Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 октября 2021 г. N 19АП-4778/21 по делу N А14-3191/2021

город Воронеж

6 октября 2021 г.

Дело N А14-3191/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 1 октября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 6 октября 2021 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Аришонковой Е.А.,

Малиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "ВИТ-СТРОЙ": Строковой Н.Б. - представителя по доверенности от 25.12.2017 (сроком на 5 лет);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа: Криворуковой О.Ю. - представителя по доверенности 04-31/31207 от 20.12.2020, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция",

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВИТ-СТРОЙ" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 25.06.2021 по делу N А14-3191/2021, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВИТ-СТРОЙ" (ОГРН 1127847284950, ИНН 7842475456) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН 1043600196023, ИНН 3662097776) о признании недействительным решения от 04.12.2020 N 4787,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ВИТ-СТРОЙ" (далее - заявитель, ООО "ВИТ-СТРОЙ") обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г.Воронежа (далее - налоговый орган, ИФНС по Коминтерновскому району г.Воронежа) от 04.12.2020 N 4787.

Решением от 25.06.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, ООО "ВИТ-СТРОЙ" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель полагает, что поскольку налоговый орган неверно рассчитал земельный налог с использованием налоговой ставки 1,5%, не предусмотренной законодательством, то решение о доначислении земельного налога является незаконным и подлежит отмене. Считает, что выводы суда первой инстанции о том, что заявитель приобрел спорные земельные участки без намерения осуществлять на них жилищное строительство, не соответствуют материалам дела. Ссылается на то, что налоговый орган не представил доказательства того, что земельные участки используются в целях, не связанных с жилищным строительством, или что заявитель не намерен использовать их в соответствии с разрешенным использованием.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве налоговый орган возражал на доводы апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, в собственности ООО "ВИТ-СТРОЙ" в 2019 году находились земельные участки категории земель: земли населенных пунктов:

1) 36:34:0000000:43925, дата регистрации права 26.11.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 1. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

2) 36:34:0000000:42554, дата регистрации права 27.06.2016, дата прекращения владения 18.06.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 6. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

3) 36:34:0000000:43768, дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 26.11.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 5. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

4) 36:34:0000000:6912, дата регистрации права 04.07.2014, дата прекращения владения 01.03.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

5) 36:34:0000000:6913, расположенный по адресу: г.Воронеж, южная часть кадастрового квартала 36:34:0201015, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201016. Дата регистрации права 04.07.2014, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - Для сельскохозяйственного использования.

6) 36:34:0000000:6919, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 02.07.2014, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - Для сельскохозяйственного использования.

7) 36:34:0201016:188, расположенный по адресу: Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201016. Дата регистрации права 30.12.2018, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

8) 36:34:0201016:189, расположенный по адресу: Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:020101. Дата регистрации права 30.12.2018, дата прекращения владения 15.02.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 1. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

9) 36:34:0201063:243, расположенный по адресу: город Воронеж, улица Славы Алексеева, 9. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 29.08.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

10) 36:34:0201063:244, расположенный по адресу: город Воронеж, улица Славы Алексеева, 7. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 30.08.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

11) 36:34:0201063:245, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 17.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 3. Разрешенное использование земельного участка -"Для индивидуальной жилой застройки".

12) 36:34:0201063:246, расположенный по адресу: Воронеж г, Славы Алексеева ул,1. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 12.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

13) 36:34:0201063:247, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 12.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

14) 36:34:0201063:248, расположенный по адресу: город Воронеж, ул. Славы Алексеева, 25. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 11.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

15)36:34:0201063:249, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 12.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

16) 36:34:0201063:250, расположенный по адресу: город Воронеж, улица Славы Алексеева, 21. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 23.08.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

17) 36:34:0201063:251, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 13.08.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 1. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

18) 36:34:0201063:252, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 12.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

19) 36:34:0201063:254, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 24.07.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 1. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

20) 36:34:0201066:185, расположенный по адресу: г.Воронеж, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201066. Дата регистрации права 26.06.2017, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - "индивидуальное жилищное строительство, отдельно стоящие индивидуальные жилые дома на одну, две семьи, коттеджи".

21) 36:34:0201100:8, расположенный по адресу: г.Воронеж, земельный участок расположен в западной части кадастрового квартала 36:34:0201100. Дата регистрации права 27.08.2013, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - Блокированные жилые дома с блок-квартирами на одну семью.

22) 36:34:0201063:253, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения - 15.07.2019, следовательно, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 0. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

23) 36:34:0201063:256, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 26.11.2019, дата прекращения владения 13.12.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 0. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

24) 36:34:0201063:257, расположенный по адресу: г.Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 26.11.2019, дата прекращения владения 13.12.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 0. Разрешенное использование земельного участка - "Для индивидуальной жилой застройки".

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу, представленной ООО "ВИТ-СТРОЙ" за 2019 год, по результатом которой Инспекцией составлен акт от 22.07.2020 N 2022 и вынесено решение от 04.12.2020 N 4787 о привлечении ООО "ВИТ-СТРОЙ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в размере 272 332 руб. Кроме того, Обществу доначислен земельный налог в размере 2 723 317 руб. и пени в сумме 67 366,58 руб.

Основанием для исчисления земельного налога, исходя из ставки 1,5%, явился вывод налогового органа о том, что спорные земельные участки Обществом не используется по целевому назначению, в соответствии с видом разрешенного использования, а используется в предпринимательской деятельности.

Не согласившись с решением налогового органа от 04.12.2020 N 4787, Общество направило в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области жалобу, в которой просила признать незаконным указанное решение.

Решением УФНС по Воронежской области от 09.02.2021 N 15-2-18/03463@ решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба ООО "ВИТ-СТРОЙ" - без удовлетворения.

На основании изложенного, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Судебная коллегия, при разрешении данного спора руководствуется следующим.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Статьей 394 НК РФ предусмотрено, что исчисление налога производится по налоговым ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые не могут превышать предельные налоговые ставки, установленные названной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 N 162-11 "О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж" установлены ставки земельного налога.

Согласно пункту 3 Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории городского округа город Воронеж, утвержденного Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 N 162-II "О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж" (в редакции от 27.03.2019 N 27, действовавшей в спорный период), установлены налоговые ставки с 01 января 2019 в следующих размерах: 0,3 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 1,5 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков.

В рассматриваемом случае ООО "ВИТ-СТРОЙ" применена пониженная ставка 0,3 % как за земельный участок занятый жилищным фондом.

Из буквального толкования пункта 1 статьи 394 НК РФ и пункта 3 Решения Воронежской городской Думы от 07.10.2005 N 162-II "О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж" следует, что для применения спорной ставки земельного налога земельный участок должен быть занят объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса либо предоставлен (приобретен) для жилищного строительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Пунктом 2 статьи 7 ЗК РФ установлено, что земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена наличием у него на правах, предусмотренных статьей 388 НК РФ (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена и доведена до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков (утвержден Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540 - в редакции от 30.09.2015) приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка:

- для категории "Для индивидуального жилищного строительства": размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, указал, что налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, следовательно, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Данный вывод согласуется с положениями статей 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 56 НК РФ льготой признается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Таким образом, заявитель обязан иметь документы, обосновывающие правомерность использования примененной им ставки налога.

Из анализа указанных выше норм права следует, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком спорных земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога.

Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере; в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для жилищного строительства или сельскохозяйственного производства, а не в целях извлечения прибыли путем дальнейшей перепродажи земель.

Таким образом, для применения пониженной ставки налога заявителю необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3%), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

По указанным основаниям, судом области верно отклонены доводы ООО "ВИТ-СТРОЙ" о том, что налоговые ставки должны применяться вне зависимости от соблюдения или несоблюдения каких-либо требований, а от объективного отнесения объекта налогообложения - земельного участка к той или иной категории.

При оценке довода заявителя о намерении целевого использования спорных участков со ссылкой на договор N 9-15г от 06.10.2015, в соответствии с которым ООО "ВИТ-СТРОЙ" в качестве "заказчика", а ООО "ГЕОРЕЕСТР" в качестве "подрядчика" заключили договор, согласно котором "Заказчик" поручает, а "Подрядчик" принимает на себя обязанности по изготовлению договора на проведение инженерно-геодезических изысканий на земельных участках: 36:34:0000000:6912, 36:34:0000000:6918, 36:34:0201100:8, 36:34:0201066:57, 36:34:0201016:59, акт N9-15г сдачи-приемки выполненных работ от 10.11.2015, судом принято во внимание, что доказательств заключения договора на проведение инженерно-геодезических изысканий, а также результатов его исполнения в материалы дела не представлено.

Также верно отклонена ссылка заявителя на договор N 20-17г от 20.04.2017 по изготовлению эскизных проектов индивидуальных жилых домов предполагаемых к строительству на территории микрорайона Подгорное (г. Воронеж), расположенные по адресам: западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063; г. Воронеж, южная часть кадастрового квартала 36:34:0201015, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201016 и представленных эскизов домов, поскольку доказательств реализации указанных проектов в период с 2017 до настоящего времени в материалы дела не представлено. При этом заявитель не оспаривает, что какое-либо строительство индивидуальных жилых домов на спорных земельных участках не проводилось.

При этом доказательств фактического использования (наличия намерений использовать) нереализованные в спорном периоде земельные участки для строительства жилья в личных и семейных целях (обращение в компетентные органы за получением разрешения на строительство, прокладка коммуникаций для собственных нужд и пр.) на момент рассмотрения дела ООО "ВИТ-СТРОЙ" суду не представлено.

Таким образом, ООО "ВИТ-СТРОЙ" в материалы дела не представлено доказательств целевого использования спорных земельных участков. При этом бремя доказывания наличия на спорных земельных участках объекта недвижимого имущества, соответствующего критериям жилого дома, возложено на заявителя.

Также судом принято во внимание, что в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "ВИТ-СТРОЙ" в течение 2019 года продано 16 земельных участков с видом разрешенного использования - для индивидуальной жилой застройки, расположенных в Коминтерновском районе г. Воронежа, из которых 15 земельных участков продано Кудрявцеву Антону Сергеевичу. Согласно сведениям из филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Воронежской области, в собственности организации ООО "ВИТ-СТРОЙ" в 2019 году находилось 85 земельных участков расположенных в Центральном районе г. Воронежа с видом разрешенного использования - "Для ведения личного подсобного хозяйства". Из вышеуказанных земельных участков в течение 2019 года Обществом продано 19 земельных участков. Данные факты Обществом не оспорены.

Учитывая то обстоятельство, что ООО "ВИТ-СТРОЙ" владело спорными земельными участками продолжительное время, суд счел обоснованными выводы Инспекции о фактическом осуществлении предпринимательской деятельности ввиду того, поскольку отсутствие прибыли (незначительная прибыль) не исключает возможности оценки деятельности в качестве предпринимательской, извлечение прибыли является целью такой деятельности, а не ее обязательным результатом (пункт 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18).

Кроме того, согласно письма Управления главного архитектора городского округа город Воронеж от 16.04.2021 N 16241602 о предоставлении информации следует, что спорные земельные участки условно можно разделить на 3 категории:

1. Земельные участки в количестве 7 шт. с кадастровыми номерами: 36:34:0000000:43925, 36:34:0000000:42554, 36:34:0000000:43768, 36:34:0000000:6912, 36:34:0201063:246, 36:34:0201063:253, 36:34:0201066:185 по которым не возможно определить их местоположение и индекс территориальной зоны, а соответственно и вид использования земельных участков, в связи с отсутствием сведений в публичной кадастровой карте.

2. Земельные участки в количестве 3 шт. с кадастровыми номерами: 36:34:0201016:188, 36:34:0201016:189, 36:34:0201100:8 частично ограничены в использовании. Данные земельные участки расположены в территориальной зоне Ж1 (зона малоэтажной жилой застройки). Для данной зоны отдельно стоящие индивидуально жилые дома на 1, 2 семьи, коттеджи относятся к основному виду разрешенного использования. Однако данные земельные участки частично ограниченным в использовании, в виду расположения на двух из них воздушной линии электропередачи и расположения на одном прохода к другим смежным земельным участкам. Проекты планировки и проекты межевания не разрабатывались и не утверждались, в связи с чем вид использования территории может быть определен после подготовки документации по планировке территории.

3. Земельные участки в количестве 12 шт. с кадастровыми номерами: 36:34:0201063:243, 36:34:0201063:244, 36:34:0201063:245, 36:34:0201063:247, 36:34:0201063:248, 36:34:0201063:249, 36:34:0201063:250, 36:34:0201063:251, 36:34:0201063:252, 36:34:0201063:254, 36:34:0201063:256, 36:34:0201063:257 относятся к территориальной зоне Р5 (прибрежные зоны, набережные, лугопарки). Для данной категории земельных участков отдельно стоящие индивидуально жилые дома на 1, 2 семьи, коттеджи относятся к запрещенному виду разрешенного использования.

С учетом изложенного вывод суда области о том, что ООО "ВИТ-СТРОЙ" не использовало и не могло использовать в соответствии с видом разрешенного использования земельные участки, в связи с отсутствием документации по планировке земельных участком либо с прямым запретом на жилое строительство является обоснованным.

Проверив перерасчет земельного налога в отношении спорных участков, апелляционный суд находит его арифметически верным.

С учетом изложенных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ООО "ВИТ-СТРОЙ".

Довод Общества о том, что налоговый орган неправомерно применил к земельным участкам относящимся к территориальной зоне Р5 (прибрежные зоны, набережные, лугопарки) коэффициент 1,5%, вместо 1,0%, не может быть принять судом, поскольку из п.4 ст.3 Решения Воронежской городской Думы от 07.10.2005 N 162-II следует, что 1,0 процент от кадастровой стоимости участка применяется в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов образования, здравоохранения и социального обеспечения (за исключением указанных в подпункте 3 настоящей статьи), физической культуры и спорта (за исключением доли земельного участка, приходящейся на площадь объекта, используемого не по профилю), а не просто земель, находящихся в таких зонах. При этом заявителем не доказано использование данных участков в рекреационных целях.

Несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены принятого по делу решения. Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя и им уплачены.

На основании статьи 104 АПК РФ, статьи 333.40 НК РФ излишне уплаченная по платёжному поручению N 1922 от 28.07.2021 государственная пошлина в размере 1500 рублей подлежит возврату ООО "ВИТ-СТРОЙ" из доходов федерального бюджета, о чем надлежит выдать справку.

Руководствуясь п.1 ст.269 ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Воронежской области от 25.06.2021 по делу N А14-3191/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

Е.А. Аришонкова Е.В. Малина