Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 1 сентября 2021 г. N 05АП-5565/21 по делу N А51-20079/2020

г. Владивосток

01 сентября 2021 г.

Дело N А51-20079/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 сентября 2021 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Л.А. Бессчасной,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания О.Н.Мамедовой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дрофа-Медиа",

апелляционное производство N 05АП-5565/2021

на решение от 08.07.2021

судьи Е.И.Андросовой

по делу N А51-20079/2020 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дрофа-Медиа" (ИНН 7718167143, ОГРН 1027739095988)

к Владивостокской таможне (ИНН 2540015767, ОГРН 1052504398484)

о признании незаконным решения от 21.09.2020 года о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД N РКТ-10702000-20/000696Д,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Дрофа-Медиа" - Кохан Д.Н. по доверенности N 192-1/20 от 21.12.2020, сроком действия до 31.12.201, паспорт, копия диплома (регистрационный номер Д3012 от 30.06.2006);

от Владивостокской таможни - Путилова А.И. по доверенности N 98 от 16.09.2020, сроком действия до 31.12.2021, служебное удостоверение, копия диплома (регистрационный номер 2011/ЮФ-0771 от 28.06.2011),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Дрофа-Медиа" (далее - общество, заявитель, декларант, ООО "Дрофа-Медиа") обратилось в арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Владивостокской таможни (далее - таможня, таможенный орган) от 21.09.2020 N NРКТ-10702000-20/000696Д о классификации товаров по декларации на товары (далее- ДТ) N 10702070/120919/0185574.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 08.07.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество обратилось в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 08.07.2021, общество просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований ООО "Дрофа-Медиа".

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель настаивает на соответствии спорного товара коду 95 03 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС, а вывод суда об обратном сделан без учета положений ТН ВЭД ЕАЭС. По мнению апеллянта, судом не полностью выяснены характеристики товаров, не проанализировано заключение эксперта, что привело к ошибочному выводу о свойствах и назначении спорных товаров.

Таможенный орган по мотивам, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, поддержанном в судебном заседании ее представителем, ссылаясь на законность и обоснованность судебного акта, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

12.09.2019 во исполнение контракта от 19.10.2017 N DELAIYA-117-ДМ/2017 декларантом во Владивостокский таможенный пост Владивостокской таможни подана декларация на товары N 10702070/120919/0185574, в которой в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления заявлены, в том числе:

1. товар N 1: "игрушки в наборах: наборы для детского творчества из комбинированных материалов, предназначены на возраст от 3 лет, а именно:

-- ROAD GAMES WITH FOIL/игры в дорогу. Сверкающая фольга. В комплекте: 12 цветных карточек, фольга, глазки, деревянная палочка. Материалы: картон, фольга, пластмасса, дерево. Артикул 3421, количество 2000 шт.;

- ROAD GAMES WITH HOLOGRAPHIC EVA MOSAICS/игры в дорогу. Мерцающая мозаика. В комплекте: 8 цветных карточек, листы ЭВА с вырубленными деталями. Материалы: картон, ЭВА. Артикул 3419, количество 2000 шт.;

- ROAD GAMES WITH COLORED ENGRAVINGS/игры в дорогу. Цветная гравюра. В комплекте: 12 цветных карточек, деревянная палочка. Материалы: картон, дерево. Артикул 3420, количество 2000 шт.;

- ROAD GAMES WITH FLOCK PICTURES/игры в дорогу. Бархатная картинка. В комплекте: 8 бархатных картинок, цветные карандаши. Материалы: картон, дерево. Артикул 3418, количество 2000 шт.".

2. товар N 4 - "игрушки в наборах: наборы для детского творчества из комбинированных материалов, предназначены на возраст от 3 лет. Поставляются в качестве образцов для проведения исследований и испытаний в целях сертификации, в том числе:

-- ROAD GAMES WITH FOIL/игры в дорогу. Сверкающая фольга, в комплекте: 12 цветных карточек, фольга, глазки, деревянная палочка. Материалы: картон, фольга, пластмасса, дерево. Артикул 3421, количество 5 шт."

В графе 33 в отношении товара N 1 и N4 заявлен классификационный код 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС ("Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - игрушки в наборах или комплектах прочие", ставка ввозной таможенной пошлины - 10%, НДС10%).

В ходе таможенного контроля в рамках системы управления рисками в целях проверки правильности классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС товаров, заявленных в ДТ N 10702070/120919/0185574, таможенным постом у декларанта запрошены дополнительные документы (фотографии товара, фотографии маркировки товара, а также содержащие сведения обо всех компонентах, включаемых в набор и материале, из которого они изготовлены); проведен таможенный осмотр товаров N 1,2,4,5 (акт таможенного осмотра от 17.09.2019 N 10702030/170919/010877), а также таможенный досмотр данных товаров (акт таможенного досмотра от 21.09.2019 N 10702030/210919/011066), проведена таможенная экспертиза в отношении товаров N 1, 2 (заключение таможенного эксперта от 23.10.2019 N 12410005/0035581).

30.09.2019 товары N 1, 2 выпущены при условии предоставления документа, подтверждающего соблюдение запретов и ограничений, а товары N 4, 5 выпущены под обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

28.11.2019 Владивостокской таможней приняты решения, в том числе: N РКТ-10702000-19/000864 о классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС части товара N 1 (в том числе, артикулы 3006, 3803, 3277, 3275, 3421, 3419, 3420, 3418), заявленного в ДТ N 10702070/120919/0185574, в подсубпозиции 4823 90 852 0 ТН ВЭД ЕАЭС ("Бумага, картон, целлюлозная вата и полотно из целлюлозных волокон, прочие, нарезанные по размеру или форме; изделия из бумажной массы, бумаги, картона, целлюлозной ваты или полотна из целлюлозных волокон, прочие: - прочие: - прочие: - бумага, картон, полотно из целлюлозных волокон, прочие", ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, НДС - 20%); N РКТ-10702000-19/000870 о классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС части товара N 4 (артикул 3421), заявленного в ДТ N10702070/120919/0185574, в подсубпозиции 4823 90 852 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

20.08.2020 Дальневосточным таможенным управлением принято решение N 10700000/200820/053-р/2020 по результатам ведомственного контроля, которым, в том числе решения Владивостокской таможни от 28.112019 N РКТ-10702000-19/000864, РКТ-10702000-19/000870, признаны неправомерными и отменены.

В период с 25.08.2020 по 18.09.2020 таможней в связи с выявленными нарушениями, в целях проверки правильности классификации товаров, заявленных в ДТ N 10702070/120919/0185574, проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, результаты которой оформлены актом проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 18.09.2020 N 10702000/206/180920/А0729.

По результатам таможенной проверки таможней 21.09.2020 принято решение N РКТ-10702000-20/000696Д о классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС товаров (игрушки в наборах, артикулы 3421, 3419, 3420, 3418), заявленных в ДТ N 10702070/120919/0185574 в подсубпозиции 4903 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС ("Книги-картинки, книги для рисования или для раскрашивания, детские", ставка ввозной таможенной пошлины - 0%, НДС - 20%).

Не согласившись с действиями таможенного органа по классификации товара, а также решением от 21.09.2020 N РКТ-10702000-20/000696Д о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС посчитав, что они не отвечают требованиям закона и нарушают его права, ООО "Дрофа-Медиа" обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 270 АПК РФ, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу общества - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таможенный кодекс ЕАЭС устанавливает, что товары подлежат декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной форме с использованием таможенной декларации (статья 104 ТК ЕАЭС).

Согласно статье 106 ТК ЕАЭС товары подлежат декларированию при их перемещении через таможенную границу. В декларации на товары указываются основные сведения, в том числе сведения о товарах: наименование, описание, классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

С момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (статья 111 ТК ЕАЭС).

В силу положений статьи 20 ТК ЕАЭС товары при их декларировании таможенным органам подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код (классификационные коды) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. В случае установления нарушения правил классификации товаров, при их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классификацию товаров.

В соответствии с положениями Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации.

Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов таможенного союза.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), который содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ).

В частности ОПИ 1 установлено, что для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми (ОПИ 6).

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее - Положение). Разделом 3 Положения определен порядок применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД.

Согласно названной норме ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (п. 5 Положения).

Из пункта 6 Положения следует, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

В силу пункта 7 Положения при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Положениями статьи 3 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров вменена обязанность, использовать все товарные позиции и субпозиции вышеназванной Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды без каких-либо дополнений или изменений.

В основу систематизации в товарных позициях положены три основных принципа: материал, из которого изготовлен товар, химический состав и назначение товара. Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Таким образом, товар должен быть классифицирован в той товарной позиции, текст которой включает описание данного товара в соответствии с материалом, из которого он изготовлен, или функции, которую этот товар выполняет.

Для целей правильного определения классификационного кода ТН ВЭД ТС товара, задекларированного заявителем, необходимо установление основных свойств, характеристик, функционального назначения и области применения товара.

В связи с этим в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" разъяснено, что суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Как следует из материалов дела, общество осуществило ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующих товаров:

1. товар N 1: "игрушки в наборах: наборы для детского творчества из комбинированных материалов, предназначены на возраст от 3 лет, а именно:

- ROAD GAMES WITH FOIL/игры в дорогу. Сверкающая фольга. В комплекте: 12 цветных карточек, фольга, глазки, деревянная палочка. Материалы: картон, фольга, пластмасса, дерево. Артикул 3421, количество 2000 шт.;

- ROAD GAMES WITH HOLOGRAPHIC EVA MOSAICS/игры в дорогу. Мерцающая мозаика. В комплекте: 8 цветных карточек, листы ЭВА с вырубленными деталями. Материалы: картон, ЭВА. Артикул 3419, количество 2000 шт.;

- ROAD GAMES WITH COLORED ENGRAVINGS/игры в дорогу. Цветная гравюра. В комплекте: 12 цветных карточек, деревянная палочка. Материалы: картон, дерево. Артикул 3420, количество 2000 шт.;

- ROAD GAMES WITH FLOCK PICTURES/игры в дорогу. Бархатная картинка. В комплекте: 8 бархатных картинок, цветные карандаши. Материалы: картон, дерево. Артикул 3418, количество 2000 шт.".

2. товар N 4 - "игрушки в наборах: наборы для детского творчества из комбинированных материалов, предназначены на возраст от 3 лет. Поставляются в качестве образцов для проведения исследований и испытаний в целях сертификации, в том числе:

- ROAD GAMES WITH FOIL/игры в дорогу. Сверкающая фольга, в комплекте: 12 цветных карточек, фольга, глазки, деревянная палочка. Материалы: картон, фольга, пластмасса, дерево. Артикул 3421, количество 5 шт."

В отношении указанных товаров обществом был заявлен код 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС ("Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - игрушки в наборах или комплектах прочие", ставка ввозной таможенной пошлины - 10%, НДС10%).

При этом по результатам проведенной проверки таможенный орган классифицировал ввезенный товар в позиции 4903 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС ("Книги-картинки, книги для рисования или для раскрашивания, детские", ставка ввозной таможенной пошлины - 0%, НДС - 20%).

Таким образом, спор между обществом и таможенным органом возник относительно классификации товаров на уровне разных товарных позиций (на уровне 4 знаков). Таким образом, для целей классификации подлежат сравнению следующие товарные позиции:

9503 - заявлена обществом,

4903 - определена таможенным органом.

В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД ЕЭАС (Том V. Разделы XVI-XXI. Группы 85-97) в группу 95 включаются игрушки всех типов, предназначенные для развлечения детей и взрослых. В нее также входит оборудование для комнатных игр или игр на открытом воздухе, снаряды и приспособления для спорта, гимнастики или атлетики, некоторые принадлежности для рыбной ловли, охоты или стрельбы, карусели и прочие предметы для ярмарочных развлечений.

В товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов.

Классификационными признаками для группы 49 являются: печатный характер продукции, т.е. способ ее изготовления и основной характер и назначение продукции. При этом из анализа указанных пояснений следует, что по общему правилу развлекательный характер продукции или предназначение продукции для детей не являются классификационными признаками для товаров указанной группы. Основной характер и назначение печатной продукции определяется наличием напечатанных изображений, что соответствует классификационным признакам для группы 49 ТН ВЭД.

В товарной позиции 4903 ТН ВЭД ЕАЭС включаются книги-картинки, книги для рисования или для раскрашивания, детские.

Примечанием 4 к группе 95 ТН ВЭД ЕАЭС установлено, что при условии соблюдения положений примечания 1 к данной группе в товарную позицию 9503 ТН ВЭД ЕАЭС включаются, inter alia, изделия данной товарной позиции в сочетании с одним или несколькими предметами, которые не могут рассматриваться как наборы согласно положениям ОПИ 3 (б) и которые, будучи представленными отдельно, могли бы классифицироваться в других товарных позициях при условии, что изделия расфасованы вместе для розничной продажи, и их сочетание обладает основным свойством игрушек.

При отнесении товаров к двум или более товарным позициям применимо ОПИ 3. Пояснениями к ОПИ 3 установлено, что при применении данного правила термин "товары, представленные в наборе для розничной продажи" относится к товарам, которые:

а) состоят по крайней мере из двух разных изделий, prima facie, классифицируемых в различных товарных позициях;

б) состоят из компонентов, собранных вместе с целью удовлетворить конкретную потребность или выполнить определенную работу; и

в) уложены таким образом, что не требуют переупаковки при продаже конечному потребителю (например, в коробках или ящиках или на основаниях). "Розничная продажа" не включает продажи товаров, предназначенных для перепродажи после дальнейшей обработки, подготовки, переупаковки или объединения с другими товарами или помещения в другие товары.

В соответствии с ОПИ 3 (а) классификация товаров осуществляется следующим образом: предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара.

С целью идентифицировать спорный товар на соответствие его характеристикам, позволяющим отнести к определенному классификационному коду, Центральным Экспертно- криминалистическим таможенным управлением ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток ФТС на основании решения таможенного органа о назначении экспертизы от 21.09.2019, была проведена таможенная экспертиза.

Назначение и проведение таможенной экспертизы урегулировано главой 53 ТК ЕАЭС.

Согласно данным в статье 388 ТК ЕАЭС определениям "таможенная экспертиза" - исследования и испытания, проводимые таможенными экспертами (экспертами) с использованием специальных и (или) научных знаний для решения задач, возложенных на таможенные органы; "таможенный эксперт" - должностное лицо таможенного органа, уполномоченное на проведение таможенной экспертизы и обладающее необходимыми специальными и (или) научными знаниями.

Пунктом 3 статьи 389 ТК ЕАЭС определено, что Таможенная экспертиза назначается в отношении товаров, таможенных, транспортных (перевозочных), коммерческих и иных документов, а также средств идентификации таких товаров и документов.

Согласно заключению таможенного эксперта от 23.10.2019 N 12410005/0035581 эксперту были поставлены следующие вопросы, в том числе: соответствуют ли сведения, заявленные в графе 31 ДТ его фактическим характеристикам; являются ли представленные образцы наборами для детского творчества из комбинированных материалов, предназначенных на возраст от 3 лет; являются ли образцы настольными играми, предназначенными на возраст от 3 лет; какой предмет набора придает основное свойство декларируемому набору для целей классификации.

В соответствии с выводами таможенного эксперта, изложенными в заключении от 23.10.2019 N 12410005/0035581, товар N 1, заявленный в ДТ N 10702070/120919/0185574, представляет собой: - артикулы 3421, 3419, 3420, 3418 ( образцы 44-47) - наборы для детского творчества "Игры в дорогу. Сверкающая фольга/Мерцающая мозаика/Цветная гравюра/Бархатная картинка". Выполнены в виде блокнота в жестком переплете с картонными листами на кольцах. На обратной стороне блокнота имеется информация для потребителя; информация о производителе и др. в том числе с изображением пиктограмм - графического условного обозначения ограничения по возрасту (не рекомендуется для использования детьми от 0 до 3 лет); рекомендуемый возраст 4-7 лет.

В состав набора образца 44 входят листы из картона с изображением птиц, животных и др., полимерная пленка с голографическим эффектом различных цветов, детали из полимерного материала (глаза), деревянная палочка.

В состав набора образца 45 входят листы из картона с изображением птиц, животных и др., фрагменты из вспененного полимерного материала с лицевой поверхностью из полимерной пленки с голографическим эффектом, на клейкой основе с вырубленным контуром.

В состав набора образца 46 входят листы из картона с изображением птиц, животных и др. с покрытием на которое нанесен контур персонажа, деревянная палочка.

В состав набора образца 47 входят листы из картона с изображением птиц, животных и др., карандаши цветные с цветным грифелем, в твердой оболочке (8 шт.). Исследуемые образцы не предназначены для детей до 3-х лет, предназначены для детей от 4-7 лет, развивают мелкую моторику, терпение и усидчивость, художественный вкус. Для определения соотношения материалов изготовления образцов было произведено взвешивание составляющих компонентов. Преобладающим по массе материалом изготовления образцов является картон (обложка блокнота и картинки).

В соответствии с выводами таможенного эксперта, изложенными в заключении от 23.10.2019 N 12410005/0035581, представленные образцы, в том числе N 44-47 идентифицированы, как: наборы для детского творчества, предназначенные для развития внимания, для развития мелкой моторики рук, творческого воображения, терпения, усидчивости, зрительного и сенсорного восприятия, художественного вкуса, для детей (старше 3-х лет) дошкольного и младшего школьного возраста. Преобладающим по массе материалом изготовления образцов N44-47 является картон. Готовое изделие товара N1, включая образцы 44-47, не является игрой, игрушкой (то есть законченное изделие не имеет игрового смысла).

Как следует из материалов дела, спорные товары представляют собой наборы для детского творчества из комбинированных материалов, то есть включающие в свою комплектацию различные компоненты, относящиеся к различным товарным позициям ТН ВЭД ЕАЭС, то есть каждая товарная позиция имеет отношение лишь к части набора, а именно к его компоненту

Исходя из положений ОПИ 3 (а), когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара. В данном случае необходимо рассматривать все компоненты, представленные в наборе по их функциональному назначению в целом. Таким образом, ОПИ 3 (а) не применимо для классификации рассматриваемых наборов для детского творчества.

Согласно ОПИ 3 (б) смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.

Из сведений о спорных товарах следует, что данные наборы для детского творчества не содержат в своем составе изделий товарной позиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС, будучи представленными отдельно компоненты наборов классифицируются в разных товарных позициях ТН ВЭД ЕАЭС, отличных от товарной позиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, классификация данных наборов в товарной позиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС, вопреки доводам апелляционной жалобы, невозможна в силу отсутствия в составе набора компонента, являющегося игрушкой товарной позиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС, и, как следствие, невыполнения требований примечания 4 к группе 95 ТН ВЭД ЕАЭС.

С учетом ОПИ 3 (б), исходя из характеристик товаров, принимая во внимание наличие однородных товаров, среди различных артикулов, для целей классификации - наборы для детского творчества необходимо рассматривать как единый товар, включающий упакованные совместно для розничной продажи различные компоненты, используемые с определенной целью.

Судом установлено, что товары с артикулами 3421, 3419, 3420, 3418 предназначены для декорирования заготовок из картона с напечатанными разноцветными рисунками (картинками), представленных в виде книжек для детей в жестком переплете с картонными листами на кольцах, посредством размещения деталей из вспененного полимерного материала, полимерной пленки, страз. Поскольку упакованные совместно различные компоненты используются в целях декорирования страниц книжек, на которых представлены рисунки (картинки), в результате чего получается декорированная книга для детей, то именно она определяет основную характеристику данных товаров, придает основное свойство наборам для детского творчества перечисленных артикулов.

Согласно Пояснениям к группе 49 ТН ВЭД ЕАЭС за некоторыми оговоренными исключениями, в данную группу включается вся печатная продукция, основной характер и назначение которой определяются наличием напечатанных узоров, букв или изображений. В дополнение к обычным видам печатной продукции (например, книгам, газетам, брошюрам, репродукциям, рекламным материалам) в данную группу включаются такие изделия, как: печатные переводные картинки (декалькомания); печатные или иллюстрированные почтовые открытки, поздравительные карточки; календари, карты, планы и чертежи; почтовые марки, марки госпошлин или аналогичные марки.

Как указывалось выше, в соответствии с текстом товарной позиции 4903 000 00 0 ТН ВЭД ЕАЭС в неё включаются книги-картинки, книги для рисования или для раскрашивания, детские.

В товарной позиции 4903 термин "книги-картинки детские" означает книги для детей, в которых основной интерес представляют картинки, а текст является вспомогательным.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 4903 000 00 0 в нее включаются книги с картинками, которые предназначены для детей, их развлечения или служат руководством при их первых шагах в начальном образовании, при условии, что картинки представляют основной интерес и не являются дополнением к тексту. В данную товарную позицию включаются также детские книги для рисования или раскрашивания. Они состоят преимущественно из переплетенных страниц (иногда в виде снимаемых открыток), содержащих простые рисунки для копирования или контуры картинок с напечатанными инструкциями или без них для рисования или раскрашивания; иногда для руководства помещаются раскрашенные иллюстрации. Они также включают аналогичные книги с "невидимыми" контурами или цветом, которые можно сделать видимыми, потирая карандашом или смачивая кисточкой, а также книги, в которых небольшие количества акварельной краски, требуемые для раскрашивания, содержатся в самой книге (например, в виде палитры).

Из Пояснений к группе 95 ТН ВЭД ЕАЭС также следует, что в данную группу включаются игрушки всех типов, предназначенные для развлечения детей и взрослых. В нее также входит оборудование для комнатных игр или игр на открытом воздухе, снаряды и приспособления для спорта, гимнастики или атлетики, некоторые принадлежности для рыбной ловли, охоты или стрельбы, карусели и прочие предметы для ярмарочных развлечений.

Оценив в порядке статей 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами пояснения и документы, арбитражный суд правомерно пришел к вывод, что на основании сведений о товаре, заявленных в графе 31 ДТ N 10702070/120919/0185574, а также заключения таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Владивостока от 23.10.2019 N12410005/0035581, спорный товар соответствует Пояснениям к товарной позиции 4903 ТН ВЭД ЕАЭС

Таким образом, суд первой инстанции правомерно поддержал позицию таможни о том, что неправильные сведения о коде товара по ТН ВЭД, явившиеся следствием неправильного подхода к классификации, исправляются таможенными органами путем принятия решения по классификации товаров по результатам таможенных проверок.

Суд апелляционной инстанции, оценив результаты таможенной экспертизы, соотнеся описание и свойства спорного товара с положениями ТН ВЭД ЕАЭС, учитывая представленный на обозрение вариант "игрушки" называемой представителей общества "блокнотом", который фактически выполнен в виде детской "развивающей-книги" соглашается с выводом таможенного органа о том, что рассматриваемый товар соотносится с Пояснениями к товарной позиции 4903 ТН ВЭД ЕАЭС и не может включаться в группу 9503.

Доказательства, опровергающие названные факты, обществом не представлены.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения при ее рассмотрении, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не влекущими отмену либо изменение обжалуемого судебного акта.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь вышеизложенным, коллегия приходит к выводу о том, что суд первой инстанции правомерно в порядке части 3 статьи 201 АПК РФ отказал ООО "Дрофа-Медиа" в удовлетворении требований о признании незаконным решения от 21.09.2020 N NРКТ-10702000-20/000696Д о классификации товаров по ДТ N 10702070/120919/0185574.

Учитывая изложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционной инстанцией не установлено.

В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого судебного акта, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда.

При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 08.07.2021 по делу N А51-20079/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Л.А. Бессчасная

Судьи

Е.Л. Сидорович Т.А. Солохина