Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2022 г. N 09АП-83340/21 по делу N А40-24909/2020

г. Москва

03 марта 2022 г.

Дело N А40-24909/20

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 марта 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.И. Шведко,

судей Н.В. Юрковой и Ю.Н. Федоровой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания А.М. Козловой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего ООО "РОСТ КАПИТАЛ" на определение Арбитражного суда г. Москвы от 10.11.2021 о разрешении разногласий, возникших между ФНС России и конкурсным управляющим ООО "Рост Капитал", определив порядок уплаты суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года, подлежащей к восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в режиме пятой очереди текущих платежей, по делу N А40-24909/20, вынесенное судьей Агеевой М.В., в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "РОСТ КАПИТАЛ",

при участии в судебном заседании: от конкурсного управляющего ООО "РОСТ КАПИТАЛ" - Загретдинвоа З.З. дов.от 21.02.2022; от УФНС России по г.Москве - Потапов Г.С. дов.от 12.01.2022

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда города Москвы от 11 июня 2020 года ООО "РОСТ КАПИТАЛ" (ОГРН 5167746227446, ИНН 9701052451) признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден Полушин Вячеслав Михайлович (ИНН 290128605789, адрес для корреспонденции: 115419, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 34, стр. 5, а/я Полушин В.М), о чем опубликована информация в газете "Коммерсантъ" от 11.07.2020.

В Арбитражный суд г. Москвы поступило ходатайство конкурсного управляющего Полушина В.М. о разрешении разногласий между конкурсным управляющим должника и Межрайонной ИФНС России N 24 по г. Москве. Конкурсный управляющий просил определить, что уплата налога на добавленную стоимость производиться за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. Представитель налогового органа просил определить НДС подлежащим удовлетворению в режиме пятой очереди текущих платежей.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 10.11.2021 удовлетворено заявление конкурсного управляющего должника о разрешении разногласий, возникших между ФНС России и конкурсным управляющим ООО "Рост Капитал", определив порядок уплаты суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года, подлежащей к восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в режиме пятой очереди текущих платежей.

Не согласившись с определением суда, конкурсный управляющий ООО "РОСТ КАПИТАЛ" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просил его отменить, принять по делу новый судебный акт, в соответствии с которым разрешить разногласия между Конкурсным управляющим ООО "Рост Капитал" и Межрайонной ИФНС России N 24 по городу Москве по вопросу очередности уплаты восстановленного налога на добавленную стоимость по итогам 2 кв. 2021 года в размере 82 130 800 рублей, и определить, что уплата указанного налога на добавленную стоимость производится за счет имущества ООО "Рост Капитал", оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

До начала судебного заседания в суд поступил отзыв УФНС России по г.Москве, а также письменные возражения конкурсного управляющего ООО "РОСТ КАПИТАЛ" на отзыв, в отсутствии возражений, отзыв и пояснения приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель конкурсного управляющего ООО "РОСТ КАПИТАЛ" доводы жалобы поддержал.

В судебном заседании представитель УФНС России по г.Москве возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о дате и времени ее рассмотрения, апелляционная жалоба рассматривалась в их отсутствие в соответствии с ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ) информация о времени и месте судебного заседания была опубликована на официальном интернет-сайте http://kad.arbitr.ru.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 267, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, выслушав доводы представителя лица, участвующего в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения определения арбитражного суда в силу следующих обстоятельств.

Согласно статье 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными Законом о банкротстве.

Как следует из материалов дела, управляющий просит определить очередность по восстановленному за 2 кв. 2021 г. НДС в размере 82 130 800 руб. за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. Из фактических обстоятельств усматривается, что 04.05.2021 между ООО "Рост Капитал" (Продавец) и ООО "УЗКОТТОН" (Покупатель) по результатам торгов заключен договор купли-продажи имущества N 1, согласно которому Продавец передает в собственность Покупателя недвижимое и движимое имущество: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0005006:4116, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Кантемировская, д. 61, право долгосрочной аренды на земельный участок, а также движимое имущество - основные средства - в количестве 40 единиц по цене 351 384 147 рублей.

При этом в силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров и имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами) не являются объектом налогообложения. В связи с реализацией имущества, ООО "Рост Капитал" направил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года. Сумма налога составила 82 130 800 рублей - НДС, подлежащий восстановлению, на основании пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, как ранее принятый к вычету при дальнейшем использовании для осуществления операций, которые не формируют объект налогообложения.

Согласно подпункту 2 пункта 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи Налогового кодекса РФ.

В числе данных операций предусмотрены операции по реализации (передаче товаров), не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами). Таким образом, при реализации объекта недвижимости, являющегося имуществом должника, признанного в соответствии законодательством РФ несостоятельным (банкротом), суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по указанному объекту недвижимости, подлежат восстановлению.

Довод о том, что квалификация требования об уплате восстановительного НДС в режиме текущих платежей нарушает принципы налогового права, отклоняется судебной коллегией поскольку противоречит законодательству о банкротстве.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи Налогового кодекса РФ. Реализованное в ходе конкурсного производства ООО "Рост Капитал" имущество было приобретено должником в 4 квартале 2016 года у ООО "Корпорация "А.Н.Д".

Согласно выписке о движении денежных средств в отношении ООО "Рост Капитал" установлено, что 28.12.2016 ООО "Рост Капитал" перечислило денежные средства на расчетные счета ООО "Корпорация "А.Н.Д" в размере 700 000 000 рублей, в том числе НДС 106 779 661,02 рублей с назначением платежа "Оплата по договору купли-продажи недвижимого имущества БН от 19.12.2016 г. В том числе НДС 106 779 661,02". ООО "Рост Капитал" представило в налоговой орган декларацию по НДС за 4 квартал 2016, согласно которой была заявлена сумма к возмещению по налогу на добавленную стоимость в размере 179 966 401 рубль.

Соответственно, должник в течении трех лет после его приобретения (т.е. до конца 2019 года) должен был заявить в налоговой декларации налоговый вычет. ООО "Рост Капитал" воспользовался правом на вымещение по налогу на НДС п получил вычет 173 000 000 рублей 24.10.2017. УЗКОТТОН", конкурсным управляющим ООО "Рост Капитал" 26.07.2020 в ИФНС России N 24 по г. Москве представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 с исчислением к уплате суммы налога в размере 82 130 800,00 рублей в соответствии с пунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

При этом, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (пп. 2 п.З ст. 170 НК РФ). Учитывая изложенное, ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат восстановлению организацией-банкротом в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) начали использоваться для указанных операций.

Данная позиция соответствует позиции Минфина России, изложенной в письме от 26.01.2017 N 03-07-14/3700. Обязанность ООО "Рост Капитал" по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость возникла в 2 квартале 2021 года после передачи имущества должника (нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0005006:4116, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Кантемировская, д. 61, право долгосрочной аренды на земельный участок, а также движимое имущество - основные средства в количестве 40 единиц) покупателю, определенному по результатам торгов.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качеств текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, поскольку только по завершении налогового периода окончательная обязанность по уплате налога считает сформированной.

Моментом возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года является 30.06.2020. Дело о несостоятельности (банкротстве) ООО "Рост Капитал" N А40-24909/2020 возбуждено 18.02.2020, следовательно, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в 2 квартале 2021, относится к текущим платежам (статья 5 Закона о банкротстве), подлежащим удовлетворению в режиме пятой очереди текущих платежей ООО "Рост Капитал", а не в режиме, предусмотренном пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве (за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требования кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов должника), предусмотренной для "опоздавших" кредиторов по реестровым платежам.

Указанная позиция отражена в судебной практике, (Определение Верховного Суда РФ от 21.01.2019 N 306-ЭС18-18388, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.09.2021 по делу N А40-157934/2016) где судами определен порядок уплаты налога по восстановленному НДС на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в режиме пятой очереди текущих платежей. На основании изложенного, у должника возникла обязанность по уплате в бюджет НДС вследствие восстановления к уплате сумм НДС в результате реализации имущества. До введения процедуры банкротства у должника возникло право на применение вычетов, которым общество воспользовалось, а после введения процедуры банкротства и реализации имущества должника, у должника возникла обязанность по уплате НДС, ранее правомерно принятого к вычету.

При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, поскольку только по завершении налогового периода окончательная обязанность по уплате налога считает сформированной (пункт 6 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства"). Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период для исчисления НДС устанавливается как квартал.

Поскольку обязанность по уплате в бюджет восстановленных сумм НДС возникла в 2 квартале 2021 года, а производство по делу о несостоятельности (банкротстве) возбуждено 18.02.2020, спорные суммы налога, предъявленные к уплате в бюджет за 2 квартал 2021 года, подлежат квалификации в качестве текущих платежей.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление конкурсного управляющего должника.

Судебной коллегией рассмотрены доводы апелляционной жалобы, однако они не содержат фактов, которые не были бы проверены и не оценены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение и влияли на законность и обоснованность судебного акта, не содержат оснований, установленных статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для изменения или отмены судебного акта арбитражного суда.

Руководствуясь ст. ст. 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда г. Москвы от 10.11.2021 по делу N А40-24909/20 оставить без изменения, а апелляционную жалобу конкурсного управляющего ООО "РОСТ КАПИТАЛ" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

О.И. Шведко

Судьи

Ю.Н. Федорова Н.В. Юркова