Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2021 г. N 14АП-3686/21 по делу N А05-9070/2020

г. Вологда

04 июня 2021 г.

Дело N А05-9070/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2021 года.

В полном объеме постановление изготовлено 04 июня 2021 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Шумиловой Л.Ф., судей Виноградова О.Н. и Селецкой С.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Ручкиновой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на определение Арбитражного суда Архангельской области от 26 марта 2021 года по делу N А05-9070/2020,

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Архангельской области от 18 августа 2020 года принято к производству заявление Кожиной Ольги Алексеевны (далее - должник) о признании ее несостоятельной (банкротом), возбуждено производство по делу.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 19 октября 2020 года должник признан банкротом, в отношении его введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утвержден Лопач Павел Сергеевич.

Сообщение о введении в отношении должника процедуры реализации имущества гражданина опубликовано в газете "Коммерсантъ" 31.10.2020.

Федеральная налоговая служба в лице Управления по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - уполномоченный орган) 31.12.2020 обратилась в суд с заявлением о включении во вторую очередь реестра требований кредиторов должника задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 50 224 руб. 91 коп., в третью очередь - задолженности в сумме 39 928 руб. 41 коп., в том числе по налогам в сумме 24 813 руб. 61 коп., по пеням - 15 114 руб. 80 коп.

Определением суда от 26.03.2021 признана обоснованной и включена во вторую очередь реестра требований кредиторов Кожиной О.А. задолженность в сумме 17 596 руб. 62 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в третью очередь - 10 429 руб. 65 коп. налогов и сборов, 792 руб. 06 коп. пеней.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Уполномоченный орган с определением суда от 26.03.2021 не согласился, обратился в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит судебный акт в части признания обоснованной задолженности в размере 28 818 руб. 33 коп. отменить и принять новый, в соответствии с которым признать обоснованной и включить в реестр требований Кожиной О.А. задолженность в размере 68 343 руб. 02 коп., в том числе во вторую очередь - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 44 141 руб. 62 коп., в третью очередь - задолженность в сумме 24 201 руб. 40 коп., в том числе по налогам - 16 449 руб. 65 коп., по пеням - 7 751 руб. 75 коп. Податель жалобы не согласен с выводами суда первой инстанции об утрате возможности принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам.

Лица, участвующие в деле о банкротстве должника, надлежащим образом извещенные о времени и месте его разбирательства, в суд не явились, в связи с этим апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В силу статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Статьей 2 Закона о банкротстве предусмотрено, что кредиторами признаются лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

В силу пункта 1 статьи 4 настоящего Закона состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Закона о банкротстве установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.

Согласно статьям 71 и 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны и предъявившим требование кредитором с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве суд должен исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности. При этом необходимо иметь в виду, что целью проверки обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

В соответствии со статьей 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено указанным законом.

Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления, определяются на дату введения первой процедуры, применяемой в деле о банкротстве.

Доказательства погашения задолженности в полном объёме должником и другими лицами, участвующими в деле, не представлены.

Вместе с тем при установлении не подтверждённых судебным решением требований уполномоченного органа в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -Закон о пенсионном страховании) правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон о страховых взносах; здесь и далее приводится в редакции, подлежащей применению в рассматриваемом случае), если иное не предусмотрено Законом о пенсионном страховании.

В силу статей 19, 20 Закона о страховых взносах (в редакции, подлежащей применению) в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона о страховых взносах. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов-организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов-организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счёт иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 Закона о страховых взносах. Указанные положения статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных Законом о страховых взносах. Решение о взыскании страховых взносов за счёт имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов) (здесь приводится редакция, подлежащая применению к рассматриваемым правоотношениям).

Как усматривается в материалах дела, за должником числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 50 224 руб. 91 коп., по налогам - 24 813 руб. 61 коп., по пеням - 15 114 руб. 80 коп.

В обоснование требований заявителем представлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 08.09.2017 N 260671, от 16.07.2018 N 152458, от 29.08.2018 N 161540, от 16.01.2019 N 1481, от 28.05.2019 N 30834, от 16.10.2018 N 170835, от 28.08.2019 N 59020, от 12.11.2019 N 53180, от 13.02.2018 N 125694, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика от 27.10.2017 N 52512, от 13.08.2018 N 40960; от 24.01.2018 N 1787, от 25.09.2018 N 49192, от 23.04.2018 N 14350; от 19.03.2018 N 7070, от 13.11.2018 N 59295, от 07.02.2019 N 1714, от 25.03.2019 N 4127, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества от 26.06.2018 N 7589, от 20.08.2018 N 12835, от 02.10.2018 N 18466, от 20.11.2018 N 23654, от 23.10.2018 N 20296; постановление о взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества от 26.06.2018 N 29010007618, от 20.08.2018 N 12670, от 02.10.2018 N 18423, от 23.10.2018 N 20291, от 20.11.2018 N 29010023641, от 26.03.2019 N 952; судебные приказы от 20.12.2019 N 2а-4805/2019; от 24.01.2020 N 2а-368/2019; расчеты земельного налога и пени.

Требование уполномоченного органа признано обоснованным и во вторую очередь реестра требований кредиторов Кожиной О.А. включена задолженность в размере 17 596 руб. 62 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в третью очередь - 10 429 руб. 65 коп. налогов и сборов, 792 руб. 06 коп. пеней.

В указанной части определение суда не обжалуется.

Податель жалобы не согласен с отказом в удовлетворении требования о включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 68 343 руб. 02 коп., в том числе во вторую очередь задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 44 141 руб. 62 коп., в третью очередь задолженности в сумме 24 201 руб. 40 коп., в том числе по налогам - 16 449 руб. 65 коп., по пеням - 7 751 руб. 75 коп., по мотиву утраты возможности принудительного взыскания.

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57).

Вместе с тем указанное не означает, что возможность принудительного взыскания задолженности в судебном порядке сохраняется в случае, если налоговым органом были приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

В противном случае возникает ситуация, когда на взыскание одной и той же задолженности принимаются два разных исполнительных документа (постановление о взыскании за счет имущества и исполнительный лист (и (или) судебный приказ), выданный по результатам судебного разбирательства).

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были приняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46-47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 Постановления N 57).

Аналогичным образом возможность принудительного взыскания обязательных страховых взносов с должников - организаций и индивидуальных предпринимателей утрачивается по истечении совокупности сроков, установленных статьями 19, 20 и 22 Закона о страховых взносах.

В соответствии с пунктами 6, 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией. Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (пункт 11), следует также учитывать, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Следовательно, довод подателя жалобы о необходимости установления соответствующих обстоятельств по состоянию на дату обращения в суд с заявлением о признании должника несостоятельным (банкротом) и (или) возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) основан на неверном толковании закона.

Сам факт возникновения указанных обстоятельств (подача заявления, возбуждение производства) не препятствует возможности принудительного взыскания задолженности в установленном законом порядке.

Судом первой инстанции установлено, что в сроки, установленные Законом об исполнительном производстве, исполнительные производства по недоимке по постановлениям о взыскании за счет имущества от 26.06.2018 N 29010007618; от 20.08.2018 N 12670; от 02.10.2018 N 18423; от 23.10.2018 N 20291; от 20.11.2018 N 29010023641; от 26.03.2019 N 952 окончены в период с 2018 по 31.01.2019 в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание. Повторно в службу судебных приставов-исполнителей исполнительные документы уполномоченным органом не предъявлялись. Следовательно, возможность принудительного взыскания указанной выше задолженности утрачена в связи с истечением пресекательного срока на принудительное взыскание.

Как разъяснено в пункте 57 Постановления N 57, согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

В силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры по принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Поскольку возможность принудительного взыскания задолженности за указанные выше периоды утрачена, то утрачена и возможность взыскания пеней, начисленных на указанную задолженность за последующие периоды.

Пени, начисленные на недоимку, принудительный срок взыскания которой истек, не подлежат взысканию.

В обоснование наличия задолженности по земельному налогу уполномоченным органом представлено требование от 12.11.2019 N 53180, согласно которому должнику предъявлена задолженность за период с 2014 года, доказательств применения к Кожиной О.А. мер принудительного взыскания подателем жалобы не представлено.

Суд первой инстанции правомерно указал, что по состоянию на дату обращения уполномоченного органа с настоящим требованием, а также на дату введения первой процедуры банкротства к должнику срок для предъявления постановлений к исполнению в службу судебных приставов истек.

Следовательно, возможность принудительного взыскания обязательных платежей по указанным постановлениям и требованиям утрачена.

При изложенных обстоятельствах апелляционная коллегия считает, что судебный акт в обжалуемой части соответствует нормам материального права, изложенные в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Архангельской области от 26 марта 2021 года по делу N А05-9070/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в течение месяца со дня принятия.

Председательствующий

Л.Ф. Шумилова

Судьи

О.Н. Виноградов С.В. Селецкая