Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2021 г. N 16АП-2227/21 по делу N А25-511/2020

г. Ессентуки

30 июня 2021 г.

Дело N А25-511/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 28.06.2021.

Полный текст постановления изготовлен 30.06.2021.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Белова Д.А., судей: Сомова Е.Г., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мамаевым О.А., при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Черкесск" - Заболотневой С.А. (доверенность от 10.03.2021), представителя Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике - Каракотова Х.А. (доверенность от 28.06.2021), в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Черкесск" на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 15.04.2021 по делу N А25-511/2020,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республике обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Черкесск" (далее по тексту - заявитель, Общество) с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган), с учетом уточнений требований (определение от 06.08.2020), о признании недействительным решения Инспекции от 05.12.2019 N 32 в части доначисления НДС и налога на прибыль в сумме 21 233 314 руб., пеней по указанным налогам в сумме 657 949 руб. и штрафов в размере 4 245 662 руб.

Определением от 09.06.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 12.

Заявление мотивировано тем, что решение Инспекции от 15.11.2019 N 29 нарушает права и законные интересы общества, противоречит налоговому законодательству поскольку "разбаланс" газа не является реализацией газа как таковой, а является коммерческими потерями организации при поставке газа населению и юридическим лицам, поэтому у Общества не возникло базы для исчисления НДС и налога на прибыль.

Решением суда от 15.04.2021 в удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Черкесск" отказано.

Решение мотивировано тем, что Инспекцией установлен фактический объем газа, на который уменьшена его реализация и увеличен вычет по НДС, и отказано в праве на налоговый вычет в отношении объемов корректировки объема газа, который увеличивает "выбытие" газа и в отношении которого отсутствует документальное подтверждение права на налоговый вычет.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда от 15.04.2021.

Инспекция представила отзыв на жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, полагает, что суд первой инстанции правильно установил все юридически значимые обстоятельства по делу и применил нормы права, подлежащие применению.

В судебном заседании представитель общества просил решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить по доводам, изложенным в ней.

Представитель Инспекции в судебном заседании просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по доводам, изложенным в отзыве на нее.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в отсутствие представителей третьего лица Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 12, надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания, ходатайствовавшего о проведении судебного заседания в их отсутствие.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев повторно дело по апелляционной жалобе в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, изучив и оценив в совокупности материалы дела, находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 31.10.2016 по 31.12.2017, составлен акт проверки от 23.09.2019 N 29.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 05.12.2019 N 32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 05.12.2019 N 32 Инспекцией было доначислен НДС в сумме 6 753 705 руб., налог на прибыль организаций в сумме 14 479 608 руб., пени по НДС в сумме 564 556 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 93 393 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1 350 741 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 2 895 921 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 113 082 руб.

Решение Инспекции от 05.12.2019 N 32 было обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление ФНС России по КЧР решением от 17.02.2020 N 28 оставило решение Инспекции от 05.12.2019 N 32 без изменения, апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 05.12.2019 N 32, обратилось в арбитражный суд с данным заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указа, что в деле представлены доказательства принятия налоговым органом надлежащих мер по вручению налогоплательщику решений о назначении выездной налоговой проверки, ее приостановлении, возобновлении и продлении, по вручению копии акта налоговой проверки, по извещению налогоплательщика о времени и дате рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки в целях предоставления последнему возможности защищать свои интересы, то есть в данном случае налоговым органом не было допущено существенных нарушений процедуры проведения и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения Инспекции от 05.12.2019 N 32.

Кроме того, суд первой инстанции указал, что общество образовано в качестве юридического лица с 31.10.2016 и в качестве основного вида предпринимательской деятельности занимается торговлей оптовой природным (естественным) газом (ОКВЭД 46.71.4), в качестве дополнительных видов деятельности - распределением газообразного топлива по газораспределительным сетям (ОКВЭД 35.22), торговлей оптовой сжиженными углеводородными газами (ОКВЭД 46.71.5), транспортированием по трубопроводам газа и продуктов его переработки (ОКВЭД 49.50.2). Уставными целями деятельности Общества являются обеспечение бесперебойной поставки газа покупателям Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с заключенными договорами, сбор платежей с покупателей газа, оперативное управление режимами газоснабжения, а также извлечение прибыли.

Общество осуществляет поставку газа потребителям на территории Карачаево-Черкесской Республики с 01.05.2017. С 01.01.2007 до указанной даты поставку газа потребителям на территории Карачаево-Черкесской Республики осуществляла другая организация - ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск".

В соответствии с заключенным между ними договором уступки прав требований от 01.12.2017 N 80-8-0299/17 право требования имевшейся задолженности абонентов по оплате за потребленный газ по состоянию на 30.04.2017 было передано заявителю от ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск", перечень должников на территории Карачаево-Черкесской Республики по состоянию приведен в приложениях к этому договору.

Обществом оспаривается Решение Инспекции от 05.12.2019 N 32 в части доначисления НДС в сумме 6 753 705 руб., налога на прибыль организаций в сумме 14 479 608 руб., пеней по НДС в сумме 564 556 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 93 393 руб., привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1 350 741 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 2 895 921 руб.

Основанием произведенного доначисления указанных сумм налога на прибыль организаций, пеней и штрафов по налогу на прибыль организаций явились выводы Инспекции о необоснованном включении налогоплательщиком в состав произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2017 год, стоимости приобретенного природного горючего газа и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа на разницу между приобретенным для населения газом и ему реализованным по данным абонентской службы заявителя.

Основанием произведенного доначисления указанных сумм НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года, пеней и штрафов по НДС явились выводы Инспекции о неправомерном занижении Обществом в нарушение статей 146, 154 НК РФ налоговой базы по НДС в результате необложения НДС "разбаланса" природного газа, то есть разницы между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате.

Проведенной налоговой проверкой не приняты к вычету суммы НДС по приобретенному горючему газу за 3, 4 кварталы 2017 года по услугам, связанным с транспортировкой объемов природного горючего газа.

Обществу отказано в праве на вычет по НДС по причине отсутствия в нарушение статей 168, 171, 172 НК РФ документального подтверждения налогоплательщиком права на налоговый вычет по произведенным корректировкам объемов поставленного потребителям газа, отсутствия оснований для корректировки соответствующих счетов-фактур без соответствующего документального подтверждения.

Обществом с ООО "Газпром межрегионгаз" (поставщик) были заключены договоры поставки газа от 02.02.2017 N К-5-Б1-19-0001/17, от 02.02.2017 N К-5-Д1-19-0002/17 и от 02.02.2017 N К-5-СН-Б1-19-0003/17.

В соответствии с заключенными договорами поставки газа Обществом за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 приобретен газ горючий природный у ООО "Газпром межрегионгаз" в следующих объемах:

1) по договору поставки газа от 02.02.2017 N К-5-Б1-19-0001/17-приобретено 482 845 809 м3 на сумму 2 579 241 672,89 руб. (в т.ч. НДС - 393 443 645,00 руб.), из них:

- в апреле 2017 года по счету-фактуре от 30.04.2017 N 0510003375 в объеме 22 787 566 м3 на сумму 131 207 933,06 руб. (в т.ч. НДС - 20 014 769,45 руб.);

- в мае 2017 года по счету-фактуре от 31.05.2017 N 0510004437 в объеме 47 514 752 м3 на сумму 250 216 883,57 руб. (в т.ч. НДС - 38 168 677,15 руб.);

- в июне 2017 года по счету-фактуре от 30.06.2017 N 0510005340 в объеме 40 152 651 м3 на сумму 213 817 558,37 руб. (в т.ч. НДС - 32 616 237,71 руб.);

- в июле 2017 года по счету-фактуре от 31.07.2017 N 0510006630 в объеме 35 366 548 м3 на сумму 200 949 001,08 руб. (в т.ч. НДС - 30 653 237,45 руб.);

- в августе 2017 года по счету-фактуре от 31.08.2017 N 0510007682 в объеме 39 041 750 м3 на сумму 221 340 620,73 руб. (в т.ч. НДС - 33 763 823,50 руб.);

- в сентябре 2017 года по счету-фактуре от 30.09.2017 N 0510008739 в объеме 45 098 252 м3 на сумму 253 703 728,01 руб. (в т.ч. НДС - 38 700 568,68 руб.);

- в октябре 2017 года по счету-фактуре от 31.10.2017 N 0510009653 в объеме 74 446 754 м3 на сумму 397 560 065,71 руб. (в т.ч. НДС - 60 644 755,79 руб.);

- в ноябре 2017 года по счету-фактуре от 30.11.2017 N 0510010497 в объеме 83 602 29 8м3 на сумму 430 385 314,89 руб. (в т.ч. НДС - 65 651 997,19 руб.);

- в декабре 2017 года по счету-фактуре от 31.12.2017 N 0510010882 в объеме 94 835 418 м3 на сумму 480 060 567,47 руб. (в т.ч. НДС - 73 229 578,08 руб.) (приложение N 2 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29);

2) по договору поставки газа от 02.02.2017 N К-5-Д1-19-0002/17 приобретено 34 358 192 м3 на сумму 214 912 503,16 (в т.ч. НДС - 32 783 263,19 руб.), из них:

- в апреле 2017 года по счету-фактуре от 30.04.2017 N 0510003376 в объеме 2 296 671 м3 на сумму 14 408 815,91 руб. (в т.ч. НДС - 2 197 954,97 руб.);

- в мае 2017 года по счету-фактуре от 31.05.2017 N 0510004438 в объеме 3 000 338 м3 на сумму 18 382 017,32 руб. (в т.ч. НДС - 2 804 036,54 руб.);

- в июне 2017 года по счету-фактуре от 30.06.2017 N 0510005338 в объеме 2 612 560 м3 на сумму 15 708 568,19 руб. (в т.ч. НДС - 2 396 222,27 руб.);

- в июле 2017 года по счету-фактуре от 31.07.2017 N 0510006632 в объеме 2 503 587 м3 на сумму 15 863 626,69 руб. (в т.ч. НДС - 2 419 875,25 руб.);

- в августе 2017 года по счету-фактуре от 31.08.2017 N 0510007684 в объеме 2 698 227 м3 на сумму 16 918 181,42 руб. (в т.ч. НДС - 2 580 739,54 руб.);

- в сентябре 2017 года по счету-фактуре от 30.09.2017 N 0510008737 в объеме 2 624 004 м3 на сумму 16 522 149,93 руб. (в т.ч. НДС - 2 520 327,95 руб.);

- в октябре 2017 года по счету-фактуре от 31.10.2017 N 0510009651 в объеме 4 906 529 м3 на сумму 31 136 758,19 руб. (в т.ч. НДС - 4 749 674,98 руб.);

- в ноябре 2017 года по счету-фактуре от 30.11.2017 N 0510010499 в объеме 6 285 437 м3 на сумму 39 616 213,95 руб. (в т.ч. НДС - 6 043 151,28 руб.);

- в декабре 2017 года по счету-фактуре от 31.12.2017 N 0510010883 в объеме 7 430 839 м3 на сумму 46 356 171,56 руб. (в т.ч. НДС - 7 071 280,41 руб.) (приложение N 3 к акту налоговой проверки N 29 от 23.09.2019 );

3) по договору поставки газа от 02.02.2017 N К-5-СН-Б1-19-0003/17 приобретено 25 408 м3 на сумму 147 323,33 (в т.ч. НДС - 22 473,05 руб.), из них:

- в апреле 2017 года по счету-фактуре от 30.04.2017 N 0510003377 в объеме 5 000 м3 на сумму 28 859,32 руб. (в т.ч. НДС - 4 402,27 руб.);

- в мае 2017 года по счету-фактуре от 31.05.2017 N 0510004439 в объеме 1 000 м3 на сумму 5 657,95 руб. (в т.ч. НДС - 863,08 руб.);

- в июне 2017 года по счету-фактуре от 30.06.2017 N 0510005339 в объеме 500 м3 на сумму 2 774,01 руб. (в т.ч. НДС - 423,15 руб.);

- в июле 2017 года по счету-фактуре от 31.07.2017 N 0510006631 в объеме 500 м3 сумму 2 936,50 руб. (в т.ч. НДС - 447,94 руб.);

- в августе 2017 года по счету-фактуре от 31.08.2017 N 0510007681 в объеме 700 м3 на сумму 4 149,31 руб. (в т.ч. НДС - 632,95 руб.);

- в сентябре 2017 года по счету-фактуре от 30.09.2017 N 0510008738 в объеме 871 м3 на сумму 5 084,63 руб. (в т.ч. НДС - 775,62 руб.);

- в октябре 2017 года по счету-фактуре от 31.10.2017 N 0510009652 в объеме 3 337 м3 на сумму 19 639,79 руб. (в т.ч. НДС - 2 995,90 руб.);

- в ноябре 2017 года по счету-фактуре от 30.11.2017 N 0510010498 в объеме 6 700 м3 на сумму 39 029,08 руб. (в т.ч. НДС - 5 953,59 руб.);

- в декабре 2017 года по счету-фактуре от 31.12.2017 N 0510010882 в объеме 6 800 м3 на сумму 39 192,74 руб. (в т.ч. НДС - 5 978,55 руб.) (приложение N 4 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Обществом всего по всем указанным договорам поставки газа за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 было приобретено газа горючего природного в объеме 517 229 409 м3 на сумму 2 794 301 499,38 руб. (в т.ч. НДС - 426 249 381,24 руб.) (стоимость без НДС -2 368 0052 118,14 руб.).

Между обществом (поставщик) ООО "Газпром газораспределение Черкесск" (ГРО) заключены договоры:

1) возмездного оказания услуг по транспортировке газа от 05.04.2017 N 739/14-17, предметом которого являются:

- обязательство Поставщика подавать газ в сети ГРО на выходе ГРС газотранспортной организации ООО "Газпром трансгаз Ставрополь" и оплачивать услуги по транспортировке газа, а ГРО - принимать и транспортировать по сетям газораспределения до границы сетей покупателей (индивидуальные предприниматели или юридические лица, приобретающие газ у поставщика с целью использования его в качестве топлива или сырья) газа в согласованных объемах (п.п. 2.1. договора);

- количество транспортируемого газа (объем) определяется по контрольно-измерительным приборам поставщика, установленных у покупателя. При неисправности или отсутствии контрольно-измерительного прибора у поставщика количество транспортируемого газа (объем) определяется по контрольно-измерительному прибору покупателя. При неисправности или отсутствии контрольно-измерительного прибора у покупателя определение количества транспортируемого газа (объем) производится по проектной мощности газопотребляющих установок и времени, в течении которого подавался газ в период неисправности или иным способом по согласованию сторон (п.п. 4.1 договора);

2) транспортировки газа населению на бытовые нужды по газораспределительным сетям от 05.04.2017 N 740/14-1, предметом которого являются:

- обязательство Поставщика передавать с 01.05.2017 по 31.12.2017 газ ГРО на границе газораспределительной станции (ГРС) ООО "Газпром трансгаз Ставрополь" или на границе ГРС сторонней газотранспортной организации, у которой в собственности или на иных законных основаниях имеются газопроводы - отводы и ГРС с газопроводами ГРО, а ООО "Газпром газораспределение Черкесск" - принимать в данных точках и транспортировать газ по газораспределительной системе до покупателя (населения) (п.п. 2.1 договора);

- количество газа (объем м.куб.), передаваемого поставщиком в сети ГРО для дальнейшей его транспортировки населению по настоящему договору, определяется как разность объемов газа, замеренного по контрольно-измерительным приборам, установленным на АГРС ООО "Газпром трансгаз Ставрополь"; объемов газа, оттранспортированного ГРО прочим потребителям, с которыми поставщик имеет договора газа; объемов газа, отобранных ГРО на собственные и технологические нужды и технологические потери и объемов газа на проведение аварийных работ по ликвидации аварийных ситуаций. При неисправности или отсутствии контрольно-измерительного прибора у покупателя определение количества транспортируемого газа (объем) производится по проектной мощности газопотребляющих установок и времени, в течении которого подавался газ в период неисправности или иным способом по согласованию Сторон (п.п. 4.1 договора).

В соответствии с заключенными договорами возмездного оказания услуг по транспортировке газа, транспортировке газа населению на бытовые нужды по газораспределительным сетям ООО "Газпром газораспределения Черкесск" за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 оказаны Обществу услуги по транспортировке газа в следующих объемах:

1) по договору возмездного оказания услуг по транспортировке газа от 05.04.2017 N 739-17 в объеме 318 833 944 м3 на сумму 186 651 353,67 (в т.ч. НДС - 28 472 254,27 руб.), из них:

- в апреле 2017 года в объеме 20 393 556 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.04.2017 N 1685/1 на сумму 11 825 765,85 руб. (в т.ч. НДС -1 803 930,39 руб.);

- в мае 2017 года в объеме 31 467 899 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.05.2017 N 2326/1 на сумму 15 907 822,88 руб. (в т.ч. НДС - 2 426 617,04 руб.);

- в июне 2017 года в объеме 32 553 787 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.06.2017 N 2759/1 на сумму 15 778 916,86 руб. (в т.ч. НДС -2 406 967,30 руб.);

- в июле 2017 года в объеме 31 044 446 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.07.2017 N 3019/1 на сумму 15 271 325,37 руб. (в т.ч. НДС -2 329 524,20 руб.);

- в августе 2017 года в объеме 35 084 163 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.08.2017 N 3346/1 на сумму 17 939 820,68 руб. (в т.ч. НДС -2 736 582,81 руб.);

- в сентябре 2017 года в объеме 39 397 850 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.09.2017 N 3666/1 на сумму 18 588 845,44 руб. (в т.ч. НДС - 2 835 586,60 руб.);

- в октябре 2017 года в объеме 42 492 539 м по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.10.2017 N 4245/1 на сумму 25 794 341,78 руб. (в т.ч. НДС - 3 934 730,11 руб.);

- в ноябре 2017 года в объеме 43 381 248 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.11.2017 N 4693/1 на сумму 29 796 605,45 руб. (в т.ч. НДС - 4 545 244,89 руб.);

- в декабре 2017 года в объеме 43 018 456 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.12.2017 N 5239/1 на сумму 35 747 909,36 руб. (в т.ч. НДС -3 453 070,93 руб.) (приложение N 5 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29);

2) по договору транспортировки газа населению на бытовые нужды от 05.04.2017 N 740-17 в объеме 142 581 876 м3 на сумму 187 176 965,45 (в т.ч. НДС - 28 552 418,46 руб.), из них:

- в апреле 2017 года - в объеме 0 м3;

- в мае 2017 года в объеме 12 378 628 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.05.2017 N 2327/1 на сумму 15 638 604,05 руб. (в т.ч. НДС -2 385 549,77 руб.);

- в июне 2017 года в объеме 6 278 648 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.06.2017 N 2760/1 на сумму 7 932 161,33 руб. (в т.ч. НДС -1 209 990,71 руб.);

- в июле 2017 года в объеме 4 189 185 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.07.2017 N 3020/1 на сумму 5 530 593,87 руб. (в т.ч. НДС -843 649,91 руб.);

- в августе 2017 года в объеме 2 905 323 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.08.2017 N 3347/1 на сумму 3 835 629,51 руб. (в т.ч. НДС -585 096,03 руб.);

- в сентябре 2017 года в объеме 6 027 847 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.09.2017 N 3665/1 на сумму 7 958 009,42 руб. (в т.ч. НДС -1 213 933,64 руб.);

- в октябре 2017 года в объеме 26 098 995 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.10.2017 N 4246/1 на сумму 34 456 091,56 руб. (в т.ч. НДС - 5 256 013,97 руб.);

- в ноябре 2017 года в объеме 38 006 549 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.11.2017 N 4694/1 на сумму 50 176 534,84 руб. (в т.ч. НДС -7 654 047,69 руб.);

- в декабре 2017 года в объеме 46 696 702 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.12.2017 N 5238/1 на сумму 61 649 340,87 руб. (в т.ч. НДС -9 404 136,74 руб.) (приложение N 6 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

При осуществлении транспортировки газа покупателям технологические, аварийные потери и технологические нужды ГРО составили 3 102 948 м3, в том числе: в апреле 2017 года в объеме 179 390 м3; в мае 2017 года в объеме 322 983 м3; в июне 2017 года в объеме 323 127 м3; в июле 2017 года в объеме 323 262 м3; в августе 2017 года в объеме 322 947 м3; - в сентябре 2017 года в объеме 326 999 м3; - в октябре 2017 года в объеме 326 386 м3; - в ноябре 2017 года в объеме 328 887 м3; в декабре 2017 года в объеме 325 984 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Обществом на указанные объемы потерь природного горючего газа при транспортировке до покупателей для компенсации понесенных расходов при приобретении природного газа выставлены в адрес ООО "Газпром газораспределения Черкесск" счета-фактуры: от 30.04.2017 N 19-436 на сумму 1 068 070,38 руб.(в т.ч. НДС - 162 926,01 руб.); от 31.05.2017 N 19-1697 на сумму 1 888 920,06 руб. (в т.ч. НДС - 288 140,41 руб.); от 30.06.2017 N 19-2587 на сумму 1 855 368,07 руб. (в т.ч. НДС - 283 022,28 руб.); от 31.07.2017 N 19-3166 на сумму 1 959 690,69 руб. (в т.ч. НДС - 298 935,92 руб.); от 31.08.2017 N 19-3678 на сумму 1 936 165,56 руб. (в т.ч. НДС - 295 347,34 руб.); от 30.09.2017 N 19-4201 на сумму 1 971 062,27 руб.(в т.ч. НДС - 300 670,55 руб.); от 31.10.2017 N 19-4947 на сумму 1 985 674,02 руб. (в т.ч. НДС - 302 899,41 руб.); от 30.11.2017 N 19-6303 на сумму 1 977 375,87 руб. (в т.ч. НДС - 301 633,65 руб.); от 31.12.2017 N 19-7846 на сумму 1 940 577,81 руб. (в т.ч. НДС - 296 020,36 руб.).

ООО "Газпром газораспределения Черкесск" всего по всем указанным договорам по транспортировке газа за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 оттранспортировано газа в объеме 461 415 820 м3, стоимость услуг по транспортировке газа составила 373 828 319,12 руб. (в т.ч. НДС - 57 024 672,73 руб.) (стоимость услуг без НДС - 316 803 646,39 руб.).

Договоры возмездного оказания услуг по транспортировке газа согласно актам о транспортировке газа исполнены. Весь переданный ГРО для транспортировки природный газ, доведен до конечного потребителя, оплата ГРО за транспортировку газа произведена из объема 100 % поставки, а определенные потери газа при транспортировке как объемы продаются ГРО, которые за него платят Обществу.

Весь объем приобретенного у ООО "Газпром межрегионгаз" газа оприходован Обществом и отгружен потребителям, остатки товара на конец проверяемых периодов у заявителя отсутствуют. Факт транспортировки газа до конечных потребителей в полном объеме подтверждается представленными в ходе проведения налоговой проверки актами об оказании услуг по транспортировке газа покупателям и населению, составленными между Обществом и ГРО. Наличие каких-либо претензий к ГРО по представленным документам проведенной налоговой проверкой не установлено. Общество приняло к оплате услуги по транспортировке.

Обществом на проверку представлены следующие документы, подтверждающие факт приобретения и оприходования газа: счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, журналы-ордера по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, акты сдачи-приемки газа, отчеты о фактическом потреблении газа, товарные накладные, информация о начислениях и корректировках за 2017 год, проведенных в 2018 году и в январе - марте 2019 года.

Кроме того, налоговым органом учтено, что Общество имеет двух прямых потребителей (АО "Агрокомбинат "Южный", ООО "Газпром газомоторное топливо") газа горючего природного, объемы которого не транспортирует ООО "Газпром газораспределение Черкесск", в связи с чем объемы приобретенного и транспортированного газа не совпадают.

Согласно заключенным договорам поставок природного горючего газа с индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, бюджетными организациями, организациями коммунального комплекса (ОКК), предприятиями, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо", Обществом был реализован природный горючий газ (включая НДС):

- в апреле 2017 года в объеме 25 094 237 м3 на сумму 162 270 792,63 руб.;

- в мае 2017 года в объеме 38 137 462,000 м3 на сумму 239 580 695,78 руб.;

- в июне 2017 года в объеме 36 487 064,000 м3 на сумму 225 431 593,80 руб.;

- в июле 2017 года в объеме 33 681 450,000 м3 на сумму 219 780 347,80 руб.;

- в августе 2017 года в объеме 38 835 354,000 м3 на сумму 252 468 536,82 руб.;

- в сентябре 2017 года в объеме 41 695 280,000 м3 на сумму 270 852 473,77 руб.;

- в октябре 2017 года в объеме 53 257 445,000 м3 на сумму 352 750 055,12 руб.;

- в ноябре 2017 года в объеме 51 623 785,000 м3 на сумму 344 495 420,91 руб.;

- в декабре 2017 года в объеме 55 576 355,000 м3 на сумму 371 790 760,85 руб.

Таким образом, вышеуказанным покупателям (потребителям) Общество был реализован природный горючий газ в объеме 374 388 432,000 м3.

Расходы по приобретению и транспортировке газа до покупателей составили 2 209 262 865,47 руб. (в т.ч. НДС - 337 006 213,70 руб.) (без НДС - 1 872 256 651,77 руб.), в том числе:

- стоимость приобретенного природного горючего газа - 2 022 611 511,80 руб. (в т.ч. НДС - 308 533 959,43 руб.) (стоимость без НДС - 1 714 077 552,37 руб.);

- стоимость услуг по транспортировке природного горючего газа - 186 651 353,67 руб. (в т.ч. НДС - 28 472 254,27 руб.) (стоимость без НДС - 158 179 099,40 руб.) (приложение N 8 к акту налоговой проверки).

Проведенной налоговой проверкой нарушений не установлено в части определения расходов по приобретению природного горючего газа и транспортировке до покупателей в адрес индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, бюджетных организаций, организаций коммунального комплекса (ОКК), предприятий, частично осуществляющих функции ОКК и предприятий энергетики. Начисление данным покупателям (потребителям) за потребленный природный горючий газ осуществлялось по приборам учета и по нормативам потребления (там где не установлены приборы учета газа).

Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции, сославшись на положения пункта 1 статьи 3, пункта 1 статьи 39, пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 247, подпунктом 2 пункту 1 статьи 248 пунктом 1 статьи 249 пункту 2 статьи 249 пунктом 1 статьи 271 пункт 3 статьи 271 статье 252 НК РФ указал, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с пунктом 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации плата за коммунальные услуги в включает в себя, в том числе, плату за газ.

Суд первой инстанции, сославшись на положения статьи 143, пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 154, пункту 2 статьи 154 статьи 166, пункта 2 статьи 248, пункта 16 статьи 270 НК РФ и положения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 10 Постановления от 30.05.2014 N 33 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

При этом, налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.

Следовательно, при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, судам следует учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по указанным налогоплательщиком причинам, в частности доводы о чрезмерности потерь.

Суд первой инстанции, сославшись на положения пункта 2 статьи 154, пункта 5 статьи 169, пункта 1 и пункта 2 статьи 171, пункта 3 статьи 171, пункта 10 статьи 172 НК РФ указал, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 данного Кодекса; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов; использование приобретенных товаров (работ, услуг) в своей предпринимательской деятельности.

Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. По смыслу главы 21 Кодекса документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Суд первой инстанции, сославшись на положения статьи 313 НК РФ и положения пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, само по себе формальное представление налогоплательщиком налоговому органу документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов. Поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также проверок организаций - контрагентов налогоплательщика.

При этом, положения части 5 статьи 200 АПК РФ не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых расходов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Поскольку право на вычеты по НДС носит заявительный характер, именно налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть расходы и вычеты для целей налогообложения.

Согласно Правилам поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.2008 N 549, Обществом в период с 01.05.2017 по 31.12.2017 осуществлялось обеспечение бесперебойной и безопасной поставки природного горючего газа для коммунально-бытовых нужд граждан (население) на территории Карачаево-Черкесской Республики. Начисление потребителям (население) за потребленный природный горючий газ Обществом осуществлялось по приборам учета. По нормативам потребления Обществом начисления осуществлялись в случае отсутствия приборов учета в многоквартирных домах, в которых установлено газовые плиты (ПГ) для пищеприготовления и газоводонагревательные колонки в домовладениях с истекшим сроком поверки прибора учета газа, а также в домовладениях, не оснащенных приборами учета потребленного природного газа.

Обществом, в связи с передачей функций поставщика природного газа с 01.05.2017 от предыдущего поставщика ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" к учету были приняты начисления реализованного природного газа абонентам (население) по состоянию на 01.05.2017 по всем лицевым счетам, при этом нумерация лицевых счетов не изменилась. Данные показатели по каждому лицевому счету не отражали фактическое положение дел в расчетах с покупателями в отсутствие фиксации показаний счетчиков, установленных у абонентов (население).

Общество, по мере проверки по абонентам (население) показаний счетчиков, обследования условия эксплуатации осуществляло фиксацию показаний приборов учета и вносило корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам объемов потребленного природного газа, исходя из фактически потребленного природного газа абонентами (население). При этом корректировки в сторону уменьшения объемов поставленного природного газа абонентам (население) проверяемым налогоплательщиком осуществлялись в том месяце, в котором была произведена проверка приборов учета.

Фактически поставленный природный горючий газ абонентам (население), проведенной налоговой проверкой определен на основании представленных проверяемым налогоплательщиком лицевых счетов абонентов (население). При проведении анализа информации о начислениях и корректировках за фактически поставленный природный горючий газ абонентам (население), проведенных в 2017 - 2018 г.г., в январе - марте 2019 года Инспекцией были обнаружены нарушения налогового законодательства в сентябре, октябре, ноябре, декабре 2017 года.

За сентябрь 2017 года Обществом осуществлено начисление потребителям (население) за потребленный природный газ по приборам учета и по нормативам потребления в случае отсутствия приборов учета газа либо непредставления потребителями показаний приборов учета потребленного природного газа:

- по абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного газа составил 636 809,755 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлены начисление по нормативам объемов потребленного природного газа в объеме 4 071,976 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 255 481,661 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 146 948,969 м3; в ноябре 2017 года в объеме 64 603,717 м3; в декабре 2017 года в объеме 22 426,244 м3; в январе 2018 года в объеме 6 803,331 м3; в феврале 2018 года в объеме 2991,498 м3; в марте 2018 года в объеме 54 63,255 м3; в апреле 2018 года в объеме 3 126,055 м3; в мае 2018 года в объеме 1 077,329 м3; в июне 2018 года в объеме 1 031,198 м3; в июле 2018 года в объеме 974,065 м3; в марте 2019 года в объеме 36,000 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района налоговой проверкой установлен в размере 377 256,118 м3;

- по абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного газа составил 714 492,762 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлены начисление по нормативам потребления в объеме 21 549,058 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 226 367,978 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 151 616,275 м3; в ноябре 2017 года в объеме 42 313,534 м3; в декабре 2017 года в объеме 12 210,820 м3; в январе 2018 год в объеме 8568,198 м3; в феврале 2018 года в объеме 5 000,241 м3; в марте 2018 года в объеме 2603,383 м3; в апреле 2018 года в объеме 660,500 м3; в мае 2018 года в объеме 111,370 м3; в июне 2018 года в объеме 598,318 м3; в июле 2018 года в объеме 596,554 м3; в августе 2018 года в объеме 135,660 м3; в сентябре 2018 года в объеме 548,179 м3; в октябре 2018 года в объеме 23,274 м3; в ноябре 2018 года в объеме 10,901 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 098,822 м3; в январе 2019 года в объеме 258,115 м3; в марте 2019 года в объеме 13,834 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов налоговой проверкой установлен в размере 466 575,726 м3;

- по абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 683 668,143 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлено начисление по нормативам потребления в объеме 3 487,736 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 377 978,418 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 228 744,155 м3; в ноябре 2017 года в объеме 82 795,648 м3; в декабре 2017 года в объеме 28 456,868 м3; в январе 2018 года в объеме 14410,823 м3; в феврале 2018 года в объеме 7 242,394 м3; в марте 2018 года в объеме 7650,149 м3; в апреле 2018 года в объеме 173,133 м3; в мае 2018 года в объеме 2 277,599 м3; в июне 2018 года в объеме 503,597 м3; в июле 2018 года в объеме 3 025,162 м3; в августе 2018 года в объеме 1 201,615 м3; в сентябре 2018 года в объеме 711,327 м3; в октябре 2018 года в объеме 260,000 м3; в ноябре 2018 года в объеме 36,000 м3; в декабре 2018 года в объеме 400,600 м3; в феврале 2019 года в объеме 89,348 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района налоговой проверкой установлен в размере 302 201,989 м3;

- по абонентам (население) Усть-Джегутинского района объем начисленного потребленного природного газа составил 1 095 929,232 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлены начисление по нормативам потребления в объеме 43 628,073 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 604 566,861 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 299 769,251 м3; в ноябре 2017 года в объеме 82 821,627 м3; в декабре 2017 года в объеме 63 877,731 м3; в январе 2018 года в объеме 24856,270 м3; в феврале 2018 года в объеме 30 422,359 м3; в марте 2018 года в объеме 25036,329 м3; в апреле 2018 года в объеме 7 511,220 м3; в мае 2018 года в объеме 19220,964 м3; в июне 2018 года в объеме 2 741,843 м3; в июле 2018 года в объеме 17304,012 м3; в августе 2018 года в объеме 4 112,158 м3; в сентябре 2018 года в объеме 2365,551 м3; в октябре 2018 года в объеме 4 195,939 м3; в ноябре 2018 года в объеме 7631,937 м3; в декабре 2018 года в объеме 4 390,002 м3; в январе 2019 года в объеме 5939,137 м3; в феврале 2019 года в объеме 1 740,255 м3; в марте 2019 года в объеме 630,276 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 447 734,298 м3;

- по абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 2 374 894,198 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 5 633,899 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 243 400,120 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 581 170,044 м3; в ноябре 2017 года в объеме 158 868,323 м3; в декабре 2017 года в объеме 95 099,819 м3; в январе 2018 года в объеме 155 170,399 м3; в феврале 2018 года в объеме 35 356,615 м3; в марте 2018 года в объеме 47 760,712 м3; в апреле 2018 года в объеме 17 900,978 м3; в мае 2018 года в объеме 34 001,116 м3; в июне 2018 года в объеме 16 490,509 м3; в июле 2018 года в объеме 14 390,285 м3; в августе 2018 года в объеме 15 076,930 м3; в сентябре 2018 года в объеме 18 554,912 м3; в октябре 2018 года в объеме 11 120,518 м3; в ноябре 2018 года в объеме 6 634,572 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 6317,805 м3; в январе 2019 года в объеме 7 188,742 м3; в феврале 2019 года в объеме 4 807,904 м3; в марте 2019 года в объеме 7489,937 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района налоговой проверкой установлен в размере 1 125 860,179 м3;

- по абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составила 600 740,449 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 6 793,884 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 256 242,108 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 145 914,104 м3; в ноябре 2017 года в объеме 44808,878 м3; в декабре 2017 года в объеме 12 891,747 м3; в январе 2018 года в объеме 6 182,507 м3; в феврале 2018 года в объеме 1 741,652 м3; в марте 2018 года в объеме 6 581,929 м3; в апреле 2018 года в объеме 2 755,625 м3; в мае 2018 года в объеме 8 971,127 м3; в июне 2018 года в объеме 6 929,790 м3; в июле 2018 года в объеме 5 652,336 м3; в августе 2018 года в объеме 474,973 м3; в сентябре 2018 года в объеме 5 053,583 м3; в октябре 2018 года в объеме 1 808,578 м3; в ноябре 2018 года в объеме 2 304,990 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 193,600 м3; в январе 2019 года в объеме 1 316,974 м3; в феврале 2019 года в объеме 871,315 м3; в марте 2019 года в объеме 785,400 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Хабезского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 337 704,457 м3;

- по абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного газа составил 5 027 657,045 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком были откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начислени по нормативам потребления в общем размере 13 247,744 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 2 114 747,315 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 1007658,442 м3; в ноябре 2017 года в объеме 471 954,484 м3; в декабре 2017 года в объеме 282 685,328 м3; в январе 2018 года в объеме 67 990,503 м3; в феврале 2018 года в объеме 35 187,106 м3; в марте 2018 года в объеме 43 072,498 м3; в апреле 2018 года в объеме 27 708,374 м3; в мае 2018 года в объеме 39 354,567 м3; в июне 2018 года в объеме 17 893,503 м3; в июле 2018 года в объеме 17 267,068 м3; в августе 2018 года в объеме 63 589,019 м3; в сентябре 2018 года в объеме 8 513,295 м3; в октябре 2018 года в объеме 8 183,944 м3; в ноябре 2018 года в объеме 3 955,510 м3; в декабре 2018 года в объеме 10 621,495 м3; в январе 2019 года в объеме 3 107,360 м3; в феврале 2019 года в объеме 2 349,004 м3; в марте 2019 года в объеме 3 655,815 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района налоговой проверкой установлен в размере 2 899 661,986 м3.

Таким образом, всего за сентябрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики проведенной налоговой проверкой определен в объеме 5 956 994,753 м3.

В сентябре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическими лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо", Обществом был реализован газ горючий природный в объеме 41 695 280,000 м3.

В сентябре 2017 года Обществом реализован природный горючий газ в объеме 47 652 274,753 м3, приобретено 47 723 127,000 м3 газа на сумму 270 230 962,57 руб. (в т.ч. НДС), отрицательный "разбаланс" газа составил 70 852,247 м3. Также проверяемым налогоплательщиком понесены затраты по транспортировке природного горючего газа в объеме 45 425 697,000 м3 до покупателей в общем размере 26 546 854,86 руб.

Налоговой проверкой установлено неправомерное включение Обществом в сентябре 2017 года в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимости природного горючего газа в объеме 70 852,247 м3 в размере 339 999,15 руб. (70 852,247 м3 х 5,662474 руб. = 401 199,00 руб., в т.ч. НДС - 61 199,85 руб.) и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 70 852,247 м3 в размере в размере 35 089,87 руб. (70 852,247 м3 х 0,5844 руб. = 41 406,05 руб., в т.ч. НДС -6 316,18 руб.).

В октябре 2017 года осуществлено начисление потребителям (население) за потребленный природный газ по приборам учета и по нормативам потребления в случае отсутствия приборов учета газа либо непредставления потребителями показаний приборов учета потребленного природного газа:

- по абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 1 522 979,714 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в размере 12 187,087 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 229 023,428 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 133 878,931 м3; в декабре 2017 года в объеме 52 319,246 м3; в январе 2018 года в объеме 12 929,823 м3; в феврале 2018 года в объеме 5 480,897 м3; в марте 2018 года в объеме 11 518,163 м3; в апреле 2018 года в объеме 7 065,468 м3; в мае 2018 года в объеме 4 222,299 м3; в июне 2018 года в объеме 126,801 м3; в июле 2018 года в объеме 1 445,800 м3; в марте 2019 года в объеме 36,000 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района налоговой проверкой установлен в размере 1 281 769,199 м3;

- по абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 1 734 546,150 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 3 353,327 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 249 182,439 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 140 462,331 м3; в декабре 2017 года в объеме 47 325,295 м3; в январе 2018 года в объеме 20 048,048 м3; в феврале 2018 года в объеме 18 879,289 м3; в марте 2018 года в объеме 7 462,639 м3; в апреле 2018 года в объеме 4 046,821 м3; в мае 2018 года в объеме 1 849,403 м3; в июне 2018 года в объеме 3347,992 м3; в июле 2018 года в объеме 852,374 м3; в августе 2018 года в объеме 116,073 м3; в сентябре 2018 года в объеме 1263,424 м3; в октябре 2018 года в объеме 23,749 м3; в ноябре 2018 года в объеме 764,362 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 100,883 м3; в январе 2019 года в объеме 1 625,922 м3; в марте 2019 года в объеме 13,834 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов проведенной налоговой проверкой установлен в размере 1 482 010,384 м3;

- по абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 1 443 651,331 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 2 649,380 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 246 355,378 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 144 390,885 м3; в декабре 2017 года в объеме 50 862,557 м3; в январе 2018 года в объеме 16 715,968 м3; в феврале 2018 года в объеме 13 009,513 м3; в марте 2018 года в объеме 9 301,260 м3; в апреле 2018 года в объеме 382,047 м3; в мае 2018 года в объеме 5 208,336 м3; в июне 2018 года в объеме 865,702 м3; в июле 2018 года в объеме 1 958,225 м3; в августе 2018 года в объеме 1 555,270 м3; в сентябре 2018 года в объеме 1 198,500 м3; в октябре 2018 года в объеме 373,321 м3; в ноябре 2018 года в объеме 36,001 м3; в декабре 2018 года в объеме 400,600 м3; в январе 2019 года в объеме 4,867 м3; в феврале 2019 года в объеме 92,326 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района налоговой проверкой установлен в размере 1 194 646,573 м3;

- по абонентам (население) Усть_Джегутинского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 2 485 736,177 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 97 597,933 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 584 318,884 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 163 590,402 м3; в декабре 2017 года в объеме 200 645,713 м3; в январе 2018 года в объеме 35 145,439 м3; в феврале 2018 года в объеме 40 899,637 м3; в марте 2018 года в объеме 30 182,279 м3; в апреле 201 8 года в объеме 10 568,037 м3; в мае 2018 года в объеме 27 899,558 м3; в июне 2018 года в объеме 4 932,726 м3; в июле 2018 года в объеме 26 699,839 м3; в августе 2018 года в объеме 8 649,827 м3; в сентябре 2018 года в объеме 3 368,984 м3; в октябре 2018 года в объеме 7 028,256 м3; в ноябре 2018 года в объеме 10 672,008 м3; в декабре 2018 года в объеме 4 390,472 м3; в январе 2019 года в объеме 6 195,246 м3; в феврале 2019 года в объеме 3 159,255 м3; в марте 2019 года в объеме 291,206 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района налоговой проверкой установлен в размере 1 803 819,360 м3;

- по абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 044 996,714 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 7 091,352 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 972 045,208 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 304 268,892 м3; в декабре 2017 года в объеме 151 801,789 м3; в январе 2018 года в объеме 199 094,569 м3; в феврале 2018 года в объеме 47 518,393 м3; в марте 2018 года в объеме 56 180,683 м3; в апреле 2018 года в объеме 23 371,854 м3; в мае 2018 года в объеме 42 552,326 м3; в июне 2018 года в объеме 19 896,738 м3; в июле 2018 года в объеме 18 912,462 м3; в августе 2018 года в объеме 17 438,810 м3; в сентябре 2018 года в объеме 21 753,750 м3; в октябре 2018 года в объеме 19 000,883 м3; в ноябре 2018 года в объеме 12 722,894 м3; в декабре 2018 года в объеме 7 651,198 м3; в январе 2019 года в объеме 12 682,217 м3; в феврале 2019 года в объеме 6 116,099 м3; в марте года в объеме 11 081,651 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 2 065 860,154 м3;

- по абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного газа составил 1 653 671,797 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 1 020,503 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 185 181,524 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 91 055,461 м3; в декабре 2017 года в объеме 31 544,845 м3; в январе 2018 года в объеме 10 845,598 м3; в феврале 2018 года в объеме 2 680,293 м3; в марте 2018 года в объеме 6 693,538 м3; в апреле 2018 года в объеме 3 551,129 м3; в мае 2018 года в объеме 9 717,815 м3; в июне 2018 года в объеме 8 291,251 м3; в июле 2018 года в объеме 6 797,568 м3; в августе 2018 года в объеме 974,084 м3; в сентябре 2018 года в объеме 4 566,968 м3; в октябре 2018 года в объеме 1 855,108 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1 872,222 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 195,520 м3; в январе 2019 года в объеме 1 328,143 м3; в феврале 2019 года в объеме 1 402,738 м3; в марте 2019 года в объеме 809,243 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Хабезского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 1 467 469,770 м3;

- по абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного газа составил 8 272 953,791 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 12 926,468 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 607 382,987 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 820 859,699 м3; в декабре 2017 года в объеме 349 312,374 м3; в январе 2018 года в объеме 84 656,614 м3; в феврале 2018 года в объеме 45 894,564 м3; в марте 2018 года в объеме 64 729,370 м3; в апреле 2018 года в объеме 35 155,350 м3; в мае 2018 года в объеме 49 362,843 м3; в июне 2018 года в объеме 23 168,962 м3; в июле 2018 года в объеме 21 513,752 м3; в августе 2018 года в объеме 72 221,203 м3; в сентябре 2018 года в объеме 8 544,448 м3; в октябре 2018 года в объеме 6 948,192 м3; в ноябре 2018 года в объеме 4 465,519 м3; в декабре 2018 года в объеме 11 315,280 м3; в январе 2019 года в объеме 3 110,540 м3; в феврале 2019 года в объеме 2 231,169 м3; в марте 2019 года в объеме 3 893,108 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 6 652 644,336 м3.

За октябрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики проведенной налоговой проверкой определен в размере 15 948 219,776 м3.

В октябре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо", Обществом реализован газ природный в объеме 53 257 445,000 м3.

Обществом всего в октябре месяце реализован природный газ в объеме 69 205 664,776 м3, приобретено 79 356 440,000 м3 газа на сумму 428 716 463,69 руб. (в т.ч. НДС), отрицательный разбаланс газа составил 10 150 775,224 м3. Также проверяемым налогоплательщиком понесены затраты по транспортировке природного газа в объеме 68 591 534,000 м3 до покупателей в размере 60 250 433,34 руб.

Проведенной налоговой проверкой установлено неправомерное включение Обществом в октябре 2017 года в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимости природного горючего газа в объеме 10 150 775,224 м3 в размере 46 473 479,16 руб. (10 150 775,224 м3 х 5,4024155 руб. = 54 838 705,41 руб., в т.ч. НДС -8 365 226,25 руб.) и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 10 150 775,224 м3 в размере 7 556 259,44 руб. (10 150 775,224 м3 х 0,8783946 руб. = 8 916 386,14 руб., в т.ч. НДС - 1 360 126,70 руб.).

В ноябре 2017 года Обществом осуществлено начисление потребителям (население) за потребленный природный газ по приборам учета и по нормативам потребления в случае отсутствия приборов учета газа либо непредставления потребителями показаний приборов учета потребленного природного газа:

- по абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 549 944,885 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 4 821,855 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 200 499,717 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 116 663,828 м3; в январе 2018 года в объеме 31 651,152 м3; в феврале 2018 года в объеме 11 312,549 м3; в марте 2018 года в объеме 17 357,721 м3; в апреле 2018 года в объеме 10 874,182 м3; в мае 2018 года в объеме 11 398,124 м3; в июне 2018 года в объеме 127,061 м3; в июле 2018 года в объеме 1 085,500 м3; в марте 2019 года в объеме 29,600 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района Проведенной налоговой проверкой установлен в размере 3 344 623,313 м3:

- по абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного газа составил 3 619 658,411 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 9 006,849 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 300 563,974 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 19 1905,966 м3; в январе 2018 года в объеме 41 218,630 м3; в феврале 2018 года в объеме 22 555,111 м3; в марте 2018 года в объеме 14 401,510 м3; в апреле 2018 года в объеме 7 346,367 м3; в мае 2018 года в объеме 5 834,741 м3; в июне 2018 года в объеме 6 077,171 м3; в июле 2018 года в объеме 2 075,191 м3; в августе 2018 года в объеме 1 459,961 м3; в сентябре 2018 года в объеме 1 629,352 м3; в октябре 2018 года в объеме 23,530 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1 142,488 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 609,812 м3; в январе 2019 года в объеме 3 270,310 м3; в феврале 2019 года в объеме м3; в марте 2019 года в объеме 13,834 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов налоговой проверкой установлен в размере 3 310 087,588 м3;

- по абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 2 747 525,990 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 32 084,510 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 301 715,259 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 205 744,171 м3; в январе 2018 года в объеме 36 179,535 м3; в феврале 2018 года в объеме 22 276,484 м3; в марте 2018 года в объеме 14 151,937 м3; в апреле 2018 года в объеме 1 058,501 м3; в мае 2018 года в объеме 12 192,093 м3; в июне 2018 года в объеме 2 718,787 м3; в июле 2018 года в объеме 1 726,876 м3; в августе 2018 года в объеме 2 103,371 м3; в сентябре 2018 года в объеме 2 177,265 м3; в октябре 2018 года в объеме 835,953 м3; в ноябре 2018 года в объеме 38,148 м3; в декабре 2018 года в объеме 419,147 м3; в январе 2019 года в объеме 3,643 м3; в феврале 2019 года в объеме 89,348 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 2 413 726,221 м3;

- по абонентам (население) Усть-Джегутинского района объем начисленного потребленного природного газа составил 4 225 119,152 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 482,501 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 531 942,645 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 234 596,987 м3; в январе 2018 года в объеме 76 813,502 м3; в феврале 2018 года в объеме 52 919,470 м3; в марте 2018 года в объеме 42 869,001 м3; в апреле 2018 года в объеме 12 220,913 м3; в мае 2018 года в объеме 32 281,184 м3; в июне 2018 года в объеме 5 109,525 м3; в июле 2018 года в объеме 31 372,226 м3; в августе 2018 года в объеме 8 923,790 м3; в сентябре 2018 года в объеме 4 349,356 м3; в октябре 2018 года в объеме 6 418,764 м3; в ноябре 2018 года в объеме 10 062,659 м3; в декабре 2018 года в объеме 4 716,510 м3; в январе 2019 года в объеме 5 728,449 м3; в феврале 2019 года в объеме 3 159,255 м3; в марте 2019 года в объеме 401,054 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки N 29 от 23.09.2019 г.).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Усть - Джегутинского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 3 692 694,006 м3;

- по абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 5 318 218,077 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 2 677,063 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 768 072,232 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 186 258,854 м3; в январе 2018 года в объеме 24 3976,189 м3; в феврале 2018 года в объеме 54 583,256 м3; в марте 2018 года в объеме 61 548,230 м3; в апреле 2018 года в объеме 23 934,148 м3; в мае 2018 года в объеме 44 647,010 м3; в июне 2018 года в объеме 19 921,000 м3; в июле 2018 года в объеме 19 688,037 м3; в августе 2018 года в объеме 16 448,445 м3; в сентябре 2018 года в объеме 23 465,392 м3; в октябре 2018 года в объеме 19 945,878 м3; в ноябре 2018 года в объеме 12 928,766 м3; в декабре 2018 года в объеме 9 777,622 м3; в январе 2019 года в объеме 13 262,985 м3; в феврале 2019 года в объеме 6 206,760 м3; в марте 2019 года в объеме 11 479,660 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района налоговой проверкой установлен в размере 4 547 468,782 м3;

- по абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 522 679,430 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 162,870 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные

Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 208 714,551 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 86 492,264 м3; в январе 201 8 года в объеме 53 606,078 м3; в феврале 2018 года в объеме 6 846,039 м3; в марте 2018 года в объеме 7 792,303 м3; в апреле 2018 года в объеме 4 665,096 м3; в мае 2018 года в объеме 12 966,926 м3; в июне 2018 года в объеме 11 616,692 м3; в июле 2018 года в объеме 8 049,779 м3; в августе 2018 года в объеме 1 715,225 м3; в сентябре 2018 года в объеме 5 323,846 м3; в октябре 2018 года в объеме 2 266,704 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1 643,906 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 274,014 м3; в январе 2019 года в объеме 2 231,811 м3; в феврале 2019 года в объеме 1 409,903 м3; в марте 2019 года в объеме 813,965 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Хабезского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 3 313 802,009 м3;

- по абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 14 317 183,543 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 19 339,538 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 792 402,881 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 1 059 522,313 м3; в январе 2018 года в объеме 216 769,453 м3; в феврале 2018 года в объеме 87 550,328 м3; в марте 2018 года в объеме 107 627,016 м3; в апреле 2018 года в объеме 58 530,699 м3; в мае 2018 года в объеме 68 001,182 м3; в июне 2018 года в объеме 37 191,698 м3; в июле 2018 года в объеме 26 434,876 м3; в августе 2018 года в объеме 81 084,142 м3; в сентябре 2018 года в объеме 8 795,639 м3; в октябре 2018 года в объеме 7 968,539 м3; в ноябре 2018 года в объеме 7 584,590 м3; в декабре 2018 года в объеме 14 032,386 м3; в январе 2019 года в объеме 5 007,827 м3; в феврале 2019 года в объеме 2 294,191 м3; в марте 2019 года в объеме 4 008,002 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района налоговой проверкой установлен в размере 12 505 441,124 м3.

За ноябрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики проведенной налоговой проверкой определен в объеме 33 127 843,043 м3.

В ноябре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо", Обществом реализован газ природный в объеме 51 623 785,000 м3.

Обществом всего в ноябре 2017 года реализован природный газ в объеме 84 751 628,043 м3, приобретено 89 894 435,000 м3 газа на сумму 470 040 557,92 руб. (в т.ч. НДС), отрицательный "разбаланс" газа составил 5 142 806,957 м3. Также проверяемым налогоплательщиком понесены затраты по транспортировке природного газа в объеме 81 387 797,000 м3 до покупателей в размере 79 973 140,29 руб.Проведенной налоговой проверкой установлено неправомерное включение Обществом в ноябре 2017 года в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимости природного горючего газа в объеме 5 142 806,957 м3 в размере 22 788 762,60 руб. (5 142 806,957 м3 х 5,228806 руб. = 26 890 739,87 руб., в т.ч. НДС - 4 101 977,27 руб.) и стоимости затрат на транспортировку природного газа в объеме 5 142 806,957 м3 в размере 4 282 554,82 руб. (5 142 806,957 м3 х 0,982618 руб. = 5 053 414,69 руб., в т.ч. НДС - 770 859,87 руб.).

В декабре 2017 года Обществом осуществлено начисление потребителям (население) за потребленный природный газ по приборам учета и по нормативам потребления в случае отсутствия приборов учета газа либо непредставления потребителями показаний приборов учета потребленного природного газа:

- по абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного газа составил 4 394 805,476 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 78 559,833 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 420 228,449 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 280 134,459 м3; в феврале 2018 года в объеме 31 389,338 м3; в марте 2018 года в объеме 41 576,288 м3; в апреле 2018 года в объеме 37 266,603 м3; в мае 2018 года в объеме 22 716,175 м3; в июне 2018 года в объеме 6 284,506 м3; в июле 2018 года в объеме 379,633 м3; в октябре 2018 года в объеме 474,220 м3; в марте 2019 года в объеме 7,226 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района налоговой проверкой установлен в размере 3 896 017,194 м3;

- по абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного газа составил 4 277 830,929 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 45 650,421 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 275 997,742 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 123 690,275 м3; в феврале 2018 года в объеме 55 418,185 м3; в марте 2018 года в объеме 36 885,767 м3; в апреле 2018 года в объеме 13 471,081 м3; в мае 2018 года в объеме 11 543,366 м3; в июне 2018 года в объеме 11 867,239 м3; в июле 2018 года в объеме 5 098,222 м3; в августе 2018 года в объеме 3 832,883 м3; в сентябре 2018 года в объеме 4 533,745 м3; в октябре 2018 года в объеме 1 980,503 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1 316,823 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 568,023 м3; в январе 2019 года в объеме 4 082,903 м3; в марте 2019 года в объеме 708,727 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов проведенной налоговой проверкой установлен в размере 3 956 182,766 м3.

- по абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 521 207,605 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 75 018,078 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 448 045,698 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 265 489,201 м3; в феврале 2018 года в объеме 69 216,427 м3; в марте 2018 года в объеме 45 475,575 м3; в апреле 2018 года в объеме 10 703,090 м3; в мае 2018 года в объеме 19 917,302 м3; в июне 2018 года в объеме 18 195,881 м3; в июле 2018 года в объеме 5 479,051 м3; в августе 2018 года в объеме 3 631,504 м3; в сентябре 2018 года в объеме 3 934,546 м3; в октябре 2018 года в объеме 1 349,391 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1136,463 м3; в декабре 2018 года в объеме 931,167 м3; в январе 2019 года в объеме 1 189,922 м3; в феврале 2019 года в объеме 849,399 м3; в марте 2019 года в объеме 546,779 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района налоговой проверкой установлен в размере 2 998 143,829 м3;

- по абонентам (население) Усть-Джегутинского района объем начисленного потребленного природного газа составил 5 246 324,775 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 74 932,052 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 355 132,446 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 902 197,085 м3; в феврале 2018 года в объеме 132 615,770 м3; в марте 2018 года в объеме 96 413,586 м3; в апреле 2018 года в объеме 30 904,735 м3; в мае 2018 года в объеме 66 146,515 м3; в июне 2018 года в объеме 14 593,546 м3; в июле 2018 года в объеме 46 250,420 м3; в августе 2018 года в объеме 14 220,897 м3; в сентябре 2018 года в объеме 7 307,235 м3; в октябре 2018 года в объеме 8 426,036 м3; в ноябре 2018 года в объеме 14 977,363 м3; в декабре 2018 года в объеме 7 033,739 м3; в январе 2019 года в объеме 9 737,257 м3; в феврале 2019 года в объеме 4 174,487 м3; в марте 2019 года в объеме 133,775 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района Проведенной налоговой проверкой установлен в размере 3 816 260,277 м3;

- по абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 6 731 499,169 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 21 691,854 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 700 655,836 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 301 010,934 м3; в феврале 2018 года в объеме 86 154,386 м3; в марте 2018 года в объеме 76 186,298 м3; в апреле 2018 года в объеме 24 965,651 м3; в мае 2018 года в объеме 48 139,076 м3; в июне 2018 года в объеме 21 131,757 м3; в июле 2018 года в объеме 22 453,121 м3; в августе 2018 года в объеме 17 152,558 м3; в сентябре 2018 года в объеме 21 428,515 м3; в октябре 2018 года в объеме 23 528,886 м3; в ноябре 2018 года в объеме 14 052,515 м3; в декабре 2018 года в объеме 9 828,356 м3; в январе 2019 года в объеме 14 743,829 м3; в феврале 2019 года в объеме 6 977,520 м3; в марте 2019 года в объеме 12 902,434 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 6 009 151,479 м3;

- по абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного газа составил 4 311 833,210 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 868,032 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 266 336,287 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 161 913,553 м3; в феврале 2018 года в объеме 20580,923 м3; в марте 2018 года в объеме 15 422,048 м3; в апреле 2018 года в объеме 6314,480 м3; в мае 2018 года в объеме 15 464,669 м3; в июне 2018 года в объеме 12 146,908 м3; в июле 2018 года в объеме 12 958,898 м3; в августе 2018 года в объеме 3 118,846 м3; в сентябре 2018 года в объеме 7 359,262 м3; в октябре 2018 года в объеме 2 352,104 м3; в ноябре 2018 года в объеме 2 224,511 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 934,873 м3; в январе 2019 года в объеме 2 418,616 м3; в феврале 2019 года в объеме 1 444,623 м3; в марте 2019 года в объеме 681,973 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Хабезского района проведенной налоговой проверкой установлен в размере 4 044 628,891 м3;

- по абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного газа составил 17 032 825,480 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисление по нормативам потребления в объеме 72 735,741 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 697 956,000 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 716 611,662 м3; в феврале 2018 года в объеме 256645,839 м3; в марте 2018 года в объеме 241 095,390 м3; в апреле 2018 года в объеме 106 895,825 м3; в мае 2018 года в объеме 101 724,064 м3; в июне 2018 года в объеме 56 881,763 м3; в июле 2018 года в объеме 46 210,921 м3; в августе 2018 года в объеме 94 430,728 м3; в сентябре 2018 года в объеме 13 347,704 м3; в октябре 2018 года в объеме 11 392,664 м3; в ноябре 2018 года в объеме 12 057,333 м3; в декабре 2018 года в объеме 24 637,491 м3; в январе 2019 года в объеме 6 926,697 м3; в феврале 2019 года в объеме 2 576,777 м3; в марте 2019 года в объеме 6 521,142 м3 (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района налоговой проверкой установлен в размере 15 262 133,739 м3.

За декабрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики проведенной налоговой проверкой определен в размере 39 982 518,175 м3.

В декабре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо" Обществом реализован газ природный в объеме 55 576 355,000 м3.

Обществом всего в декабре 2017 года реализован природный горючий газ в объеме 95 558 873,175 м3, приобретено 102 273 057,00 м3 газа на сумму 526 455 931,77 руб. (в т.ч. НДС), отрицательный "разбаланс" газа составил 6 714 183,825 м3. Также проверяемым налогоплательщиком понесены затраты по транспортировке природного газа в объеме 89 715 158,000 м3 до покупателей в размере 97 397 250,23 руб.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом был представлен счет-фактура от 31.12.2017 N 19-8971 в отношении НДС, не возмещаемого из бюджета ("разбаланс") в отношении покупателей категории "население" г. Черкесска и Прикубанского района, на сумму 86 429 176,88 руб., объем потерь природного газа - 14 386 520 м3.

Таким образом, Общество выставило на сумму "разбаланса" счет-фактуру только по одному из районов Карачаево-Черкесской Республики и не представило Инспекции общего счета-фактуры по Карачаево-Черкесии в целом.

При таких обстоятельствах у Общества на наличествует отрицательный "разбаланс" за подвергнутый выездной налоговой проверке период в объеме 14 386 520 м3 по г. Черкесску и Прикубанскому району, при этом итоговый объем "разбаланса" по всей территории Карачаево-Черкесской Республики по данным Общества, представленным Инспекции, составляет всего 5 246 169,720 м3.

По данным Общества в Урупском районе Карачаево-Черкесской Республики "разбаланс" отсутствует, объем поставленного газа соответствует приобретенному объему - 118 798,168 м3.

Следовательно, проведенной налоговой проверкой установлено неправомерное включение Обществом в декабре 2017 года в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимости природного горючего газа в объеме 6 714 183,825 м3 в размере 29 289 503,16 руб. (6 714 183,825 м3 х 5,1475525 руб. = 34 561 613,73 руб., в т.ч. НДС - 5 272 110,57 руб.) и стоимости затрат на транспортировку природного газа в объеме 6 714 183,825 м3 в размере 6 177 206,16 руб. (6 714 183,825 м3 * 1,0856276 руб. = 7 289 103,27 руб., в т.ч. НДС - 1 111 897,11 руб.).

На основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94-н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета" на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" обобщается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

При этом, обществом ни на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", ни на каком-либо ином счете бухгалтерского учета выбытие природного газа в подвергнутом выездной проверке периоде не было отражено.

Таким образом, инспекцией было установлено необоснованное включение в целях налогообложения прибыли в состав произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимости приобретенного природного горючего газа в объеме 22 078 618,253 м3 на сумму 98 891 744 руб. и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 22 078 618,253 м3 в размере 18 051 110 руб., в результате проведенной налоговой проверкой установлено завышение Обществом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, за 2017 год в размере 116 942 854 руб. (приложение N 1 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Обществом в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год по строке 2.060 листа 02 налоговой декларации отражен убыток в размере 44 544 811 руб.

В результате проведенной налоговой проверки прибыль, полученная по результатам финансово - хозяйственной деятельности и направленная на получение доходов от реализации товаров (работ, услуг), определена в размере 72 398 043 руб., в результате чего Инспекцией установлено завышение убытков за 2017 год в размере 44 544 811 руб. и, соответственно, занижение суммы полученной прибыли в размере 72 398 043 руб. (приложение N 1 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год по строкам 2.100 и 2.120 листа 02 налоговой декларации указано на отсутствие налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, в результате чего налог к уплате в бюджет не был исчислен в связи с получением убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2017 год.

Инспекцией, по данным проведенной налоговой проверки, налоговая база для исчисления налога на прибыль определена в размере 72 398 043 руб. и, соответственно, исчислен налог на прибыль за 2017 год в сумме 14 479 609 руб., в результате чего установлено занижение Обществом налоговой базы по налогу на прибыль в размере 72 398 043 руб., налога на прибыль в размере 14 479 609 руб. (приложение N 1 к оспариваемому решению).

На основании статьи 75 НК РФ на сумму неуплаченного налога Инспекцией были исчислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на прибыль, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты, в сумме 93 393 руб.

Инспекция также в действиях налогоплательщика установила наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, Общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 2 895 921 руб. (приложение N 3 к оспариваемому решению налогового органа).

Сравнительная таблица между данными, исчисленными по результатам настоящей проверки и показателями, отраженными организацией в представленных налоговых декларациях приведена в приложении N 1 к оспариваемому решению Инспекции.

Суд первой инстанции указал, что инспекция пришла к выводу о нарушении Обществом статей 146 и 154 НК РФ, выразившегося в невключении в налоговую базу по НДС разницы между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате. Объем газа, полученный потребителем, поступал в его собственность, то есть был реализован обществом и являлся объектом налогообложения по НДС, поскольку общество при наличии разницы между приобретенным и отпущенным объемом газа, в отсутствие остатков, не смогло подтвердить причины его выбытия.

Обществом в ходе проведения налоговой проверкой не были представлены документы (информация), подтверждающие на какие цели были использованы указанные объемы природного горючего газа, также в ходе проведения налоговой проверки не были установлены контрагенты - покупатели указанного объема природного газа, т.е. не установлен факт реализации для включения в налоговую базу по НДС. Кроме того, Обществом также не были представлены выявленные факты несанкционированного подключения третьих лиц к газораспределительным сетям и самовольного без согласия Общества отбора ими природного газа из газораспределительных сетей, включая отбор абонентами газа способами, нарушающими договор (вмешательство в работу приборов учета, отбор газа, минуя фиксацию приборами учета, недостоверные сведения о показателях, имеющих значение для применения норматива, например, занижение площади помещения и т.д.), в связи с чем, проведенной налоговой проверкой не были приняты в налоговые вычеты суммы НДС по приобретенному природному горючему газу в объеме 6 714 183,825 м3 в размере 5 272 110,57 руб.

Кроме того, обществом не доказано и не зафиксировано потребление населением, не имеющим приборов учета газа в объеме, превышающем установленный норматив, и не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что объемы выбытия газа возникли в результате сверхнормативного потребления газа населением, осуществлявшим оплату по установленным нормативам, либо в результате хищений природного газа.

Обществом в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащий вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также НДС, подлежащий вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, отражены соответственно в сумме 126 369 858 руб., а также в сумме 257 973 263 руб.

Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки не были представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие использование приобретенного природного горючего газа в сентябре 2017 года в объеме 70 852,247 м3 на сумму 401 199,00 руб. (в т.ч. НДС - 61 199,85 руб.), в октябре 2017 года в объеме 10 150 775,224 м3 на сумму 54 838 704,41 руб. (в т.ч. НДС - 8 365 226,25 руб.), в ноябре 2017 года в объеме 5 142 806,957 м3 на сумму 26 890 739,87 руб. (в т.ч. НДС - 4 101 977,27 руб.), в декабре 2017 года в объеме 6 714 183,825 м3 на сумму 34 561 613,73 руб. (в т.ч. НДС - 5 272 110,57 руб.) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ.

Так же, Обществом не были представлены акты по выявленным несанкционированным подключениям к газотранспортной системе и отбору природного газа потребителями (в том числе по категории потребителей - население) Карачаево-Черкесской Республики. Так же проведенной налоговой проверкой не приняты в налоговые вычеты по НДС, суммы НДС в сентябре 2017 года в размере 6 316,18 руб., в октябре 2017 года в размере 1 360 126,70 руб., в ноябре 2017 года в размере 770 859,87 руб. по услугам, связанным с транспортировкой указанного объема природного горючего газа.

Таким образом, налоговой проверкой установлено завышение заявителем налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2017 года в размере 67 516,00 руб., в 4 квартале 2017 года в размере 6 686 189 руб. (приложение N 9 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Согласно налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года Обществом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, была отражена в размере 27 133 990 руб., при этом налоговой проверкой НДС, подлежащий к уплате в бюджет за 3 квартал 2017 года, определен в сумме 27 201 506 руб., установлено занижение проверяемым налогоплательщиком суммы НДС к уплате в бюджет в размере 67 516 руб.

В ходе проведения налоговой проверки также было установлено, что Обществом в 4 квартале 2017 года выписан счет-фактура от 31.12.2017 N 19-8971 на сумму 86 429 176,88 руб. (в т.ч. НДС - 13 184 111,73 руб.) на установленные проверяемым налогоплательщиком объемы потерь (отрицательный разбаланс) природного газа, которые не подлежат возмещению из бюджета. Объем потерь природного горючего газа по данным налогоплательщика за 4 квартал 2017 года составил 14 386 520,000 м3, Обществом были восстановлены ранее отнесенные к вычету суммы НДС в размере 13 184 111,73 руб.

Проведенной налоговой проверкой суммы НДС, не подлежащие вычету (возмещению из бюджета) в 4 квартале 2017 года, установлены в размере 4 555 202,36 руб. (17 739 314,09 руб. - 13 184 111,73 руб. = 4 555 202,36 руб.), а суммы НДС по услугам, связанным с транспортировкой указанных объемов природного горючего газа, - в размере 2 130 986,57 руб.

Так же, налоговой проверкой установлено завышение Обществом налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2017 года в размере 6 686 189 руб. (приложение N 9 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, была отражена в сумме 7 904 718 руб., при этом инспекция по результатам проверки налог на добавленную стоимость, подлежащий к уплате в бюджет, определила в сумме 14 590 907 руб., а также установила занижение проверяемым налогоплательщиком НДС к уплате в бюджет в размере 6 686 189 руб. (приложение N 2 к оспариваемому решению).

Согласно статье 75 НК РФ на сумму неуплаченного налога начислены пени в сумме 564 556 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа по НДС в размере 1 350 741 руб. в размере (приложение N 3 к оспариваемому решению).

Суд первой инстанции указал, что Общество в проверяемом периоде по договорам поставки и дополнительными соглашениям к ним, заключенными с ООО "Газпром межрегионгаз", приобретало газ, который впоследствии реализовало промышленным предприятиям и населению. Суммы НДС, предъявленные Обществу при приобретении газа, принимались им к вычету.

Общество заключило с газораспределительной организацией ООО "Газпром газораспределение Черкесск" (далее - ГРО) на 2017 годы договоры возмездного оказания услуг по транспортировке газа от 05.04.2017 N 739/14-17, транспортировки газа населению на бытовые нужды по газораспределительным сетям от 05.04.2017 N 740/14-1, по условиям которых ГРО обязалась принимать и оплачивать поставляемый газ для технологических нужд и потерь в сетях газораспределения в объемах, которые определяются на основании нормативных параметров в соответствии с Методикой определения расходов газа на технологические нужды предприятий газового хозяйства и потерь в системах распределения газа (РД 153.39.4-079-01), утвержденной приказом Минэнерго России от 01.08.2001 N 231 (действовала в подвергнутый выездной проверке период).

Приобретенный у ООО "Газпром межрегионгаз" природный газ Общество через ГРО реализовало юридическим лицам и населению Карачаево-Черкесской Республики.

Общество весь объем приобретенного у ООО "Газпром межрегионгаз" природного газа оприходовало и отгрузило потребителям, остатки товара на конец проверяемого периода у Общества отсутствуют.

Технологические, аварийные потери и технологические нужды ГРО при осуществлении транспортировки газа покупателям составили 3 102 948 м3. На указанные объемы потерь природного горючего газа при транспортировке до покупателей Обществом для компенсации понесенных расходов при приобретении природного газа были выставлены счета - фактуры в адрес ООО "Газпром газораспределения Черкесск".

Всего по всем договорам по транспортировке газа за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 ООО "Газпром газораспределения Черкесск" оттранспортировано газа в объеме 461 415 820 м3, стоимость услуг по транспортировке газа составила 373 828 319,12 руб. (в т.ч. НДС - 57 024 672,73 руб.).

При этом, факт транспортировки газа до конечных потребителей в полном объеме подтверждается представленными в материалы дела актами об оказании услуг по транспортировке газа населению, составленными между Обществом и ГРО. Наличие каких-либо претензий Общества к ГРО по представленным документам не установлено.

В соответствии с актами о транспортировке газа следует, что весь объем приобретенного Обществом газа доставлен ГРО до конечных потребителей. Общество приняло к оплате услуги по транспортировке всего объема полученного газа.

Счета-фактуры, составленные на отпуск газа населению, включены Обществом в книгу продаж в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с представленными счетами-фактурами, товарными накладными Общество у ООО "Газпром межрегионгаз" для целей реализации населению приобрело за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 природный газ в объеме 517 229 409 м3 на сумму 2 794 301 499,38 руб. (в т.ч. НДС - 426 249 381,24 руб.) (стоимость без НДС - 2 368 0052 118,14 руб.). По актам приема-сдачи с ГРО такие же объемы доведены до покупателей.

При этом, Общество не в полном объеме включало в книгу продаж за 2017 год по категории потребителей "население" объемы приобретенного природного газа, отраженные в книге покупок за указанный период. Тем самым Общество нарушило статьи 146 и 154 НК РФ, занизив налоговую базу по НДС и не исчислив налог с разницы между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате ("разбаланс" природного газа).

Следовательно, Общество не в полном объеме предъявило к оплате и включило в реализацию объем газа. При этом Общество при наличии разницы между приобретенным и отпущенным объемом газа, в отсутствие остатков, не смогло подтвердить причины его выбытия.

При таких обстоятельствах, в совокупности объем оттранспортированного газа через ГРО населению равен объему газа, полученному заявителем от поставщика ООО "Газпром межрегионгаз", весь переданный ГРО для транспортировки природный газ доведен до конечного потребителя, оплата ГРО за транспортировку газа произведена из объема 100%-ной поставки, а определенные потери газа при транспортировке как объемы продаются ГРО, которые за него платят Обществу, следовательно, Общество должно было включить в налоговую базу по НДС объемы газа, составляющие так называемый "разбаланс" газа.

В соответствии с пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Согласно Информационному письму Федеральной службы по тарифам от 28.06.2005 N СН-3923/9 перечислены все возможные причины, как прямые, так и косвенные, послужившие основанием для возникновения так называемого "разбаланса" газа.

При этом, Обществом не представлены в материалы дела документально подтвержденные причины выбытия природного газа и их обусловленность именно возможными причинами, указанными в письме ФСТ России от 28.06.2005 N СН-3923/9.

Судом проверены доводы Общества об особенностях характера деятельности общества по газоснабжению в виде отклонения объемов фактического потребления газа населением от тех объемов, за которые можно требовать плату тем или иным законным способом у конкретных лиц, по совокупности целого ряда обстоятельств (причин, факторов, как прямых, так и косвенных), приведенных в информационном письме ФСТ России от 28.06.2005 N СН-3923/9: особенность газа как товара (речь о его агрегатном состоянии и необходимости его транспортировки под давлением); отсутствие хранилищ газа у Общества; движение газа по сетям газораспределения только в одну сторону от большего давления к меньшему (что дает невозможность возврата не потребленного товара); в основном продажа газа населению, а не промышленным потребителям субъекта Российской Федерации; множественная необходимость применения для определения объемов газа, подлежащих оплате, среднемесячного потребления или нормативов потребления (по причинам, указанным в Правилах поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.2008 N 549); протяженность и негерметичность сетей газораспределения; погрешность измерений установленных приборов учета газа; потребление газа населением с нарушениями норм действующего законодательства (вплоть до хищений) и масштабность этого явления; несинхронность метода определения приобретаемых обществом объемов газа и метода определения объемов газа, предъявляемых обществом населению к оплате; иные факторы (кроме указанных выше).

Перечень причин разбаланса, содержащийся в указанном информационном письме, не является исчерпывающим, поэтому приведенные в письме возможные причины отклонения объемов газа, поступившим от поставщика (по данным узлов учета газа, установленных на ГРС), и объемом газа, реализованным потребителям, как в положительную, так и отрицательную стороны, еще не свидетельствуют о том, что именно они явились причиной выбытия объемов газа.

Сама по себе теоретическая возможность возникновения "разбаланса газа" по вышеуказанным причинам, не означает, что все они применимы к деятельности заявителя в одинаковой степени.

Для того, чтобы оценить каждую причину выбытия газа по информационному письму ФСТ от 28.06.2005 N СН-3923/9, Общество должно подтвердить такие причины документально.

Суд первой инстанции определением от 07.10.2020 обязал Общество представить дополнения к заявлению с обоснованием объема "разбаланса" газа (положительной разницы между объемами газа, поступившими от поставщика по данным прибора учета на ГРС, и объемом газа, реализованным потребителям) за 2017 год, наличие которого заявителем не оспаривается, с разбивкой объема "разбаланса" по причинам его образования и описанием указанных причин, с отдельным выделением фактического объема "разбаланса" в связи с применением в целях определения оплаты за потребленный населением газ среднемесячного потребления и нормативов потребления.

Обществом не представлено доказательств объемов выбытия газа из-за сверхнормативного потребления газа населением, оплачивающим коммунальный ресурс по установленным нормативам, либо в результате хищений, либо возможными причинами, поименованными в названном письме Федеральной службы по тарифам.

Так же, Обществом не представлены доказательства обращения в уполномоченные органы для увеличения установленных нормативов потребления регионов до величины, соответствующей обоснованному уровню потребления. Общество не обращалось с заявлениями о пересмотре норм потребления газа населением. Общество не проводило мероприятия с целью приведения установленных нормативов потребления газа к обоснованному, как рекомендовано в указанном письме Федеральной службы по тарифам.

Изложенные обстоятельства несвойственны экономически заинтересованной стороне, которая терпит значительные убытки, в случае на протяжении длительного времени вызваны несоответствием норм потребления его фактическому уровню.

Общество не оспаривает, что объем газа, начисленный по нормативам потребления, превышает объем газа, начисленного по приборам учета. В такой ситуации абоненты без приборов учета, которым объем газа исчисляется по нормативам потребления, компенсируют в полном объеме объем и стоимость доставленного им газа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ плата за газ по бездоговорному потреблению признается облагаемой НДС операцией.

В соответствии с материалами дела не следует невозможность фиксации Обществом объема несанкционированного потребления газа, поскольку Общество имеет возможность предъявления объема бездоговорного потребления газа либо лицу, допустившему такое потребление, либо ГРО.

Таким образом, общество в спорном периоде осуществляло убыточную деятельность, в то время как другие аналогичные организации его отрасли осуществляют деятельность с положительным финансовым результатом, что свидетельствует о чрезмерности потерь природного газа, которые привели к убыточности деятельности организации. Общество не обеспечивало соответствующий контроль и выявление конкретных участков, абонентских пунктов с высоким уровнем выбытия газа. Меры, направленные на снижение объема выбытия газа, являлись либо недостаточными, либо не предпринимались Обществом, что привело к соответствующим потерям. Непринятие мер по установлению причин выбытия объемов газа и их устранению не свидетельствует о том, что выбытие газа произошло по не зависящим от воли Общества причинам. Условия деятельности Общества как поставщика газа в спорный период позволяли установить объемы природного газа, приходящиеся на те или иные конкретные причины "разбаланса" (в разрезе каждой причины).

Следовательно, сверхнормативное потребление газа абонентами в данном случае не являлось причиной выбытия газа.

При этом, по промышленным потребителям "разбаланса" газа нет. Все, что приобретено и передано на транспортировку ГРО для промышленных потребителей, собственных и технологических нужд, полностью предъявлено к оплате и включено в реализацию у поставщика - Общества. По населению объемы приобретенного и переданного газа на транспортировку ГРО равны. У поставщика (Общества) частично, не в полном объеме предъявлен к оплате и включен в реализацию объем газа.

Таким образом, инспекция в ходе проверки пришла к выводу о том, что Общество документально не подтвердило, какие именно объемы природного газа приходятся на тот или иной фактор "разбаланса" и на каких именно потребителей или ГРО поименно это должно относится, что свидетельствует об отсутствии выбытия газа по не зависящим от воли налогоплательщика обстоятельствам.

Подлежат отклонению доводы Обществ об отсутствии необходимости фиксации потерь в бухучете, поскольку противоречат пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в соответствии с которым любое выбытие товара (имущества) в полном объеме должно отражаться в бухгалтерском учете у собственника.

Согласно приказу Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета" на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" обобщается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

На счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а так же на каком-либо ином счете бухгалтерского учета, выбытие природного газа Обществом не отражено.

Общество в проверяемом периоде по данным бухгалтерских регистров следует, что не производило фиксацию фактов выбытия газа в определенном количественно-суммовом выражении и не оформляло каким-либо документом (расчетом), подтверждающим данный факт.

В соответствии с Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом, у Общества отсутствовали денежные средства, необходимые для оплаты всего приобретенного объема газа, а фактически возникающие потери Общество пытается компенсировать за счет возмещения НДС из бюджета.

Обязанность подтвердить обоснованность несения потерь в любых размерах возлагается на налогоплательщика. Заявителем в материалы дела не представлено доказательств того, что несение потерь в полном объеме было обоснованным.

Таким образом, Общество, зная о наличии выбытия объемов газа в значительных объемах, продолжало приобретать газ в завышенном объеме при отсутствии его реализации, не оплачивая покупку объемов газа, не неся реальных расходов, получая возмещение из бюджета со всего объема купленного газа. Общество намеренно бездействовало, не выясняя причины выбытия газа и не принимая мер к его уменьшению.

При этом, спорный объем природного газа передан налогоплательщиком неустановленным лицам без возникновения встречной обязанности по передаче имущества (имущественных прав), выполнению работ, оказанию услуг, следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 248, пунктом 16 статьи 270 НК РФ, он (объем "разбаланса") подлежит учету в целях налогообложения прибыли как безвозмездно переданное имущество и к расходам, уменьшающим налоговую базу, отнесен быть не может.

Общество не согласно с установленными оспариваемым решением Инспекции объемами "разбаланса" газа на конец каждого календарного месяца, входящего в проверяемый период 2017 года. Заявитель указывает, что по итогам проведенной проверки налоговый орган принял во внимание только положительные корректировки и необоснованно не учел отрицательные корректировки, в силу чего пришел к необоснованному выводу о наличии "разбаланса" газа за спорный период.

Общество указывает, что заявителем в подвергнутый проверке период производились корректировки объема газа как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Налоговым органом объем "разбаланса" газа за проверяемый период определен без учета корректировок в сторону уменьшения, что является основанием для признания решения Инспекции от 05.12.2019 N 32 недействительным.

Общество указывает, что в данном случае необходимо учитывать специфику сведения баланса газа (приобретенный газ = реализованный газ + "разбаланс"). Количество газа, приобретенного для реализации населению, определяется как разность объемов газа, замеренного по контрольно-измерительным приборам, установленным на ГРС Трансгаза, и узлам учета прочих потребителей, с которыми поставщик заключил договоры поставки газа, объемов газа, отобранных ГРО на собственные нужды, технологические потери, а также утерянного при ликвидации аварий. Аналогично определяется количество газа, который транспортируется в адрес населения. При определении количества газа, реализованного населению, берутся данные абонентской службы, которой учитывается количество газа, подлежащее оплате (норматив + счетчики). Количество газа, которое Общество относит к нереализованного населению, рассчитывается арифметическим путем и представляет собой разницу между приобретенным для населения газом и ему реализованным по данным абонентской службы. Таким образом определяется стоимость поставленного и нереализованного газа, а также услуг по его транспортировке.

Общество с 01.05.2017 года осуществляет поставку газа на территории Карачаево-Черкесской Республики.

Поскольку Общество поставку газа населению Карачаево-Черкесской Республики начало с 01.05.2017, а количество газа, реализованного населению (по нормативам потребления) производится ежемесячно по 1/12, соответственно во 2 - 3 кварталах 2017 года реализованный Обществом объем газа превысил приобретенный объем газа (так называемый "красный газ"), в итоге по году у Общества объем "красного газа" составил 15 332,480 тыс.м3, а с учетом корректировок за 2017 год, проведенных в последующих периодах 2018 - 2019 г.г. (5 246, 169 тыс.м3), объем равен 10 086,311 тыс.м3.

Общество указывает, что отсутствуют основания для уменьшения расходов в целях налогообложения прибыль, поскольку налог на прибыль рассчитывается по итогам года и соответственно, занижение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 72 398 609 руб. и налога на прибыль на сумму 14 479 609 руб. отсутствует.

При этом, в связи с передачей функций поставщика природного горючего газа с 01.05.2017 Обществом к учету были приняты начисления реализованного природного газа абонентам (население) по состоянию 01.05.2017 по всем лицевым счетам. Данные показатели по каждому лицевому счету не отражали фактическое положение дел в расчетах с покупателями (отсутствовала фиксация показаний счетчиков, установленных у абонентов). По мере проверки по абонентам (население) показаний счетчиков, обследования условий эксплуатации Общество осуществляло фиксацию показаний приборов учета и вносило корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов потребленного природного газа, исходя из фактически потребленного природного газа абонентами (население). Корректировки в сторону уменьшения объемов поставленного природного газа абонентам (население) проверяемым налогоплательщиком осуществлялись в том месяце, в котором производилась проверка приборов учета.

Общество в обоснование определения объема "разбаланса" газа за проверяемый период (2017 год) с учетом корректировок в сторону уменьшения, произведенных в 2018 - 2019 г.г., ссылается на пункт 31 Правил поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.08 N 549.

Кроме того, Общество указывает, что отражение им в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде корректировок прошлых периодов прежде всего связано со спецификой деятельности Общества, а именно - невозможностью достоверно установить объем потребленного газа абонентом, если последний добросовестно не представляет показания прибора учета газа (ПУГ), а также невозможностью достоверно установить, когда абонент изъявит желание на проведение контрольной инвентаризации ПУГ с целью возобновления учета газа по показаниям счетчика. В этой связи законодательством в целях соблюдения баланса интересов как абонента, так и поставщика ресурсов предусмотрен порядок действий поставщика газа при условии непредоставления абонентом показаний ПУГ.

Согласно статье 2 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" установлено понятие газоснабжения как одной из форм энергоснабжения, представляющей собой деятельность по обеспечению потребителей газом.

На основании части 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации энергоснабжающая организация обязана подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязан оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В соответствии со статьей 153 Жилищного кодекса Российской Федерации на граждан и организации возложена обязанность своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги (часть 1). С момента возникновения права собственности на жилое помещение у собственника возникает обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги (пункт 5 части 2).

Согласно части 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодную и горячую воду, электрическую и тепловую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, плату за отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами.

В соответствии с частью 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, размер устанавливаемой платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии -исходя из норматива потребления коммунальных услуг, в части 1 статьи 155 предусматривает обязанность внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги ежемесячно до десятого числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса газоснабжение входит в состав платы за коммунальные услуги.

Согласно пункту 1 статьи 544 Гражданского кодекса Российской Федерации оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

В соответствии с пунктом 2 статьи 548 Гражданского кодекса Российской Федерации к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, правила о договоре энергоснабжения (статьи 539 - 547) применяются, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

Исходя из требований статьи 18 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ поставки газа проводятся на основании договоров между поставщиками и потребителями независимо от форм собственности в соответствии с гражданским законодательством и утвержденными Правительством Российской Федерации правилами поставок газа и правилами пользования газом в Российской Федерации, а также иными нормативными правовыми актами, изданными во исполнение данного Федерального закона.

Суд первой инстанции, сославшись на положения пункта 1 статьи 426, пункта 1 статьи 540 Гражданского кодекса Российской Федерации указал, что публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (энергоснабжение и т.п.).

ООО "Газпром Межрегионгаз Пятигорск" в лице филиала в Карачаево-Черкесской Республике ранее заключило с гражданами, проживающими на территории Карачаево-Черкесской Республики, публичный договор газоснабжения по присоединенной сети. Договор опубликован в газете "День Республики" от 21.03.2009, данный публичный договор разработан в соответствии с Правилами поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21.07.2008 N 549.

Суд первой инстанции, сославшись на положения части 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, положения статьи 544 Гражданского кодекса Российской Федерации, положения статьи 8 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", положения пункта 3, пункта 21 Правил поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.07.2008 N 549 (далее - Правила N 549) указал, что определение объема потребленного газа осуществляется по показаниям прибора учета газа, а при отсутствии у абонентов (физических лиц) приборов учета газа объем его потребления определяется в соответствии с нормативами потребления газа.

В соответствии с постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 15.05.2006 N 84 "О нормах расхода природного газа, отпускаемого населению Карачаево-Черкесской Республики" введены нормы расхода природного газа, потребляемого населением на бытовые нужды.

Согласно Постановлению Главного Управления по тарифам и ценам Карачаево-Черкесской Республики от 28.08.2012 года N 38 утверждены и введены в действие нормативы потребления населением коммунальной услуги по природному газу по различным видам потребления, в том числе, с использованием газовой плиты и газового водонагревателя при отсутствии центрального горячего водоснабжения объем норм потребления на одного человека в размере - 36 куб.м., а также определены нормы отопления жилых помещений в размере - 8 куб.м. на 1 кв.м. площади в месяц круглогодично до 31.12.2018.

Стоимость 1 куб.м., регулярно устанавливаемая постановлениями Главного Управления КЧР по тарифам и ценам, составляла: в период с 01.07.2016 до 01.07.2017 -5,78796 руб., в период с 01.07.2017 до 01.07.2018 - 6,00765 руб.

Суд первой инстанции, сославшись на положения подпункта "г" пункта 21, пункта 24, пункта 25, пункта 31 Правил N 549 указал, что неисполнение абонентом обязанности сообщить поставщику газа сведения о показаниях прибора учета газа в установленный в договоре срок влечет необходимость определения объема газопотребления за соответствующий период исходя из показателей среднемесячного потребления, а по истечении трех месяцев - исходя из нормативов потребления.

Суд первой инстанции, сославшись на положения пункта 23, абзаца 2 пункта 31, абзаца 4 пункта 31 Правил N 549 и положения подпункта "б" пункта 2 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации 06.05.2011 N 354 (далее - Правила N 354), указал, что положение, согласно которому Правила N354 не применяются к отношениям, возникающим при поставе газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд и регулирование которых осуществляется в соответствии с Правилами N 549, следует, что в неурегулированной Правилами N 549 части подлежат применению Правила 354.

Таким образом, поскольку Правилами N 549 не урегулирован вопрос порядка передачи абонентами показаний приборов учета газа, следует руководствоваться соответствующие положения Правил N 354.

Суд первой инстанции, сославшись на положения подпункта "к (1)" пункта 33 подпункта "ж" пункта 31. пункта 42, пункта 59 Правил N 354 указал, что норма пункта 31 Правил N 549 не предназначена для систематического применения и применяется только к абонентам, нарушающим условия договора. Объемы потребленного газа, рассчитанные по нормативам потребления, всегда отличаются от объема фактически потребленного газа, определенного по показаниям прибора учета. Но такой механизм расчета платы носит временный характер и рассчитан на период, когда поставщику газа неизвестен объем фактического потребления. Поставщик газа при получении данных о фактическом потреблении газа (показания исправных приборов учета), обязан произвести перерасчет стоимости потребленного газа, рассчитанного из нормативов потребления.

Суд первой инстанции, сославшись на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 10.07.2018 N 30-П, а так же в определениях от 12.11.2008 N 975-О-О, от 16.04.2009 N 570-О-О и от 01.10.2009 N 1099-О-О), указал, что действующее правовое регулирование придает приоритетное значение данным приборов учета энергетических ресурсов по сравнению с расчетными способами исчисления их количества при определении размера платы за поставленные энергетические ресурсы.

При этом, обязанность по документальному подтверждению права на налоговые вычеты на сумму заявленного к корректировке объема газа возлагается на налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, является обоснованным довод налогового органа в обоснование непринятия в ходе выездной налоговой проверки произведенных Обществом в 2018 - 2019 г.г. корректировок объема реализации природного газа в результате пересчета объемов, ранее определенных с использованием нормативов потребления, на фактическое потребление согласно приборам учета газа, является документальное неподтверждение налогоплательщиком произведенного пересчета объемов газа первичными документами (в том числе, документальным подтверждением показаний приборов учета, правоустанавливающими или иными документами о площади принадлежащих абонентам газифицированных домовладений, количестве проживающих в них лиц для применения порядка исчисления объемов потребленного в 2017 году газа исходя из объема среднемесячного потребления газа, по нормативам потребления).

При этом, Обществом в нарушение вышеприведенных норм налогового законодательства, не исполнена обязанность по документальному подтверждению права на осуществление корректировки объемов поставленного населению природного газа, на налоговые вычеты на сумму заявленного к корректировке объема газа.

Инспекция ссылается на неправомерность проведения корректировок объемов реализации газа, поскольку Общество корректировало ранее начисленные объемы газа без снятия контрольных показаний приборов учета, без документального их оформления и без заявлений абонентов, либо других первичных документов абонентов, перерасчет газа осуществлялся без документально подтвержденных показаний исправного прибора учета, в отсутствие документов, подтверждающих факт согласия (факт уведомления) абонента о проведении каких-либо корректировок, что привело к изменению объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

Кроме того, проведение перерасчета платы за газ в соответствии с пунктом 31 Правил N 549 по заявке абонента после проверки показаний прибора учета не противоречит и согласуется с положениями статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, устанавливающей, что определение платы за газ исходя из норматива потребления может осуществляться только при отсутствии показаний приборов учета газа.

Вывод Общества о том, что, получив от абонентов информацию о фактическом потреблении ими газа, поставщик газа обязан пересчитать размер платы, ранее определенной по нормативам потребления, исходя из фактического потребления, не может быть применим без учета фактических обстоятельств такого пересчета и проведении его в соответствии с Правилами N 592.

Механизм перерасчета платы за газ с норматива на фактическое потребление предусмотрен положениями пункта 31 Правил N 592, при этом инспекция не указывает на то, что перерасчет платы за газ в принципе невозможен.

Суд первой инстанции оценил критически утверждение заявителя о наличии у него полного комплекта документов в подтверждение произведенных начислений объемов природного газа по среднемесячному потреблению, исходя из нормативов потребления и последующей корректировки объемов газа по фактическому потреблению по приборам учета, поскольку представленные расчеты за сентябрь 2017 года содержат недостоверную информацию и противоречат фактическим обстоятельствам дела.

При этом, Общество реализовало в сентябре 2017 года населению природный газ в объеме 6 027 847 м3 (счет - фактура за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.09.2017 N 3665/1). Данный объем реализованного газа также подтверждается расчетным способом.

Обществом в соответствии с заключенными договорами поставки газа за сентябрь 2017 года всего приобретено природного газа в объеме 47 722 256 м3 (по счет - фактуре от 30.09.2017 N 0510008739 в объеме 45 098 252 м3 на сумму 253 703 728,01 руб., по счет-фактуре от 30.09.2017 N 0510008737 в объеме 2 624 004 м3 на сумму 16 522 149,93 руб.).

Обществом в сентябре 2017 года реализован юридическим лицам природный газ в объеме 41 695 280 м3. Реализованный населению объем газа устанавливается вычитанием из общего объема газа, отпущенного юридическим лицам (47 722 256 м3 - 41 695 280 м3 = 6 026 976 м3). Таким образом, фактический объем газа, реализованного в сентябре 2017 года населению, составляет 6 026 976 м3.

По данным Общества объем газа, реализованный населению в сентябре 2017 года, составил 15 664 282 м3. Впоследствии с учетом произведенных Обществом корректировок в сторону уменьшения объем поставленного за сентябрь 2017 года населению газа составил 10 487 086 м3.

Согласно расчету Общества объем реализованного населению за сентябрь 2017 года газа в 1,74 раза превышает фактический объем поставленного этой категории потребителей газа (10 487 086 м3 - 6 026 976 м3 = 4 460 110 м3).

Таким образом, объем реализованного Обществом газа за сентябрь 2017 года, рассчитанный налоговым инспектором в ходе выездной налоговой проверки (с учетом принятых корректировок на уменьшение) составил 5 956 995 м3, что наиболее точно соответствует фактическому объему реализации газа - 6 026 976 м3. Разница в объеме 69 981 м3 является незначительной и может объясняться естественными транспортными потерями, поскольку объем газа на технологические и аварийные потери в сентябре 2017 года составил 326 999 м3.

При этом, согласно представленному Обществом расчету объем реализованного населению газа необоснованно завышен и не соответствует фактически реализованному объему газа за сентябрь 2017 года.

Суд первой инстанции проверил наличие у Общества документального подтверждения произведенных начислений объемов природного газа по среднемесячному потреблению, по нормативам потребления, последующей корректировки объемов газа по фактическому потреблению по приборам учета в отношении 4-х конкретных абонентов с. Джага Малокарачаевского района КЧР - Болатова М.М., Калахановой Ф.Б., Коджакова М.А., Биджиева Х.Д.

Осуществленные Обществом расчеты объемов газа по указанным абонентам по среднемесячному потреблению в отсутствие в базе данных предыдущего поставщика и в базе данных Общества сведений о потреблении газа абонентом за предшествующий год являются противоречат требованиям пункта 31 Правил N 549 и Правилам N 354, согласно объяснениям Общества они были фактически равны начислениям по нормативу потребления, при этом у Общества для осуществления подобного расчета отсутствуют какие-либо документы о площади газифицированного домовладения и количестве проживающих лиц.

Следовательно материалы дела свидетельствуют о неправомерности проведения Обществом корректировок объемов реализации газа по данному абоненту, Общество корректирует ранее начисленные по среднемесячному потреблению объемы газа (которые также исчислены с нарушением установленных требований) без снятия подтвержденных показаний исправного прибора учета, без документального их оформления и без заявлений абонента на перерасчет, либо других первичных документов о согласии абонента на осуществление корректировок, что приводит к необоснованному изменению (увеличению) объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов.

Обществом в ходе судебного разбирательства в суд не представлено доказательств того, что произведенный выборочный анализ правомерности осуществленных начислений по среднемесячному потреблению и по нормативам потребления и последующей корректировки объемов природного газа по показаниям приборов учета на примере абонентов Коджакова М.А., Биджиева Х.Д., Калахановой Ф.У., Болатова М.М. (с. Джага, Малокарачаевский район) является непоказательным и не подтверждает общих тенденций в подвергнутый выездной проверке период. На протяжении рассмотрения дела в суде Общество не обращалось с предложениями о выборочной проверке начислений и корректировок по абонентам других районов и населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики.

Представители Общества в ходе судебных заседаний не оспаривали, что в связи с началом заявителем деятельности по поставке газа на территории Карачаево-Черкесской Республики с 01.05.2017 в отсутствие передачи предыдущим поставщиком ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" первичной документации по абонентам (переданная предыдущим поставщиком на электронных носителях для заполнения пустых баз данных Общества информация не включала в себя данные о начислениях, историю показаний счетчиков, историю платежей, архив документов, привязанных к карточкам абонентов и т.п.) порядок начисления по среднемесячному потреблению в отсутствие данных о потреблении за предшествующий год, аналогичный использованному в отношении абонентов Коджакова М.А., Биджиева Х.Д., Калахановой Ф.У., Болатова М.М., применялся Обществом и по другим районам и населенным пунктам Карачаево-Черкесской Республики. Фактически такой порядок начисления производился программным комплексом 1С Автоматизированная информационная система "Расчеты с населением за газ" (АИС "РНГ") в автоматическом режиме и был равен начислениям по нормативам потребления.

Кроме того, из материалов дела и объяснений представителей Общества также усматривается, что начисления объемов природного газа потребителям категории "население" зачастую производится Обществом исключительно исходя из показателей, занесенных в базу данных поставщика газа в отсутствие правоустанавливающих и иных первичных документов, без документального подтверждения источников получения исходных данных для проведения расчетов по нормативам потребления.

Так же, требования документального подтверждения показателей, применяемых для расчета платы за газ, предусмотрены не только нормативными правовыми актами в области газоснабжения, но и локальными актами самого Общества.

Согласно разделу 1.5 Методики бухгалтерского учета хозяйственных операций по реализации газа населению (приложение N 1 к Положению по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2017 год, утвержденному приказом Общества от 02.02.2017 N 19-01/3) расчет платы за газ осуществляется на основании документов, позволяющих определить: основание и размер платы за газ для конкретного абонента (наличие или отсутствие прибора учета, площадь занимаемого помещения, газоиспользующее оборудование, количество граждан, проживающих в жилом помещении и т.д.). Указанные документы являются основанием для расчета размера платы за газ и подлежат учету и хранению в соответствии с установленным Обществом порядком для этих документов. Порядок учета и хранения документов абонентского учета в Обществе утверждается распоряжением руководителя и подлежит применению отделом по работе с населением и территориальными подразделениями учета расчетов с населением Общества.

При таких обстоятельствах Общество неправомерно проводились корректировки объемов реализации газа, поскольку Общество корректирует ранее начисленные по среднемесячному потреблению и по нормативам потребления объемы газа как правило без снятия контрольных показаний, без документального их оформления и без заявлений, либо других первичных документов абонентов, перерасчет газа осуществляется без документально подтвержденных показаний исправного прибора учета, в отсутствие документов, подтверждающих факт согласия (факт уведомления) абонента о проведении каких-либо корректировок, что приводит к изменению (увеличению) объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

Подлежит отклонению довод заявителя о том, что определение размера платы за газ исходя из фактически потребленных объемов газа и осуществление перерасчета платы за газ с нормативов потребления по фактическому потреблению по показаниям приборов учета без специального заявления на то абонента соответствует требованиям законодательства, поскольку противоречит абзацу второму пункта 31 Правил N 549, согласно которому определение объема потребляемого газа по показаниям прибора учета газа возобновляется со дня, следующего за днем проведения проверки, осуществляемой поставщиком газа по заявке абонента.

При этом, проведение перерасчета платы за газ в соответствии с пунктом 31 Правил N 549 по заявке абонента после проверки показаний прибора учета не противоречит и согласуется с положениями статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, устанавливающей, что определение платы за газ исходя из норматива потребления может осуществляться только при отсутствии показаний приборов учета газа.

Подлежит отклонению довод заявителя о том, что, получив от абонентов информацию о фактическом потреблении ими газа, Общество обязано было пересчитать размер платы ранее определенной по нормативу исходя из фактического потребления, поскольку не может быть применимо без учета фактических обстоятельств и соблюдения установленных Правилами N 549 требований. При этом механизм перерасчета платы за газ с норматива на фактическое потребление предусмотрен положениями пункта 31 Правил N 549.

Следовательно, корректировка объемов потребленного газа производится на основании: заявления абонента на перерасчет, акта осмотра, или иного документа, содержащего данные об актуальных показаниях счетчика.

Применяемая Обществом стандартная форма актов осмотра условий эксплуатации приборов учета газа содержит графу о согласии абонента на проведение перерасчета по результатам произведенного осмотра и снятия показаний счетчика. Вместе с тем не во всех, содержащихся в деле, актах осмотра условий эксплуатации приборов учета газа имеются подписи абонентов, подтверждающие их согласие (волеизъявление) на осуществление такого перерасчета. Такие акты свидетельствуют лишь о том, что Обществом в присутствии абонента проводилась проверка технического состояния прибора учета газа, но отсутствует заявление абонента на перерасчет либо уведомление абонента о произведенном перерасчете. Такой акт относится к текущей деятельности Общества и никак не связан с перерасчетом платы за газ.

Суд первой инстанции, при исследовании конкретных абонентских дел указал, что в них не представлены заявки (заявления) абонентов на перерасчет и акты проверок либо иные документы, подтверждающие снятие поставщиком газа или представление абонентом показаний исправного прибора учета газа. Соответственно в таких случаях проведение перерасчета платы за газ с норматива на фактическое потребление неправомерно, и, как следствие, документальное подтверждение основания для составления корректировочного счета-фактуры у Общества отсутствует.

Таким образом, сложившаяся практика взаимоотношений с абонентами по проведению перерасчетов "без подтверждающих документов", отсутствие споров и разногласий со стороны абонентов не свидетельствуют об обоснованности проведения корректировок, а свидетельствуют о злоупотреблении Обществом правами, увеличению объемов потерь газа, получению необоснованной налоговой выгоды путем включения в состав налоговых вычетов корректировочных счетов-фактур без соответствующего документального подтверждения.

В разделе 2.7 "Отражение в бухгалтерском учете перерасчетов и корректировок, возникших в абонентском учете" Методики бухгалтерского учета хозяйственных операций по реализации газа населению (приложение N 1 к Положению по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2017 год, утвержденному приказом Общества от 02.02.2017 N 19-01/3) содержатся положения о том, что изменение выручки в бухгалтерском учете может быть связано с перерасчетами размера платы за газ, производимыми в абонентском учете, в том числе, на основании:

- получения документов (актов о снятии показаний приборов учета газа, акта о выявлении несанкционированного подключения и др.) согласно которым ранее начисленная плата за газ подлежит уточнению;

- получения заявки о проведении проверки с целью перерасчета платы за газ на основании сведений с показаниями приборов учета газа, предоставленных после окончания расчетного периода (по абонентам, осуществляющим расчет платы за газ на основании приборов учета).

Определение объема потребляемого газа по показаниям прибора учета возобновляется со дня, следующего за днем проведения проверки поставщиком газа, либо на шестой рабочий день с даты поступления поставщику газа заявки от абонента в случае непроведения проверки в срок, предусмотренный подпунктом "ж" пункта 22 Правил N 549.

Следовательно, в отсутствие заявки абонента или акта о снятии показаний приборов учета газа производить перерасчет поставщик газа не вправе.

Проведенный судом первой инстанции выборочный анализ абонентов свидетельствует о том, что корректировка объемов поставленного населению газа с нормативов потребления на фактическое потребление без документального подтверждения, при отсутствии заявления абонента на перерасчет, актов осмотра, демонтажа или инвентаризации, без подтверждения направления расчетов абоненту (его уведомления о произведенном перерасчете) не может считаться достоверной. Представленные в абонентских делах Общества информационные листки не являются первичными документами, приведенная в них информация о произведенных доначислениях и корректировках платы за газ должна быть в каждом конкретном случае подтверждена первичной документацией. Информационные листки, а также иные документы, составленные Обществом в одностороннем порядке в своей абонентской базе, не являются первичными документами, и не подтверждают правомерность произведенных корректировок.

Общество обязано было руководствоваться действующими Правилами N 549 поскольку договором поставки газа порядок перерасчета платы за газ не предусмотрен.

Подлежит отклонению довод Общества о том, что согласие абонентов на осуществление корректировок предусмотрено публичным договором, поскольку противоречит положениям пунктов 5, 14 Правил N 549, согласно которым поставка газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан осуществляется на основании договора, составленного в письменной форме в 2-х экземплярах, один из которых вручается абоненту под роспись или направляется почтовым отправлением с уведомлением.

При этом ни используемый Обществом публичный договор, ни конкретные договоры, подписанные с абонентами, не содержат каких-либо оговорок, которые бы могли подтверждать безусловное согласие абонентов с проводимыми в отношении них корректировками.

Кроме того, информация, размещенная на официальном Интернет-сайте заявителя, сама по себе также не может являться документом, подтверждающим по смыслу пункта 10 статьи 172 НК РФ, уведомление (согласие) абонента на проведение перерасчета платы за газ при предоставлении им показаний приборов учета.

В соответствии со статьями 539, 541, 544 Гражданского кодекса Российской Федерации, и частью 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации следует, что начисление и взыскание платы за газ, рассчитанной исходя из нормативов потребления, при наличии у поставщика газа данных о показаниях приборов учета, не может быть признано обоснованным.

Изложенная позиция содержится также в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2009 N ГКПИ09-534, в письме Министерства регионального развития Российской Федерации от 21.07.2008 N 18631-СК/14 "О разъяснениях по вопросам учета газа и расчета за поставленные объемы газа".

Кроме того, отсутствие не только заявлений о перерасчетах, но и актов проверок (как того требуют пункты 55, 56 Правил N 549), актов осмотра, инвентаризации и тому подобных документов, в которых в каждом конкретном случае были установлены актуальные показания приборов учета газа, свидетельствует об отсутствии оснований для перерасчета платы за газ и объема газопотребления.

Подлежат отклонению доводы Общества о правомерности произведенных корректировок платы за газ, поскольку противоречат положениям Правил N 549, разъяснениям Министерства регионального развития Российской Федерации, изложенным в письме от 18.06.2009 N 18631-СК/14 по вопросам учета газа и расчета за поставленные объемы газа, внутренним локальным актам Общества, сложившейся судебной практике в части оснований для проведения перерасчета платы за газ.

Так же подлежат отклонению доводы заявителя о том, что направление уведомлений о произведении перерасчета не является обязательным, поскольку в соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Следовательно, находящиеся в абонентских делах Общества уведомления о проведении поставщиком газа проверок в случае отсутствия доказательств фактического направления (вручения) такого уведомления абоненту не могут считаться доказательством соблюдения требований пункта 56 Правил N 549.

В соответствии с доводами Общества фактически учет информации о потреблении газа и показаниях прибора учета зачастую производится вне зависимости от того, в каком документе такая информация содержалась. При этом такие источники получения информации как "телефонный звонок", "смс" и "со слов абонента" не отвечают категории "документ".

В том случае, когда соответствующий акт проверки не оформлен, то источник получения поставщиком газа сведений о показаниях прибора учета доказательно не подтвержден. Это означает, что сама по себе распечатка заданий на проведение контрольной проверки с подписями контролеров и внесенными ими показания приборов учета не является документом, являющимся основанием для проведения перерасчета потребления газа с нормативом на фактическое потребление. Достоверная информация об объеме потребленного абонентом объема газа у Общества в таком случае отсутствует.

Задания на проведение контрольной проверки, как и другие виды документов, на которые Общество ссылается как на источник получения данных о показаниях исправного прибора учета и основание для последующего перерасчета платы за газ со среднемесячного потребления и нормативов на фактическое потребление (реестры телефонных звонков с принятием показаний газовых счетчиков об абонентов по телефону, реестры платежей о поступлении информации о показаниях приборов учета газа, заверенных работниками территориального подразделения Почты России и т.п.) не могут являться относимыми, допустимыми и достоверными доказательствами для целей применения налогового вычета на сумму произведенных корректировок по смыслу статей 171, 172 НК РФ, Правил N 549.

Следовательно, перерасчет поставщиком газа производится на основании документов, проверка достоверности которых не возможна, либо в принципе в отсутствие подтверждающих документов.

При этом, акты осмотра и выявления условий эксплуатации приборов учета газа, составляемые при проверке исправности прибора, не содержат предыдущих показаний счетчика, а также согласия абонента на изменения объемов газа. Акты демонтажа (монтажа) составляются с целью снятия старого и установки нового счетчика. Акты опломбирования приборов учета являются основанием для начала работы прибора учета газа. Акты на установку (снятие) приборов учета составляются при снятии старого и установке нового счетчика. Акты приема приборов учета в эксплуатацию содержат первичные показания прибора учета газа на начало его эксплуатации. Акты отключения газифицированного объекта составляются в связи с наличием долга по оплате за поставленный газ, в них отсутствуют показания счетчика. Акт на подключение газифицированного объекта составляется ввиду подключения газоиспользуемого оборудования газовой сети. Целью составления акта инвентаризации является выявление наличия газоиспользуемого оборудования, отапливаемой площади, количества проживающих. Квитанции и реестры платежей подтверждают оплату за поставленный газ и являются вторичными документами.

Во всех случаях составления подобных актов в отсутствие заявлений абонентов на перерасчет, уведомлений о перерасчете, первичных документов о снятии показаний прибора учета перерасчет объемов потребления газа с нормативов на фактическое потребление является необоснованным.

В соответствии с пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 продавец в этом случае должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке. Корректировка суммы долга в этом случае не связана с уменьшением объемов ранее поставленного газа. При этом размер поставки газа не должен корректироваться в сторону уменьшения. В результате действий Общества возникает разница между поставленным и реализованным объемом газа, которая впоследствии никому не предъявлена.

Следовательно Инспекция правомерно не учла внесенные Обществом корректировки на увеличение, в том числе и возникшие в непроверяемом периоде (в 2018 - 2019 г.г.) и относящиеся к отгрузкам газа за проверяемый период, в связи с документальной неподтвержденностью осуществления поставщиком газа таких корректировок.

Налоговый орган обоснованно указывает, что объем потребленного населением газа, например, за сентябрь 2017 года, рассчитанный Обществом с учетом принятых корректировок в сторону увеличения за 2017, 2018 и 2019 г.г. в 1,74 раза превышает фактический объем потребления.

В соответствии с письмом Федеральной службы по тарифам от 28.06.2005 N СН-3923/9 отклонения объемов газа потребленного фактически населением от нормативного потребления, рассчитанного поставщиком газа должны относиться к его убыткам или прибыли.

Имеющиеся в материалах дела расчеты объема "разбаланса", представленные Обществом противоречивы, сведения и методы, используемые Обществом при нормативном определении объемов потребленного населением газа и последующих перерасчетах на фактическое потребление, противоречат требованиям Правил N 549, Правил N 354 и, как следствие, не могут подтверждать правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, правомерность применения налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах, инспекцией сделан обоснованный вывод о наличии у Общества обязанности исчислить НДС по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ, и уменьшить убытки 2017 года на стоимость объемов безвозмездно переданного газа.

Следовательно Общество неправомерно скорректировало ранее начисленные объемы реализации газа в одностороннем порядке без снятия контрольных показаний, без документального их оформления и без заявлений, либо других первичных документов абонентов, перерасчет газа осуществляется без документально подтвержденных показаний исправного прибора учета, в отсутствие документов о согласии (уведомлении) абонента о проведении каких-либо корректировок, что приводит к увеличению объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

Следовательно является обоснованным вывод Инспекции о неправомерности предъявления Обществом к вычету суммы НДС по приобретенному природному газу за 4 квартал 2017 года в размере 4 555 202 руб. 36 коп. и суммы НДС в размере 2 130 986 руб. 57 коп. по услугам, связанным с транспортировкой объемов природного горючего газа.

Кроме того, ни в ходе проверки, ни с возражениями, по акту проверки, ни с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, ни при обращении в суд первой инстанции, ни в суд апелляционной инстанции Обществом не представлено доказательств выбытия природного газа. Также документально не подтверждены факты несанкционированного подключения третьих лиц к газораспределительным сетям и самовольный отбор ими природного газа из газораспределительных сетей, включая отбор абонентами газа способами, нарушающими договор (например, вмешательство в работу приборов учета, отбор газа, минуя фиксацию приборами учета, предоставление поставщику газа недостоверных сведений о показателях, имеющих значение для применения нормативов потребления).

Налоговый орган, ссылаясь на пункт 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС", указал, что Обществом не подтверждено, что выбытие имущества имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, а потому налог должен быть начислен по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Инспекция при доначислении руководствовалась положениями статей 39, 146, 153, 154 НК РФ и исходила из того, что налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия имущества и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения размера налоговой обязанности.

Инспекция в оспариваемом решении и акте выездной налоговой проверки указала, что в ходе выездной налоговой проверки проверяемым налогоплательщиком не были представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие использование приобретенного природного горючего газа в сентябре 2017 года в объеме 70 852,247 м3 на сумму 401 199,00 руб. (в т.ч. НДС - 61 199,85 руб.), в октябре 2017 года в объеме 10 150 775,224 м3 на сумму 54 838 704,41 руб. (в т.ч. НДС - 8 365 226,25 руб.), в ноябре 2017 года в объеме 5 142 806,957 м3 на сумму 26 890 739,87 руб. (в т.ч. НДС - 4 101 977,27 руб.), в декабре 2017 года в объеме 6 714 183,825 м3 на сумму 34 561 613,73 руб. (в т.ч. НДС - 5 272 110,57 руб.) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ.

Материалы дела доказательств обратного Обществом не содержат.

Доводы Общества о наличии существенного нарушения прав налогоплательщика, являющегося самостоятельным основанием к признанию решения Инспекции от 05.12.2019 N 32 недействительным, выразившегося в неуказании в акте проверки и оспариваемом решении фактов непринятия налоговым органом части произведенных Обществом в 2017, 2018, 2019 г.г. корректировок объемов газа за подвергнутый выездной проверке период, а также обоснования такого непринятия, подлежат отклонению поскольку при определении реального размера налоговых обязательств Инспекция руководствовалась сводными отчетами о реализации газа населению, сведениями, содержащимися в абонентской базе Общества. Инспекцией установлен фактический объем газа, на который уменьшена его реализация и увеличен вычет по НДС, и отказано в праве на налоговый вычет в отношении объемов корректировки объема газа, который увеличивает "выбытие" газа и в отношении которого отсутствует документальное подтверждение права на налоговый вычет. Примененный Инспекцией расчет реального размера налоговых обязательств не может нарушать права заявителя, не обеспечившего достоверный учет и проводящего перерасчет платы за газ без обосновывающих документов и в нарушение Правил N 549.

Соответственно вывод Общества том, что оно документально подтвердило обоснованность проведения корректировок платы за газ в отношении всех абонентов, не соответствует фактическим обстоятельствам и представленным в материалы дела документам.

Представленный заявителем расчет объемов реализованного населению природного газа и "разбаланса" за подвернутый проверкой период в разрезе районов и населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики и оснований для проведения корректировок с нормативов на фактическое потребление по приборам учета никак не влиял на обоснованность выводов налогового органа, поскольку неправомерность проведения Обществом перерасчетов объемов потребления газа и платы за газ, непринятых Инспекцией, обусловлена одним общим основанием - отсутствием у Общества первичных документов, подтверждающих правомерность проведения перерасчетов, заявлений абонентов о проведении перерасчетов и актов проверок либо иных документов, подтверждающих снятие показаний исправных приборов учета.

Проведенный судом первой инстанции выборочный анализ по конкретным абонентам наглядно продемонстрировал, что документы, подтверждающие обоснованность осуществления поставщиком газа произведенных доначислений объемов газа потребителям категории "население" по нормативам потребления и среднемесячному потреблению, а также произведенных впоследствии перерасчетов с нормативов на фактическое потребление, у Общества имеются не в полном объеме.

Следовательно само по себе отсутствие в мотивировочной части оспариваемого решения Инспекции от 05.12.2019 N 32 и акта налоговой проверки указания размера непринятого проверкой объема природного газа по произведенным Обществом перерасчетам не может быть самостоятельным и безусловным основанием к отмене оспариваемого решения, поскольку заявителю была обеспечена возможность представить свои объяснения, расчеты объема реализованного населению газа и размера "разбаланса" газа за сентябрь - декабрь 2017 года при представлении возражений по акту выездной налоговой проверки, которой заявитель не воспользовался, представив свой вариант расчета указанных показателей и непринятых проверкой корректировок объемов газа лишь при рассмотрении дела в суде первой инстанции.

Заявителю Инспекцией также была обеспечена возможность участвовать в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки его представителей. При таких обстоятельствах Инспекции не может быть вменено нарушение положений статьи 101 НК РФ.

Следовательно, существенных нарушений порядка проведения налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения Инспекции от 05.12.2019 N 32, инспекцией не допущено.

При таких обстоятельствах, Инспекция по итогам выездной налоговой проверки правильно установила занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС, неправомерное налогового вычета по приобретенному природному газу и понесенным услугам по транспортировке газа до покупателей и определила подлежащий доначислению по итогам проверки налог на прибыль организаций в сумме 14 479 608 руб., НДС в сумме 6 753 705 руб., доначислила пени по налогу на прибыль организаций в сумме 93 393 руб., пени по НДС в сумме 564 556 руб., привлекла заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1 350 741 руб., в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 2 895 921 руб.

Следовательно решение от 05.12.2019 N 32 в оспариваемой Обществом части прав и законных интересов заявителя не нарушает и не противоречит требованиям налогового законодательства.

Доводы апелляционной жалобы не подтвердились, поскольку не содержат фактов, которые опровергают выводы суда первой инстанции, являются несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда. Выражая несогласие с выводами суда первой инстанции, податель апелляционной жалобы не представил соответствующих доказательств в их обоснование, а имеющимся в деле доказательствам дана надлежащая оценка. Судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены либо изменения которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного решения, поскольку существенные для дела обстоятельства установлены судом первой инстанции в полном объеме, доводы апелляционной жалобы о недопустимости отнесения объема "разбаланса" газа к реализованному газу были предметом исследования суда первой инстанции и им дана надлежащая оценка.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, не допущено.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 15.04.2021 по делу N А25-511/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.А. Белов

Судьи

Е.Г. Сомов И.А. Цигельников