Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2022 г. N 09АП-12442/22 по делу N А40-240341/2021

город Москва

11 апреля 2022 г.

дело N А40-240341/21

Резолютивная часть постановления оглашена 04.04.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 11.04.2022.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Кочешкова М.В., Сумина О.С.

при ведении протокола помощником судьи Михеевой З.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Кредо-Пак" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.01.2022 по делу N А40-240341/21

по заявлению ООО "Кредо-Пак"

к ИФНС России N 2 по г. Москве

о признании незаконным решения;

при участии:

от заявителя - не явился, извещен;

от заинтересованного лица - Клушина Е.К. по доверенности от 10.11.2021;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.01.2022 в удовлетворении заявленных ООО "Кредо-Пак" требований о признании недействительным решения ИФНС России N 2 по г. Москве от 01.07.2021 N 1995 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказано.

Заявитель, не согласившись с принятым решением, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления по мотивам, изложенным в жалобе, представитель в судебное заседание не явился, информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: www.//kad.arbitr.ru/) в соответствии положениями ч. 6 ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель налогового органа возражала против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в отношении общества выставлено требование о представлении документов (информации) от 01.04.2021 N 26852.

Не согласившись с данным требованием, общество направило отказ в предоставлении документов, о чем налоговым органом составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях от 27.04.2021 N 19755.

В ответ на акт, обществом 14.12.2020 представлены возражения, в которых общество не согласилось с доводами инспекции и представило свои обоснованные пояснения.

Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 01.07.2021 N 1995.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, общество обратилось с жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 22.09.2021 N 21-10/141876@ решение инспекции от 01.07.2021 N 1995 в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 7.400 руб. отменено, так как непредставление карточки счета по признаку каждого отдельного контрагента, не является отдельным правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Размер начисленного штрафа с учетом решения УФНС России по г. Москве от 22.09.2021 N 21-10/141876@ составил 77.200 руб. (84.600 руб. - 7.400 руб.).

Общество не согласилось с данным решением и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из соответствия оспариваемого акта законодательству о налогах и сборах.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

По мнению общества, событие налогового правонарушения отсутствует и инспекцией неправильно определена квалификация правонарушения, поскольку состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется при истребовании документов (информации) не у налогоплательщика, а у его контрагентов и иных лиц; необходимость истребования документов по требованию N 26852 от 01.04.2021 обоснована ссылкой на п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с истребованием документов по конкретной сделке; в таком случае ответственность за непредставление документов наступает в соответствии с нормами ст. 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Из буквального толкования указанного довода общества следует несогласие с привлечением к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, однако сам факт совершения заявителем налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении документов и сведений по требованию налогового органа влекущий наступление соответствующих мер налоговой ответственности заявителем под сомнение не ставится, что влечет за собой возникновение противоречий в позиции общества.

Из положений п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

В силу п. 6 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, событие налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, имеет место только в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса.

Соответственно, одним из основных критериев, определяющих событие налогового правонарушения, предусматривающего наступление налоговой ответственности, установленной ст. 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, является отсутствие признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Письмом N 33 от 22.04.2021, заявитель уведомил налоговый орган об отказе в представлении истребуемых документов.

Общество привлечено к налоговой ответственности за отказ от представления истребуемых статьей документов, а не за неправомерное сообщение информации.

В соответствии с п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации, должностное лицо налогового органа, проводившее проверку вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проведения проверки документы.

При этом, положения ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации, не содержат конкретного и исчерпывающего перечня документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

К таким документам относится любой документ, содержащий информацию, необходимую для проведения проверки, в том числе и регистры бухгалтерского и налогового учета (письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228).

Положения ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат оснований для ограничения истребования документов только контрагентами проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов непосредственно у самого налогоплательщика, в них нет конкретного и исчерпывающего перечня истребуемых налоговыми органами документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Наличие в требованиях о представлении документов указания на наименование конкретных первичных и учетных документов и налоговый период, к которому они относятся, позволяет идентифицировать запрашиваемые документы, какая-либо неопределенность оформления требования о предоставлении документов отсутствует. Заявлений и ходатайств с просьбой о разъяснении порядка исполнения требования о представлении документов в части представления конкретных документов и сведений от общества не поступало.

По мнению общества, требование N 26852 от 01.04.2021 является незаконным и не подлежащим исполнению, в нем не приводится обоснований для истребования документов.

Вместе с тем, если требование позволяет идентифицировать контрагента по взаимоотношениям с которым запрошены документы, а также содержит конкретные документы, информацию и период, то отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля носит формальный характер и не свидетельствует о недействительности требования инспекции (определение ВС РФ от 19.09.2018 N 307-КП8-14038 по делу N А42-7751/2017).

Согласно разъяснений Федеральной налоговой службы, оформленные письмом от 30.09.2014 N ЕД-4-2/19869, несмотря на то, что ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит конкретный перечень истребуемых налоговыми органами документов, к таким документам относится любой документ, содержащий информацию, указанную в п. п. 1 и 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование о предоставлении документов N 26852 от 01.04.2021 содержит в себе все необходимые реквизиты и сведения, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы, а также сведения о наличии обстоятельств, послуживших основанием для истребования документов.

Таким образом, рассматриваемый довод общества основан на неверном толковании норм законодательства о налогах и сборах.

Нормативным обоснованием направления требования о представлении документов является ссылка на положения ст. 93, п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Таким образом, если налоговая проверка не проводится, но у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, то должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки, располагающих информацией об этой сделке.

Кроме того, информация о конкретной сделке может включать, в частности, информацию о сторонах этой сделки, ее предмете, об условиях совершения сделки.

Согласно п. п. 3, 4 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Пунктом 5 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). При наличии в требованиях о представлении документов указания на наименование первичных учетных документов и налоговый период, к которому они относятся, требование о представлении документов является достаточно определенным и обязательным для исполнения налогоплательщиком.

Таким образом, не указание конкретных реквизитов документов не может служить основанием для признания требования налогового органа недействительным. Из смысла норм ст. ст. 93 - 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требование должно содержать определенные данные об истребуемых документах. То есть налогоплательщику должно быть понятно, какие документы необходимо представить в инспекцию, даже если в требовании не указаны реквизиты запрашиваемых документов.

В связи с этим при истребовании документов (информации) по конкретной сделке налоговые органы имеют право запрашивать информацию не только о деятельности налогоплательщика вообще, а только по конкретной сделке. При этом налоговый орган вправе истребовать сведения, как у контрагента, так и у любого другого лица, у которого, по мнению налогового органа, есть какие-либо документы (информация) о сделке; требование о предоставлении информации о сделке в обязательном порядке должно содержать сведения, позволяющие ее идентифицировать; запросить документы (информацию) вне мероприятий налогового контроля возможно в случае возникновения обоснованной необходимости; могут быть затребованы необходимые сведения о конкретной сделке с учетом положений, предусмотренных п. 2 и 5 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации (абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

При этом установленной формой требования об истребовании документов (информации) не предусмотрено необходимости приведения обоснования истребования соответствующих документов (информации).

Положения ст. ст. 82, 93, 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена).

Налоговым органам в целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, как предоставляемой в налоговые органы самими налогоплательщиками, так и истребуемой налоговыми органами у третьих лиц (контрагентов, банков).

Кроме того, отношение конкретных документов (информации) к деятельности проверяемого налогоплательщика, круг устанавливаемых обстоятельств определяет должностное лицо проверяющего налогового органа, а не лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов (информации).

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Довод общества о том, что истребование налоговым органом у общества журналов хозяйственных операций, анализ счетов, карточек счета является незаконным, так как данные документы, по мнению общества, не являются документами, которые необходимы для исчисления и уплаты налога, судом апелляционной инстанции отклоняется, в силу следующего.

Согласно п. 8 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, одной из обязанностей налогоплательщиков является обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. В соответствии с п. 5 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Пунктом 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Содержание оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счета и иных документов налогового учета позволяет проанализировать особенности отражения результатов выполненных сделок в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика, что непосредственно составляет информацию, имеющее отношение к конкретной сделке.

Ссылка общества на постановление Верховного Суда Российской Федерации N 73-АД13-3 от 21.08.2013, в котором приведены обстоятельства, связанные с отсутствием состава административного правонарушения, в то время как в рамках рассмотрения настоящего спора установлено наличие признаков налогового правонарушения в действиях общества, отношения к рассматриваемому спору не имеет.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются в полном объеме, обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.01.2022 по делу N А40-240341/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.В. Кочешкова О.С. Сумина