Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30 сентября 2021 г. N 07АП-2627/20 по делу N А27-25766/2019

город Томск

30 сентября 2021 г.

Дело N А27-25766/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 сентября 2021 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Бородулиной И. И., Хайкиной С. Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Любимовой А. Н. с использованием средств аудиозаписи в онлайн-заседании рассмотрел апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тор" (N 07АП-2627/2020(8)) на определение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.05.2021 по делу N А27-25766-2/2019 (судья Виноградова О.В.), по заявлению Федеральной налоговой службы об установлении размера требований и включении их в реестр требований кредиторов в деле о несостоятельности (банкротстве) должника общества с ограниченной ответственностью "Абагурский Машиностроительный завод" (ОГРН 1104221000993, ИНН 4221029647, адрес: 654103, Кемеровская область - Кузбасс, г. Новокузнецк, шоссе Притомское, 24 А, корп. 1).

В судебном заседании принимают участие:

От Федеральной налоговой службы - Печенкин Н. С. по дов. от 25.08.2021,

От иных лиц: без участия,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Кемеровской области от 10.02.2020 (резолютивная часть определения от 03.02.2020) общество с ограниченной ответственностью "Абагурский Машиностроительный завод" (далее - ООО "АМЗ", должник) признано банкротом, открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден Качула Александр Викторович.

Указанные сведения опубликованы в газете "Коммерсантъ" N 77033279482 от 22.02.2020.

Определением от 13.07.2020 требования Федеральной налоговой службы (ФНС) в размере 980 496 рублей 82 копеек включены во вторую очередь реестра требований кредиторов должника, требования Федеральной налоговой службы в размере 16 020 811 рублей 90 копеек включены в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Абагурский Машиностроительный завод", учтены отдельно в реестре требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Абагурский Машиностроительный завод" требования Федеральной налоговой службы в размере 6 408 429 рублей 13 копеек пени, 2 432 224 рублей 55 копеек штрафа и признаны подлежащими удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2020 определение Арбитражного суда Кемеровской области от 13.07.2020 по делу N А27-25776/2019 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.02.2021 вышеуказанные судебные акты отменены, обособленный спор направлен на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области, указано на необходимость исследования вопроса об истечении/не истечении срока давности для принудительного взыскания задолженности уполномоченным органом, а также не пропуска срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановлений о взыскании задолженности за счет имущества должника.

При новом рассмотрении дела определением Арбитражного суда Кемеровской области от 27.05.2021 включено требование Федеральной налоговой службы в реестр требований кредиторов должника в размере 980 496 рублей 82 копеек во вторую очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Абагурский Машиностроительный завод", требования Федеральной налоговой службы в размере 16 020 811 рублей 90 копеек - в третью очередь реестра требований кредиторов должника; учтены отдельно в реестре требований кредиторов должника требования Федеральной налоговой службы в размере 6 408 429 рублей 13 копеек пени, 2 432 224 рублей 55 копеек штрафа, суд признал их подлежащими удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Тор" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить определение суда, принять новый судебный акт об отказе во включении требований налогового органа в реестр требований кредиторов должника.

В обоснование жалобы указанное общество ссылается на неправильное применение норм материального права (письмо Минфина РФ от 11.04.2000 N 04-01-10, приложено к жалобе), полагает, что практически всем требованиям налогового органа срок на обращение за взысканием является пропущенным, такие требования не подлежат включению в реестр требований кредиторов; после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Федеральная налоговая служба в отзыве на жалобу с ее доводами не согласилась; от иных лиц отзывы на апелляционную жалобу не поступили.

В судебном заседании представитель ФНС доводы отзыва поддержал, представитель ООО "Авентум" против ее удовлетворения возражал.

Рассмотрение дела было отложено на 17.08.2021.

В порядке статьи 18 АПК РФ произведена замена в составе суда в соответствии с определением от 17.08.2021; рассмотрение дела начато с самого начала.

От Инспекции поступил отзыв на жалобу с представлением поименованных в качестве приложения документов; от ООО "Авентум" - письменные объяснения. Поступившие пояснения, документы приобщены судом к материалам дела.

Рассмотрение дела было отложено на 27.09.2021.

В порядке статьи 18 АПК РФ произведена замена в составе суда в соответствии с определением от 27.09.2021; рассмотрение дела начато с самого начала.

Инспекция дополнительно представила отзыв на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представитель Федеральной налоговой службы свои доводы поддержал, иные лица, участвующие в деле, явку не обеспечили, на основании части 3 статьи 156 АПК РФ суд рассмотрел дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, поступивших отзывов Федеральной налоговой службы, пояснений ООО "Авентум", заслушав представителей указанных лиц, проверив в соответствии со статьёй 268 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемого определения арбитражного суда, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены.

В соответствии со статьёй 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 АПК РФ, дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Как разъяснено Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в пункте 26 постановления Пленума от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" (далее - Постановление N 35), в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В пункте 10 Обзора от 20.12.2016 сформирован правовой подход, согласно которому в соответствии с пунктом 10 статьи 16, пунктами 3 - 5 статьи 71, пунктами 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. Поэтому в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам. В обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

Согласно пункту 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

Совокупностью норм статей 69, 70, 46, 47 НК РФ регламентированы порядок и сроки принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности по налогам, пени и штрафам.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена. Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71 и 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

В статье 21 Закона об исполнительном производстве установлены сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, по истечении которых утрачивается возможность принудительного взыскания.

Следует учитывать, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Бремя доказывания того, что возможность принудительного исполнения не утрачена, несет уполномоченный орган.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Из пункта 1 статьи 46 НК РФ следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абзац 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ).

В силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 8 статьи 47 НК РФ положения указанных статей применяются также при взыскании пеней, штрафов, страховых взносов.

Порядок и сроки предъявления постановлений налогового органа к исполнению установлены Законом N 229-ФЗ (статьи 21, 22).

Частью 6 статьи 21 Закона N 229-ФЗ предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Частью 6.1 статьи 21 Закона N 229-ФЗ дополнительно предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Положениями статьи 48 НК РФ установлен порядок взыскания задолженности с налогоплательщиков, предусматривающий право налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей за счет имущества, в том числе денежных средств.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов и страховых взносов в судебном порядке, а также при пропуске срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании обязательных платежей за счет имущества должника.

Как установлено судом первой инстанции по состоянию на 03.02.2020 (дату введения первой процедуры банкротства) за должником числится задолженность перед бюджетом РФ в размере 17 001 308, 72 руб. основного долга, 6 408 429, 13 руб. пени, 2 432 224, 55 руб. штрафа.

Задолженность образовалась на основании представленных налогоплательщиком, но не оплаченных деклараций по НДС за 4 кв. 2015 г., 1, 2 кв. 2016 г., НДФЛ 1 кв. 2016 г., по налогу на имущество организаций за 1 кв. 2016 г., по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2015 г., по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2015 г., страховые взносы на ОПС на выплату страховой части пенсии за периоды, истекшие до 01.01.2017 г. с учетом поступивших после 01.01.2017 г., страховые взносы на ОМС за периоды, истекшие до 01.01.2017 г. с учетом поступивших после 01.01.2017 г., денежные взыскания по ВНП и КНП, а также на основании решения выездной налоговой проверки N 13 от 01.07.2016 г. на основании решений камеральной налоговой проверки N 5420 от 02.08.2016, N 5488 от 08.08.2016, N 5787 от 12.09.2016, N 208 от 30.12.2016, N 419 от 31.08.2017, N 707 от 25.10.2019, N 953 от 06.12.2019, N 986 от 10.12.2019.

В подтверждение наличия и размера задолженности ФНС представлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), решения о взыскании налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика; требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов; решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках; постановления о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации:

- N 2426 от 06.04.2016 года со сроком погашения - 05.05.2016 года, решение N 2599 от 12.05.2016 года; постановление N 2195 от 26.05.2016 года;

* N 3630 от 07.05.2016 года со сроком погашения - 03.06.2016 года; решение N 4147 от 20.06.2016 года; постановление N 3122 от 13.07.2016 года;

* N 4617 от 26.05.2016 года со сроком погашения - 24.06.2016 года; решение N 4579 от 29.06.2016 года; постановление N 3122 от 13.07.2016 года;

* N 4728 от 03.06.2016 года со сроком погашения - 30.06.2016 года; решение N 4756 от 12.07.2016 года; постановление N 3489 от 21.07.2016 года;

* N 5189 от 11.06.2016 года со сроком погашения - 08.07.2016 года; решение N 4929 от 19.07.2016 года; постановление N 3697 от 09.08.2016 года;

* N 5791 от 07.07.2016 года со сроком погашения - 02.08.2016 года; решение N 5496 от 10.08.2016 года; постановление N 3986 от 06.09.2016 года;

* N 7384 от 05.08.2016 года со сроком погашения - 02.09.2016 года; решение N 6699 от 15.09.2016 года; постановление N 4615 от 28.09.2016 года;

* N 2125 от 17.08.2016 года со сроком погашения - 14.09.2016 года; решение N 7013 от 26.09.2016 года; постановление N 5019 от 11.10.2016 года;

* N 8632 от 02.09.2016 года со сроком погашения - 30.09.2016 года; решение N 7311 от 11.10.2016 года; постановление N 5134 от 21.10.2016 года;

* N 2444 от 15.09.2016 года со сроком погашения - 12.10.2016 года; решение N 7456 от 25.10.2016 года; постановление N 5267 от 31.10.2016 года;

* N 2472 от 16.09.2016 года со сроком погашения - 14.10.2016 года; решение N 7477 от 25.10.2016 года; постановление N 5267 от 31.10.2016 года;

* N 4917 от 28.09.2016 года со сроком погашения - 26.10.2016 года; решение N 7522 от 01.11.2016 года; постановление N 5330 от 07.11.2016 года;

* N 9069 от 06.10.2016 года со сроком погашения - 03.11.2016 года; решение N 7623 от 11.11.2016 года; постановление N 5432 от 16.11.2016 года;

* N 5649 от 21.10.2016 года со сроком погашения - 21.11.2016 года; решение N 8255 от 02.12.2016 года; постановление N 5964 от 08.12.2016 года;

* N 2934 от 09.11.2016 года со сроком погашения - 07.12.2016 года; решение N 9679 от 16.12.2016 года; постановление N 6976 от 09.01.2017 года;

* N 6947 от 24.11.2016 года со сроком погашения - 22.12.2016 года; решение N 10190 от 28.12.2016 года; постановление N 6977 от 09.11.2017 года;

* N 8638 от 27.12.2016 года со сроком погашения - 31.01.2017 года; решение N 1113 от 07.02.2017 года; постановление N 994 от 13.02.2017 года;

* N 50 от 20.02.2017 года со сроком погашения - 23.03.2017 года; решение N 4293 от 29.03.2017 года;

* N 3893 от 07.03.2017 года со сроком погашения - 05.04.2017 года; решение N 8173 от 17.04.2017 года;

* N 4222 от 15.03.2017 года со сроком погашения - 12.04.2017 года; решение N 8478 от 21.04.2017года;

* N 152 от 17.03.2017 года со сроком погашения - 14.04.2017 года; решение N 8974 от 28.04.2017 года;

* N 1058 от 07.03.2017 года со сроком погашения - 05.04.2017 года; решение N 8077 от 13.04.2017 года;

* N 35646 от 06.04.2017 года со сроком погашения - 05.05.2017 года; решение N 9326 от 19.05.2017 года;

* N 6076 от 24.04.2017 года со сроком погашения - 25.05.2017 года; решение N 11323 от 08.06.2017 года;

* N 8341 года со сроком погашения - 24.07.2017 года; решение N 18803 от 04.08.2017 года;

- N 15359 от 29.07.2017 года со сроком погашения - 28.08.2017 года; решение N 21186 от 16.09.2017 года;

* N 16553 от 23.08.2017 года со сроком погашения - 20.09.2017 года; решение N 25400 от 29.09.2017 года;

* N 16641 от 25.09.2017 года со сроком погашения - 23.10.2017 года; решение N 27655 от 03.11.2017 года;

* N 16775 от 25.10.2017 года со сроком погашения - 23.11.2017 года; решение N 28642 от 04.12.2017 года;

* N 4962 от 12.11.2017 года со сроком погашения - 11.12.2017 года; решение N 31473 от 22.12.2017 года;

* N 16908 от 24.11.2017 года со сроком погашения - 22.12.2017 года; решение N

45 от 12.01.2018 года;

* N 17046 от 26.12.2017 года со сроком погашения - 31.01.2018 года; решение N 723 от 13.02.2018 года;

* N 132 от 29.01.2018 года со сроком погашения - 27.02.2018 года; решение N 1742 от 14.03.2018 года;

* N 441 от 27.02.2018 года со сроком погашения 29.03.2018 года; решение N 3422 от 10.04.2018 года;

* N 589 от 27.03.2018 года со сроком погашения - 24.04.2018 года; решение N 4779 от 03.05.2018 года;

* N 905 от 21.05.2018 года со сроком погашения - 19.06.2018 года; решение N 8306 от 25.06.2018 года;

* N 1554 от 26.08.2018 года со сроком погашения - 24.07.2018 года; решение N 10007 от 31.07.2018 года;

* N 2601 от 23.07.2018 года со сроком погашения - 20.08.2018 года; решение N 12557 от27.08.2018 года;

* N 4443 от 24.08.2018 года со сроком погашения - 21.09.2018 года; решение N 14307 от 28.09.2018 года;

* N 5109 от 21.09.2018 года со сроком погашения - 19.10.2018 года; решение N 15140 от 25.10.2018 года;

* N 5662 от 15.10.2018 года со сроком погашения - 13.11.2018 года; решение N 16507 от 20.11.2018 года;

* N 7016 т 15.11.2018 года со сроком погашения - 13.12.2018 года; решение N 19463 от 20.12.2018 года;

* N 10894 от 19.12.2018 года со сроком погашения - 24.01.2019 года; решение N

479 от 31.01.2019 года;

- N 10918 от 19.12.2018 года со сроком погашения - 24.01.2019 года; решение N

480 от 31.01.2019 года;

* N 19 от 25.01.2019 года со сроком погашения - 22.02.2019 года; решение N 1670 от 12.03.2019 года;

* N 50 от25.01.2019 года со сроком погашения - 22.02.2019 года; решение N 1689 от 12.03.2019 года;

* N 168 от 14.02.2019 года со сроком погашения - 15.03.2019 года; решение N 4070 от 22.03.2019 года;

* N 576 от 15.02.2019 года со сроком погашения - 20.03.2019 года; решение N 4031 от 23.03.2019 года;

* N 1138 от 19.02.2019 года со сроком погашения - 20.03.2019 года; решение N 3757 от 24.03.2019 года;

* N 1502 от 20.02.2019 года со сроком погашения - 20.02.2019 года; решение N 4153 от 24.03.2019 года;

* N 22066 от 20.04.2019 года со сроком погашения - 21.05.2019 года; решение N 9514 от 22.05.2019 года;

* N 100610 от 21.11.2019 года со сроком погашения - 16.12.2019 года;

* N 307 от 10.01.2020 года со сроком погашения - 04.02.2020 года;

* N 340 от 10.01.2020 года со сроком погашения - 04.02.2020 года;

- N 8012 от 03.02.2020 года со сроком погашения - 28.02.2020 года;

* N 052S011600301434 от 19.02.2016 года со сроком погашения - 10.03.2016 года, решение N 052S02160011405от 16.03.2016 года, постановление N 052S04160066079 от 20.10.2016 года; постановление о возбуждении исполнительного производства N 32216/46/42037-ИП от 01.11.2016 года;

* N 052S01160094809 от 11.04.2016 года со сроком погашения - 29.04.2016 года, решение N 052S02160026867 от 13.05.2016 года, постановление N 052S04160066080 от 20.10.2016 года, постановление о возбуждении исполнительного производства N 32217/16/42037-ИП от 01.11.2016 года;

- N 052S01160125031 от 25.05.2016 года со сроком погашения - 15.06.2016 года,

решение N 052S02160037878 от 20.06.2016 года;

- требование N 052S01160133154 от 15.06.2016 года со сроком погашения -05.07.2016 года, решение N 052S02160041666 от 08.07.2016 года;

- требование N 052S01160156316 от 21.07.2016 года со сроком погашения -

09.08.2016 года, решение N 052S02160049174 от 23.08.2016 года;

- требование N 052S011602744790020 от 23.12.2016 года со сроком погашения -

17.01.2017 года;

- акт выездной проверки N 052/017/810-2013 от 30.09.2013 года, требование N 052/017/810-2013 от 05.11.2013 года;

- требование N 5201740154098 от 26.06.2014 года со сроком погашения -15.07.2014 года; решение N 05201714ВД0042919 от 02.09.2014 года;

* требование N 15 от 03.02.2020 года;

* требование N 10503 от 21.11.2019 года, постановление N 1763 от 16.12.2019

года;

* требование N 8482 от 21.08.2019 года, постановление N 1375 от 09.10.2019 года;

* требование N 4551 от 23.05.2019 года, постановление N 627 от 11.06.2019 года, заявление о возбуждении исполнительного производства от 11.06.2019 года;

- требование N 1257 от 20.02.2019 года, постановление N 57 от 11.03.2019 года; -требование N 3106 от 21.11.2018 года, постановление N 863 от 12.12.2018 года,

заявление о возбуждении исполнительного производства от 12.12.2018 года;

* требование N 2109 от 15.08.2018 года, постановление N 275 от 07.09.2018 года, заявление о возбуждении исполнительного производства от 07.09.2018 года;

* требование N 1192 от 17.05.2018 года, постановление N 218 от 09.06.2018 года; заявление о возбуждении исполнительного производства от 09.06.2018 года;

- требование N 282 от 13.02.2018 года, решение N 177 от 14.03.2018 года, постановление N 218 от 09.06.2018 года; заявление о возбуждении исполнительного производства от 09.06.2018 года;

- требование N 4334 от 16.11.2017 года, решение N 1894 от 12.12.2017 года,

постановление N 94 от 24.05.2018 года; заявление о возбуждении исполнительного производства от 24.05.2018 года;

* требование N 3137 от 16.08.2017 года, решение N 3137 от 16.08.2017 года; постановление N 94 от 24.05.2018 года; заявление о возбуждении исполнительного производства от 24.05.2018 года;

* требование N 2151 от 17.05.2017 года, решение N 693 от 14.06.2017 года, постановление N 316 от 19.10.2017 года, заявление о возбуждении исполнительного производства от 19.10.2017 года;

* требование N 400 от 13.02.2017 года, решение N 178 от 14.03.2017 года, постановление N 316 от 19.10.2017 года, заявление о возбуждении исполнительного производства от 19.10.2017 года;

* требование N 5725 от 16.11.2016 года, решение N 3043 от 12.12.2016 года, постановление N 55 от 02.03.2017 года,

* требование N 4175 от 16.08.2016 года, решение N 2554 от 08.09.2016 года; постановление N 1064 от 14.12.2016 года;

* требование N 3076 от 16.05.2016 года, решение N 17 от 08.06.2016 года; постановление N 1064 от 14.12.2016 года;

* требование N 1657 от 16.02.2016 года, решение N 184 от 17.03.2016 года; постановление N 1064 от 14.12.2016 года.

Соответствующий расчет принятых в отношении должника мер с указанием на вынесенные требования, решения по статьям 46, 47 НК РФ, информацией о направлении постановлений в службу судебных приставов, о дате и причине прекращения исполнительного производства, о сумме задолженности представлен ФНС в материалы дела: в апелляционный суд в табличной форме. В апелляционный суд представлены также решения о привлечении ООО "АМЗ" к ответственности от 25.10.2019 N 707, от 06.12.2019 N 953, от 10.12.2019 N 986.

Как правильно указано судом первой инстанции, со ссылкой на вышеуказанные положения статей НК РФ, предусмотренные налоговым законодательством меры принудительного взыскания налоговой задолженности представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При этом одним из существенных условий для применения этих мер является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Согласно пункту 3 статьи 46 и пункту 1 статьи 47 НК РФ срок для принудительного взыскания налоговых платежей, осуществляемого в бесспорном порядке, включая срок на направление инкассовых поручений, не может превышать один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В то же время, статьей 49 НК РФ установлен порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации, согласно пункту 1 которой обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

В пункте 3 статьи 49 НК РФ предусмотрено, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 62 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с названным кодексом, другими законами.

Порядок ликвидации юридического лица определен в статье 63 ГК РФ. В частности, ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами; принимает меры к выявлению кредиторов, а также письменно уведомляет их о ликвидации юридического лица; после окончания срока для предъявления требований кредиторов составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Учредители (участники) юридического лица утверждают промежуточный ликвидационный баланс (пункт 2 статьи 63 ГК РФ) и уведомляют регистрирующий орган о его составлении (пункт 3 статьи 20 Федерального закона Российской Федерации от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу пункта 1 статьи 64 ГК РФ погашается в третью очередь.

Приведенные положения статьи 49 НК РФ и статьи 64 ГК РФ не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка и очередности удовлетворения требований последних.

Таким образом, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства.

15.02.2017 единственным участником должника принято решение о добровольной ликвидации ООО "АМЗ", назначен ликвидатор Хроменков А.С., о чем внесена запись в ЕГРЮЛ.

Таким образом, с 15.02.2017 по 10.02.2020 (резолютивная часть от 03.02.2020) - даты признания должника банкротом по упрощенной системе, у налогового органа, фондов фактически отсутствовала обязанность применения мер принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.

Требование к ликвидируемому должнику могут быть заявлены в течение двух месяцев с момента публикации в журнале "Вестник государственной регистрации", однако должник данную обязанность не исполнил, в связи с чем принятые требования направлялись в адрес юридического лица ООО "АМЗ" (налоговый орган объективно не располагал информацией о том, кому и по какому адресу необходимо направлять требования о погашении обязательств ликвидируемым должником).

Исходя из вышеуказанного расчета ФНС, налоговым органом, принимались решения по статье 46 НК РФ после 15.02.2017, однако применение мер принудительного взыскания в соответствии со статьей 47 НК РФ не производилось и в адрес службы судебных приставов такие постановления, соответственно, не направлялись. По постановлениям, которые были направлены в адрес службы судебных приставов ранее и по которым было возбуждено исполнительное производство, оно было прекращено на основании пункта 3 части 1 статьи 46 НК РФ.

То есть в 15.02.2017 по 10.02.2020 принудительные меры в отношении должника в соответствии с законом не могли производиться.

Относительно требований, принятых после 03.02.2020, ссылаясь на то, что задолженность, указанная в них не является текущей, налоговый орган представил в обоснование решения о привлечении ООО "АМЗ" к ответственности от 25.10.2019 N 707, от 06.12.2019 N 953, от 10.12.2019 N 986, на основании которых вынесены данные требования. Следовательно, вся задолженность возникла до принятия заявления о признании должника банкротом. Данный факт апеллянтом не опровергнут.

Таким образом, с учетом, представленных в материалы дела доказательств и пояснений ФНС доводы апеллянта и ООО "Авентум" о несоблюдении налоговым органом порядка и сроков принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам, пеням, штрафам подлежат отклонению.

Апеллянт ссылается на письмо Минфина РФ от 11.04.2000 N 04-01-10 в обоснование довода о том, что в отсутствие сведений о согласовании промежуточного ликвидационного баланса уплата налогов, а также штрафов и пени, начисленных по результатам выездной налоговой проверки (аналогично по камеральной проверке) общества должна производиться в соответствии с действующим налоговым законодательством, в связи с чем довод налогового органа об отсутствии обязанности осуществлять взыскание налогов и сборов с ООО "АМЗ", по его мнению, неправомерен.

Между тем, указанное письмо не обладает признаками нормативно правового акта, обязательного для применения арбитражным судом.

Поскольку доказательств погашения долга в суд не представлено, требования ФНС обоснованно включены в реестр требований кредиторов должника, с учетом положений пункта 4 статьи 134, пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве, пункта 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016): требования кредитора в размере 980 496 рублей 82 копеек - во вторую очередь реестра требований кредиторов; требования кредитора в размере 16 020 811 рублей 90 копеек - в третью очередь реестра требований кредиторов. Требования в размере 6 408 429 рублей 13 копеек пени, 2 432 224 рублей 55 копеек штрафа учитываются отдельно в реестре требований кредиторов должника и признаются подлежащими удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Довод апелляционной жалобы о том, что при принятии обжалуемого судебного акта суд не принял во внимание и не учел все доводы подателя жалобы, отклоняется, поскольку суд, рассматривая дело, дает оценку всем доказательствам в соответствии со статьей 71 АПК РФ. Отсутствие в мотивировочной части судебного акта выводов, касающихся оценки каждого представленного в материалы дела доказательства и довода, не свидетельствует о том, что они не оценивались и не учтены судом.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены определения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.05.2021 по делу N А27-25766/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тор" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Председательствующий

С. В. Кривошеина

Судьи

И. И. Бородулина С. Н. Хайкина