Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2021 г. N 18АП-877/21 по делу N А76-8659/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 10 июня 2021 г. N Ф09-3297/21 настоящее постановление отменено

г. Челябинск

22 марта 2021 г.

Дело N А76-8659/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2021 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Бояршиновой Е.В., Киреева П.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Биянковский щебеночный завод" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.12.2020 по делу N А76-8659/2020.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Биянковский щебеночный завод" - Титов Д.Ю. (паспорт, доверенность 74 АА 5336005 от 12.02.2021, диплом), Ульяненков И.И. (паспорт, доверенность от 19.02.2021, диплом), Роженцов Н.С. (паспорт, доверенность от 01.02.2021, диплом);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Челябинской области - Крумм Ю.Г. (служебное удостоверение, доверенность N 03-07/00087 от 11.01.2021, диплом), Речкалова М.Н. (служебное удостоверение, доверенность от 13.01.2021, диплом); Сидорович И.Д. (служебное удостоверение, доверенность от 15.03.2021).

Общество с ограниченной ответственностью "Биянковский щебеночный завод" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Биянковский щебеночный завод") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Челябинской области (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 18 по Челябинской области) о признании недействительными решений от 30.07.2019 N 1807, от 28.08.2019 N 1972, от 25.09.2019 N 2274, от 31.10.2019 N 2701, от 04.12.2019 N 3197, от 31.12.2019 N 3549, от 05.03.2020 N 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых, соответствующих пени, штрафов (с учетом уточнения требований от 15.12.2020, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Определением от 26.05.2020 суд объединил в одно производство для совместного рассмотрения дела N А76-8659/2020, NА76-3595/2020, присвоив делу N А76-8659/2020.

Определением от 30.06.2020 суд объединил в одно производство для совместного рассмотрения дела N А76-8659/2020, N А76-18577/2020, N А76- 23263/2020, присвоив делу N А76-8659/2020.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 18.12.2020 отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с решением суда ООО "Биянковский щебеночный завод" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решения суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

ООО "Биянковский щебеночный завод" считает несоответствующим фактическим обстоятельствам дела вывод суда о том, что щебень является добытым полезным ископаемым. По мнению подателя жалобы, добытым полезным ископаемым является строительный камень. Щебень является продукцией переработки.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме, представитель инспекции - возражения на неё.

Лица, участвующие в деле уведомлены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившихся лиц.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за налоговые периоды: январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2019 года, представленных ООО "Биянковский щебеночный завод", по результатам которых составлены акты камеральной налоговой проверки от 10.06.2019 N 48439, от 09.07.2019 N 48449, от 06.08.2019 N 1767, от 10.09.2019 N 2376, от 14.10.2019 N 2696, от 14.11.2019 N 3420 и вынесены решения от 30.07.2019 N 1807, от 28.08.2019 N 1972, от 25.09.2019 N 2274, от 31.10.2019 N 2701, от 04.12.2019 N 3197, от 31.12.2019 N 3549 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Также инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Биянковский щебеночный завод" за 2016 - 2018 годы, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 31.12.2019 N 10 и вынесено решение от 05.03.2020 N 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением от 30.07.2019 N 1807 заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 339 323 рублей, ему доначислена недоимка по НДПИ за январь 2019 года в сумме 1 696 615 рублей, пени в сумме 109 126,54 рублей.

Решением от 28.08.2019 N 1972 заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 551 374,60 рублей, ему доначислена недоимка по НДПИ за февраль 2019 года в сумме 2 756 873 рублей, пени в сумме 173 898,47 рублей.

Решением от 25.09.2019 N 2274 заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 437 156,80 рублей, ему доначислена недоимка по НДПИ за март 2019 года в сумме 2 185 784 рублей, пени в сумме 117 149,54 рублей.

Решением от 31.10.2019 N 2701 заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 435 685 рублей, ему доначислена недоимка по НДПИ за апрель 2019 года в сумме 89 683 рублей, пени в сумме 13 932,21 рублей.

Решением от 04.12.2019 N 3197 заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 214768,70 рублей, ему доначислена недоимка по НДПИ за май 2019 года в сумме 2 147 687 рублей, пени в сумме 147 402,24 рублей.

Решением от 31.12.2019 N 3549 заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 249 170,60 рублей, ему доначислена недоимка по НДПИ за июнь 2019 года в сумме 2 491 706 рублей, пени в сумме 162687,28 рублей.

Решением от 05.03.2020 N 2 заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 7 070 581,50 рублей, ему доначислена недоимка по НДПИ за 2016-2018 года в сумме 77 191 336 рублей, пени в сумме 23 252 623,23 рублей.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 18.10.2019 N 16-07/005793, от 15.11.2019 N 16-07/006276, от 06.12.2019 N 16-07/006724, от 20.01.2020 N 16-07/000234, от 14.02.2020 N 16-07/000698, от 20.03.2020 N 16-07/001393, от 22.05.2020 N 16-07/002448, вынесенными по результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика, вышеуказанные решения инспекции утверждены.

Оспариваемыми решениями налогового органа установлено занижение обществом налоговой базы по НДПИ в виду неправильного определения вида, и соответственно, стоимости единицы добытого полезного ископаемого на Биянковском месторождении, что повлекло неполную уплату НДПИ за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2019 года, а также за 2016-2018 годы.

Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями инспекции в части указанного вывода налогового органа, положенный в основу для доначисления НДПИ, соответствующих пени и штрафов, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворения требований общества, пришел к выводу, что поскольку рабочим проектом производства горных работ на Биянковском месторождении, а также Техническим проектом разработки месторождения предусмотрено осуществление отнесенных к горнодобыче операций по доведению строительного камня (две стадии дробления и сортировка) до определенного стандарта - щебня, а в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности щебень относятся к продуктам горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим национальному стандарту ГОСТ 8267-93, будет признаваться щебень.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи с позиций статей 65 - 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ определено, что видом добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в том числе камень строительный.

Как разъяснено в абзацах 1 - 4 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (далее - Постановление N 64), согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартам.

При применении данной нормы судам надлежит исходить из следующего. Положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Статья 339 НК РФ регламентирует порядок определения количества добытого полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В пункте 3 Постановления N 64 изложена следующая правовая позиция, что согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Применяя указанные нормы, суды должны исходить из следующего. Данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 N 189-О и от 24.12.2013 N 2059-О, от 25.06.2019 N 1517-О).

Таким образом, в настоящем споре подлежит разрешению вопрос, что является добытым полезным ископаемым - строительный камень или щебень с применением как законодательства о налогах и сборах, так и отраслевого законодательства о недрах.

Анализ определения добытого полезного ископаемого включает в себя установление реальных свойств добытого полезного ископаемого (химический состав и физико-механические свойства), соответствие добытого полезного ископаемого по своему качеству национальному стандарту, а также определение момента завершения технологических операций по добыче полезного ископаемого, исследование вопроса о включении в проект разработки месторождения технологических операций по дальнейшей переработке добытого полезного ископаемого.

Как следует из материалов дела, ООО "Биянковский щебеночный завод" осуществляет разработку открытым способом Биянковского месторождения строительного камня.

Общество осуществляет право пользования недрами на основании лицензии ЧЕЛ 80293 ТЭ с целевым назначением и видами работ: добыча строительного камня на Биянковском месторождении карбонатных пород, выданной Министерством промышленности и природных ресурсов Челябинской области 23.08.2012 (т.50, л.д.71, файл N 9 диска).

Согласно заключению государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых министерства промышленности и природных ресурсов Челябинской области от 21.08.2012, утвержденному Министерством промышленности и природных ресурсов Челябинской области, утверждены балансовые и забалансовые запасы строительного камня по категориям А, В, С1, С2 по состоянию на 01.01.2012, для постановки на государственный учет в балансе "Строительный камень" в категории "распределенный фонд недр" с недропользователем ООО "Биянковский щебеночный завод" (приложение 7 к Техническому проекту).

При подсчете запасов строительного камня государственной экспертизой учтено, что качество полезного ископаемого должно обеспечивать получение щебня, удовлетворяющего требованиям ГОСТ 7392-2002 "Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути"), ГОСТ 8267-93 "Щебень из естественного камня для строительных работ", ГОСТ 10268-80 "Бетон тяжелый", ГОСТ 22132-76 "Камень бутовый".

В соответствии с федеральной государственной статистической отчетностью по форме 5-гр общество списывает с государственного баланса запасов твердых полезных ископаемых запасы по доломитизированному известняку (строительному камню).

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Разработка на Биянковском месторождении выполнялась обществом в спорный период на основании:

- корректировки рабочего проекта производства горных работ на Биянковском месторождении карбонатных пород 2006 г., утвержденной Управлением по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Челябинской области 05.09.2007 N 01/11-1931 (далее - Рабочий проект) (т.7, л.д. 86-139).

- технического проекта разработки Биянковского месторождения карбонатных пород (строительного камня) в Ашинском районе Челябинской области, утвержденного распоряжением Минимущества Челябинской области от 17.04.2018 N 1190-Р (т.50, л.д.71 файл N1 ни диске, а также тома 8, 9, 10) (далее - Технический проект).

В разделе 2.5 Рабочего проекта "Качественная характеристика полезного ископаемого" указано, что качество карбонатных пород Биянковского месторождения изучалось в соответствии с требованиями: ГОСТ 7392-85 "Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути" (ГОСТ утратил силу, взамен данного документа введен ГОСТ 7392-2002 "Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути", ГОСТ 8267-93 "Щебень из естественного камня для строительных работ", ГОСТ 10268-80 "Бетон тяжелый" (утратил силу с 01.01.1992), ГОСТ 22132-76 "Камень бутовый" (утратил силу с 01.01.1988).

Все испытания проб карбонатных пород для определения прочностных характеристик исходной горной породы и щебня, а также инженерно-геологические испытания проб грунтов производилось в лаборатории института "Гипротранспуть". Приведены физико-механические свойства камня и химический состав.

В разделе 2.6 Рабочего проекта "Запасы полезного ископаемого", установлено, что качество сырья в недрах должно соответствовать требованиям ГОСТ 23845-86 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ", с 01.10.2012 действует ГОСТ 31436-2011 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ".

Аналогично в разделах 2.5 "Характеристика полезного ископаемого", 2.8. "Горно-геологические условия эксплуатации" Технического проекта установлено, что полезное ископаемое представлено доломитами, доломитизированными известняками, пригодные в качестве строительного камня, приведен химический состав и физико-механические свойства строительного камня.

В разделе 3.12 Технического проекта (стр. 109) "Технологический комплекс на поверхности" указано, что переработка строительного камня на щебень планируется производить на существующих дробильно-сортировочных фабриках ДСФ1 и ДСФ2. Взорванный камень с Бьянковского месторождения строительного камня доставляется автотранспортом на фабрики. Основным видом товарной продукции получаемой из добываемого строительного камня, будет являться фракционный щебень.

Статьей 29 Закона о недрах предусмотрено обязательное проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, предоставление недр в пользование для добычи полезных ископаемых разрешается только после проведения государственной экспертизы их запасов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.02.2005 N 69 утверждено Положение о государственной экспертизе запасов полезных ископаемых и подземных вод, геологической информации о предоставляемых в пользование участках недр, определении размера и порядка взимания платы за ее проведение (далее - Положение о государственной экспертизе).

Так, объектами государственной экспертизы являются запасы полезных ископаемых и подземных вод, геологическая (пункт 7 Положения о государственной экспертизе), государственная экспертиза проводится путем проведения анализа документов и материалов, в том числе технико-экономических обоснований кондиций для подсчета полезных ископаемых в недрах (пункт 8), а также технологического проекта разработки месторождения.

Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 11.12.2006 N 278 утверждена Классификация запасов и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых (зарегистрировано в Минюсте РФ 25.12.2006 N8667), в пункте 4 которого приведено понятие качества полезных ископаемых, которое изучается с учетом необходимости их комплексного использования, технологии переработки на основе определенных в установленном порядке требований к качеству полезных ископаемых и технических условий.

На основе указанной Классификации, Министерством природных ресурсов России приказом от 05.06.2007 N 37-р утверждены Методические рекомендации по применению классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых (строительного и облицовочного камня) (приложение N 37), где установлены требования промышленности к каменным строительным материалам в зависимости от области их применения и регламентируются государственными стандартами или техническими условиями. Так, щебень для строительных работ изготавливается из изверженных, метаморфических и осадочных пород путем их дробления и предназначается для всех видов строительных работ (щебень для различных бетонов, балластного слоя железнодорожного пути, строительства автомобильных дорог и т.д.).

Из системного толкования приведенных норм права следует, что для получения участка недр для добычи полезных ископаемых требуется проведение государственной экспертизы, в ходе которой в обязательном порядке подлежит определение качества полезных ископаемых для комплексного использования полезного ископаемого и его переработки, сведения о качестве полезного ископаемого подлежат отражению в техническом проекте разработки месторождения.

Структура Рабочего и Технического проектов соответствует подразделу Б раздела I "Требования к структуре проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых. Карьеры (разрезы)" приказа Минприроды РФ от 25.06.2010 N 218 "Об утверждении требований к структуре и оформлению проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных выработок и первичную переработку минерального сырья" (зарегистрировано в Минюсте РФ 10.08.2010 N 18104), в составе проектов имеется раздел качество добываемого полезного ископаемого и ожидаемое качество товарной продукции.

В соответствующих разделах Рабочего и Технического проектов в качестве полезного ископаемого указан строительный камень, приведено его качество: химический состав и физико-механические свойства, а в качестве товарной продукции, то есть продукта переработки строительного камня, указан щебень.

Кроме того, согласно стандартам общества, добытым полезным ископаемым для условий Биянковского месторождения, является строительный камень, соответствующий Стандарту предприятия от 17.12.2010 "Добытое из недр Биянковского месторождения карбонатных пород полезное ископаемое - камень строительный (карбонатные породы). Технические требования СТП-01-06-10", Стандарту предприятия от 01.02.2018 "Полезное ископаемое - камень бутовый, добытый из недр Биянковского месторождения карбонатных пород", Стандарту организации от 08.01.2019 "СТО 55910999-001-2019. Камень строительный Биянковского месторождения карбонатных пород. Технические условия" (т.50, л.д.71 файл N 3 на диске).

В Стандартах общества предусмотрено, что камень строительный Биянковского месторождения карбонатных пород является продуктом измельчения горной породы, состоящей из доломитов и доломитизированных известняков, предназначенный для получения щебня и материалов из отсевов дробления.

Камень строительный, является продукцией разработки Биянковского месторождения, первой по своему качеству соответствующей настоящему стандарту.

Продукция производится путем добычи и первичной переработки камня буровзрывным способом с последующей сортировкой в забое и транспортировкой на склад строительного камня.

Содержание стандартов общества на добытое полезное ископаемое полностью согласуется с заключением государственной экспертизы запасов Биянковского местороождения, лицензией на право пользования недрами, проектами разработки месторождения.

Требования к качеству сырья (строительному камню), пригодному для производства товарного щебня, установлены ГОСТом 31436-2011 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ", введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.05.2012 N 96-ст в качестве национального стандарта Российской Федерации с 01.10.2012.

Определена область применения стандарта - стандарт распространяется на скальные горные породы, предназначенные для производства щебня по ГОСТ 8267.

Согласно требованиям названного стандарта при оценке горных пород для производства щебня определяются химический состав и физико-механические свойства: плотность, водопоглащение, объемная масса, предел прочности на сжатие в сухом, водонасыщенном состоянии и после замораживания.

Общество представило в материалы дела экспертное заключение от 09.09.2019 о качестве строительного камня Биянковского месторождения и получаемого из него строительного щебня, выполненного экспертом ФБУ "Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых" Федерального агентства по недропользованию, определен химический состав и физико-механические свойства строительного камня Биянковского месторождения в соответствии с ГОСТом 31436-2011 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ" (т.13, л.д.126-129) и щебня, получаемого при переработке добытого строительного камня.

В заключении указано, что качественные характеристики строительного камня Биянковского месторождения и получаемого из него щебня определены на основании результатов анализов 319 керновых и 13 бороздовых проб, отобранных в 1982-2012 гг. при доразведке Биянковского месторождения карбонатных пород Куйбышевской ж.д. (протокол ГКЗ N 9259 от 17.06.1983) и пересчете запасов Биянковского месторождения карбонатных пород (строительный камень) в Ашинском муниципальном районе Челябинской области по состоянию на 01.01.2012 (заключение государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых Министерства промышленности и природных ресурсов Челябинской области N 12 от 21.08.2012).

По данным анализов лаборатории института Гипротранспуть карбонатные породы (доломиты, доломитизированные известняки и известняки) Биянковского месторождения в естественном состоянии характеризуются следующими физико-механическими свойствами:

- предел прочности при сжатии в сухом состоянии 985-2276 гкс/см2, в водонасыщенном - 855-2457 кгс/см2, после 25 циклов замораживания - 940-1772 кгс/см2;

- марка естественного камня в водонасыщенном состоянии 800-2000, после 25 циклов замораживания - 800;

* коэффициент размягчения изменяется от 0,63 до 0,99, средний 0,82;

* среднее значение водопоглащения 0,57%;

* средняя объемная масса 2,75 г/см;

* средняя плотность камня 2,82 г/см;

* средняя пористость 2,48%;

* по содержанию естественных радионуклидов породы удовлетворяют требованиям НРБ-76 (суммарная удельная активность 0,02-0,06 Ки/кг) и пригодны во всех видах строительства без ограничения.

Химический состав полезной толщи Биянковского месторождения (известняки, доломитизированные известняки, доломиты) представлен средними содержаниями следующих основных компонентов (%): Si02 - 3,4; AI2O3 - 0,79, Fe203 - 0,24, MgO - 18,87, CaO - 31,78, SO3-0,17.

Экспертом при сопоставлении физико-механических свойств строительного камня Биянковского месторождения и получаемого из него щебня по размерности, прочности, пористости, водопоглащении и объемной массе сделан вывод о значительном изменении (от 33% до 263%) указанных физико-механических свойств щебня, получаемого при переработке строительного камня.

На основании анализа материалов геологоразведочных и лабораторных испытаний, сопоставления качественных показателей строительного камня Биянковского месторождения и получаемого из него щебня экспертом сделан вывод, что строительный камень и щебень не тождественны между собой и являются разным материалом в виду подтвержденности значительнго изменения основных физико-механических свойств строительного камня при его переработке на фракционный товарный щебень.

Судебная коллегия, исследуя указанное заключение в совокупности с иными доказательствами по делу, считает, что Методика, примененная экспертом ФБУ "Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых" Федерального агентства по недропользованию Гулюк Н.Ф., соответствует Методическими рекомендациями по применению классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденных Министерством природных ресурсов России от 05.06.2007 N 37-р, ГОСТу 31436-2011 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ".

Эксперт работает в указанной области с 2010 г., имеет профильное образование.

Исследование проведено экспертом на основании результатов анализа института Гипротранспуть 319 керновых и 13 бороздовых проб, ссылка на проведение которых отражена в разделе 2.5 Рабочего проекта. Пробы отобраны в 1982-2012 гг. при доразведке Биянковского месторождения карбонатных пород Куйбышевской ж.д. (протокол ГКЗ N 9259 от 17.06.1983) и пересчете запасов Биянковского месторождения карбонатных пород (строительный камень) в Ашинском муниципальном районе Челябинской области по состоянию на 01.01.2012 (заключение государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых Министерства промышленности и природных ресурсов Челябинской области N 12 от 21.08.2012).

Оценивая указанное заключение, судебная коллегия считает его допустимым, относимым и достоверным доказательством.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что согласно лицензии на добычу полезных ископаемых, заключению государственной экспертизы запасов Биянковского месторождения, федеральной государственной статистической отчетности по форме 5-гр, Рабочему и Техническому проектам разработки Биянковского месторождения строительный камень является первой продукцией разработки Биянковского месторождения и соответствует по своему качеству ГОСТу 31436-2011 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ", поскольку строительный камень имеет химический состав и физические свойства, предусмотренные указанным национальным стандартом.

Вместе с тем, щебень является товарной продукцией, так как в ходе переработки строительного камня происходит значительное изменение его физико-механических свойств (от 33% до 263%), результатом такой переработки выступает щебень.

В целях определения количества добытого полезного ископаемого (пункт 7 статьи 339 НК РФ) суд апелляционной инстанции учитывает сохраняющую свою силу правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о том, что не во всех случаях полезным ископаемым признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 8 раздела II Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденных постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 N 76 (N РД-07-261-98) (далее - Методические указания), под добытыми полезными ископаемыми, а также фактически добытыми полезными ископаемыми понимаются твердые полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку, но без учета пород, разубоживающих полезное ископаемое, если они не были включены в подсчет запасов.

В силу подпункта "а" пункта 9 раздела II Методических указаний под первичной обработкой твердых полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандарта и технических условий качества, предусмотренные проектной документацией ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Для разрешения вопроса содержат ли Рабочий и Технический проекты разработки Биянковского месторождения помимо технологических операций, связанных с добычей (извлечением) полезного ископаемого, технологические операции, предусмотренные для переработки добытого полезного ископаемого (строительного камня), необходимо исследовать соответствующие разделы с учетом приведенных разъяснений отраслевого законодательства.

Так, Рабочим и Техническим проектами разработки Биянковского месторождения предусмотрен комплекс технологических операций, связанных с непосредственным извлечением строительного камня из горной породы в карьере общества, а также комплекс технологических операций по переработке строительного камня в щебень на дробильно-сортировочных фабриках, расположенных на поверхности, то есть за границами карьера.

Рабочим проектом предусмотрены следующие технологические операции.

В разделе 3 Рабочего проекта "Горные работы" в подразделе 3.1. указано, что разработка горной массы производится с предварительным рыхлением буровзрывным способом, методом скважинных зарядов. Погрузочные работы осуществляются экскаваторами. Транспортировка горной массы производится автосамосвалами. Разработка карьера ведется вскрышными и добычными уступами. Переработка горной массы производится на дробильно-сортировочной фабрике (далее - ДСФ).

В разделе 4 "Режим работы и производительность карьера" отражено, что планируемая производительность карьера рассчитана для переработки сырья существующей ДСФ и новой линией по производству щебня.

Разделом 6 Рабочего проекта предусмотрена "Технология производства горных работ", которая включает вскрышные работы, добычные работы, бульдозерные работы, отвалообразование.

В разделе 6.2 Рабочего проекта "Добычные работы" описано, что добычные работы производятся с предварительным рыхлением буровзрывным способом вертикальными скважинными зарядами, с последующей выемкой взорванной горной массы экскаваторами ЭКГ-4.6Б (5А) и погрузкой в автосамосвалы БелАЗ-75405 (7522) для транспортировки на промплощадку ДСФ для дальнейшей переработки на расстояние до 3,5 км.

В разделе 10 Рабочего проекта "Технология переработки строительного камня" в подразделе 10.1 "Дробление и сортировка" отражен технологический комплекс на поверхности, горная масса доставляется на дробильно-сортировочную фабрику (ДСФ), где осуществляются операции по дроблению, грохочению, дроблению на роторных дробилках, сортировке, в результате которых производится продукт - щебень.

Техническим проектом предусмотрены аналогичные технологические операции.

В разделе 3 Технического проекта "Технические решения" указано, что технологическая схема разработки карьера включает в себя следующие производственные процессы:

1. Подготовка горной массы к выемке при помощи буровзрывных работ;

2. Выемочно-погрузочные работы с применением экскаваторов цикличного действия с погрузкой в автосамосвалы;

3. Транспортирование полезного ископаемого и вскрышных пород автомобильным транспортом:

- строительный камень перевозится на ДСФ-1 и ДСФ-2 вблизи карьера;

- вскрышные породы вывозятся на внешние отвалы на борту карьера;

- песчано-щебеночная смесь, образующаяся после переработки полезного ископаемого (фракции 0-10 мм) с ДСФ транспортируется на склад ПЩС вблизи отвалов вскрышных пород.

4. Отвалообразование осуществляется с применением бульдозеров.

В разделе 3.5.3 Технического проекта "Вскрышные и добычные работы" к таким работам отнесены горные работы по выемке вскрышных пород, их транспортировка экскаваторно-автомобильным комплексом, буровзрывные работы, погрузка строительного камня в автосамосвалы.

В разделе 3.12 Технического проекта (стр. 109) "Технологический комплекс на поверхности" указано, что переработка строительного камня на щебень планируется производить на существующих дробильно-сортировочных фабриках ДСФ1 и ДСФ2. Взорванный камень с Бьянковского месторождения строительного камня доставляется автотранспортом на фабрики. Основным видом товарной продукции получаемой из добываемого строительного камня, будет являться фракционный щебень.

В разделе 3.12.1 Технического проекта описан процесс дробления горной массы и сортировки щебня на ДСФ, включающий в себя дробление строительного камня, грохочение, дробление на роторных дробилках, сортировка готовой продукции.

Также обществом в 2007 и 2010 гг. утверждены Технологические регламенты переработки добытого полезного ископаемого на ДСФ1 и ДСФ2, согласованные с Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (т.50, л.д.71 файл N 10 на диске).

Таким образом, Рабочим и Техническим проектами разработки Биянковского месторождения, Технологическими регламентами переработки добытого полезного ископаемого на ДСФ1 и ДСФ2 предусмотрена необходимость осуществления в отношении добытого полезного ископаемого (строительного камня) операций, относящихся не только к его добыче (извлечению), но и к его переработке на дробильно-сортировочных фабриках в товарный продукт - щебень.

Для квалификации технологических операций в качестве добычных, следует учитывать, что в результате указанных операций будет извлечено из недр и доведено до требуемого стандарта качества полезное ископаемое.

С учетом Методических указаний к технологическим операциям по добыче (извлечению) полезного ископаемого непосредственно в карьере относится производство вскрышных работ: раздельное удаление пород вскрыши и плодородного слоя почвы; зачистка кровли полезного ископаемого; и производство добычных работ (первичная обработка полезного ископаемого): буровзрывная подготовка полезного ископаемого к выемке, селективная выемка взорванного полезного ископаемого, селективная выемка карстовых и пустых пород, дробление негабарита; погрузка строительного камня в автосамосвалы.

В то время как дробильно-сортировочные фабрики, расположенные на поверхности и за границами карьера, относятся к перерабатывающему производству, где осуществляются технологические операции по переработке добытого полезного ископаемого - строительного камня (изменению его физико-механических свойств) в товарную продукцию (щебень) путем осуществления операций по дроблению, грохочению, сортировке на фракции.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что при определении количества добытого полезного ископаемого Биянковского месторождения карбонатных пород, в отношении которого завершен весь комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, таким полезным ископаемым является строительный камень, поскольку в отношении него завершены технологические операции по добыче (извлечению) из карбонатной породы, а именно: по селективной выборке, дроблению негабаритов до определенной фракции в карьере и погрузке на автосамосвалы для транспортировки на дробильно-сортировочные фабрики.

Строительный камень характеризуется определенным химическим составом и физико-механическими свойствами, указанными в проектах разработки месторождения и по своему качеству соответствующий национальному стандарту ГОСТ 31436-2011 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ".

Таким образом, строительный камень является первым продуктом разработки Биянковского месторождения, в отношении которого завершены технологические операции по его добыче из недр, и соответствующий по своему качеству национальному стандарту ГОСТ 31436-2011 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ", что отвечает требованиям подпункта 1 пункта 1 статьи 336, пункта 1 и подпункта 10 пункта 2 статьи 337, пункта 7 статьи 339 НК РФ.

В свою очередь, щебень является продуктом переработки строительного камня ввиду значительного изменения его физических свойств, что происходит на перерабатывающем производстве: дробильно-сортировочных фабриках путем осуществления технологических операций, которые не относятся к добыче полезного ископаемого, в связи с чем щебень не может быть квалифицирован в качестве добытого полезного ископаемого и не является объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых.

Также суд первой инстанции, определяя щебень в качестве объекта обложения НДПИ, сослался на Общероссийским классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, обществу присвоен ОКВЭД 08.11 "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев".

В соответствии с подпунктом 7 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.06.2015 N 162-ФЗ "О стандартизации в Российской Федерации" (далее - Закона N 162-ФЗ) общероссийский классификатор технико-экономической и социальной информации (далее - общероссийский классификатор) это документ по стандартизации, распределяющий технико-экономическую и социальную информацию в соответствии с ее классификацией (классами, группами, видами и другим) и являющийся обязательным для применения в государственных информационных системах и при межведомственном обмене информацией в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

К документам по стандартизации в соответствии с настоящим Федеральным законом относятся, в том числе, общероссийские классификаторы (пункт 2 части 1 статьи 14 Закона N 162-ФЗ).

Подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ определено, что видом добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в том числе, камень строительный.

Как следует из положений пункта 1 статьи 337 НК РФ для признания продукции полезным ископаемым необходимо, чтобы она была продукцией горнодобывающих отраслей промышленности и разработки карьеров.

Перечень подобной продукции установлен Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 (утвержден постановлением Госстандарта Российской Федерации от 25.12.2002 N 503-ст).

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 входят в состав единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации в Российской Федерации, поэтому видам экономической деятельности по указанным группировкам ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) должны соответствовать виды полезных ископаемых, добываемые в результате этой экономической деятельности и указанные в ОК 032-2002.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) добыча строительного камня отнесена к коду 08.11.

Так, в ОК 032-2002 в разделе "Прочие полезные ископаемые" по коду 1411 "Камень для строительства" указан известняк доломитизированный (1412113), данный вид добываемого обществом полезного ископаемого соответствует лицензии на пользование недрами, проектам разработки Биянковского месторождения, национальному стандарту, сведениям федеральной государственной статистической отчетности по форме 5-гр, согласно которой общество списывает с государственного баланса запасов твердых полезных ископаемых запасы по доломитизированному известняку (строительному камню).

В связи с чем вывод суда первой инстанции о том, что в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) щебень является продуктом горнодобывающей промышленности, не соответствует фактическим обстоятельствам дела и принципу построения общероссийских классификаторов, установленному Законом N 162-ФЗ, в соответствии с которым технико-экономическая информация должна быть распределена и соотноситься в общероссийских классификаторах применительно и к классу вида экономической деятельности (08.11 ОК 029-2014 "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев"), и к объекту добычи (1411 ОК 032-2002 "Камень для строительства").

Кроме того, судебная коллегия принимает во внимание, что такие классификационные признаки как дробление, измельчение и другие виды обработки горных пород и минералов, не связанных с добычей полезных ископаемых, а также обработка камня за пределами карьера, перечисленные в разделе 08 "Добыча полезных ископаемых" и группировке 08.11 "Добыча декоративного и строительного камня, известняки, гипса, мела и сланцев", не относятся к добыче полезных ископаемых.

На основании изложенного, вывод суда первой инстанции о том, что для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим национальному стандарту ГОСТ 8267-93, будет признаваться щебень, не соответствуют обстоятельствам настоящего дела.

Отдельно судебная коллегия отмечает, что при неизменности правового регулирования вопроса определения объекта обложения НДПИ, которое не претерпевало изменений с 2002 г., законодательства о недрах, а также при наличии разрешительной и технической документации общества, утвержденной задолго до проведения налоговых проверок, налоговый орган в нарушение принципа защиты правомерных ожиданий, ухудшил положение налогоплательщика, произвольно переквалифицировав объект обложения НДПИ со строительного камня на щебень.

Указанная переквалификация налоговым органом объекта обложения НДПИ привела к тождественности стоимостного выражения налоговых баз по НДПИ и налогу на добавленную стоимость (операции по реализации щебня), несмотря на разную природу указанных налогов (НДПИ является прямым налогом, а налог на добавленную стоимость является налогом на потребление товаров (работ, услуг), то есть косвенным налогом), чем нарушен принцип экономического основания налога.

Учитывая, что решения инспекции не соответствуют закону, а также нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, то требования общества подлежат удовлетворению, а решения инспекции следует признать недействительными в оспариваемой части.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пункта 3 части 1, пункта 3 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В связи с удовлетворением заявления и апелляционной жалобы налогоплательщика, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы за их рассмотрение в сумме 22 500 рублей подлежат возмещению налоговым органом.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.12.2020 по делу N А76-8659/2020 отменить.

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Биянковский щебеночный завод" удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Челябинской области от 30.07.2019 N1807, от 28.08.2019 N 1972, от 25.09.2019 N 2274, от 31.10.2019 N 2701, от 04.12.2019 N 3197, от 31.12.2019 N 3549 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых, соответствующих пени, штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Челябинской области от 05.03.2020 N 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 77 189 530 рублей, соответствующих пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Биянковский щебеночный завод" в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 22 500 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

А.П. Скобелкин

Судьи

Е.В. Бояршинова П.Н. Киреев