Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2022 г. N 04АП-1197/22 по делу N А19-23824/2021

г. Чита

21 апреля 2022 г.

Дело N А19-23824/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 апреля 2022 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Сидоренко В.А., Скажутиной Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жевтневым Р.А.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Иркутской области Белобородовой Е.А. (доверенность от 11.11.2021), Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области Белобородовой Е.А. (доверенность от 11.04.2022),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу публичного акционерного общества Росбанк на решение Арбитражного суда Иркутской области от 01 февраля 2022 года по делу N А19-23824/2021,

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество Росбанк (ОГРН 1027739460737, ИНН 7730060164, далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Иркутской области (ОГРН 1043800848959, ИНН 3804030762, далее - инспекция) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области N 07-05/1087 от 17.08.2021.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН 1043801064460, ИНН 3808114068).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 01 февраля 2022 года по делу N А19-23824/2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт в полном объеме по мотивам, изложенным в жалобе.

Апеллянт полагает, что направленная в налоговый орган выписка по лицевому счету в отношении Парилова Кирилла Игоревича полностью соответствуют требованиям Положения Банка России от 27.02.2017 N 579-П и Приказа ФНС России от 31.12.2019 N ММВ-7-2/679@ "Об утверждении форм представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов". Следовательно, выводы суда первой инстанции о законности оспариваемого постановления не соответствуют имеющим значение фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

Инспекция и УФНС в отзывах с доводами апелляционной жалобы не согласились.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 19.03.2022. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

ПАО Росбанк явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило. Руководствуясь частью 3 статьи 156, частью 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзывы на жалобу, заслушав пояснения представителя налоговых органов, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в соответствии с п. 2 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органом (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области) в адрес ПАО Росбанк (филиал Сибирский) 02.06.2021 по телекоммуникационным каналам связи направлен запрос от 18.05.2021 N 4988 о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) (N счета 40817810975660005981) в отношении Парилова К.И. за период с 29.11.2018 по 31.03.2021 (основание: в связи с проведением камеральной налоговой проверки).

06.06.2021 ПАО Росбанк в ответ на запрос сформированы и отправлены файлы:

BVSl_ZSV14525256_380520210602_308759_20210603_0062_000001.xml; VDIZS V145252563 80520210602 308759 20210603_0062_000001_000001_000б01.xml.

Налоговым органом проведен анализ представленной ПАО Росбанк (филиал Сибирский) банковской выписки по запросу инспекции от 18.05.2021 N 4988 и установлено частичное отсутствие в выписке сведений, позволяющих идентифицировать контрагентов Парилова К.И., а именно реквизиты плательщика / получателя денежных средств (графы 9-12 Таблицы N 2 Приложения N 3 к приказу ФНС России от 31.12.2019 N ММВ-7-2/679@: наименование/ФИО, ИНН/КИО, КПП, N счета (специального банковского счета).

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области N 07-05/1087 от 17.08.2021 общество привлечено ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 625 рублей.

Решением Управления ФНС России по Иркутской области решением от 11.10.2021 N 26-17/019583@, решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, ПАО Росбанк обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым орган.Л справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Пунктом 3 статьи 86 НК РФ установлено, что запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме, Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/520@ утвержден Порядок представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок).

Данный Порядок применяется, в том числе, при представлении банками (филиалами банков) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по мотивированным запросам налоговых органов выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах).

Представление электронных сообщений, содержащих выписки по операциям на счетах банков (филиалов банков), в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через Центральный банк Российской Федерации осуществляется в сроки, предусмотренные НК РФ, и в соответствии с порядком, установленным Положением Центрального банка Российской Федерации от 06.11.2014 N 440-П "О порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".

Приказом ФНС России от 19.07.2018 N ММВ-7-2/460@ утверждены формы и форматы направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) в электронной форме.

Каких-либо иных форм и порядка направления налоговым органом в банк запросов о представлении выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (Письмо ФНС России от 25.02.2021 N СД-4-2/2368@ "Об электронном документообороте между налоговыми органами и банками".

Приказом ФНС России от 31.12.2019 N ММВ-7-2/679@ "Об утверждении форм представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов утверждены, в том числе формы выписок и справок соответствии с которыми банк представляет информацию по запросам налоговых органов.

Представляемые банками выписки должны содержать (Приложение N 3 к приказу ФНС России от 31.12.2019 ММВ-7-2/679@), в том числе:

- ФИО лица, в отношении которого предоставляется выписка по операциям на счетах;

- ИНН лица;

- номер счета;

-реквизиты документа, на основании которого была совершена операция по счету (специальному банковскому счету) (графы 3 -5 Таблицы N 2 Приложения N 3 к приказу ФНС России от 31.12.2019 N ММВ-7-2/679@);

- реквизиты банка плательщика / банка получателя средств (графы 6-8 Таблицы N 2 Приложения N 3 к приказу ФНС России от 31.12.2019 N ММВ-7-2/679@);

- реквизиты плательщика / получателя денежных средств (графы 9-12 Таблицы N 2 Приложения N 3 к приказу ФНС России от 31.12.2019 N ММВ-7-2/679@);

- сумма операции по счету (графы 13-14 Таблицы 2 Приложения N 3 к приказу ФНС России от 31.12.2019 NММВ-7-2/679@);

- назначение платежа (граф 15 Таблицы N 2 Приложения N 3 к приказу ФНС России от 31.12.2019 N ММВ-7-2/679@) (в данную графу переносится без изменений вся информация из реквизитов, предназначенных для указания назначения платежа и дополнительной информации о платеже).

Таблица N 2 Приложения N 3 к приказу N ММВ-7-2/679@ составляется путем переноса информации, необходимой для заполнения дайной таблицы, из реквизитов документов, являющихся основанием для проведения операций, в соответствующие графы таблицы.

Банком России утверждено Описание форматов электронных документов, направляемых банками (филиалами банков), подразделениями Банка России в налоговые органы, а также электронных сообщений, используемых при взаимодействии банков (филиалов банков), подразделений Банка России и налоговых органов (Описание форматов "Налог") (Версия от25.09.2020) (далее-Описание).

Так, в пункте 5.4 Описания "Описание реквизитов дополнительного файла" обязательное указание следующих полей:

- 9.4.7. "НазПлат" - назначение платежа;

- 9.4.10. "РеквДок" - реквизиты документа на основании которого совершена операция по счету, перевод электронных денежных средств

- 9.4.12. "РеквПлат" - реквизиты плательщика (получателя) денежных средств; -9.4.12.1. "НаимПП" - наименование организации или ФИО плательщика (получателя);

- 9.4.12.2. "ИННПП" - ИНН/КИО плательщика (получателя), при отсутствии данных указывается "0";

- 9.4,12.3. "КПППП" - КПП плательщика (получателя), при отсутствии данных указывается "0";

- 9.4.12.4 "НомСЧПП" - номер счета (специального банковского счета), вклада (депозита), идентификатор (номер) ЭСП в российском банке или в банке-нерезиденте.

Статьей 135.1 НК РФ установлено, что непредставление банком, кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Налоговый кодекс Российской Федерации, регламентируя исполнение банком обязанности по представлению информации по запросам налоговых органов, предусматривает, что такая информация должна представляться по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Совокупность сведений, подлежащая отражению банком в выписке по операциям на счете, должна обеспечить возможность проведения налогового контроля.

Как следует из материалов дела, инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ в адрес ПАО Росбанк (филиал Сибирский) 02.06.2021 по телекоммуникационным каналам связи направлен запрос от 18.05.2021 N 4988 о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) (N счета 40817810975660005981) в отношении Парилова К.П. (основание: в связи с проведением камеральной налоговой проверки) за период с 29.11.2018 по 31.03.2021.

06.06.2021 ПАО Росбанк сформированы и отправлены ответные файлы: ВVS 1_ZSV14525256_380520210602_308759_20210603_0062_00000.xml; ВVD1_ZSV14525256_380520210602_308759_20210603_0062_000001_000001_000001.xml.

Налоговым органом проведен анализ представленной ПАО Росбанк (филиал Сибирский) банковской выписки по запросу инспекции от 18.05.2021 N 4988 и установлено частичное отсутствие в выписке сведений, позволяющих идентифицировать контрагентов Парилова К.И., а именно, реквизиты плательщика / получателя денежных средств (графы 9-12 Таблицы N 2 Приложения N 3 к приказу ФНС России от 31.12.2019 Ко ММВ-7-2/679@: наименование/ФИО, ИНН/КИО, КПП, N счета (специального банковского счета).

Банк считает, что направленная в налоговый орган выписка по лицевому счету в отношении Парилова К.И. полностью соответствует требованиям Положения Банка России от 27.02.2017 N 579-П и Приказа ФНС России от 31.12.2019 N ММВ-7-2/679@ "Об утверждении форм представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов", в связи с чем, Банком не допущено нарушений п. 2 ст. 86 НК РФ. Также банк ссылается на порядок проведения отдельных операций с использованием платежных карт, применяемому в банке, в связи, с чем при внесении наличных и переводе с карты на счет физического лица денежные средства отражаются на внутреннем счете банка (47422).

Вместе с тем, согласно пп. 1 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115- ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, порученных преступным путем, и финансированию терроризма" по общему правилу организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, обязаны до приема на обслуживание идентифицировать клиента, представителя клиента, и (или) выгодоприобретателя.

Согласно п. 4.2 Положения Банка России от 15.10.2015, N 499-П "Об идентификации кредитными организациями клиента, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступные путем, и финанс1фованию терроризма" при совершении операций с использованием платежной (банковской) карты без участия уполномоченного сотрудника кредитной организации - эквайрера или иной кредитной организации, не являющейся кредитной идентификация клиента проводится кредитной организацией на основе реквизитов платежной (банковской) карты, а также кодов и паролей.

Кроме того, согласно п. 1.14 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием" при выдаче платежной карты, совершении операций с использованием платежной карты кредитная организация обязана идентифицировать ее держателя в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Таким образом, при осуществлении перевода денежных средств с использованием банковской карты проводится идентификация клиента.

Согласно п. 1.9 Положений Банка России "О правилах осуществления перевода денежных средств" от 19.06.2012 N 383-П (утратившего силу) и от 29.06.2021 N 762-П (действующего) (далее - Правила) перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям клиентов, взыскателей средств, банков (далее - отправители распоряжений) в электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа, или на бумажных носителях.

Перечень и описание реквизитов распоряжений - платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера - определены в вышеуказанных Правилах.

В соответствии с п. 1.11 данных Правил распоряжения, для которых не установлены перечень реквизитов и формы, составляются отправителями распоряжений с указанием установленных банком реквизитов, позволяющих банку осуществить перевод денежных средств, и по формам, установленным банком или получателем средств по согласованию банком.

Согласно п. 1.22, 1.24 указанных Правил банк вправе в целях осуществления перевода денежных средств составлять распоряжения электронном виде, на бумажных носителях на основании распоряжений в электронном виде, на бумажных носителях, принятых к исполнению от отправителей распоряжении. При этом банк обеспечивает неизменность реквизитов распоряжений, указанных отправителями распоряжений, за исключением реквизитов банка плательщика (при составлении им распоряжения), банков- посредников, а также за исключением случая уточнения банком реквизитов распоряжений.

При таких установленных обстоятельствах суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходил из того, что указание в выписке внутрибанковского корреспондирующего счета 47422, относящегося к структурному подразделению банка Сибирский филиал ПАО Росбанк, и иных реквизитов банка в качестве реквизитов плательщика отражает нереальную информации о совершенной операции, а внутренний порядок осуществления банковских операций, и не является надлежащим исполнением обязанности, предусмотренной п.2 ст. 86 НК РФ.

Таким образом, состав налогового правонарушения в действиях Банка доказан налоговым органом в полном объеме.

Оснований для снижения назначенного Инспекцией штрафа в размере 625 руб., уменьшенного налоговым органом в 32 раза, не имеется; налогоплательщиком доказательств наличия обстоятельств, смягчающих ответственность, не представлено.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы, свидетельствуют не о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителя жалобы с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" по адресу www.kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 01 февраля 2022 года по делу N А19-23824/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Д.В. Басаев

Судьи

В.А. Сидоренко Е.Н. Скажутина