Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 февраля 2024 г. N 09АП-78723/23 по делу N А40-143474/2023

г. Москва

15 февраля 2024 г.

Дело N А40-143474/23

Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 февраля 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: И.А. Чеботаревой

судей:	И.В. Бекетовой, С.Л. Захарова,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ООО "БЕТАСИД РУС"

на Решение Арбитражного суда города Москвы от 18.09.2023 по делу N А40-143474/23

по заявлению ООО "БЕТАСИД РУС" (ОГРН 1207700444533; ИНН 7714466368)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве

о признании недействительными решения,

при участии:

от заявителя:	Вольфус Е.Е. - по дов. от 23.05.2023; Файзарахманова Н.Л. - по дов. от 23.05.2023 - по дов. от 23.05.2023
от заинтересованного лица:	Каримова Л.Н. - по дов. от 16.03.2023; Луковников А.К. - по дов. от 26.05.2023

УСТАНОВИЛ:

ООО "БЕТАСИД РУС" (далее по тексту - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решений от 09.01.2023 N 1 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению и от 09.01.2023 N 34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.09.2023, принятым по настоящему делу, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ООО "БЕТАСИД РУС" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя, Общество имело право на применение пониженной налоговой ставки НДС в размере 10% в отношении семян сахарной свеклы для посева.

В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.

Представители Инспекции возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, представили отзыв на апелляционную жалобу.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 год Инспекцией составлен акт от 09.11.2022 N 15261 и вынесены решения от 09.01.2023 N 34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1 об отказе в возмещении частично суммы НДС. Указанными решениями обществу уменьшен заявленный к возмещению НДС на 32 685 273 руб.

Основанием для отказа в возмещении налога в указанной сумме послужил вывод инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение пониженной налоговой ставки в размере 10% в отношении семян сахарной свеклы для посева.

Заявитель, не согласившись с решениями, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением УФНС России по г. Москве от 13.04.2023 N 21-10/041856@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с соответствующим заявлением в суд.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта закону возлагается на орган, должностное лицо, принявшее акт; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым ненормативным актом прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые решения налогового органа законны и не нарушают права и законные интересы общества, поскольку из представленных налогоплательщиком документов следует, что товар Общества не подлежит льготному налогообложению по НДС, поскольку реализуемые Обществом семена сахарной свеклы являются протравленными, используются для посева и не могут употребляться в пищу. В обоснование указанной позиции суд первой инстанции сослался также на Определение Верховного Суда РФ от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901 по делу N А52-2712/2021.

Не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В соответствии с подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС 10 % применяется при реализации продовольственных товаров, в том числе овощей.

При этом, как следует из последнего абзаца пункта 2 статьи 164 НК РФ, Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ в части реализации товаров на территории РФ указанные коды определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности К 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (ОКПД2).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее по тексту - Перечень продовольственных товаров, Постановление Правительства РФ N 908).

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по реализации на территории РФ семян сахарной свеклы с применением ставки НДС 10 %.

Согласно имеющимся в материалах дела сертификатам соответствия семенам сахарной свеклы, реализуемым Обществом в проверяемом периоде, присвоен код ОКПД2 01.13.72.120 (т.1 л.д.120-147). Данный код включен в Перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке НДС 10 %, утвержденный Постановлением Правительства РФ N 908.

В ОКПД 2 и в Перечне продовольственных товаров код 01.13.72 "Семена сахарной свеклы" входит в группу кодов "Овощи, включая картофель".

НК РФ и Постановление Правительства РФ N 908 не устанавливают каких-либо дополнительных условий для применения ставки НДС 10% при реализации товаров.

В частности, для применения ставки НДС 10 % налоговое законодательство не требует, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях.

Более того, п. 2 ст. 164 НК РФ содержит такую позицию, как "скот и птица в живом весе", которые не могут быть употреблены в пищу.

В Перечень продовольственных товаров также включены товары, из приведенного в Перечне описания которых напрямую следует, что они с очевидностью, не подлежащей доказыванию в порядке ч.1 ст. 69 АПК РФ, не могут непосредственно употребляться в пищу, например: 10.20.41 - Мука тонкого и грубого помола и гранулы из рыбы, ракообразных, моллюсков и других водных беспозвоночных, не пригодные для употребления в пищу; 01.30.10.123 - Рассада ягодных культур; 01.30.10.130 - Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки.

Кроме того, Перечень, утвержденный Постановлением Правительства N 908, содержит иные коды семян, в описании которых прямо прописано, что данные семена предназначены для посева (т.е. не для употребления в пищу), и Перечень продовольственных товаров не предусматривает каких-либо исключений для таких видов семян (например, семена озимого рапса для посева, код ОКПД2 01.11.93.111).

При этом в отношении семян сахарной свеклы факт их обработки протравителями не имеет правового значения, поскольку все семена сахарной свеклы используются исключительно для посева и непосредственно в пищу не употребляются, независимо от того, являются ли они протравленными или нет.

При этом семена сахарной свеклы включены в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.

Следовательно, в перечне Постановления Правительства РФ N 908 перечислены именно семена сахарной свеклы для посева; в данном перечне не могли иметься ввиду семена сахарной свеклы, употребляемые в пищу, ввиду отсутствия таковых в природе.

Утверждение перечня кодов видов товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, является единственной целью принятия Постановления Правительства N 908.

Из названия самого нормативного акта (Постановления Правительства N 908) следует, что все товары, включенные в данный перечень, по определению являются продовольственными.

Следовательно, сам факт включения кода вида соответствующего товара в Перечень Постановления Правительства N 908 является достаточным основанием для применения налогоплательщиком ставки НДС 10% при реализации при условии наличия у налогоплательщика подтверждения соответствия товара указанному в Постановлении Правительства N 908 коду ОКПД 2.

Таким образом, термин "продовольственные товары", используемый в нормативном регулировании для целей применения ставки НДС 10%, включает как продовольственные пищевые товары, так и продовольственные непищевые товары, которые в процессе роста и/или переработки преобразуются в дальнейшем в пищевую или кормовую продукцию.

Судом апелляционной инстанции также учитывается Письмо Минфина России от 29.11.2022 N 03-07-11/116552, согласно которому налогоплательщики вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в перечне, утвержденном Постановлением Правительства N 908.

Также письмом Минфин России от 16.09.2022 N 03-07-07/89907 разъяснил, что реализация семян озимого рапса и семян ярового рапса (кользы) для посева облагается НДС по ставке 10%.

Таким образом, апелляционный суд считает неверным вывод суда первой инстанции о том, что для применения льготной ставки НДС 10% товар является продовольственным только в том случае, когда он предназначен для непосредственного использования в пищевых целях (помимо условия о включении соответствующего товара в перечень Постановления Правительства N 908).

Поскольку товар Общества (семяна сахарной свеклы) поименованы в Перечне продовольственных товаров, установленном подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и их коды включены в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийском классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС 10% при реализации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%", дополнительных обоснований возможности применения льготы не требуется.

Ссылка суда первой инстанции на Определение ВС РФ от 17.06.2022 г. N 307-ЭС22-8901 по делу N А52-2712-2021 является не относимой к настоящему делу, поскольку в указанном деле были рассмотрены иные фактические обстоятельства, в частности, в данном деле имела место реализация семян подсолнечника и кукурузы (которые в непротравленном виде могут непосредственно употребляться в пищу), а не семян сахарной свеклы (которые никогда не используются для употребления в пищу).

Таким образом, Общество правомерно применило пониженную ставку НДС 10% при реализации семян сахарной свеклы в адрес контрагентов на территории РФ, а также при получении сумм аванса в счет предстоящей реализации таких товаров.

На основании вышеизложенного, решение суда подлежит отмене, а заявленные Обществом требования - удовлетворению

Судебные расходы по делу в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 104, 266, 268, 269- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 18.09.2023 по делу N А40-143474/23 отменить.

Признать недействительными Решение ИФНС России N 14 по г. Москве от 09.01.2023 N 1 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и Решение ИФНС России N 14 по г. Москве от 09.01.2023 N 34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обязать ИФНС России N 14 по г. Москве устранить нарушение прав и законных интересов ООО "БЕТАСИД РУС".

Взыскать с ИФНС России N 14 по г. Москве в пользу ООО "БЕТАСИД РУС" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. - по первой инстанции, 1500 руб.- по апелляционной инстанции.

Возвратить ООО "БЕТАСИД РУС" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 руб. по платежному поручению от 09.10.2023 N 414.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

И.А. Чеботарева

Судьи

И.В. Бекетова С.Л. Захаров