Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2021 г. N 09АП-56915/21 по делу N А40-97438/2021

г. Москва

13 октября 2021 г.

Дело N А40-97438/21

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 октября 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Лепихина Д.Е., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "РУФАРМА"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.07.2021 г. по делу N А40-97438/21,

по заявлению ООО "РУФАРМА"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Москве

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от заинтересованного лица:	Глазунов Д.В. по доверенности от 11.03.2021;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "РУФАРМА" (далее - Заявитель, ООО "РУФАРМА", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Москве (далее - Заинтересованное лицо, ИФНС N 2 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным Решения ИФНС N 2 по г. Москве N 759 от 05.02.2021 г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.07.2021 г. в удовлетворении заявления ООО "РУФАРМА" отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "РУФАРМА" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

Представитель ИФНС возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, представителей в судебное заседание не направил, заявлений и ходатайств суду не представил.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией вынесено Решение от 05.02.2021 г. N 759 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" (далее - Решение N 759), из которого следует, что в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО "РУФАРМА" направлено Требование о представлении документов (информации) от 29.08.2019 г. N 06-13/1тр для проведения мероприятий налогового контроля (далее - Требование).

Общество в соответствии с сопроводительным письмом от 01.10.2019 г. N 10/19 (вх. от 10.10.2019 г. N 093575), представило документы в ответ на Требование, однако, как указано в Решении N 759, ООО "РУФАРМА" в нарушение статьи 93 НК РФ не представило документы в Инспекцию по истечении десяти дней в общем количестве 741 (штук), а также не представило уведомлений, ходатайств в отношении невозможности представления документов по Требованию, ввиду чего Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 148 200 руб.

Общество, полагая, что Решение необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ обратилось в УФНС по г. Москве с апелляционной жалобой.

УФНС по г. Москве, рассмотрев жалобу Заявителя, оценив и исследовав представленные документы, решением от 16.04.2021 г. N 21-10/056245 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес организации ООО "РУФАРМА" (ИНН 7702397335) выставлено требование о представлении документов (информации) N 06-13/1 тр от 29.08.2019 г. для проведения мероприятий налогового контроля. Требование было отправлено по почте 16.09.2019 г.

Последний день срока представления документов: 08.10.2019 г.

В Требовании о представлении документов (информации) N 06-13/1тр от 29.08.2019 г. указано : "В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо представить в течение 10 рабочих дней со дня вручения настоящего Требования: Документы: Договоры со всеми приложениями и дополнениями; Акты выполненных работ; Счета-фактуры; Счета; Товарно-транспортные накладные; Товарные накладные ТОРГ-12; Таможенные декларации; Паспорта сделок; Оборотно - сальдовую ведомость по счету 60 (с разбивкой по субсчетам, погодам); Оборотно - сальдовую ведомость по счету 62 (с разбивкой по субсчетам, погодам); Оборотно - сальдовую ведомость по счету 76 (с разбивкой по субсчетам, погодам);

Выписки из книг покупок (продаж), по взаимоотношениям со следующими контрагентами за 2016-2018 гг.... ООО "РУСФАРМПОСТАВКА" (ИНН 7704847879), ООО "ПРОФТЕХФАРМ" (ИНН 7724412611), ООО "РУСФАРМ" (ИНН 7729470720)".

ООО "РУФАРМА" был известен период, за который проводилась выездная налоговая проверка, следовательно, ООО "РУФАРМА" могло идентифицировать документы, запрашиваемые Инспекцией.

ООО "РУФАРМА" ИНН 7702397335, сопроводительным письмом от 01.10.2019 г. N 10/19 (вх. N 093575 от 10.10.19г.) предоставила 741 документ по требованию о представлении документов (информации) N 06-13/1тр от 29.08.2019 г.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ штраф применяется за представление документов с нарушением 10-ти дневного срока, установленного статьей 93 НК РФ.

Из материалов дела следует, что в нарушение статьи 93 НК РФ, Заявителем представлены документы в Инспекцию по истечении 10-ти дневного срока, установленного законодательством о налогах и сборах, в общем количестве 741 штука, в том числе: Товарные накладные ООО "РУСФАРМПОСТАВКА" ИНН 7704847879 (покупки) - 174 документа; Счета-фактуры ООО "РУСФАРМПОСТАВКА" ИНН 7704847879 (покупки) - 174 документа; Товарные накладные ООО "РУСФАРМПОСТАВКА" ИНН 7704847879 (продажи) - 145 документов; Счета-фактуры ООО "РУСФАРМПОСТАВКА" ИНН 7704847879 (продажи) - 145 документов; Товарные накладные ООО "РУСФАРМ" ИНН 7729470720 (продажи) - 10 документов; Счета-фактуры ООО "РУСФАРМ" ИНН 7729470720 (покупки) - 53 документа; Счета-фактуры ООО "РУСФАРМ" ИНН 7729470720 (продажи) - 10 документов; Товарные накладные ООО "ПРОФТЕХФАРМ" ИНН 7724412611 (продажи) -15 документов; Счета-фактуры ООО "ПРОФТЕХФАРМ" ИНН 7724412611 (продажи) - 15 документов; ВСЕГО (по 9 - ти пунктам) - 741 документ.

Инспекцией вынесен Акт N 44/2 от 30.09.2020 г. об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации). Акт отправлен Обществу ценным письмом почтой России идентификатор 11167244023960 от 01.10.2020 г.

ООО "РУФАРМА", рассмотрев Акт от 30.09.2020 г. N 44/2 и не согласившись с изложенными в нём доводами, сопроводительным письмом (Вх. N 081162 от 12.10.2020 г. г.) представило свои возражения.

Извещением от 12.11.2020 г. N 06-13/52451 Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенного на 24.11.2020 г. в 11 ч. 00 мин. Извещение отправлено Обществу ценным письмом почтой России идентификатор 12911053018100 от 12.11.2020 г.

В назначенное время и дату генеральный директор и уполномоченный представитель Общества в Инспекцию не явились.

Инспекцией рассмотрен Акт от 30.09.2020 г. N 44/2, возражения налогоплательщика (Вх. N 079680 от 06.10.2020 г.) и дополнительно представленные Обществом документы по Требованию налогового органа (Вх. N 086677 от 28.10.2020 г.), о чём составлен протокол от 24.11.2020 г. N б/н рассмотрения материалов налоговой проверки.

Инспекцией принято Решение N 759 от 05.02.2020 г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) и взыскании штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 148 200 руб. (200 руб. х 741).

По вопросу изъятия у Общества документов судом первой инстанции установлено следующее.

22.10.2020 г. в адрес ООО "РУФАРМА" выставлено требование о предоставлении документов, вне рамок проверки N 06-13/40371, согласно которого у Общества запрошены следующие документы:

Копии Постановлений следователя СУ УМВД России по г. Белгороду (уголовное дело N 11801140026000345) на проведение обысков по адресам: г. Москва, пр-т Мира д.64; г. Москва, Дмитровское шоссе, д.85.

Копия Протокола выемки документов от 14.12.2018 г. со всеми приложениями, дополнениями и изменениями проведённой по адресу г. Москва, пр-т Мира д.64;

Копия Описи изъятых в ходе выемки документов к протоколу выемки от 14.12.2018 г.;

Копия Протокола выемки документов от 29.08.2019 г. со всеми приложениями, дополнениями и изменениями проведённой по адресу г. Москва, Дмитровское шоссе, д.85;

Копия Описи изъятых в ходе выемки документов к протоколу выемки от 29.08.2019 г.

Ссылка на вышеуказанные запрашиваемые документы содержится в Письменных возражениях ООО "РУФАРМА" на Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) Общества с ограниченной ответственностью "РУФАРМА" от 08.09.2020 г. N 44/1.

Налогоплательщик сопроводительным письмом от 28.10.2020 г. вх. N 086677 указал, что в адрес Инспекции по почте направлено Требование о представлении документов (информации) от 22.10.2020 г. N 06-44/1, в котором указано о необходимости представления копий постановлений на проведение обысков и протоколов выемки документов от 14.12.2018 г. и 29.08.2019 г., составленных в результате расследования уголовного дела N 11801140026000345 СУ УМВД России по г. Белгороду, так как ссылка на данные документы содержится в письменных возражениях ООО "РУФАРМА" представленных на Акт от 08.09.2020 г. N 44/1 "Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)".

Генеральным директором ООО "РУФАРМА" Озеровым И.Ю. были представлены конкурсному управляющему имеющиеся у него в распоряжении копии документов, составленные в результате расследования уголовного дела N 11801140026000345 СУ УМВД России по г. Белгороду, которые представляются в виде приложений к данному письму.

29.08.2019 г. на основании постановления следователя СУ УМВД России по г. Белгороду в ходе расследования уголовного дела N 11801140026000345 был произведен обыск по адресу: г. Москва, ул. Дмитровское шоссе, дом 85. В ходе проведения обыска принимали участие оперуполномоченные 11 отдела 4 ОРЧ УЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Москве Шенцов Д.В. и Пахомов Ю.В., которым поручено проведение выездной налоговой проверки ООО "РУФАРМА".

В результате проведенного обыска был составлен протокол от 29.08.2018 г. в котором указано, что в помещении обнаружены и изъяты документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО "РУФАРМА", имеющие значение для уголовного дела. Изъятые документы были упакованы в картонные коробки, которые опечатаны листом бумаги с пояснительной надписью: "коробка N 1", "коробка N 3", "коробка N 4", "коробка N 5", "коробка N 7", "коробка N 8", "коробка N 9".

Судом первой инстанции правильно установлено, что Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля, в адрес УМВД России по г. Белгороду был направлен запрос N 06-14/06977 от 18.02.2020 г. о предоставлении финансово-хозяйственных документов ООО "РУФАРМА" по взаимоотношениям с контрагентами ООО "РУСФАРМПОСТАВКА" ИНН 7704847879, ООО "ПРОФТЕХФАРМ" ИНН 7724412611, ООО "РУСФАРМ" ИНН 7729470720, которые были изъяты и указаны в Протоколе обыска от 14.12.2018 г., произведённого сотрудниками СУ УМВД России по г. Белгороду по адресу исполнительного органа ООО "РУФАРМА" ИНН 7702397335 (129110, г. Москва, пр-т Мира, д. 64, пом.1, ком. 12).

В ответ на запрос налогового органа УМВД России по г. Белгороду сопроводительным письмом N 90-6/9791 представило копии изъятых в ходе следственных действий финансово-хозяйственных документов вышеуказанных организаций (приложение - копии документов на 3188 листах), на основании которого установлено, что в представленных материалах отсутствуют документы, запрашиваемые инспекцией по требованиям N06-13/1 тр от 29.08.2019 г. и N06-13/2тр от 25.02.2020 г.

Таким образом, запрашиваемые Инспекцией документы ООО "РУФАРМА" не изымались сотрудниками правоохранительных органов и у Общества отсутствовали основания для неисполнения требований налогового органа.

Согласно пункту 8 статьи 23 НК РФ одной из обязанностей налогоплательщиков является обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со статьей 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проведения проверки документы. При этом, положения ст. 93 НК РФ, не содержат конкретного и исчерпывающего перечня документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика. К таким документам относится любой документ, содержащий информацию, необходимую для проведения проверки.

Согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Лица, на которых в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Кодекса не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, вправе направить указанное уведомление по почте заказным письмом.

При этом направление уведомления о невозможности представления в установленный срок документов само по себе не является основанием для неисполнения требования в первоначально установленный срок.

Вместе с тем, как следует из материалов дела и не оспаривается Заявителем, каких-либо заявления или ходатайств о предоставлении дополнительного времени для представления документов либо о невозможности их предоставления от ООО "РУФАРМА" не поступало.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что Обществом не выполнены необходимые условия, установленные пунктами 3, 5 статьи 93 НК РФ, для освобождения от представления ранее представлявшихся в налоговый орган документов и освобождения от привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

При этом налогоплательщик не вправе давать оценку обоснованности истребования налоговым органом тех либо иных документов, что определяется исключительно усмотрением налогового органа, проводившего проверку. Выставленные требования содержат в себе реквизиты и признаки, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы и сведения.

Данный вывод подтверждается позицией высших судов по рассматриваемому вопросу: Определение ВС РФ от 14 июля 2017 года N 305-КГ17-8306; Определение ВС РФ 14 апреля 2017 года N 310-КГ17-3551; Определение ВС РФ от 14 апреля 2017 года N 310-КГ17-3554; Определение ВС РФ от 8 декабря 2014 года N 309-КГ14-4960.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, правильно признал необоснованными требования, заявленные ООО "РУФАРМА" к ИФНС России N 2 по г. Москве.

У суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления ООО "РУФАРМА".

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 20.07.2021 по делу N А40-97438/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ООО "РУФАРМА" в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 3 000 (три тысячи) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Д.Е. Лепихин О.С. Сумина