Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2022 г. N 09АП-22966/22 по делу N А40-111766/2021

г. Москва

27 мая 2022 г.

Дело N А40-111766/21

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 мая 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лепихина Д.Е.,

судей:	Кочешковой М.В., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Казнаевым А.О,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Фонда поддержки социальных инициатив "Мир к лучшему"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 28.02.2022 по делу N А40-111766/21

по заявлению Фонд поддержки социальных инициатив "Мир к лучшему"

к ИФНС России N 23 по г.Москве

о признании незаконным решения от 11.12.2020,

при участии:

от заявителя:	Крылов А.Ю. по доверенности от 25.10.2021;
от заинтересованного лица:	Хрулев С.А. по доверенности от 11.01.2022, Шиптей Е.В. по доверенности от 10.01.2022;

УСТАНОВИЛ:

Некоммерческая организация Фонд поддержки социальных инициатив "Мир к лучшему" (далее также - Фонд, Фонд "Мир к лучшему", организация, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с уточненным в порядке ст.49 АПК РФ заявлением об оспаривании решения ИФНС России N 23 по г.Москве (далее также - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) N 12/30 от 11.12.2020 в части привлечения к налоговой ответственности в размере 1 243 138 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в размере 9 068 816 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 3 800 578 руб.

Решением суда первой инстанции от 28.02.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель с указанным решением не согласился и обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заявителя поддержали апелляционную жалобу, представители заинтересованного лица - обжалуемое решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Апелляционный суд, выслушав представителей сторон, изучив доводы жалобы и отзыва на нее, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, считает, что оспариваемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, в ходе проведенной в отношении Фонда выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2015 до 31.12.2017 Инспекцией выявлено ненадлежащее применение организацией п.2 ст.251 НК РФ в отношении поступивших на расчетный счет Фонда денежных средств с назначением платежей "добровольные пожертвования на уставную деятельность".

Установлено, что данные денежные средства являются безвозмездно полученными организацией денежными средствами, признаваемыми в силу п.8 ст.250, п.1 ст.346 НК РФ внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога.

Учитывая изложенное, Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.12.2020 N 12/30, которым Фонду дополнительно начислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 9 068 816 руб., пени в размере 3 800 578 руб.

Кроме того, Фонд также привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 243 138 руб. и ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 3 886 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Фонд обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по г.Москве от 22.03.2021 N 21-10/039344@ апелляционная жалоба Фонда оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения Фонда "Мир к лучшему" в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, безвозмездно полученные денежные средства могут быть отнесены к целевым поступлениям, если денежные средства использованы по целевому назначению - на содержание некоммерческой организации и ведение ими уставной деятельности.

В свою очередь подп.14 п.1 ст.250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходами в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за включением бюджетных средств.

Общим собранием участников Фонда 14.01.2015 утверждена новая редакция Устава Некоммерческой организации Фонд содействия развития ведической культуры "Мир к лучшему" (утв. протоколом общего собрания участников Фонда от 14.01.2015 N 1).

Согласно подп.2.1 Раздела 2 данного Устава основной целью Фонда является формирование имущества на основании добровольных взносов и иных, не запрещенных законом поступлений.

Общим собранием участников Фонда 10.10.2016 утверждена новая редакция Устава Некоммерческой организации Фонд содействия развития ведической культуры "Мир к лучшему" (утв. протоколом общего собрания участников Фонда от 10.10.2016 N 2).

Согласно подп.2.1 Раздела 2 данного Устава целью Фонда является формирование имущества на основании добровольных взносов и иных, не запрещенных законом поступлений.

По договору купли-продажи от 12.02.2015 б/н Фондом у Павлиной Е.А. приобретены объекты недвижимости на общую сумму 16 250 000 руб.: 1) земельный участок с кадастровым номером 50:12:090203:0086, расположенный по адресу: Московская область, Мытищинский район, городское поселение Пироговский, деревня Коргашино, площадью 1 674кв.м, категория земли - "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования - для жилищного строительства; 2) жилой дом с кадастровым номером 50:12:0090103:361, общей площадью 880 кв.м, адрес: Московская область, Мытищинский район, городское поселение Пироговский, д.Коргашино, ул.Нагорная, д.10а; 3) хозяйственное строение с кадастровым номером 50:12:0090102:954, общей площадью 30кв.м, расположенный по адресу: Московская область, Мытищинский район, городское поселение Пироговский, д.Коргашино, ул.Нагорная, д.10.

Указанные объекты недвижимости переданы Фондом Региональной Благотворительной КультурноПросветительской Общественной организации "Истинные ценности" по Договору безвозмездного временного пользования недвижимым имуществом от 21.10.2016 N 7/102016 со сроком до 21.10.2021.

Пунктом 1.2 указанного Договора предусмотрено, что объекты недвижимости передаются Региональной Благотворительной Культурно-просветительской Общественной организации "Истинные ценности" для его использования в своей уставной деятельности, направленной на развитие духовно-нравственных ценностей ведической культуры и традиции вайшнавизма, одного из направлений индуизма, а также на развитие российско-индийских культурных отношений.

В свою очередь, Региональная Благотворительная Культурно-Просветительская Общественная организация "Истинные ценности" на безвозмездной основе дала согласие религиозной группе "Общество сознания Кришны" на временное проживание и использование приобретенного жилого дома для проведения богослужений согласно расписанию без изменений назначения помещения сроком на 5 лет (Согласие от 17.12.2016).

Инспекцией составлен протокол допроса свидетеля от 12.12.2019 б/н, в соответствии с которым Тулин Н.Д. сообщил об отсутствии по адресу: Московская область, Мытищинский район, городское поселение Пироговский, д.Коргашино, ул.Нагорная, д.10а какой-либо деятельности, связанной с проведением богослужений. На вопрос должностного лица Инспекции Тулин Н.Д. пояснил, что храм или иной религиозный объект, используемый верующими кришнаитами для совершения молитв или иных религиозных обрядов по вышеуказанному адресу не располагается и не располагался.

На основании постановления о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, документов и предметов от 24.10.2019 б/н Инспекцией произведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов.

Инспекцией установлено, что при приобретении объектов недвижимости, расположенных в деревне Коргашино, использованы денежные средства, внесенные Кондюриным С.С., полученные им от неустановленных третьих лиц, что является нарушением обязательной письменной формы договора пожертвования, содержащего обещание пожертвования в будущем.

Учитывая, что для приобретения вышеперечисленных объектов недвижимости использовались денежные средства, не являющиеся добровольными взносами, приобретение Фондом вышеперечисленных объектов недвижимости является нарушением учредительных документов организации.

Кроме того, передача объектов недвижимости Региональной благотворительной Культурно-Просветительской Общественной организации "Истинные ценности" по Договору безвозмездного временного пользования недвижимым имуществом от 21.10.2016 N 7/102016 препятствует осуществлению организацией формирования имущества.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 05.07.2021 адрес: Московская область, Мытищинский район, городское поселение Пироговский, д.Коргашино, ул.Нагорная, д.10а является адресом государственной регистрации Фонда развития сельского хозяйства и органического земледелия "Агра".

В свою очередь Фонд развития сельского хозяйства и органического земледелия "Агра" в отношении заявителя каких-либо пожертвований не производил.

Учредитель и руководитель Фонда развития сельского хозяйства и органического земледелия "Агра" Рыбакин М. В. является генеральным директором Фонда поддержки социальных инициатив "Дружба".

Балаклеевский В.В. (учредитель Фонда развития сельского хозяйства и органического земледелия "Агра"), согласно выписке из ЕГРЮЛ от 05.07.2021, вскоре после учреждения Фонда развития сельского хозяйства и органического земледелия "Агра" 30.03.2017 и 03.04.2017 внес на расчетный счет Фонда "Мир к лучшему" 421 000 руб.

Инспекцией при осуществлении контрольных мероприятий (протокол допроса свидетеля от 12.12.2019 б/н) установлено, что директор Фонда знаком с Балаклеевским В.В. (вопрос 37 протокола допроса свидетеля от 12.12.2019 б/н).

Аналогичные обстоятельства установлены Инспекцией при производстве допроса свидетеля - Тунеева В.М. - учредителя Фонда (протокол допроса свидетеля от 03.07.2019 N 80).

Так, Инспекцией установлено, что Тунеев В.М. знаком с директором Фонда Тулиным Н.Д. (вопрос 19 протокола допроса свидетеля от 03.07.2019 N 80), а также с Балаклеевским В.В. (вопрос 33 протокола допроса свидетеля от 03.07.2019 N 80).

Таким образом, Инспекцией установлено, что единоличный исполнительный орган Фонда Тулин Н.Д. - учредитель Фонда, член высшего коллегиального органа управления организации - Тунеев В.М. знакомы с Балаклеевским В.В.

Учитывая, что Тулин Н.Д. является единоличным исполнительным органом Фонда (директор), а Балаклеевский В.В. знаком с директором Фонда Тулиным Н.Д., членом Совета Фонда Тунеевым В.М., а Балаклеевский В.В. является жертвователем организации, факт пожертвования физического лица создает для организации конфликт интересов заинтересованных лиц и некоммерческой организации, учитывая цели деятельности, определенные учредительными документами и основными видами деятельности Фонда.

По договорам купли-продажи от 14.07.2014 б/н и от 19.11.2015 б/н Фондом у Скопинцева Ю.П. приобретено право собственности на земельный участок на общую сумму 109 331 866, 58 руб.: 1) 28/29 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 50:10:0020205:11, расположенный по адресу: Московская область, г.Химки, в районе квартала Вашутино, общей площадью 35 000кв.м, категория земельного участка - "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования - "для организации крестьянского (фермерского) хозяйства; 1/29 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 50:10:0020205:11, расположенный по адресу: Московская область, г.Химки, в районе квартала Вашутино, общей площадью 35 000кв.м, категория земельного участка - "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования - "для организации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Указанный земельный участок передан Фондом по Договору безвозмездного срочного пользования земельным участком от 25.11.2016 религиозной группе "Общество сознания Кришны" сроком до 31.12.2021.

Пунктом 1.6 данного Договора предусмотрено, что религиозной группе "Общество сознания Кришны" указанный земельный участок передается для использования его в соответствии с целями религиозной группы, а именно: поддержания порядка на земельном участке, обеспечения его безопасности, проведения на земельном участке богослужений и духовно-просветительских мероприятий участников религиозной группы и ее последователей.

На основании постановления о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, документов и предметов от 24.10.2019 б/н Инспекцией произведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов.

Инспекцией установлено, что при приобретении объектов недвижимости, расположенных в районе квартала Вашутино, использованы денежные средства, внесенные Тулиным Н.Д. в качестве добровольных пожертвований, полученных им от неустановленных третьих лиц, что является нарушением обязательной письменной формы договора пожертвования, содержащего обещание пожертвования в будущем.

В силу п.1 ст.27 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" для целей настоящего Федерального закона лицами, заинтересованными в совершении некоммерческой организацией тех или иных действий, в том числе сделок, с другими организациями или гражданами, признаются руководитель некоммерческой организации, а также лицо, входящее в состав органов управления некоммерческой организации или органов надзора за ее деятельностью, если указанные лица состоят с этими организациями или гражданами в трудовых отношениях, являются участниками, кредиторами этих организаций либо состоят с этими гражданами в близких родственных отношениях или являются кредиторами этих граждан. При этом указанные организации или граждане являются поставщиками товаров (услуг) для некоммерческой организации, крупными потребителями товаров (услуг), производимых некоммерческой организацией, владеют имуществом, которое полностью или частично образовано некоммерческой организацией, или могут извлекать выгоду из пользования, распоряжения имуществом некоммерческой организацией.

Таким образом, заинтересованность в совершении некоммерческой организацией тех или иных действий, по смыслу абз.2 п.1 ст.27 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ влечет за собой конфликт интересов заинтересованных лиц и некоммерческой организации.

Учитывая, что Тулин Н.Д. является единоличным исполнительным органом Фонда (директор), факт пожертвования указанным лицом создает для организации конфликт интересов заинтересованных лиц и некоммерческой организации, учитывая цели деятельности, определенные учредительными документами и основными видами деятельности Фонда.

Заинтересованное лицо обязано сообщить о своей заинтересованности органу управления некоммерческой организацией или органу надзора за ее деятельностью до момента принятия решения о заключении сделки. Сделка должна быть одобрена органом управления некоммерческой организацией или органом надзора за ее деятельностью.

Учитывая, что для приобретения вышеперечисленных объектов движимости использовались денежные средства, не являющиеся добровольными вносами, приобретение Фондом вышеперечисленных объектов недвижимости является нарушением учредительных документов организации, поскольку для приобретения объектов недвижимости, расположенных в квартале Вашутино, использовались денежные средства, не являющиеся добровольными поступлениями.

В Инспекцию при осуществлении контрольных мероприятий не были представлены сведения, подтверждающие сообщение заинтересованным лицом в Правление Фонда, Совет Фонда, Попечительский Совет Фонда об использовании денежных средств, внесенных заинтересованными лицами в качестве пожертвования.

При осуществлении контрольных мероприятий также не представлялись сведения, свидетельствующие об одобрении органом управления некоммерческой организацией или органом надзора за ее деятельностью сделки с использованием денежных средств заинтересованных лиц до момента принятия решения о заключении сделки.

Учитывая изложенное, Инспекция правомерно исходила из нарушения Фондом целей, определенных учредительными документами организации: для приобретения объектов, расположенных в квартале Вашутино использовались денежные средства, не являющиеся добровольными взносами и иными поступлениями, не запрещенными законом. Сделки, совершенные с использованием денежных средств заинтересованных лиц, принятие которых в качестве добровольных пожертвований на уставную деятельность предполагает одобрение органа управления, надзорного органа некоммерческой организации, не могут быть квалифицированы как сделки, совершенные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, а имущество - приобретенным и использованным в соответствии с целями, определенными учредительными документами.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией получено Заключение от Московской коллегии адвокатов Ф. Б. К. - ПРАВО", предоставленное Фонду по земельному участку, расположенному адресу: Московская область, г.Химки, в районе квартала Вашутино. Из текста данного Заключения следует, что Фонд должен использовать приобретенный земельный в соответствии с категорией земельного участка - "земли населенных пунктов" и видом разрешенного использования земельного участка - крестьянского фермерского хозяйства. В силу требований действующего законодательства, установленных для крестьянско-фермерских хозяйств, использование земельного участка в уставных целях невозможно.

В соответствии с Договором купли-продажи от 09.03.2017 Фондом у ООО "Текнодом" приобретены следующие объекты недвижимости на общую сумму 9 300 000 руб.: 1) нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1057, общей площадью 2 878,2кв.м, количество этажей - 2, включая подземные - 1, расположенное по адресу: г.Москва, Электролитный проезд, д.3Г; 2) нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1255, общей площадью 73,7кв.м, количество этажей - 1, расположенное по адресу: г.Москва, Электролитный проезд, д.3Г, стр.3.

Указанные объекты недвижимости переданы организацией Фонду сохранения культурных ценностей и поддержки социальных проектов "Наследие" по Договору пожертвования от 17.10.2017 N 1, которым предусмотрено, что одаряемый обязан использовать пожертвование в рамках своей уставной деятельности (п.1.2); право собственности на пожертвование переходит от жертвователя на одаряемого с государственной регистрации перехода права на пожертвование (п.4.3).

Согласно сведениям, полученным Инспекцией от Управления Росреестра по Москве право собственности Фонда сохранения культурных ценностей и поддержки социальных проектов "Наследие" на нежилые здания с кадастровым номером 77:05:0003002:1057 зарегистрировано 31.01.2018, с кадастровым номером 77:05:0003002:1255 - 31.01.2018.

В свою очередь Акт приема-передачи объектов недвижимости подписан 23.11.2018, что свидетельствует о формальном характере документального оформления перехода права собственности.

Фонд сохранения культурных ценностей и поддержки социальных проектов "Наследие" в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 05.07.2021 зарегистрирован 27.07.2017 по адресу: г.Москва, Электролитный проезд, 3Г, то есть вскоре после приобретения Фондом объектов недвижимости у ООО "Текнодом", расположенных по указанному адресу.

Передача организацией Фонду сохранения культурных ценностей и поддержки социальных проектов "Наследие" объектов недвижимости, расположенных в городе Москве по Договору пожертвования от 17.10.2017 не может служить основной цели в виде формирования имущества.

Все доводы, изложенные в обоснование позиции Фонда при рассмотрении дела судом первой инстанции, в том числе довод о невозможности распространения правового режима, установленного ст.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", на добровольные пожертвования на уставную деятельность ввиду того, что Фонд не является благотворительной организацией; довод, касающийся способа отражения организацией безвозмездно полученных денежных средств в рамках целевых поступлений как добровольные пожертвования в соответствии с п.3 ст.32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", который влияет на квалификацию безвозмездно полученных денежных средств как добровольных пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с действующим гражданским законодательством РФ, что является самостоятельным нарушением действующего гражданского законодательства РФ, влекущего обоснованное исключение безвозмездно полученных денежных средств из доходов, указанных в ст.251 НК РФ; довод о необоснованном непризнании ряда поступлений добровольными пожертвованиями на основании отсутствия у жертвователей дохода, позволяющего внести соответствующие суммы, и факта их получения от неустановленных третьих лиц для дальнейшего пожертвования в адрес Фонда; довод об использовании недопустимых доказательств (процессуальных документов (протоколов), составленных при проведении контрольных мероприятий), а также довод о наличии смягчающих обстоятельств (осуществление организацией деятельности, обусловленной общеполезными целями, совершение налогового правонарушения впервые) нашли свое отражение в обжалуемом судебном акте, подробно исследованы судом первой инстанции и им дана правильная оценка.

Изложенные в обжалуемом решении выводы суда соответствуют нормам права и оснований для их переоценки не имеется.

Кроме того, суд первой инстанции также обоснованно оценил критически и не принял во внимание в качестве доказательств представленные Фондом акты обследования объектов недвижимости на предмет соответствия их использования уставным целям и акт проверки Мытищинской городской прокуратуры Московской области.

При этом необходимо отметить, что доказательства оцениваются судом в совокупности и взаимосвязи, исходя из всестороннего изучения, в том числе полученных в ходе мероприятий налогового контроля документов и информации, которыми в рассматриваемом случае подтверждается факт ненадлежащего применения организацией п.2 ст.251 НК РФ в отношении поступивших на расчетный счет Фонда денежных средств с назначением платежей "добровольные пожертвования на уставную деятельность", которые в настоящем случае являются безвозмездно полученными организацией денежными средствами, признаваемыми в силу п.8 ст.250, п.1 ст.346 НК РФ внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, а вывод суда первой инстанции о необходимости отказа в удовлетворении заявленных Фондом требований - правомерным.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе и аналогичные доводам заявления, не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Выражая несогласие с решением суда, Фонд не представил доказательств, подтверждающих правомерность и обоснованность заявленных им требований.

При таких данных суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 28.02.2022 по делу N А40-111766/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Д.Е. Лепихин

Судьи

М.В. Кочешкова О.С. Сумина