Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 августа 2021 г. N 12АП-6076/21 по делу N А12-1025/2021

г. Саратов

04 августа 2021 г.

Дело N А12-1025/2021

Резолютивная часть постановления объявлена - 02.08.2021 года.

Полный текст постановления изготовлен - 04.08.2021 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Акимовой М.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алижановой С.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 мая 2021 года по делу N А12-1025/2021 (судья Бритвин Д.М.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Б.Т.Н." в лице конкурсного управляющего Ляхова Сергея Владимировича (ОГРН 1020201935071, ИНН 0265020965)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (ИНН 3442075777, ОГРН, 1043400221150)

о взыскании процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога

при участии в судебном заседании:

участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Б.Т.Н." в лице конкурсного управляющего Ляхова Сергея Владимировича (далее - истец, ООО "Б.Т.Н.", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области (далее - ответчик, налоговый орган, МРИ ФНС России N 9 по Волгоградской области) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о взыскании процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога в размере 1 048 182,85 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27 мая 2021 года на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области возложена обязанность перечислить Обществу с ограниченной ответственностью "Б.Т.Н." проценты в размере 1 048 182,85 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 02.07.2021, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Б.Т.Н.", по результатам которой составлен акт N 12-17/87 от 30 ноября 2017 года и вынесено решение N 12-17/245 от 16.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (тома 2, 3).

Проверкой установлена неполная уплата обществом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2014 - 2016 годы в размере 17 751 357 рублей, налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 232 060 рублей, зачисляемого в территориальный бюджет, в размере 2 088 540 рублей, что явилось основанием начисления пени по НДС в размере 4 218 712 рублей, по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 47 794 рублей, в территориальный бюджет в размере 355 811 руб. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа по НДС в размере 3 196 167 рублей, по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 46 412 рублей, по налогу на прибыль в территориальный бюджет в размере 417 708 рублей.

Также, Обществу предложено удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2016 год в размере 396 213 рублей, в связи с чем, начислена пеня в размере 70 483 рублей, штраф в размере 79 243 рублей.

Кроме того, Обществу начислена пеня за несвоевременное перечисление удержанных сумм НДФЛ в размере 34 734 рублей, ООО "Б.Т.Н." привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 6947 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области N 743 от 27 июня 2018 года апелляционная жалоба ООО "Б.Т.Н." на решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области N 12-17/245 от 16.03.2018 удовлетворена частично, решение отменено в части доначисления НДС, соответствующих сумм штрафных санкций и пени по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Электрокомплект", ООО "Инком", ООО "Специализированная Строительная Компания", ООО "Караван", ООО "Балтвэй" (т. 4 л.д. 9-21).

В остальной части решение N 12-17/245 от 16.03.2018 оставлено без изменения.

В рамках процедуры принудительного взыскания задолженности по выездной налоговой проверке, Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области в отношении ООО "Б.Т.Н." приняты меры по взысканию, в адрес налогоплательщика выставлено требование N 76777 от 02.07.2018 о взыскании задолженности (со сроком исполнения 20.07.2018 - т. 1 л.д. 83) и вынесено решение N 76708 от 25.07.2018 (т. 1 л.д. 82) о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств. В банк направлены инкассовые поручения на сумму 28 905 952,94 руб. (т. 1 л.д. 18-22).

На основании решения N 76708 от 25.07.2018 банком 26.07.2018 были взысканы денежные средства на общую сумму 23 704 758, 80 руб.:

- НДС - 21 946 730,33 руб., из которых: 17 732 014 руб. - налог, 4 214 716,30 руб. - пени;

Налог на прибыль организаций - 1 282 572,47 руб., из которых: в фед. бюджет: 232 060 руб. - налог, 47 794,41 руб. - пени, 46 412 руб. - штраф; в суб. бюджет: 182 787,32 руб. - налог, 355 810,74 руб. - пени, 417 708 руб. - штраф.

- НДФЛ - 475 456 руб., из которых: 396 213 руб. - налог, 79 243 руб. - штраф.

Общество оспорило решение МИФНС N 9 N 12-17/245 от 16.03.2018 в арбитражном суде.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08 ноября 2018 года по делу N А12-23867/2018, имеющим на основании статьи 69 АПК РФ преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области N 12-17/245 от 16.03.2018 о привлечении к ответственности общества с ограниченной ответственностью "Б.Т.Н." за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 27.06.2018 N 743 в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 17 720 141 руб., соответствующей пени и штрафа, налога на прибыль в размере 1 133 711 руб., соответствующей пени и штрафа, признано недействительным.

06.02.2019 в адрес Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области от ООО "Б.Т.Н." поступило заявление о корректировке лицевого счета налогоплательщика, а также предоставлении расчета сумм задолженности, с учетом вступившего в законную силу судебного акта по делу N А12-23867/2018 (т. 1 л.д. 65).

Письмом N 11-41/1/04635 от 27.02.2019 Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области представила ООО "Б.Т.Н." детальный расчет сумм доначисленных в рамках выездной налоговой проверки, а также отмененных в рамках апелляционного обжалования в УФНС России по Волгоградской области и в судебном порядке (т. 1 л.д. 66).

С учетом сумм взысканной задолженности по инкассовым поручениям и сумм по решению N 12-17/245 от 16.03.2018 признанных правомерно начисленными (в пользу налогового органа), у ООО "БТН" образовалась переплата/задолженность,

- НДС - переплата в размере 21 926 962,19 руб.

- Налог на прибыль организаций - задолженность в размере 241 970,04 руб. Задолженность погашена текущими платежами.

- НДФЛ - задолженность в размере 112 164 руб. Задолженность погашена текущими платежами.

Таким образом, только часть суммы по НДС в размере 21 926 962,33 руб. являлась переплатой.

20.02.2019 в адрес налогового органа от ООО "Б.Т.Н." поступило обращение, содержащее 2 заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на суммы 12 600 000 руб. - налог по НДС (КБК 18210301000011000110); 3 665 268 руб. - пеня по НДС (КБК 18210301000012000110) - т. 1 л.д. 67-69.

20.03.2019 налогоплательщик повторно обратился с заявлением о возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (т. 1 л.д. 16).

В ответ на повторное обращение ООО "Б.Т.Н." от 20.03.2019 (исх. N 82) о возврате излишне уплаченной суммы налога в рамках п. 6 ст. 78 НК РФ, Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области письмом от 01.04.2019 N 11-41/1/07513 сообщила о том, что произведен зачет НДС в налог на прибыль в территориальный бюджет в сумме 430 364 руб. и в сумме 435 650,19 руб.; по НДС с налога в штраф на сумму 837,60 руб.; а также произведен возврат денежных средств 21.03.2019 по налогу на добавленную стоимость по виду платежа - налог, в сумме 12 600 000 руб. и по виду платежа - пеня, в сумме 3 225 709,58 руб. (т. 1 л.д. 76).

ООО "Б.Т.Н.", полагая, что сумма излишне взысканных налогов, пени и штрафа подлежит возврату налоговым органом с начисленными на нее в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации процентами, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у заявителя права на взыскание процентов в порядке ст. 79 НК РФ, расчет процентов признан судом верным.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно разъяснению, данному в абзаце втором пункта 65 постановление Пленума ВАС N 57, при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Таким образом, по смыслу данного разъяснения налогоплательщик имеет право обратиться в арбитражный суд с самостоятельным требованием имущественного характера, независимо от оспаривания соответствующих решений, действий (бездействия) налогового органа.

С учетом данных разъяснений арбитражный суд рассматривает поданное обществом заявление как иск налогоплательщика, содержащий требование имущественного характера.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право лица, в отношении которого вынесено соответствующее решение, исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Судами установлено, и это не противоречит материалам дела, что недоимка по налогу, пеням и штрафу, выявлена по результатам выездной налоговой проверки и отражена в решении Инспекции от 16.03.2018 N 12-17/245, налоговым органом применены процедуры принудительного взыскания - выставлено требование об уплате налога, в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, в банк направлены инкассовые поручения (т. 1 л.д. 82, 83, 18-22). Решение Инспекции от 16.03.2018 N 12-17/245 признано частично недействительным решением УФНС России по Волгоградской области от 27.06.2018, а также вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2018 по делу N 12-23867/2018.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае налоговым органом с ООО "Б.Т.Н." произведено принудительное взыскание задолженности, что подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указывает налоговый орган в письменных объяснениях (т. 4 л.д. 116) и апелляционной жалобе, с учетом сумм взысканной задолженности по инкассовым поручениям и сумм по решению N 12-17/245 от 16.03.2018, у ООО "БТН" образовалась переплата в размере 21 926 962,33 руб.

Расчет процентов, подлежащих начислению на сумму излишне взысканного налога, пеней и штрафа с даты их взыскания по дату их фактического возврата налоговым органом, судами проверен и признан обоснованным.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленное обществом требование.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что налоговый орган уполномочен осуществить возврат взысканных сумм только по заявлению налогоплательщика и при отмене обеспечительных мер после вступления в законную силу судебного акта по делу N А12-23867/2018.

Данный довод судом апелляционной инстанции отклоняется как необоснованный. Предметом заявленных требований в рамках данного дела является взыскание процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога.

Пунктом 5 статьи 79 НК РФ установлена начальная дата начисления процентов - "со следующего за днем взыскания дня", что соответствует расчету налогоплательщика, проверенному судом.

Кроме того, проценты в порядке пункта 5 статьи 79 НК РФ начисляются не в связи с нарушением налоговым органом сроков возврата излишне взысканных сумм, а в связи с их излишним взысканием.

Довод налогового органа о том, что заявление от ООО "Б.Т.Н." в рамках ст. 79 НК РФ в адрес Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области не поступало также отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку подача какого-либо отдельного заявления на начисление и выплату процентов на излишне взысканные суммы, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена. Налоговый орган обязан произвести такое начисление самостоятельно, в силу прямого указания в НК РФ.

Доводы налогового органа о том, что взыскание налогов, пени и штрафа произведено на основании не отмененного в тот момент решения Инспекции, суд апелляционной инстанции считает необоснованными, не имеющими правового значения. В соответствии с сложившейся правоприменительной практикой, признание недействительным ненормативного акта означает его недействительность с момента принятия, из чего следует, что признанный недействительным акт не может порождать каких-либо правовых последствий.

Суд апелляционной инстанции считает, что при принятии обжалуемого решения арбитражным судом первой инстанции не допущено нарушений норм материального и процессуального права, надлежащим образом исследованы фактические обстоятельства дела, имеющиеся в деле доказательства, а следовательно, оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и отмены решения не имеется.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 мая 2021 года по делу N А12-1025/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

М.А. Акимова С.М. Степура