Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2022 г. N 15АП-3057/22 по делу N А53-33468/2021

город Ростов-на-Дону

11 марта 2022 г.

дело N А53-33468/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 марта 2022 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Глазуновой И.Н.,

судей Ефимовой О.Ю., Соловьевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Струкачевой Н.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

индивидуального предпринимателя Орлова Алексея Владимировича

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.01.2022 по делу

N А53-33468/2021

по заявлению индивидуального предпринимателя Орлова Алексея Владимировича

к заинтересованному лицу государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области

при участии третьего лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому района г. Ростова-на-Дону

об обязании устранить допущенные нарушения,

при участии:

от ИП Орлова А.В.: Сон А.С. по доверенности от 06.09.2021,

от Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области: Михайлова Е.В. по доверенности от 01.06.2021,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому района г. Ростова-на-Дону: Певченко Ю.Б. по доверенности от 22.03.2021,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Орлов Алексей Владимирович (далее - заявитель, предприниматель, ИП Орлов А.В.) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо, Пенсионный фонд) о признании незаконным решения от 30.08.2021 N 071А07210004581 об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за периоды до 01.01.2017 в размере 230 225,72 руб., пени в размере 19 310,91 руб., и об обязании в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов ИП Орлова О.В. принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 230 225,72 руб., а также переплаты по пеням в размере 19 310,91 руб. и направить его на исполнение в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 25.01.2022 к участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 25.01.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что предпринимателем пропущен трехлетний срок давности на подачу заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИП Орлов А.В. обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и просил решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы предприниматель ссылается на то, что о наличии переплаты по страховым взносам и пеням предпринимателю стало известно в июле 2021 года при получении из налогового органа справки о состоянии расчетов с бюджетом. Отказывая в удовлетворении требований, судом не дана оценка факту нарушения Пенсионным фондом процедуры взыскания недоимки по страховым взносам и пеням. Решения, которые были приведены в назначении для списания денежных средств, в адрес предпринимателя не поступали. Указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне взысканной суммы страховых взносов (пеней). Кроме того, требование о взыскании недоимки от 05.12.2016 и решение N 071S02160152058 от 26.12.2016 выставлены и приняты без учета разъяснений, изложенных в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, согласно которым, страховые взносы необходимо исчислять не из суммы дохода, а из суммы его дохода с вычетом произведенных расходов. Порядок возврата плательщикам страховых взносов регламентируется п. 3 ст. 79 НК РФ и ч. 6 ст. 27 ФЗ N 212, в то время как суд первой инстанции сослался на положения ст. 78 НК РФ и ст. 26 ФЗ N 212.

В отзывах на апелляционную жалобу Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону, Пенсионный фонд просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои правовые позиции по рассматриваемому делу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела и верно установлено судом первой инстанции, индивидуальный предприниматель Орлов Алексей Владимирович зарегистрирован в органах ПФР в качестве страхователя.

Из справки налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 13.07.2021 (справка N 5693117) усматривается, что у ИП Орлова А.В. имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 230 225,72 руб., а также переплата по пеням в размере 19 310,91 руб.

09.08.2021 ИП Орлов А.В. обратился в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумму страховых взносов и пеней.

Налоговым органом приняты решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 4137 от 19.08.2021, решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 4136 от 19.08.2021. Основанием для отказа послужил тот факт, что в соответствии с положениями статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР и ФСС РФ.

27.08.2021 ИП Орлов А.В. обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ, до 01.01.2017.

30.08.2021 Пенсионным фондом вынесено решение N 071F07210004581, которым отказано в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с пропуском плательщиком трехлетнего срока давности.

Несогласие с вынесенным решением послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Статьей 14 Федерального закона N 212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.

Частями 1, 2 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

Пунктом 1 статьи 16 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования (часть 3 статьи 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ.

Частью 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 закона N 167-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Закона N 212-ФЗ.

Согласно пункту 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период указанными плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи.

При отсутствии сведений о доходах из налоговых органов по плательщикам, не представившим необходимую отчетность в налоговые органы до окончания расчетного периода, территориальные органы ПФР самостоятельно начисляют и взыскивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исходя из требований статьи 14 Закона N 212-ФЗ.

В связи с тем, что ИП Орлов А.В. самостоятельно не исчислил и не уплатил страховые взносы, Пенсионным фондом произведен расчет страховых взносов, который составил: за 2014 год 121 299,36 руб. (8 мрот); за 2015 год 130 275.60 руб. (8 мрот).

Согласно части 1 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно части 2 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ, взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч. 3 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ).

В связи с отсутствием дополнительного взноса за 2014 год, ИП Орлову А.В. выставлено требование от 19.04.2016 N 071S01160234502 о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС на сумму 66 299,36 руб., пеней в размере 7 812,73 руб. со сроком уплаты до 12.05.2016. Впоследствии произведено доначисление пеней на недоимку по страховым взносам за 2014 год. Выставлено требование от 05.12.2016 N 071S01160545969 об уплате пеней на сумму 2 042,28 руб. со сроком уплаты до 23.12.2016.

В связи с отсутствием дополнительного взноса за 2015 год, ИП Орлову А.В. выставлено требование от 24.10.2016 N 071S01160413137 о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС в размере 130 037,61 руб., пеней в размере 9 455,90 руб. со сроком уплаты до 14.11.2016.

Итого общая задолженность за 2014-2015 годы составила 215 647,88 руб., в том числе, недоимка по страховым взносам на ОПС в размере 196 336,97 руб., пени в размере 19 310,91 руб.

Указанные требования не были исполнены ИП Орловым А.В., в связи с чем, органом ПФР вынесены решения о взыскании задолженности по страховым взносам и пеням за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, в том числе: за 2014 год решения от 31.05.2016 N 071S02160062671, от 26.12.2016 N 071S02160152058; за 2015 год решение от 16.11.2016 N 071S02160130007.

Суммы задолженности по страховым взносам и пеням списаны с расчетного банковского счета ИП Орлова А.В. инкассовыми поручениями от 01.06.2016, 31.05.2016, 01.06.2016, 16.11.2016, 27.12.2016 на общую сумму 215 647,88 рублей, в том числе, недоимка по страховым взносам на ОПС в размере 196 336,97 рублей, пени в размере 19 310,91 руб.

Письмом ИФНС от 10.02.2017 N 05-13/02344 представлены уточненные сведения в отношении страхователя Орлова А.В., из которых следовало, что доход указанного лица от осуществления предпринимательской деятельности за 2014 год составляет 1 396 188 руб., за 2015 год 1 061 585 руб.

Учитывая изложенное, страховые взносы, составляющие 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но не более фиксированного размера, составили за 2014 год 10 961,18 руб. (1396 188 - 300 000 х 1%), за 2015 год 7 615,85 руб. (1061 585 - 300 000 х 1%).

20.02.2017 Пенсионным фондом был произведен перерасчет начисленных страховых взносов на ОПС за 2014-2015 годы. Суммы страховых взносов в размере 10 961,18 руб. и 7 615,85 руб. были погашены за счет денежных поступлений от страхователя в 2014-2015 годах.

В итоге размер переплаты по страховым взносам и пеням за 2014-2015 годы составил 249 536,63 руб., в том числе, за счет принудительного взыскания на сумму 215 647,88 руб.; в связи с добровольной оплатой предпринимателем страховых взносов на сумму 33 888,75 руб. по платежным поручениям от 26.03.2015 N 60 и от 27.04.2015 N 85.

Пенсионный фонд не оспаривает, что переплата страховых взносов за период с 2015 по 2016 годы составляет 249 536,63 руб., однако указывает, что предпринимателем пропущен срок для возврата излишне уплаченных страховых взносов.

ИП Орлов А.В. в качестве основания для отмены принятого Пенсионным фондом решения и одного из доводов апелляционной жалобы указывает на то обстоятельство, что о наличии переплаты по страховым взносам и пеням предпринимателю стало известно в июле 2021 года при получении из налогового органа справки о состоянии расчетов с бюджетом. Решения, которые были приведены в назначении для списания денежных средств, в адрес предпринимателя не поступали.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о пропуске предпринимателем срока для возврата излишне взысканных и уплаченных платежей.

Так, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ).

Аналогичная норма в отношении возврата излишне взысканного налога установлена в пункте 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Процедура возврата излишне взысканных страховых взносов носит заявительный характер, сроки принятия соответствующего решения о возврате или отказе в возврате излишне взысканных страховых взносов, период, за который возвращаются излишне взысканные платежи, т.е. вся процедура возврата обусловлена датой обращения заинтересованного лица с соответствующим заявлением.

Срок возврата излишне взысканных страховых взносов является пресекательным и восстановлению не подлежит. При этом суд первой инстанции обосновано указал, что исчисление этого срока не ставится в зависимость от того, когда страхователь узнал (или должен был узнать) об излишне уплаченной сумме.

Спорные платежи (взыскания) на общую сумму 249 536,63 руб. произведены в период с 26.03.2015 по 27.12.2016.

Предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов 27.08.2021, то есть за пределами, предусмотренного статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока для подачи соответствующего заявления.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченной суммы в установленный срок, предпринимателем не предоставлено.

При этом суд апелляционной инстанции дополнительно принимает во внимание, что факт неуведомления Пенсионным фондом предпринимателя о переплате по страховым взносам не влияет на течение срока давности, поскольку обязанность инспекции по возврату излишне взысканного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога. Подача заявления за пределами указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в возврате излишне уплаченных (взысканных) налогов и пеней.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2020 N 306-ЭС19-20428 сформирована правовая позиция, согласно которой вне зависимости от принятого Конституционным Судом Российской Федерации Постановления от 30.11.2016 N 27-П, переплата по страховым взносам у предпринимателя возникла в момент ее перечисления предпринимателем в бюджет Пенсионного фонда.

Согласно пункту 40 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021) трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Апелляционный суд учитывает, что часть спорных платежей была непосредственно заявителем уплачена на сумму 33 888,75 руб. по платежным поручениям от 26.03.2015 N 60 и от 27.04.2015 N 85. С этого момента возникла переплата, о наличии которой предприниматель не мог не знать.

В отношении даты информирования предпринимателя по излишне взысканным платежам апелляционный суд учитывает, что при подаче налоговой декларации, что предпринимателем производилось непосредственно самим, в налоговый орган, предприниматель не мог не знать о подлежащей сумме страховых взносов за соответствующий расчетный год (не позднее подачи декларации за соответствующий отчетный период - даты представления данных деклараций - 23.06.2015 за 2014 год, 07.04.2016 за 2015 год, 16.03.2017 за 2016 год).

При этом расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, в данном случае предпринимателем, производится самостоятельно.

С учетом изложенного, апелляционный суд приходит к выводу, что предприниматель в силу названных норм, пропустил срок, по истечении которого он утратил право на возврат страховых взносов, излишне взысканных и уплаченных за 2014-2015 годы.

Ссылка предпринимателя в апелляционной жалобе на неправильное применение судом первой инстанции положений ст. 78 НК РФ и ст. 26 ФЗ N 212 судебной коллегией отклоняется, поскольку ошибочное применение указанных норм в отношении излишне взысканных страховых взносов не привело к принятию незаконного судебного акта.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ИП Орлова А.В.

Иные доводы апелляционной жалобы предпринимателя, сводящиеся к иной, чем у суда первой инстанции трактовке тех же обстоятельств дела и норм права, не опровергают правомерность и обоснованность выводов суда первой инстанции, не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушения и неправильного применения норм процессуального права, влекущих отмену судебного акта в силу статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, суд первой инстанции вынес законное и обоснованное решение, доводов, которые не были предметом исследования в суде первой инстанции, не приведено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.01.2022 по делу N А53-33468/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

И.Н. Глазунова

Судьи

О.Ю. Ефимова М.В. Соловьева