Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2021 г. N 18АП-15576/20 по делу N А34-2181/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 28 июля 2021 г. N Ф09-4040/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Челябинск

04 марта 2021 г.

Дело N А34-2181/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 марта 2021 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Плаксиной Н.Г.,

судей Арямова А.А., Ивановой Н.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энергия-М" на решение Арбитражного суда Курганской области от 27 октября 2020 г. по делу N А34-2181/2019.

В судебном заседании участвовали представители:

общества с ограниченной ответственностью "Энергия-М" - Суханов С.П. (доверенность N 1 от 01.06.2018, паспорт);

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану - Маракуева И.В. (доверенность от 29.12.2020, диплом, служебное удостоверение).

Общество с ограниченной ответственностью "Энергия-М" (далее также - заявитель, ООО "Энергия-М") обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее также - заинтересованное лицо, ИФНС России по г. Кургану, инспекция, налоговый орган) о признании не подлежащим исполнению постановлений от 26.06.2018 N 45010015399, от 24.08.2018 N 45010020722, от 30.08.2018 N 45010020916 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 27.10.2020 (резолютивная часть решения объявлена 20.10.2020) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением суда, ООО "Энергия-М" (далее также - податель апелляционной жалобы, апеллянт) обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, заявленные требования удовлетворить.

В апелляционной жалобе ее податель ссылается на то, что применение судом первой инстанции положений статьи 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неуместно, поскольку общество заявило требования не о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, а о признании неподлежащим исполнению исполнительного документа - постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Судебным актом по делу N А34-6423/2018 решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности признано незаконным, соответственно последующая процедура принудительного взыскания не могла быть признана правомерной, поэтому Арбитражный суд Курганской области должен был признать постановления инспекции о взыскании налога за счет имущества не подлежащими исполнению.

В арбитражный апелляционный суд от инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором отклонил доводы апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании представитель заявителя на доводах апелляционной жалобы настаивал, просил решение суда отменить, жалобу - удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица против доводов апелляционной жалобы возражал.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО "Энергия-М" зарегистрировано в качестве юридического лица 02.11.2007, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1077203055599, поставлено на налоговый учет с присвоением ИНН: 7204116609.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану проведена выездная налоговая проверка расчета налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, налога на доходы физических лиц, транспортного налога с организаций за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, по результатам которой Инспекцией составлен акт налоговой проверки N 12-20/95 от 20.11.2017 (т.д. 1, л.д. 53-123).

Решением Инспекции N 14-23/1 от 19.01.2018 (т.д. 1, л.д. 217-327) заявитель привлечен к налоговой ответственности, предложено уплатить указанные в пункте 3.1 данного решения недоимку, пени и штрафы.

Не согласившись с указанным решением ООО "Энергия-М" обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее также - УФНС России по Курганской области).

Решением УФНС России по Курганской области N 54 от 28.04.2018 (т.д. 1, л.д. 198-210) решение Инспекции N 14-23/1 от 19.01.2018 отменено в соответствующей части пункта 3.1 резолютивной части, в остальной части названное решение утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием (с учетом уточнений) о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану N 14-23/1 от 19.01.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2014 год в размере 3973904 рубля, штрафа в размере 794780 рублей 60 копеек, пеней в размере 1539728 рублей 12 копеек.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 12.02.2020 (резолютивная часть решения объявлена 06.02.2020) по делу N А34-6423/2018 заявление Общества "Энергия-М" было удовлетворено, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 19.01.2018 N 14-23/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное в оспариваемой части на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, признано незаконным.

С учетом указанных выше обстоятельств, считая, что постановления от 26.06.2018 N 45010015399, от 24.08.2018 N 45010020722, от 30.08.2018 N 45010020916 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика не подлежат исполнению, заявитель обратился в арбитражный суд Курганской области с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о законности оспариваемых постановлений налогового органа.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса российской Федерации (далее также - НК РФ) и пунктом 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению (пункт 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).

Осуществление в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля завершается принятием налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Все последующие ненормативные правовые акты, равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа (предусмотренные статьями 46, 47, 69, 70, 76 НК РФ), принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений и являются механизмом их реализации.

Следовательно, оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

Между тем, судом проверены оспариваемые постановления Инспекции на предмет их соответствия установленному статьями 45, 46 - 48, 69 - 70 Налогового кодекса Российской Федерации порядку взыскания налогов (страховых взносов).

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Согласно статье 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать: 1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; 2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; 3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; 4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; 6) дату выдачи указанного постановления.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно статье 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Как следует из материалов дела, в отношении заявителя Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой было выявлено нарушение о чем, в соответствии со статьей 100 НК РФ, был составлен Акт.

По результатам рассмотрения Акта, должностным лицом налогового органа было вынесено Решение N 14-23/1 от 19.01.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением заявителю было предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1817 564 руб., по налогу на прибыль в сумме 3 973 904 руб., начислены пени в порядке статьи 75 НК РФ в сумме 2 176 724,01 руб., уменьшен убыток в сумме 16 012 руб., а также исчислен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1 000 374,80 руб.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в УФНС по Курганской области с апелляционной жалобой, в результате рассмотрения которой решением N 54 от 28.04.2018 Решение Инспекции частично отменено.

С учетом решения УФНС по Курганской области, налоговые обязательства общества были определены в следующем размере:

- сумма дополнительно начисленного налога на прибыль за 2014 год по ставке 20% - 3 778 396 руб., в т.ч. ФБ по ставке 2% - 377 840 руб., в бюджет субъекта РФ по ставке 18% -3 400 556 руб.;

* сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2014 год - 755 679,20 руб., в т.ч. в ФБ 75 568 руб., в бюджет субъекта 680 111,20 руб.;

* сумма пени составила 1 463 044,48 руб.;

* убыток за 2015 год 1 717 026 руб.

Налоговые обязательства по НДС определены следующим образом:

* сумма не полностью уплаченного НДС составила 1 441 945 руб.,

* сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ 164 150,60 руб.,

* сумма пени 516 103,93 руб.

Доначисленные по результатам выездной налоговой проверки суммы налогов, пени, штрафов не были уплачены заявителем в добровольном порядке.

Руководствуясь статьей 69, 70 НК РФ в адрес общества в электронном виде было направлено требование N 2962 по состоянию на 28.05.2018, в котором налоговым органом было предложено уплатить сумму задолженности по результатам налоговой проверки с учетом результата обжалования. В установленный срок требование не было исполнено.

На основании статьи 46 НК РФ инспекцией было принято решение N 20629 от 19.06.2018 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете ООО "Энергия-М", в порядке установленном статьями 46, 47 НК РФ, вынесено Постановление N 45010015399 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Соответствующее Постановление N 45010015399 от 26.06.2018 было направлено в Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особо важных исполнительных документов.

Постановлением от 02.07.2018 судебного пристава-исполнителя было возбуждено исполнительное производство в отношении должника - ООО "Энергия-М".

Заявитель 07.06.2018 обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконным решения принятого по результатам налоговой проверки (с учетом решения ВНО).

Решением от 12.02.2020 по делу N А34-6423/2018 заявленное обществом требование по налогу на прибыль организаций было удовлетворено с учетом заявленного, в порядке статьи 49 НК РФ, ходатайства об уточнении требований. Решение Арбитражного суда Курганской области по делу N А34-6423/2018 вступило в законную силу.

Учитывая данное обстоятельство Инспекцией в адрес Курганского городского отдела СП по взысканию с ЮЛ и ИИДНХ было направлено письмо исх. 18-27/22784 от 21.04.2020 с сообщением об уточнении суммы задолженности, согласно которому остаток задолженности по Постановлению N 45010015399 от 26.06.5018 уменьшен и составляет 2 078 041,60 руб.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, действия Инспекции по взысканию с ООО "Энергия-М" задолженности по обязательным платежам в принудительном порядке осуществлялось в соответствии с нормами НК РФ, а также в пределах реальной суммы задолженности, с учетом решения арбитражного суда по делу N A34-6423/2018 об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности.

ООО "Энергия-М" 24.04.2018 в инспекцию была представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 год, 28.05.2018 общество уточнило ранее заявленные налоговые обязательства путем представления уточненной налоговой декларации за указанный период. Кроме того, обществом 23.07.2018 была представлена налоговая декларация за 2 квартал 2018 года.

В срок, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, инспекцией, в порядке статьи 69 НК РФ, в адрес ООО "Энергия-М" в электронном виде было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 15895 по состоянию на 04.07.2018 (об уплате налога по сроку 25.06.2018), а также требование N 19379 по состоянию на 30.07.2018 (об уплате налога по сроку 25.07.2018). В связи с нарушением срока уплаты налога, инспекцией в порядке статьи 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате начислены пени, также предъявленные к уплате.

В установленные сроки указанные требования N 15895 от 04.07.2018, N 19379 от 30.07.2018, ООО "Энергия-М" исполнены не были.

В порядке и в сроки, установленные статьей 46 НК РФ, были приняты решения: N 26195 от 27.07.2018 и N 28704 от 23.08.2018 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете ООО "Энергия-М" открытом в Екатеринбургском филиале N 2 ПАО "БИНБАНК" инспекцией, в порядке установленном статьями 46, 47 НК РФ, вынесены Постановления N 45010020722 от 24.08.2018 и N 45010020916 от 30.08.2018 о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

Постановления N 45010020722 от 24.08.2018, N 45010020916 от 30.08.2018 были направлены в Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особо важных исполнительных документов. 03.09.2018, 04.09.2018 Постановлением судебного пристава-исполнителя были возбуждены исполнительные производства.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, действия инспекции по взысканию с ООО "Энергия-М" задолженности по обязательным платежам в принудительном порядке осуществлялось в соответствии с нормами НК РФ, в пределах реальной суммы задолженности.

Указывая на наличие решения N 14-23/1 от 19.01.2018 налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки, признанного незаконным арбитражным судом в рамках рассмотрения дела NА34-6423/2018 (с учетом уточнения заявленных требований в соответствии со статьей 49 НК РФ) которое, по мнению заявителя, должно быть учтено в качестве основания для признания не подлежащими исполнению оспариваемых Постановлений, апеллянт не указывает в соответствии с какой нормой действующего законодательства указанное обстоятельство должно быть принято судом для удовлетворения заявленного требования.

В качестве доказательства принятия Инспекцией мер по актуализации суммы задолженности, подлежащей взысканию на основании оспариваемого Постановления N 45010015399 от 26.06.2018, в материалы дела представлено уведомление от 21.04.2020 исх. N 18-27/22784 о том, что сумма задолженности 8 119 320,21 руб. по Постановлению уменьшена на основании решения суда и произведенного зачета и составляет 2 078 041,60 руб.

Более того, судебная коллегия соглашается с позицией Министерства финансов Российской Федерации, выраженной в письме от 16.04.2009 N 03-02-07/1-191, согласно которой Кодексом не предусмотрено изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании вступившего в законную силу решения суда. Полагает, что НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа.

Апеллянт приводит довод о наличии судебного дела N A34-6216/2019, в рамках которого заявителем оспариваются результаты оценки судебного пристава-исполнителя в рамках исполнительного производства, между тем, названное дело не может быть учтено при вынесении решения по настоящему делу. Результаты рассмотрения дела NА34-6216/2019 не влияют на результат рассмотрения настоящего дела.

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

Апелляционная коллегия признает обоснованными доводы жалобы о неприменимости положений Главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к рассматриваемым правоотношениям, а ссылки суда первой инстанции на положения статьи 198, 200 АПК РФ необоснованными. Однако, данное обстоятельство не привело к принятию судом неверного решения по существу спора.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Юридически значимые обстоятельства по настоящему делу правильно установлены судом первой инстанции в результате надлежащей оценки всех представленных в дело доказательств в их взаимной связи и совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о чем указано в мотивировочной части настоящего постановления. Иных доказательств, опровергающих установленные обстоятельства, заинтересованным лицом в материалы дела не представлено (статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 27 октября 2020 г. по делу N А34-2181/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энергия-М" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.Г. Плаксина

Судьи

А.А. Арямов Н.А. Иванова