Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14 июня 2022 г. N 07АП-3862/22 по делу N А03-805/2022

город Томск

14 июня 2022 г.

Дело N А03-805/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июня 2022 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Павлюк Т. В., Хайкиной С. Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Любимовой А. Н. с использованием средств аудиозаписи в режиме веб-конференции рассмотрел апелляционную жалобу акционерного общества "Ревтон" (N 07АП-3862/2022) на решение Арбитражного суда Алтайского края от 05.04.2022 по делу N А03-805/2022 (судья Музюкин Д.В.) по заявлению акционерного общества "Ревтон" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по Алтайскому краю о признании недействительным решения N 1234 от 17.09.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

В судебном заседании принимают участие:

От заявителя: Левина Н. Н. по дов. от 10.10.2021, диплом,

От заинтересованного лица: Гришина Ю. М. по дов. от 23.12.2021, диплом; представитель Гришин Е. А. не обеспечил подключение к заседанию в режиме веб-конференции,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Ревтон" (далее - АО "Ревтон", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения N 1234 от 17.09.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 12.04.2021 Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на то, что для обложения по кадастровой стоимости имущества, указанного в п.п. 4 п. 1 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необходимо учитывать критерии расположения объекта на определенном земельном участке - предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; объект недвижимого имущества с кадастровым номером 22:63:020222:48 по адресу: г. Барнаул, пр-т Ленина 156а, расположенный на земельном участке кадастровым номером 22:63:020222:10 с видом разрешенного использования "для эксплуатации административного здания и гаража" не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, так как не находится на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором заинтересованное лицо не согласно с доводами заявителя, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Инспекции - доводы отзыва.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей общества и Инспекции, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно материалам дела, АО "Ревтон" состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее - ИФНС по Октябрьскому району).

Обществу на праве собственности принадлежит нежилое здание "Гараж" с кадастровым номером 22:63:020222:48 площадью 336,5 кв.м., расположенное по адресу г.Барнаул, пр-т Ленина, 156А, на земельном участке с кадастровым номером 22:63:020222:10 с видом разрешенного использования "для эксплуатации административного здания и гаража" (л.д. 19-26).

29.03.2021 Общество представило уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год (л.д. 41-46).

В результате камеральной проверки ИФНС по Октябрьскому району было установлено, что в данной декларации налогоплательщиком не учтен (не отражен) объект недвижимого имущества с кадастровым номером 22:63:020222:48 "Гараж", расположенный по адресу: Алтайский край, г. Барнаул, пр. Ленина, 156А, что привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество организаций на сумму 4 355 402 руб.; исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, занижена на 87 108 руб.

Поскольку в действиях налогоплательщика состав налогового правонарушения отсутствовал, решением N 1234 от 17.09.2021 (далее - Решение) ИФНС по Октябрьскому району отказала в привлечении АО "Ревтон" к налоговой ответственности, доначислила налогоплательщику налог на имущество организаций в сумме 126 420 руб., установила исчисление налога на имущество организаций в завышенном размере 39 312 руб., а также предложила Обществу внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д. 36-39).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 28.10.2021 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение ИФНС по Октябрьскому району оставлено без изменения.

На основании приказа Федеральной налоговой службы России N ЕД-7-4/730 от 09.08.2021 Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула реорганизована путем присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю.

Не согласившись с решением Инспекции, АО "Ревтон" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, исследовав обстоятельства дела, правомерно отказал заявителю в удовлетворении требований на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

АО "Ревтон" применяет упрощенный режим налогообложения, предусмотренный главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории Алтайского края налог на имущество организаций установлен Законом Алтайского края от 27.11.2003 N 58-ЗС "О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края" (далее - Закон N 58-ЗС).

В пункте 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов недвижимого имущества как их среднегодовой стоимости не допускается.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, пункту 4 статьи 1 Закона N 58-ЗС налоговая база определяется, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Руководствуясь указанными нормами права, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что поскольку в отношении гаражей налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость, то в силу положений, содержащихся в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения не освобождает Общество от обязанности по уплате налога на имущество организаций.

Отклоняя доводы общества о том, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ следует толковать таким образом, что налоговая база определяется, как кадастровая стоимость перечисленных в подпункте 4 объектов недвижимости только в том случае, если все перечисленные в подпункте 4 виды недвижимости, в том числе и гаражи, расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Анализ текста указанной правовой нормы показывает, что лексически она представляет из себя сложносочиненное, использующее уточнения предложение.

В отдельную семантическую группу в предложении выделены такие объекты как жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства. В свою очередь, отдельно, после союза "а также" выделены такие объекты как жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, уточнение, содержащееся в правовой норме, о виде использования земельного участка, распространяется на расположенные после союза "а также" жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения и не относится к жилым помещениям, гаражам, машино-местам, объектам незавершенного строительства.

Следовательно, назначение земельного участка "для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства" учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости только в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений.

Судом первой инстанции при этом обоснованно учтена правовая позиция Верховного суда Российской Федерации при толковании схожей по конструкции правовой нормы, содержащей союз "а также" (определение от 13.01.2003 N 14-Г02-35).

Как верно отметил суд первой инстанции, основанием для налогообложения в рамках статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящих гаражей (в том числе имеющих различное назначение и наименование) и гаражей, входящих в состав зданий (сооружений), машино-мест, объектов незавершенного строительства, являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН (в том числе кадастровый номер гаража) и соответствующих первичных документах. Таким образом, объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии, что эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, сведения по ним имеются в Едином государственном реестре недвижимости и по ним определена кадастровая стоимость.

В соответствии с приказом Алтайкрайимущества от 11.10.2019 N 97 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Алтайского края" кадастровая стоимость спорного объекта недвижимого имущества на 01.01.2020 составляет 4 355 402 руб. (таблица 1, N позиции 778373). Аналогичная кадастровая стоимость указана в выписке из ЕГРН (л.д. 24).

В связи с изложенным, исчисленная сумма налога в отношении данного имущества, подлежащая уплате Обществом за налоговый период 2020 год, составляет 87 108 руб. (2% от 4 355 402 руб.).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не принимаются судом апелляционной инстанции, поскольку не опровергают выводов суда первой инстанции, в связи с чем оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины в апелляционной инстанции, согласно статье 110 АПК РФ и подпункту 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Алтайского края от 05.04.2022 по делу N А03-805/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу акционерного общества "Ревтон" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направ

ляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Председательствующий

С. В. Кривошеина

Судьи

Т. В. Павлюк С. Н. Хайкина