Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2021 г. N 09АП-60627/21 по делу N А40-69393/2021

г. Москва

15 декабря 2021 г.

Дело N А40-69393/21

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 декабря 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи И.А.Чеботаревой,

судей:	В.А.Свиридова, Ж.В.Поташовой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Н.А.Третяком,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу ООО "Авалон"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.07.2021 по делу N А40-69393/21 (140-1796)

по заявлению ООО "Авалон"

к МИФНС N 51 по г. Москве

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:	Гурушкин А.А. по дов. от 15.03.2021;
от ответчика:	Куликова М.М. по дов. от 21.10.2021;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Авалон" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 11 от 13.01.2021 "О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)".

Решением суда от 30.07.2021 требования Общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Заявитель считает, что в требовании от 17.09.2020 N 17-23/25221 отсутствует указание на мотивированную необходимость получения документов (информации). Кроме того, налоговый орган не описал в оспариваемом решении событие налогового правонарушения и из решения не представляется возможным установить, за какую именно не представленную информацию наступила налоговая ответственность.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, представил отзыв на апелляционную жалобу.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, что Инспекцией вне рамок налоговых проверок в порядке, установленном пунктом 2 статьи 93.1 Кодекса направлено в адрес налогоплательщика (получено Обществом 28.09.2020) требование от 17.09.2020 N 17-23/25221 о представлении документов (информации) (далее - требование от 17.09.2020 N 17-23/25221), согласно которому Обществу сообщено о необходимости представления в срок до 11.10.2019 документов (информации) по взаимоотношениям заявителя с ООО "Транском", ООО "Стройэнергосистемы", ООО "РТК-Руренс", ООО "Дельта СК", ООО "Инфопросервис", ООО "Качественные Технологии", ООО "Цифровые Решения" за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В ответ на требование от 17.09.2020 N 17-23/25221 о представлении документов (информации) Общество 12.10.2020 направило в адрес Инспекции письмо N 1530, которым отказало в представлении документов, мотивировав отказ тем, что указанное требование не содержит сведений о какой-либо проверке, проводимой у контрагентов ООО "Авалон", а также не содержит обоснованной необходимости в получении запрашиваемых документов.

В связи с отказом Общества в представлении документов по требованию от 17.09.2020 N 17-23/25221, 13.10.2020 Инспекцией составлен акт N 23085 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса) (далее - акт от 13.10.2020 N 23085).

15.12.2020 заявителем в соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 Кодекса в Инспекцию представлены письменные возражения на акт от 13.10.2020 N 23085.

По результатам рассмотрения акта от 13.10.2020 N 23085 и представленных заявителем возражений Инспекцией вынесено решение от 13.01.2021 N 11 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 129.1 Кодекса, в виде штрафа в размере 5 000 руб.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в порядке досудебного урегулирования спора в УФНС России по г. Москве, решением которого требования налогоплательщика оставлены без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с соответствующим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из доказанности налоговым органом наличия в действиях Общества вмененного ему правонарушения.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) предусмотрено право налоговых органов требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Данные права реализуются налоговыми органами в порядке, предусмотренном статьями 88, 89, 93 и 93.1 Кодекса, и им корреспондируется обязанность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, установленная подпунктом 6 и 7 пункта 1 статьи 23 Кодекса, по представлению указанных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (пункт 2 статьи 93 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что налоговые органы вправе истребовать документы (информацию) у контрагентов налогоплательщиков и иных лиц как в рамках проведения налоговой проверки (выездной или камеральной), в том числе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, так и за рамками ее проведения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 2 и 2.1 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в пункте 5 статьи 93.1 Кодекса сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Из пункта 6 статьи 93.1 НК РФ следует, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 129.1 Кодекса неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с этим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Таким образом, Инспекцией вынесено решение от 13.01.2021 N 11 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) в связи с неправомерным несообщением заявителем сведений по требованию от 17.09.2020 N 17-23/25221 о представлении документов (информации).

Доводы о том, что в требовании от 17.09.2020 N 17-23/25221 отсутствует указание на мотивированную необходимость получения документов (информации), подлежат отклонению, ввиду следующего.

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом Федеральной налоговой службы России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса)".

В требовании налогового органа о представлении документов (информации), адресованном налогоплательщику, должны быть указаны: наименование запрашиваемых документов, их реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.

Из материалов дела усматривается, что направление налоговым органом требования от 17.09.2020 N 17-23/25221 о представлении документов (информации) обусловлено необходимостью получения документов и информации о сделках по взаимоотношениям заявителя с ООО "Транском", ООО "Стройэнергосистемы", ООО "РТК-Руренс", ООО "Дельта СК", ООО "Инфопросервис", ООО "Качесттвенные Технологии", ООО "Цифровые Решения" за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Согласно требованию Обществу необходимо было представить документы по счетам-фактурам от 02.10.2017 N ТРА100201, от 10.01.2019 N 1, от 20.02.2019 N 102, от 23.07.2019 N ДМК072303, от 07.08.2019 N 3, от 18.10.2017 N 20, от 09.10.2017 N 1355, а именно: договор с приложением копий документов, являющихся неотъемлемыми частями данного договора: приложения, изменения к договору, дополнительные соглашения, сертификаты, спецификации, акты выполненных работ, акты приема-передачи, путевые листы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, с приложением копий всех счетов-фактуры, выписанных в рамках исполнения данного договора. По всем взаимоотношениям за период 01.01.2017 - 31.12.2019 гг.; полную информацию, содержащуюся в договоре (контракте), с приложениями, соглашениями и спецификациями, в том числе с обязательным указанием реквизитов сторон, должностных лиц, подписавших данный договор (контракт), условий перехода права собственности на продукцию (работ, услуг), условий поставки техники (продукции, работ, услуг,) с указанием моделей и государственных регистрационных знаков, заключенного с ООО "Транском" ИНН 7706755408, ООО "Стройэнергосистемы" ИНН 7716701049, ООО "РТК-Туренс" ИНН 7718877859, ООО "Дельта МСК" ИНН 7719441134, ООО "Инфопросервис" ИНН 7721666248, ООО "Качественные Технологии" ИНН 7726385579, ООО "Цифровые Решения" ИНН 9715244428; общую сумму платежей по договорам проходящих в указанном периоде; информацию о товаросопроводительных документах к данным договорам (контрактам) с описанием наименования товара, единицы измерения, количества, стоимости товара, также номеров счетов-фактур и товарных накладных (реестр); информацию о расчетах (векселя, акты приема-передачи векселей, платежные документы, акты зачетов взаимных требований) к данным договорам (контрактам); информацию из книг покупок и продаж по данному контрагенту, с описанием номеров счетов-фактур, стоимости товаров с учетом НДС, суммы налога; информацию о способе получения техники (товара, работ, услуг) с описанием документов, подтверждающих расходы на погрузку, транспортировку, номера и модели транспортного средства, водителя; товарные накладные, товарно-транспортные накладные, отчеты, предусмотренные вышеуказанными договорами; регистры бухгалтерского учета расчетов с вышеуказанными контрагентами (карточки счетов 60, 62, 76); регистры налогового и бухгалтерского учета, подтверждающие отражение в составе расходов затраты по вышеуказанным контрагентам; сопроводительную документацию на поставляемую продукцию от вышеуказанных организаций; документальное подтверждение полномочий руководителя компании - контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; информацию о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей; информации о способе получения сведений о контрагенте рекомендации партнёров или других лиц, сайт контрагента и т.п.; информацию о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ; информацию о наличии у контрагента необходимой лицензии, если сделка заключается в рамках лицензируемой деятельности, а равно - свидетельства о допуске к определённому виду или видам работ, выданного саморегулируемой организацией; документы и информацию относительно действий при осуществлении выбора контрагента: документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловую переписку; в случае опровержения сделок, заверенные копии документов: приказы о назначении лиц, имеющих право подписи на документах ТМЦ, а также письменный отказ от финансово-хозяйственных отношений руководителя предприятия. Пояснительная записка составляется отдельно согласно указанным пунктам.

Таким образом, в требовании от 17.09.2020 N 17-23/25221 о представлении документов (информации) отражен перечень наименований документов (договор, сертификаты, спецификации, акты выполненных работ, акты приема-передачи, путевые листы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) информация о конкретных счетах-фактурах, отраженных в книгах покупок Общества и контрагентов, по взаимоотношениям с которым запрошены документы за конкретный период, а также указано, что истребование документов проводится вне рамок проведения налоговых проверок.

Данная формулировка в требовании от 17.09.2020 N 17-23/25221 о предоставлении документов (информации) является в достаточной степени конкретной и позволяющей Обществу индивидуализировать истребованные налоговым органом документы. Более конкретные реквизиты запрашиваемых документов не могут быть известны налоговому органу.

С учетом изложенного на основании статей 32, 82, 93.1 НК РФ, Приказа ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, а также содержания требования следует вывод о том, что требование отвечает по форме и по содержанию требованиям к форме, утвержденной Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, соответствует положениям статьи 93.1 НК РФ, выставлено Инспекцией в соответствии с имеющимися у налогового органа полномочиями и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

При этом, следуя буквальному толкованию статьи 93.1 НК РФ применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела, требование инспекции не может рассматриваться как неправомерное, поскольку часть 2 статьи 93.1 НК РФ, будучи направленной на то, чтобы не допустить случаи истребования информации от налогоплательщиков и иных лиц во внеслужебных целях, не обязывает налоговый орган указывать в требовании конкретные обстоятельства и мероприятия, в связи с которыми ею запрашиваются поименованные в нем сведения (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.10.2020 N Ф09-5681/20 по делу N А50-589/2020).

Отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования, поскольку данный недостаток носит формальный характер и не пресекает полномочия налогового органа, которые прямо предусмотрены в пункте 2 статьи 93.1 (определение Верховного Суда Российской Федерации от 14.04.2017 N 310-КГ17-3551).

Заявителем не учтено, что мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные НК РФ формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах (статья 82 НК РФ).

Мероприятия налогового контроля проводятся как в ходе налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля (мероприятия налогового контроля, связанные с налоговыми проверками), так и вне рамок налоговых проверок.

Основанием для направления требования о предоставлении документов (информации) является необходимость подтверждения действительности договорных отношений, документов, представленных вне рамок налоговых проверок, достоверности сведений, содержащихся в них, посредством истребования информации (документов) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ.

Необходимо учитывать, что налоговым органам в целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, как предоставляемой в налоговые органы самими налогоплательщиками, так и истребуемой налоговыми органами у третьих лиц (контрагентов, банков).

Согласно позиции, отраженной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2018 N 307-КГ18-14038 по делу N А42-7751/2017, из положений статьи 93.1 Кодекса не следует, что у налогоплательщика есть право отказать в представлении документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным. Закон не предоставил налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов (информации).

Необходимость представления конкретных документов (информации) в отношении интересующего налоговый орган налогоплательщика, круг устанавливаемых обстоятельств определяет должностное лицо налогового органа, а не лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов (информации). Соответственно, инспекция самостоятельно определяет связи и необходимость представления документов.

Лицо, которому адресовано требование, не вправе оценивать, насколько обстоятельства, устанавливаемые истребованными документами, касаются интересующего налоговый орган налогоплательщика, и отказывать в предоставлении информации и документов в связи с проведением налоговым органом мероприятий налогового контроля.

С учетом изложенного следует, что НК РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения.

Таким образом, отказ налогоплательщика в представлении истребуемых документов является неправомерным и влечет за собой привлечение лица к ответственности.

Таким образом, поскольку заявитель в нарушение пункта 5 статьи 93.1 Кодекса не представил истребованные документы (информацию) в установленный срок, не сообщил о том, что не располагает этими документами (информацией) и не заявил ходатайств о продлении срока для представления документов, решение от 13.01.2021 N 11 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, является законным и обоснованным.

В соответствии с п. 9 ст. 101.4 НК РФ в решении о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Доводы заявителя о том, что налоговый орган не описал в оспариваемом решении событие налогового правонарушения и из решения не представляется возможным установить, за какую именно не представленную информацию наступила налоговая ответственность, являются необоснованными, поскольку в решении от 13.01.2021 N 11 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение Инспекция отразила обстоятельства и сведения о документах, подтверждающих факт совершения налогового правонарушения, в том числе имеется ссылка на требование от 17.09.2020 N 17-23/25221 и акт N 23085 от 13.10.2020.

В акте N 23085 от 13.10.2020 подробно изложены обстоятельства допущенного налогоплательщиком правонарушения, а также сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.

В соответствии с п. 12 ст. 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Налогоплательщик воспользовался своим правом на представление возражений, которые учтены Инспекцией при рассмотрении материалов налоговой проверки и при вынесении решения от 13.01.2021 N 11.

Отсутствие в оспариваемом решении сведений о фактических обстоятельствах вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения не является существенным нарушением процедуры рассмотрения акта и иных материалов, влекущем отмену решения, поскольку в акте подробно изложены обстоятельства совершенного правонарушения и налогоплательщиком представлены письменные возражения.

Кроме того, налогоплательщику обеспечена возможность участвовать в рассмотрении материалов и давать свои объяснения.

Таким образом, при вынесении решения от 13.01.2021 N 11 Инспекцией соблюдены все требования налогового законодательства, основания для отмены решения отсутствуют.

Необходимо отметить, что судом в рамках настоящего дела и в рамках дела N А40-69390/21 было установлено, что Общество всячески уклонялось от обязанности по представлению документов (информации).

Данные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном исполнении налогоплательщиком своих обязанностей и злоупотреблении процессуальными и материальными правами.

Исходя из вышеизложенного, вывод суда первой инстанции о законности и обоснованности оспариваемого решения Инспекции, как следствие, об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, является правомерным.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются апелляционным судом, поскольку они не могут служить основанием для удовлетворения исковых требований, так как не подтверждены доказательствами, противоречат материалам дела и основаны на неверном толковании норм права.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 30.07.2021 по делу N А40-69393/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

И.А. Чеботарева

Судьи

В.А. Свиридов Ж.В. Поташова