде возврата займов, при этом, в акте от 11.01.2022 N152 не были учтены положения подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и не исключены из доходов возвраты займов); налоговым органом необоснованно уменьшены расходы с 36 263 863 руб. до 6 277 394 руб. (согласно акту от 11.01.2022 N152 в качестве расходов указано 36 263 863 руб., а по акту от 21.03.2023 N2768 расходы немотивированно снижены до 6 277 394 руб., таким образом, учитывая, что проверяющие в ходе проведения проверки уточненной декларации от 30.09.2021 признали обоснованными расходы на сумму более 36 млн.руб., у них не имелось оснований для ухудшения положения налогоплательщика и уменьшения расходов до 6 277 394 руб.; кроме того, ни акт от 21.03.2023 N 768, ни решение от 30.06.2023 N4712 не содержат обоснования уменьшения размера расходов, учитываемых для определения налоговой базы по налогу по УСН); налоговый орган вменил должнику обязанность налогоплательщику по уплате налога по УСН за 2020 год в большем размере, чем необходимо по закону (в частности, налоговым органом не было учтено, что в действительности ООО "Компрессорное оборудование" было допущено одно правонарушение - занижение налоговой базы по УСН; в результате камеральных проверок, проведенных в 2022 и 2023 годах, по сути, анализировались одни и те же операции; со стороны налогового органа операциям в ходе последней проверки дана иная квалификация операций: уменьшены доходы и расходы для определения налоговой базы, что, в свою очередь, повлекло уменьшение и налоговой базы по сравнению с данными уточненной налоговой декларации от 30.09.2021 (номер корректировки - 2)), таким образом, фактически получилась ситуация, при которой налогоплательщику вменена обязанность по уплате налога в большем размере, чем необходимо: ООО "Компрессорное оборудование" должно уплатить 181 645 руб. (118 196 руб. + 63 449 руб.) по решению от 30.09.2021 N5985, 2 189 989 руб. по решению от 17.05.2022 N 2500 и 1 917 041 руб. по решению от 21.03.2023 N2768, то есть 4 288 675 руб., при налоге в размере 2 189 989 руб.; при проведении камеральной проверки в 2023 году налоговый орган не установил действительные налоговые обязательства ООО "Компрессорное оборудование", не установил сальдо взаимных расчетов сторон (по итогу проверки 2022 года недоимка составляет 2 189 989 руб. и была частично погашена налогоплательщиком, соответственно, на момент подачи уполномоченным органом заявления о включении в реестр требований кредиторов ООО "Компрессорное оборудование" оплатило 940 823 руб. в счет недоимки (2 189 989 руб. - 1 249 165,78 руб.) и 22 095 руб. в счет штрафа (437 998 руб. - 415 903 руб.); кроме того, по решению от 30.09.2021 N5985 ООО "Компрессорное оборудование" оплатило 181 645 руб. (118 196 руб. + 63 449 руб.) недоимки по решению от 30.09.2021 N5985 у, однако данная сумма не была учтена при определении конечного размера задолженности должника перед бюджетом). Таким образом, в рассматриваемом случае не имеется оснований не только для повторного взыскания недоимки по итогам камеральной проверки в 2023 году в размере 1 917 041 руб., но и сумма налога по УСН за 2020 год подлежит уменьшению на сумму оплаты в размере 181 645 руб.; задолженность по налогу по УСН по решению от 17.05.2022 N2500 составляет 1 067 520,78 руб. недоимки (1 249 165,78 руб. - 181 645 руб.), штрафа в размере 415 903 руб. (по пеням вообще не понятно, как производился расчет), а также штрафа в размере 9 083 руб. по решению от 30.09.2021 N5985. Считает, что в удовлетворении требования уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника пени в сумме 790 199,44 руб. за период с 26.04.2018 по 30.06.2020 должно было быть отказано, в связи с пропуском срока исковой давности. В отношении задолженности по налогу на УСН за 2021 год, кредитор полагает, что в рамках камеральной проверки уже была доначислена недоимка за 2021 год в размере 1 549 801 руб. на основании акта от 21.03.2023 N2767, следовательно, у суда первой инстанции отсутствовали основания для включения в реестр требований кредиторов еще и требования в размере 52 834 руб., поскольку эта сумма уже включена в расчет недоимки на основании акта от 21.03.2023 N2767. С учетом изложенного, полагает, что налоговым органом не доказано наличие и размер задолженности, не установлен действительный размер налоговых обязательств должника, не определено итоговое сальдо взаимных расчетов (несмотря на неоднократные ссылки ООО "УКМ-Капитал" на необходимость исследования данных обстоятельств, необходимости раскрытия уполномоченным органом сведений о расчетах с должником); кроме того, суд первой инстанции, не учел, что во всех актах и решениях имеются ссылки на то, что недоимки начислены без учета состояния взаиморасчетов сторон, без учета сальдо состояния единого налогового счета. Помимо этого, судом первой инстанции также необоснованно не были учтены сведения единого налогового счета совокупной налоговой обязанности ООО "Компрессорное оборудование". Поясняет, что с 01.01.2023 вступили в силу нормы статьи 11.3 НК РФ, предусматривающие формирование единого налогового счета, таким образом, поскольку все решения налогового органа на момент выставления требования от 07.09.2023 вступили в силу, то вся задолженность общества должна быть отражена на едином налоговом счете в качестве его совокупной налоговой обязанности. Отмечает, что согласно представленному в материалы дела требованию N56721 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 задолженность ООО "Компрессорное оборудование" составляет: 13 728,25 руб. - недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ; 1 302 478,78 руб. - недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации); 424 986,00 руб. - штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации); 200,00 руб. - штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля); 12 324,05 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года); 11 279,75 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения). Следовательно, у суда первой инстанции имелись основания для включения в реестр требований кредиторов только следующих требований налогового органа: 26 062,30 руб. в порядке второй очереди, в том числе 13 728, 25 руб. недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ и, 12 324,05 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года); 1 738 744,53 руб. в порядке третьей очереди, в том числе: 1 302 478,78 руб. недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации); 424 986,00 руб. штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации); 11 279,75 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения).

Определением арбитражного суда апелляционной инстанции от 07.12.2023 (резолютивная часть объявлена 30.11.2023) на основании части 5 статьи 158 АПК РФ судебное разбирательство по настоящему обособленному спору было отложено до 09.01.2024. Этим же определением суд обязал ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга представить в срок до 28.12.2023 сведения о результатах проверки УФНС России по Свердловской области жалобы конкурсного управляющего Бакиной О.А. на решения ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга от 27.06.2023 N 4570, от 30.06.2023 N N 4712, 4714, письменные пояснения.

До начала судебного заседания от 09.01.2024 во исполнение определения апелляционного суда от 07.12.2023 от ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга поступили ходатайства о приобщении к материалам дела скриншота карточки ЕСН по состоянию на 09.01.2024 и копии решения УФНС России по Свердловской области от 18.12.2023 N 13-06/34663@ по жалобе и.о. конкурсного управляющего Бакиной О.А. на решения ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга от 27.06.2023 N 4570, от 30.06.2023 N N 4712, 4714 и ходатайство об отложении судебного разбирательства до окончания корректировки сумм в ЕНС, с учетом вновь установленных налоговых обязательств.

Ко дню судебного заседания от и.о. конкурсного управляющего Бакиной О.А. поступило ходатайство о приобщении к материалам дела копии сопроводительного письма ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга от 27.12.2023 N 03-16/049077@ с тремя приложениями (xls-расчетами).

В судебном заседании от 09.01.2024, связи с нахождением судьи Устюговой Т.Н. в ежегодном основном оплачиваемом отпуске на основании пункта 2 части 3 статьи 18 АПК РФ произведена замена данного судьи на судью Макарова Т.В., о чем вынесено соответствующее определение от 28.12.2023. После замены судьи рассмотрение обособленного спора начато апелляционным судом с самого начала в составе председательствующего Саликовой Л.В., судей Макарова Т.В., Нилоговой Т.С.

Представитель уполномоченного органа на удовлетворении ходатайств о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств и об отложении судебного разбирательства настаивал.

Представители кредитора ООО "УКМ-Капитал" и единственного участника (учредителя) должника Головкина В.А. относительно удовлетворения данных ходатайств возражений не заявили; просили предоставить им время для ознакомления с расчетом уполномоченного органа сумм задолженности ООО "Компрессорное оборудование" по уплате налогов и сборов.

Ходатайство уполномоченного органа о приобщении к материалам дела дополнительных документов рассмотрено апелляционным судом в порядке статьи 159 АПК РФ и удовлетворено на основании части 2 статьи 268 АПК РФ, скриншот карточки ЕСН по состоянию на 09.01.2024 и копия решения УФНС России по Свердловской области от 18.12.2023 N 13-06/34663@ по жалобе и.о. конкурсного управляющего Бакиной О.А. на решения ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга от 27.06.2023 N 4570, от 30.06.2023 N N 4712, 4714 приобщены к материалам дела.

Определением арбитражного суда апелляционной инстанции от 09.01.2024 (резолютивная часть объявлена 30.11.2023) на основании части 5 статьи 158 АПК РФ судебное разбирательство по настоящему обособленному спору было отложено до 31.01.2024.

От уполномоченного органа поступили письменные пояснения с ходатайством о приобщении к материалам дела справки задолженности по обязательным платежам и программный расчет пени.

Данное ходатайство уполномоченного органа рассмотрено апелляционным судом в порядке статьей 159 АПК РФ и удовлетворено на основании части 2 статьи 268 АПК РФ, указанные выше документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель ООО "УКМ-Капитал" доводы своей апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, на отмене определения суда в обжалуемой части настаивал.

Представитель уполномоченного органа против позиции апеллянта возражал по мотивам, изложенным в письменном отзыве.

30.01.2024 от представителя единственного участника (учредителя) общества с ограниченной ответственностью "Компрессорное оборудование" Головкина В.А. поступило ходатайства о проведении судебного заседания в режиме онлайн с использованием информационной системы "Мой Арбитр".

Заявленное представителем учредителя должника ходатайство об участии в судебном заседании в режиме онлайн было одобрено апелляционным судом, между тем при открытии судом судебного заседания с использованием онлайн-сервиса "Картотека арбитражных дел" представитель учредителя должника Головкина В.А. к каналу связи подключиться не смог, при этом, средства связи суда воспроизводят видео- и аудиосигнал надлежащим образом, технические неполадки отсутствуют.

Учредитель должника в письменном отзыве просить обжалуемое определение 09.10.2023 отменить, принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований уполномоченного органа о включении в реестр кредиторов должника.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, обращаясь с настоящими требованиями, уполномоченный орган просит включить в реестр требований кредиторов следующую задолженность перед бюджетом:

- 26062 руб. 30 коп. в порядке второй очереди реестра требований кредиторов должника;

- 9410100 руб. 83 коп., в том числе: 8182330, 53 руб. долга, 802784, 30 руб. пеней, 424986 руб. штрафа.

Из заявления уполномоченного органа следует, что у должника имеется задолженность по следующим налогам и взносам:

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 22362.82 руб., в том числе по налогу - 13738.25 руб., пени - 8624.57 руб. (на основании расчета за 2020 г. по сроку уплаты 02.11.2020 г. (требование N 12710 от 20.04.2022, решение по статье 46 НК РФ N 4401 от 25.05.2022)).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в сумме 15044.03 руб., в том числе налог - 12324.05 руб., пени - 2719.98 руб. за 1 кв. 2022 г.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 12520.06 руб., в том числе налог - 11279.75 руб., пени - 1240.31 руб. за 1 кв. 2022 г.

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в сумме 2517664.22 руб., в том числе налог -1302478.78 руб., пени - 790199.44 руб., штраф - 424986 руб. за 2021-2022 гг.

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в сумме 6868572.00 руб., в том числе налог -6868572.00 руб. за 2019-2022 гг.

Основанием возникновения задолженности явилось не своевременное перечисление в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации, обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и несвоевременное предоставление в налоговый орган документов налоговой отчетности, задолженность возникла по налогам.

Рассмотрев данное требование, суд первой инстанции признал его обоснованным и подлежащим включению в реестр требований кредиторов должника.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оценив представленные доказательства в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражными судами по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Исходя из норм статей 71, 100, 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127- ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), пункта 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 35 от 22.06.12 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве", проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредиторам, с другой стороны, требование кредиторов, по которым не поступили возражения, рассматриваются арбитражным судом для проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов. Целью такой проверки является установление обоснованности долга и недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку включение таких требований приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также интересов должника. В круг доказывания по спору об установлении размера требований кредиторов в деле о банкротстве в обязательном порядке входит исследование судом обстоятельств возникновения долга. С учетом специфики дел о банкротстве при установлении требований кредиторов в деле о банкротстве установленными могут быть признаны только такие требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 "О некоторых вопросах обеспечения интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве", ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Как разъяснено в пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 (далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016) согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3 - 5 статьи 71, пунктам 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам. В обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

В соответствии со статьями 46, 47, 69, 70, 80, 87 - 89 НК РФ доказательствами наличия требований по обязательным платежам являются: налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам проверок, акты сверки с налогоплательщиком, требования об уплате налогов, взносов, решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, решения и постановления о взыскании налога о взыскании за счет имущества должника, вынесенные и предъявленные в установленные сроки и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Согласно пункту 11 Обзора судебной практики от 20.12.2016 требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом: направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (статьи 69, 70 НК РФ), обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (статья 46 НК РФ), взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - организации путем направления в течение трех дней с момента вынесения соответствующего постановления судебному приставуисполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (статья 47 НК РФ).

В обоснование заявленной для включения в реестр требований кредиторов должника задолженности уполномоченный орган ссылается на соответствующие требования и решения, принятые в порядке статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В соответствие с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу условий пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также при взыскании сборов и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со статьей 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В силу условий пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также при взыскании сборов и штрафов в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

Таким образом, возможность включения в реестр требований кредиторов должника связана с реализацией налоговым органом в установленные НК РФ сроки мер принудительного взыскания налогов. Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Закона N 250-ФЗ, однако в соответствии со статьей 20 Закона N 250-ФЗ соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации продолжают осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного Федерального закона.

В соответствии с пунктом 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанных с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П и от 10.07.2007 N 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, и в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения.

В пунктах 8, 14 Обзора судебной практики от 20.12.2016 установлено, что требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди. Если же налог был удержан при выплате текущей заработной платы, выходных пособий, суммы налога на доходы физических лиц перечисляются должником как налоговым агентом одновременно с выплатой такой заработной платы в режиме второй очереди текущих платежей (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

Начисленные должнику пени и штрафы за неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, учитываются отдельно в составе платежей третьей очереди (пункт 9 Обзора судебной практики от 20.12.2016).

Исследовав представленные уполномоченным органом в обоснование своих требований доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении уполномоченным органом всех мероприятий внесудебного порядка взыскания задолженности в установленных порядке и сроки, в связи с чем, принимая во внимание, что размер предъявленной к включению в реестр задолженности по обязательным платежам документально подтвержден, доказательств частичного или полного погашения долга на момент рассмотрения спора по существу, равно как и доказательств, однозначно свидетельствующих об отсутствии спорной задолженности, в материалы дела представлено не было.

При этом, признавая требования уполномоченного органа, суд первой инстанции исходил из следующих установленных обстоятельств.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) поступил в Инспекцию 01.03.2021 г. по телекоммуникационным каналам связи с ЭП, подписанный Воиновой Людмилой Васильевной на сумму 38196 руб. (по срокам уплаты 30.10.2020 в сумме 38196 руб.) Начисление по сроку уплаты 30.10.2020 в сумме 38196 руб. погашено в полном объеме (п/п от 13.03.2020).

Уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) поступил в Инспекцию 06.04.2022 г. по телекоммуникационным каналам связи с ЭП подписанный Воиновой Людмилой Васильевной на сумму 52000 руб. (по срокам уплаты 01.10.2020 в сумме 26000 руб. и 02.11.2020 в сумме 26000 руб.) (см. расчет N 1447301648, код строки П0088, П0057).

Начисление по сроку уплаты 01.10.2020 в сумме 26000 руб. погашено в полном объеме (п/п от 29.10.2020, 17.06.2021, 16.07.2021).

Начисление по сроку уплаты 02.11.2020 в сумме 26000 руб. погашено частично (п/п от 16.07.2021 на сумму 12261.75 руб.). Остаток задолженности составляет 13738.25 руб.

В ходе исследования доказательств в судебном заседании судом первой инстанции установлено, что налоговым органом соблюден порядок направления требований вопреки доводам отзыва.

Требование N 12710 от 20.04.2022 направлено 20.04.2022, вручено 29.04.2022 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП.

Решение N 4401 от 25.05.2022 - направлено 28.05.2022 по ТКС, 07.06.2022 отказано в получении, 14.06.2022 направлено на бумажном носителе (ШПИ 80091673422783), вручено 16.06.2022. Инкассовое поручение N25587 от 25.05.2022 на сумму 13738.25 руб. направлено в Уральский филиал АО "Райффайзенбанк" в электронном виде.

Относительно задолженности, образовавшейся за 1 кв. 2022 г. по срокам уплаты 15.02.2022, 15.03.2022 г., 15.04.2022 г. по страховым взносам, судом первой инстанции установлено следующее.

Первичный расчет по страховым взносам поступил в Инспекцию 04.05.2022 г. по телекоммуникационным каналам связи с ЭП на сумму 51252.30 руб. (по срокам уплаты 15.02.2022, 15.03.2022, 15.04.2022 в сумме 51252.30 руб., в т.ч. ОПС - 35001.60 руб., ФОМС - 15042.27 руб., ФСС - 1208.43 руб.).

Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ

11667.20 - начислено по расчету за 3 мес. 2022 г. по сроку уплаты 15.02.2022 (см. расчет N 1475046248, код строки П0066, П0262 (3055.80+8611.40), П0345, П0387). Погашено в полном объеме (п/п от 18.02.2022, 13.10.2022, 09.11.2022, 11.11.2022).

11667.20 - начислено по расчету за 3 мес. 2022 г. по сроку уплаты 15.03.2022 (см. расчет N 1475046248, код строки П0067, П0263 (3055.80+8611.40), П0345, П0387). Погашено частично (п/п от 11.11.2022). Остаток задолженности составляет 656.85 руб.

11667.20 - начислено по расчету за 3 мес. 2022 г. по сроку уплаты 15.04.2022 (см. расчет N 1475046248, код строки П0068, П0264 (3055.80+8611.40), П0345, П0387). Задолженность не погашена.

Страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования

5014.09 - начислено по расчету за 3 мес. 2022 г. по сроку уплаты 15.02.2022 (см. расчет N 1475046248, код строки П0073, П0356 (708.39+4305.70), П0345, П0387). Погашено частично (п/п от 18.02.2022). Остаток задолженности составляет 1251.57 руб.

5014.09 - начислено по расчету за 3 мес. 2022 г. по сроку уплаты 15.03.2022 (см. расчет N 1475046248, код строки П0074, П0357 (708.39+4305.70), П0345, ПОЗ87). Задолженность не погашена.

5014.09 - начислено по расчету за 3 мес. 2022 г. по сроку уплаты 15.04.2022 (см. расчет N 1475046248, код строки П0075, П0358 (708.39+4305.70), П0345, П0387). Задолженность не погашена.

В ходе исследования доказательств судом первой инстанции установлено, что налоговым органом соблюден порядок направления требований вопреки доводам отзыва.

Требование N 15919 от 11.05.2022 направлено 11.05.2022, вручено 20.05.2022 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП.

Решение N 5208 от 08.06.2022 - направлено 08.06.2022 по ТКС, 08.06.2022 отказано в получении, 14.06.2022 направлено на бумажном носителе (ШПИ 80092273297542), вручено 16.06.2022. Инкассовые поручения N30256, N30258, N30255, N30257, N30259 от 08.06.2022 на сумму 23603.80 руб. направлено в Уральский банк ПАО "Сбербанк" в электронном виде.

Как установлено судом первой инстанции за 2019 год должником в налоговый орган представлены:

- 15.04.2020 первичная налоговая декларация по УСН с суммой налога к уплате 780 930 руб.,

- 06.04.2022 уточненная налоговая декларация по УСН (номер корректировки - 1) с суммой налога к доплате 958192 руб.,

- 03.12.2022 уточненная налоговая декларация по УСН (номер корректировки -2), с суммой налога к уменьшению 1 163 688 руб., по результатам проверки которой составлен акт N 2766 от 20.03.2023, получен представителем налогоплательщика по доверенности 19.05.2023. Извещение N 6062 от 16.05.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по данному акту получено представителем по доверенности 19.05.2023 (рассмотрение назначено на 22.06.2023). Налогоплательщик на рассмотрение 22.06.2023 не явился.

В случае, если проверяемое лицо надлежащим образом извещено, но не воспользовалось своим правом присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки, решение может быть принято в его отсутствие (абз. 4,5 п. 2 ст. 101 Кодекса).

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 22.06.2023 в отсутствии налогоплательщика, в отношении которого проведена проверка и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 4714 от 30.06.2023 на сумму 3 401 730 руб., решение направлено по телекоммуникационным каналам связи 07.07.2023, получено 11.07.2023.

За 2020 год должником представлены:

- 31.03.2021 первичная налоговая декларация по УСН с суммой налога к уплате 93 264 руб.,

-31.03.2021 уточненная налоговая декларация по УСН (номер корректировки - 1), с суммой налога к уменьшению 93 264 руб., по результатам проверки которой был составлен акт N 9004 от 01.07.2021, по результатам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 5985 от 30.09.2021 на сумму 190 728 руб., в т.ч. налог - 181 645 руб.(погашено), штраф - 9 083 руб., вручено лично 03.12.2021;

- 30.09.2021 уточненная налоговая декларация по УСН (номер корректировки - 2), с суммой налога к уплате 110 475 руб., по результатам проверки которой составлен акт N 152 от 11.01.2022, направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 21.01.2022, получен 31.01.2022. Извещение N 865 от 11.01.2022 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по данному акту направлено по телекоммуникационным каналам связи 22.01.2022, получено 31.01.2022 (рассмотрение назначено на 15.03.2022). Налогоплательщик на рассмотрение 15.03.2022 не явился. В целях соблюдения прав налогоплательщика, рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 27.04.2022, извещение N 3946 от 15.03.2022 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено по телекоммуникационным каналам связи 07.04.2022, получено 15.04.2022.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 27.04.2022 в отсутствии налогоплательщика, в отношении которого проведена проверка и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 2500 от 17.05.2022 на сумму 2 884 251,46 руб., в т.ч. налог - 2 079 514 руб. (частично погашено, остаток 1 249 165.78 руб.), пени - 388 834,46 руб., штраф - 415 903 руб., решение направлено по телекоммуникационным каналам связи 18.07.2022, отказано в получении адресатом. Направлено 22.08.2022 заказным письмом по адресу: 620028, г. Екатеринбург, ул. Мельникова, д. 27, оф. 2, получено 30.08.2022 (автостатус). Реестр РПО N183 от 22.08.2022 (ШПИ N 80099075898083 для отслеживания почтовых отправлений, получено адресатом 01.09.2022), Требование об уплате N 42311 от 04.10.2022 направлено по ТКС 04.10.2022, получено 12.10.2022, Решение N 9922 от 16.11.2022 направлено по ТКС 16.11.2022, получено 23.11.2022, инкассовые поручения N 77315, N 77316, N 77317 от 16.11.2022 на сумму 2 063 903,24 руб. направлено в Уральский банк ПАО "Сбербанк" в электронном виде).

Судом первой инстанции установлено, что все оплаты, произведенные должником до 29.06.2023 (дата заявления налогового органа), уполномоченным органом учтены и в требования не заявлялись.

По запросу ООО "Компрессорное оборудование" вх. N 113557 от 15.12.2022 предоставлено решение N 2500 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.05.2022, получено по доверенности Пироговой О.В. 17.01.2023.

-05.12.2022 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по УСН (номер корректировки - 3), с суммой налога к уменьшению 110 475 руб., по результатам проверки которой был составлен акт N 2768 от 21.03.2023, получен представителем по доверенности 19.05.2023. Извещение N 6064 от 16.05.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по данному акту получено представителем по доверенности 19.05.2023 (рассмотрение назначено на 22.06.2023). Налогоплательщик на рассмотрение 22.06.2023 не явился. В случае, если проверяемое лицо надлежащим образом извещено, но не воспользовалось своим правом присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки, решение может быть принято в его отсутствие (абз. 4,5 п. 2 ст. 101 Кодекса).

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 22.06.2023 в отсутствии налогоплательщика, в отношении которого проведена проверка и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 4712 от 30.06.2023 в сумме 1 917 041 руб., решение направлено по телекоммуникационным каналам связи 07.07.2023, получено 11.07.2023.

За 2021 год должником представлены:

-22.03.2022 первичная налоговая декларация по УСН с суммой налога к уплате 440877 руб.,

-05.12.2022 уточненная налоговая декларация по УСН (номер корректировки -1), с суммой налога к уменьшению 341 726 руб., по результатам проверки которой составлен акт N  2767 от 21.03.2023, направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 12.05.2023, получен 12.05.2023. Извещение N 6063 от 16.05.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по данному акту получено представителем по доверенности 19.05.2023 (рассмотрение назначено на 22.06.2023). Налогоплательщик на рассмотрение 22.06.2023 не явился.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 22.06.2023 в отсутствии налогоплательщика, в отношении которого проведена проверка и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 4570 от 27.06.2023 на сумму 1 549 801 руб., решение направлено по телекоммуникационным каналам связи 04.07.2023, получено 11.07.2023.

Относительно задолженности, образовавшейся за 2022 г. по сроку уплаты 28.03.2023 г. по упрощенной системе налогообложения, судом первой инстанции установлено, что первичный расчет по УСН за 2022 г. поступил в Инспекцию 27.03.2023 г. по телекоммуникационным каналам связи с ЭП подписанный Головкиным В.А. на сумму 479 руб. (по сроку уплаты 28.03.2023 в сумме 479 руб.,). Инспекцией ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга выставила Требование N 56721 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 в сумме 4282645,17 руб.

Доводы конкурсного управляющего в части возражений расчетов пени по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 790 199,44 руб. и отказа во включении пеней за период с 26.04.2018 по 30.06.2020 в связи с пропуском срока исковой давности, а также доводы ООО "УКМ-Капитал" об отказе во включении пеней в реестр требований кредиторов, судом первой инстанции правомерно отклонены, поскольку уполномоченным органом представлен подробный расчет сумм пени на реестровую задолженность до 23.05.2023 из которого видно номер, дату, сумму документа основания начисления пени, ставку ЦБ, дату начала и окончания исчисления пени, также количество дней просрочки уплаты налога.

Вопреки доводам конкурсного управляющего все основания возникновения задолженности и меры ее урегулирования, а именно декларации и мероприятия налогового контроля, требования, решения о взыскании задолженности предоставлены в материалы дела, в том числе единое требование N 56721 от 07.09.2023 об уплате, в которое входит задолженность по пени ранее урегулирована мерами (Требования об уплате N 15919 от 1 1.05.2022, N 42311 от 04.10.2022, N 12710 от 20.04.2022, N 637374 от 25.04.2018, N 41697 от 29.05.2018, N 45868 от 15.09.2018, N 647045 от 23.07.2018, N 47941 от 17.11.2018, N 34739 от 12.07.2020, N 39382 от 24.07.2020, N 42712 от 14.08.2020, N 49351 от 13.11.2020, N 49660 от 13.1 1.2020, N 12317 от 19.01.2021, N 20975 от 19.02.2021, N 33134 от 21.05.2021, N 56848 от 11.08.2021, N 62491 от 12.10.2021, N 68615 от 16.11.2021, N 793 от 11.01.2022, N 28422 от 06.06.2022, N30165 от 20.06.2022, N 37257 от 23.08.2022, N 40708 от 01.09.2022, N 49765 от 01.12.2022, Решения о взыскании N 9922 от 16.11.2022, N 9263 от 12.10.2022, 8581 от 21.09.2022, N 6753 от 13.07.2022, N 4401 от 25.05.2022, N 561 от 16.02.2022, N 12025 от 17.12.2021, N 9500 от 13.09.2021, N 3850 от 02.04.2021, N 12349 от 21.12.2020, N 8895 от 18.09.2020, N 7665 от 04.09.2020, N 287668 от 21.12.2018, N 273360 от 17.08.2018, N 268270 от 10.07.2018, Постановления о взыскании за счет имущества N 3035 от 18.09.2020, N 4898 от 22.12.2021, N 183 от 21.01.2021, Постановления о возбуждении ИП N103111/20/66001 -ИП от 12.10.2020 окончено 11.03.2021; N 287328/21/66062-ИП от 24.12.2021, окончено 23.02.2022, N 9471/21/66062-ИП от 25.01.2021, окончено 19.04.2021).

Кроме того, в рассматриваемом деле заявление уполномоченного органа основано не только на справке о задолженности, расчета сумм пени, но также на уточненной декларации, поданной должником.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о том, что возможность принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства не утрачена, в связи с чем требование уполномоченного органа признал обоснованным.

Между тем, судом апелляционной инстанции установлено, что в Управление ФНС России по Свердловской области поступила жалоба б/н от 05.10.2023 (вх. N 092805/В от 17.10.2023) и.о. конкурсного управляющего ООО "Компрессорное оборудование" Бакиной О.А. на решения ИФНС России по Верх-Исетскому р-ну г. Екатеринбурга N 4570 от 27.06.2023, N 4712 и N 4714 от 30.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление ФНС России по Свердловской области на основании п. 6 ст. 140 НК РФ в связи с необходимостью получения дополнительных материалов (информации) продлило срок рассмотрения апелляционной жалобы б/н от 05.10.2023 (вх. N 092805/В от 17.10.2023) ООО "Компрессорное оборудование" по 17.12.2023 включительно.

22.12.2023 в адрес ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга поступило Решение УФНС России по Свердловской области по жалобе и.о. конкурсного управляющего Бакиной О.А. на решения от 27.06.2023 N 4750, от 30.06.2023 N 4712 и N 4714 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2020 год, представленной 30.09.2021, вынесено решение от 17.05.2022 N 2500 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого доначислен налог в сумме 2 079 514 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 в сумме 415 903 рубля, пени в сумме 388 834,46 рубля.

Управлением установлено, что при вынесении оспариваемого решения по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2020 год, представленной 05.12.2022, не учтены результаты камеральной проверки, отраженные в решении от 17.05.2022 N 2500.

В связи с тем, что реальные налоговые обязательства по налогу, уплачиваемому в связи применением УСН, за 2020 год определены по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации за указанный период, представленной 05.12.2022, решение от 17.05.2022 N 2500 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации, представленной 30.09.2021, подлежит отмене в части начисления налога. Пени и штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса подлежат пересчету с учетом вновь установленных налоговых обязательств.

Так, по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 2500 от 17.05.2022 по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год (номер корректировки - 2) ООО "Компрессорное оборудование" сторнирован налог по сроку уплаты 31.03.2021 (- 2 079 514,00 рублей), штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ скорректирован с учетом вновь установленных налоговых обязательств (-41 787 рублей).

Также был произведен перерасчет по Решениям 27.06.2023 N 4750, от 30.06.2023 N 4712 и N 4714 в части налога на общую сумму 810199 руб.: 2021 г. -100377 руб., 2020 г.-46459 руб., 2019 г. - 663363 руб.

Уполномоченным органом представлены справки (расчеты) о задолженности по налогам (сборам) после корректировки сумм, подробный расчет сумм пени на реестровую задолженность, из которого видно номер, дату, сумму документа основания начисления пени, ставку ЦБ, дату начала и окончания исчисления пени, также количество дней просрочки уплаты налога

Согласно представленному расчету уполномоченного органа должник имеет реестровую задолженность в размере 6872139.88 руб., в том числе по налогам - 6149028.05 руб., пени - 339912.83 руб., штраф - 383199 руб.

Судом апелляционной инстанции данный расчет проверен, признан верным.

Исследовав обстоятельства дела, оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, руководствуясь положениями статей 16, 100 Закона о банкротстве, статей 46, 47, 70 НК РФ, пунктов 55, 58 - 60 Постановления N 57, пункта 11 Обзора об уполномоченных органах, принимая во внимание, что задолженность, подлежащая уплате в сроки, установленные законодательством, до настоящего времени не погашена, доказательств, опровергающих наличие задолженности в материалах дела не представлено, суд апелляционной инстанций пришел к выводу о наличии оснований для признания требований ФНС России обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника в сумме 6 872 139.88 руб., в том числе: 26 062.30 руб. во вторую очередь реестра требований кредиторов, 6 122 965.75 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов.

На основании изложенного, определение Арбитражного суда Свердловской области от 09 октября 2023 года по делу N А60-70776/2022 следует изменить на основании положений пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ, как принятое при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела,, с принятием постановления об удовлетворении заявленных уполномоченным органом требований в части суммы 6 872 139.88 руб. обоснованными и подлежащими включению в реестр кредиторов должника.

При подаче апелляционных жалоб на определения, не перечисленные в подпункте 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина не уплачивается.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Свердловской области от 09 октября 2023 года по делу N А60-70776/2022 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

Включить требования ФНС России в лице Инспекции федеральной налоговой службы России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в размере 26 062,30 руб. во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Включить требования ФНС России в лице Инспекции федеральной налоговой службы России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в размере 6 122 965,75 руб. основного долга, 339 912,83 руб. пени и 383 199 руб. штрафов в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Л.В. Саликова

Судьи

Т.В. Макаров Т.С. Нилогова