Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2022 г. N 13АП-42013/21 по делу N А26-3109/2021

г. Санкт-Петербург

10 марта 2022 г.

Дело N А26-3109/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 09 марта 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 марта 2022 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей М. В. Будылевой, Е. И. Трощенко

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания И. В. Снукишкис

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-42013/2021) ИП Морозова Степана Владимировича на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 19.10.2021 по делу N А26-3109/2021 (судья Е. О. Александрович), принятое

по заявлению ИП Морозова Степана Владимировича

к ИФНС по г. Петрозаводску

об отмене налоговых начислений

при участии:

от заявителя: не явился (извещен)

от ответчика: Артюхова Е. А. (доверенность от 27.12.2021)

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Морозов Степан Владимирович ОГРНИП 308100111900047; далее - ИП Морозов С. В., предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее - инспекция, налоговый орган) об отмене налоговых начислений:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (КБК 18210202140060010160) за 2017 год в сумме 23 400 руб. по сроку уплаты 09.01.2018, за 2018 год в сумме 26 545 руб. по сроку уплаты 09.01.2019, за 2019 год в сумме 29 354 руб. по сроку уплаты 31.12.2019, за 2020 год в сумме 20 318 руб. по сроку уплаты 31.12.2020;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере (КБК 18210202103080013160) за 2017 год в сумме 4 590 руб. по сроку уплаты 09.01.2018, за 2018 год в сумме 5 840 руб. по сроку уплаты 09.01.2019, за 2019 год в сумме 6 884 руб. по сроку уплаты 31.12.2019, за 2020 год в сумме 8 426 по сроку уплаты 31.12.2020.

Решением суда от 19.10.2021 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе ИП Морозов С.В. просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, а также нарушение норм материального права.

ИП Морозов С.В. отбывает наказание в ФКУ ИК-7 УФСИН России по Республике Карелия. Ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы ИП Морозовым С.В. не заявлено. С заявлением о принятии участия в судебном заседании путем проведения онлайн-заседания при содействии ФКУ ИК-7 УФСИН России по Республике Карелия, в котором заявитель отбывает наказание, ИП Морозов С.В. не обращался. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие заявителя, поскольку он извещен надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без его участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представитель инспекции, участвовавший в судебном заседании путем проведения онлайн-заседания, против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Морозов Степан Владимирович с 28.04.2008 по настоящее время зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) за основным государственным регистрационным номером 308100111900047 и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Инспекцией в соответствии с требованиями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) произведены начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (КБК 18210202140060010160) за 2017 год в сумме 23 400 руб. по сроку уплаты 09.01.2018, за 2018 год в сумме 26 545 руб. по сроку 09.01.2019, за 2019 год в сумме 29 354 руб. по сроку 31.12.2019, за 2020 год в сумме 20 318 руб. по сроку 31.12.2020; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере (КБК 18210202103080013160) за 2017 год в сумме 4 590 руб. по сроку уплаты 09.01.2018, за 2018 год в сумме 5 840 руб. по сроку09.01.2019, за 2019 год в сумме 6 884 руб. по сроку 31.12.2019, за 2020 год в сумме 8 426 по сроку 31.12.2020.

Страховые взносы заявителем не уплачены.

Полагая, что доначисление страховых взносов за периоды, когда предприниматель находился под стражей и в местах лишения свободы, является необоснованным и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ИП Морозов С.В. обратился в суд с заявлением о признании начислений незаконными. В обоснование довода о незаконности доначислении страховых взносов предприниматель ссылается на то, что в период с 19.07.2017 по 08.09.2017, с 13.12.2017 по 25.08.2020, с 16.09.2020 по настоящее время он находился и находится в местах лишения свободы, в связи с этим не ведет предпринимательской деятельности и не может в установленном порядке отказаться от статуса индивидуального предпринимателя.

Суд отказал предпринимателю в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений части 1 статьи 430 НК РФ, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу абзаца третьего пункта 2 статьи 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Из указанных положений следует, что обязанность по уплате страховых взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения им соответствующего статуса и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Запись в реестр вносится на основании поданного в регистрирующий орган заявителем заявления о государственной регистрации прекращения деятельности.

Если предприниматель не совершает действий по исключению его из ЕГРИП, он сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, получает от нее доход или нет.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможности освобождения плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов за себя, за исключением периодов, указанных в пунктах 1, 3, 6-8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ) (пункт 7 статьи 430 НК РФ), в течение которых ими не осуществлялась предпринимательская деятельность при условии представления документов, подтверждающих отсутствие предпринимательской деятельности.

К таким периодам относятся периоды прохождения военной службы; периоды ухода за инвалидом 1 группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80-ти лет; период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет; период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации.

Периоды нахождения под стражей и отбывания наказания в местах лишения свободы в пунктах 1, 3, 6-8 части 1 статьи 12 Закона N 400-ФЗ не поименованы, следовательно, индивидуальные предприниматели в указанные периоды не освобождены от обязанности уплачивать страховые взносы.

Согласно справкам ФКУ ИК N 9 УФСИН России по Республике Карелия Морозов С.В. содержался под стражей в периоды: с 19.07.2017 по 08.09.2017, с 13.12.2017 по 18.01.2018 в ПФРСИ ФКУ ИК-9 УФСИН России по Республике Карелия; с 18.01.2018 по 02.03.2018 в ФКУ СИЗО-2 УФСИН России по Республике Карелия; с 02.03.2018 по 07.05.2018 отбывал наказание в ФКУ ИК-7 УФСИН России по Республике Карелия; с 07.05.2018 по 25.08.2020 содержался в ФРСИ ФКУ ИК-9 УФСИН России по Республике Карелия; с 16.09.2020 по настоящее время отбывает наказание в ФКУ ИК N 9 УФСИН России по Республике Карелия.

ИП Морозовым С.В. не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2020 годы, что явилось основанием для доначисления их к уплате. При этом размер подлежащих уплате страховых взносов предпринимателем не оспорен.

В Определении от 12.04.2005 N 164-О Конституционный Суд Российской Федерации признал наличие случаев, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке. В этих случаях гражданин не лишается возможности, при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период, защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В пункте 1 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.04.2006 N 107 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также в пункте 55 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1(2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.06.2020, разъяснено, что суд не должен ограничиваться констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов за соответствующий период.

В случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Доказательств, свидетельствующих о том, что предприниматель по объективным причинам не смог своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, материалы дела не содержат.

В силу статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) процедура прекращения статуса индивидуального предпринимателя носит заявительный характер.

Пунктом 7 статьи 22.3 Закона N 129-ФЗ представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 этого Закона, которой определено, что государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; документа об уплате государственной пошлины; документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 6, 7 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ размер государственной пошлины за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя составляет 20 процентов размера государственной пошлины, установленной за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Размер государственной пошлины, установленной за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, составляет 800 руб., размер госпошлины за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя составляет 160 руб.

В качестве основания невозможности уплаты государственной пошлины предприниматель сослался на недостаточность денежных средств. Предприниматель указал, что в местах лишения свободы он не был трудоустроен и не имел дохода. Его супруга с малолетним сыном проживает в г. Москве, родители являются пенсионерами, иные лица связь с ним не поддерживают. Согласно справке ФКУ СИЗО02 УФСИН России по Республике Карелия пенсий и пособий на лицевой счет Морозова С.В. не поступало, размер денежных средств на лицевом счету на 20.04.2021 составляет 54 руб. 80 коп.

Вместе с тем при подаче заявления в Арбитражный суд Республики Карелия ИП Морозовым С.В. 26.05.2021 отправлена почтовая корреспонденция в адрес инспекции, стоимость отправки которой составляет 87 руб. 50 коп., денежные средства списаны с лицевого счета ИП Морозова С.В.

С сопроводительным письмом от 02.07.2021 администрация ФКУ СИЗО-2 УФСИН России по Республике Карелия направила в Арбитражный суд Республики Карелия платежное поручение N 840709 от 25.06.2021 об уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. с л/с 05061423990 (личные деньги с/к) в соответствии с заявлением Морозова С.В.

На основании представленных в материалы дела документов суд пришел к выводу, что на лицевой счет ИП Морозова С.В. поступают денежные средства, что опровергает довод о невозможности уплаты государственной пошлины в сумме 160 руб. для подачи заявления о прекращении статуса индивидуального предпринимателя.

Представленные в материалы дела решения по делу об административном правонарушении не подтверждают отсутствие у Морозова С.В. обязанности по представлению в налоговый орган отчетности ввиду нахождения в местах лишения свободы; данные судебные акты не связаны с осуществлением заявителем предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ в регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке с описью вложения, представлены непосредственно либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены в соответствии в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.

Представление документов в регистрирующий орган непосредственно или через многофункциональный центр может быть осуществлено заявителем либо его представителем, действующим на основании нотариально удостовереннойдоверенности, с приложением такой доверенности или ее копии, верность которой засвидетельствована нотариально, к представляемым документам.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются, в том числе, доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, которые удостоверены начальником соответствующего места лишения свободы.

Таким образом, доверенность на ведение дел представителю через администрацию исправительного учреждения не требует уплаты денежных средств за оформление доверенности и может быть выдана в исправительном учреждении.

Кроме того, при рассмотрении дела ИП Морозов С.В. подтвердил, что периоды содержания под стражей с 2017 года прерывались. Во время нахождения на свободе ИП Морозов С.В. планировал и далее осуществлять предпринимательскую деятельность.

Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что заявитель имел возможность прекратить регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в период времени с 08.09.2017 по 31.12.2017, а также с 25.08.2020 по 16.09.2020, однако не сделал этого.

Заявителем в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие об отсутствии у Морозова С.В. возможности оформить доверенность представителю на ведение дел через администрацию исправительного учреждения.

Интересы Морозова С.В. в суде первой инстанции представляла адвокат Чернова Н.Н., которой в материалы дела представлена заверенная администрацией ФКУ СИЗО-2 УФСИН России по Республике Карелия доверенность.

В силу частей 1, 5 статьи 20 Федерального закона от 15.07.1995 N 103-ФЗ "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений" подозреваемым и обвиняемым разрешается вести переписку с родственниками и иными лицами без ограничения числа получаемых и отправляемых телеграмм и писем.

Отправление и получение корреспонденции осуществляются за счет средств подозреваемых и обвиняемых. Вручение писем, поступающих на имя подозреваемого или обвиняемого, а также отправление его писем адресатам производятся администрацией места содержания под стражей не позднее чем в трехдневный срок со дня поступления письма или сдачи его подозреваемым или обвиняемым, за исключением праздничных и выходных дней.

Аналогичные нормы содержатся в "Правилах внутреннего распорядка исправительных учреждений", утвержденных Приказом Минюста от 16.12.2016, в соответствии с которыми осужденные имеют право получать информацию о своих правах и обязанностях, пользоваться услугами адвокатов, иных лиц, имеющих право на оказание юридической помощи, осужденным к лишению свободы разрешается получать и отправлять за счет собственных средств письма, почтовые карточки и телеграммы без ограничения их количества.

Материалами дела подтверждается наличие у ИП Морозова С.В. возможности отправлять почтовую корреспонденцию и уплачивать государственную пошлину посредством заявлений, направляемых в администрацию мест лишения свободы.

Доказательств наличия обстоятельств, препятствовавших заявителю реализовать в соответствии со статьями 91, 92, 125 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации его права на отправку корреспонденции для обращения в налоговый орган, телефонных переговоров и предоставленных свиданий для привлечения представителя для решения вопроса о прекращении деятельности в качестве предпринимателя материалы дела не содержат.

Данные обстоятельства опровергают позицию предпринимателя о наличии объективных причин невозможности своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Отсутствие у индивидуального предпринимателя доходов не является основанием для освобождения от уплаты страховых взносов.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В Определении от 22.03.2012 N 621-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, включая право на обращение в суд, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие органы. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

Таким образом, доказательств наличия непреодолимых обстоятельств или обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, в связи с которыми заявитель не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке, ИП Морозовым С.В. не представлено, суд пришел к выводу о наличии у него обязанности по уплате страховых взносов в спорный период, в связи с чем, отказал в удовлетворении заявления.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 19.10.2021 по делу N А26-3109/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

М.В. Будылева Е.И. Трощенко