Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2022 г. N 16АП-5007/17 по делу N А15-2871/2015

г. Ессентуки

28 июня 2022 г.

Дело N А15-2871/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 21.06.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 28.06.2022.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Макаровой Н.В., судей: Бейтуганова З.А., Годило Н.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мизиевым Ш.Ю., при участии в судебном заседании представителя государственной корпорации развития "ВЭБ.РФ" - Зеленина Н.Ю. (доверенность от 02.11.2021), в отсутствие иных участвующих в деле лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу УФНС по Республике Дагестан на определение Арбитражного суда Республики Дагестан от 15.12.2021 по делу N А15-2871/2015, принятое по заявлению конкурсного управляющего акционерного общества "Каспийский завод листового стекла" Борисенко Владимира Владимировича о разрешении разногласий, возникших между конкурсным управляющим и Межрайонной ИФНС России N8 по Республике Дагестан, в рамках дела несостоятельности (банкротстве) открытого акционерного общества "Каспийский завод листового стекла" (ОГРН 1070522001824, ИНН 0522016027),

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) открытого акционерного общества "Каспийский завод листового стекла" (далее - ОАО "Каспийский завод листового стекла", должник) конкурсный управляющий Борисенко В.В. обратился с заявлением о разрешении разногласий, возникших между конкурсным управляющим и Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Дагестан и определении, что НДС, восстановленный в результате реализации продукции, произведенной в банкротстве, и приобретения основных средств, в размере 175 871 690 руб. 01 коп. подлежит погашению за счет имущества, оставшегося после погашения реестра требований кредиторов.

Суд первой инстанции привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Управление Росреестра по РД.

Определением от 12.08.2021 конкурсным управляющим АО "Каспийский завод листового стекла" утвержден Сладков Артем Евгеньевич. Конкурсным управляющим Сладковым А.Е. заявлено ходатайство об объединении заявления конкурсного управляющего АО "Каспийский завод листового стекла" Сладкова Артема Евгеньевича о разрешении разногласий, возникших между конкурсным управляющим и Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Дагестан и определении, что НДС за 2 квартал 2021 года в размере 412 140 149 руб., восстановленный в результате реализации имущества должника с торгов, подлежит погашению за счет имущества, оставшегося после погашения реестра требований кредиторов с заявлением бывшего конкурсного управляющего АО "Каспийский завод листового стекла" Борисенко В.В. о разрешении разногласий, возникших между конкурсным управляющим и Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Дагестан и определении, что НДС, восстановленный в результате реализации продукции, произведенной в банкротстве, и приобретения основных средств, в размере 175871690 руб. 01 коп. подлежит погашению за счет имущества, оставшегося после погашения реестра требований кредиторов в одно производство для совместного рассмотрения.

Суд первой инстанции, рассмотрев данное ходатайство, пришел к выводу об отказе в его удовлетворении.

Определением от 15.12.2021 суд разрешил разногласия, возникшие между конкурсным управляющим и Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Дагестан, определив, что НДС, восстановленный в результате реализации продукции, произведенной в банкротстве, и приобретения основных средств в размере 175 871 690 руб. 01 коп. подлежит погашению за счет имущества, оставшегося после погашения реестра требований кредиторов.

Не согласившись с определением суда, УФНС по Республике Дагестан подало апелляционную жалобу, в которой просит определение суда от 15.12.2021 отменить, принять новый судебный акт о разрешении разногласий путем определения НДС, восстановленного в результате реализации продукции, произведенной в банкротстве, и приобретения основных средств в размере 175 871 690 руб. 01 коп. подлежащим погашению в порядке пятой очереди требований кредиторов по текущим платежам.

Жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права; не учел, что обязанность по восстановлению НДС возникла у должника после введения банкротства, а следовательно, налоговые платежи относятся к текущим платежам.

Кредитором - Государственная корпорация развития "ВЭБ.РФ" в судебном заседании даны пояснения по вопросам, поставленным судом. Кредитор настаивает на оставлении судебного акта без изменения, жалобы без удовлетворения.

В судебное заседание иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не явились, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, в связи с чем, на основании статьи 156 АПК РФ судебное заседание проведено в их отсутствие.

Информация о времени и месте судебного заседания с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://arbitr.ru/ в соответствии с положениями статьи 121 АПК РФ.

Изучив материалы дела, оценив довод жалобы, проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что определение от 15.12.2021 подлежит отмене, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, ОАО "Каспийский завод листового стекла" обратилось с заявлением о признании несостоятельным (банкротом). Определением от 08.09.2015 в отношении ОАО "Каспийский завод листового стекла" введена процедура банкротства - наблюдение; временным управляющим утвержден Алхасов Алхас Магомедгаджиевич. Определением от 29.01.2016 в отношении должника введена процедура банкротства - внешнее управление.

Решением 05.03.2019 процедура банкротства - внешнее управление в отношении должника прекращена, АО "Каспийский завод листового стекла" признано банкротом; в отношении должника введено конкурсное производство сроком до 26.08.2019, конкурсным управляющим акционерного общества "Каспийский завод листового стекла" утвержден Мерешкин Федор Николаевич.

Определением от 29.08.2019 Мерешкин Федор Николаевич освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего АО "Каспийский завод листового стекла" и конкурсным управляющим АО "Каспийский завод листового стекла" утвержден Борисенко Владимир Владимирович.

В конкурсную массу должника включено имущество, за которое был уплачен НДС в размере 513 747 012 руб. 33 коп. При приобретении вышеуказанного имущества должником получен вычет по НДС, что подтверждается декларациями по НДС за 4 квартал 2012 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, 1, 2, кварталы 2014 года, книгами покупок за 4 квартал 2012 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, 1, 2 кварталы 2014 года.

Указанное имущество используется должником для продолжения хозяйственной деятельности, а именно для производства/изготовления продукции. Продолжение хозяйственной деятельности обусловлено необходимостью поддержания непрерывного технологического процесса по производству/изготовлению продукции.

В результате реализации продукции, произведенной в банкротстве, и приобретения основных средств у должника в порядке ст. 170 НК РФ возникла обязанность по восстановлению и уплате НДС в размере в размере 175 871 690,01 руб.

Между конкурсным управляющим и налоговым органом возникли разногласия относительно порядка погашения сумм по восстановленному НДС. По мнению управляющего, указанные суммы подлежат удовлетворению за счет имущества, оставшегося после погашения реестра требований кредиторов; по мнению уполномоченного органа - в пятую очередь текущих платежей.

Рассмотрев разногласия между управляющим и уполномоченным органом, суд первой инстанции определил НДС, восстановленный в результате реализации продукции, произведенной в банкротстве, и приобретения основных средств в размере 175 871 690 руб. 01 коп., подлежащим погашению за счет имущества, оставшегося после погашения реестра требований кредиторов.

Апелляционный суд, повторно изучив материалы дела, не соглашается с судом первой инстанции ввиду наличия следующих оснований.

Дела о несостоятельности (банкротстве), в силу части 1 статьи 223 АПК РФ и пункта 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В соответствии с пунктом 1 статьи 60 Закона о банкротстве заявления и ходатайства арбитражного управляющего, в том числе о разногласиях, возникших между ним и кредиторами, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, между ним и должником, жалобы кредиторов о нарушении их прав и законных интересов рассматриваются в заседании арбитражного суда не позднее чем через месяц с даты получения указанных заявлений, ходатайств и жалоб, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. По результатам рассмотрения указанных заявлений, ходатайств и жалоб арбитражным судом выносится определение.

Согласно пункту 10 статьи 16 Закона о банкротстве разногласия, возникающие между конкурсными кредиторами, уполномоченными органами и арбитражным управляющим, о составе, о размере и об очередности удовлетворения требований кредиторов по денежным обязательствам или об уплате обязательных платежей, рассматриваются арбитражным судом в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Исходя из положений статьи 134 Закона о банкротстве, с учетом разъяснений, изложенных в абзаце пятом пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", в деле о банкротстве подлежат рассмотрению только разногласия между кредитором по текущим платежам и арбитражным управляющим по вопросу об очередности удовлетворения требований данного кредитора, а при недостаточности средств для расчетов с кредиторами одной очереди - также по вопросу пропорциональности удовлетворения требований данного кредитора.

При возникновении в конкурсном производстве разногласий между кредитором по текущим платежам и арбитражным управляющим по вопросу об очередности удовлетворения требований данного кредитора, а при недостаточности средств для расчета с кредиторами одной очереди также и о пропорциональности этого удовлетворения суд при признании жалобы кредитора обоснованной определяет на основании пункта 3 статьи 134 Закона о банкротстве очередность и размер удовлетворения требований с учетом правил пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.

Ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС, подлежат восстановлению организацией-банкротом в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) начали использоваться для указанных операций.

Данная позиция соответствует позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 26.01.2017 N 03-07-14/3700.

Из материалов дела следует, что в конкурсную массу должника включено имущество, за которое был уплачен НДС в размере 513 747 012 руб. 33 коп. При приобретении вышеуказанного имущества должником получен вычет по НДС, что подтверждается декларациями по НДС за 4 квартал 2012 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, 1, 2, кварталы 2014 года, книгами покупок за 4 квартал 2012 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, 1, 2 кварталы 2014 года. В результате реализации продукции, произведенной в банкротстве, и приобретения основных средств у должника в порядке ст. 170 НК РФ возникла обязанность по восстановлению и уплате НДС в размере в размере 175 871 690,01 руб.

Анализ положений Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с банкротным законодательством свидетельствует о том, что при реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по указанному объекту, подлежат восстановлению. Следовательно, организации-банкроты освобождены от обязанности начисления НДС с операций по реализации имущества с торгов, но при этом обязаны восстановить НДС к уплате в бюджет согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

Обязанность общества по восстановлению сумм НДС возникла после возбуждения дела о банкротстве должника и после передачи имущества должника покупателю, определенному по результатам торгов, а также после реализации продукции, которая произведена в процедурах банкротства. Уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, 1, 2, кварталы 2014 года, управляющий не имеет возможности подать в налоговый орган за пределами истечения трехлетнего срока после окончания налогового периода. Поскольку в силу налогового законодательства на управляющем лежит обязанность по восстановлению сумм НДС с реализации имущества и продукции, эта обязанность в любом случае им будет исполнена в налоговом периоде, после возбуждения дела о банкротстве, а следовательно, данные суммы налога являются текущими платежами.

Закон о банкротстве устанавливает различный правовой режим удовлетворения требований кредиторов к должнику, находящемуся в процедуре банкротства, в зависимости от времени возникновения денежного обязательства.

В соответствии со статьей 134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, поскольку только по завершении налогового периода окончательная обязанность по уплате налога считает сформированной (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период для исчисления НДС устанавливается как квартал.

Из материалов дела следует, что управляющий подал декларацию по НДС в отношении должника за 1 квартал 2021 с отражением суммы восстановленного НДС в размере 175 871 688 руб., следовательно, моментом возникновения обязанности по уплате НДС за 1 квартал 2021 года является 31.03.2021.

Дело о несостоятельности (банкротстве) общества возбуждено 07.08.2015, соответственно, сумма НДС, подлежащая восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в 1 квартале 2021 года, относится к текущим платежам (статья 5 Закона о банкротстве).

В соответствии с частью 1 и 3 статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном Законом о банкротстве.

В пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве" разъяснено, что текущими являются любые требования об оплате товаров, работ и услуг, поставленных, выполненных и оказанных после возбуждения дела о банкротстве, в том числе во исполнение договоров, заключенных до даты принятия заявления о признании должника банкротом.

В соответствии с частью 1 статьи 134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

В случае, если прекращение деятельности организации должника или ее структурных подразделений может повлечь за собой техногенные и (или) экологические катастрофы либо гибель людей, вне очереди преимущественно перед любыми другими требованиями кредиторов по текущим платежам также погашаются расходы на проведение мероприятий по недопущению возникновения указанных последствий.

Согласно пункту 2 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности: в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц; во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий; в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта; в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам); в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

Принимая во внимание, что сумма НДС, подлежащая восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в 1 квартале 2021 года, относится к текущим платежам, апелляционный суд приходит к выводу о том, что данные суммы налога подлежат удовлетворению в режиме пятой очереди текущих платежей.

Таким образом, суд первой не применил нормы права, подлежащие применению, в связи с чем пришел к ошибочному выводу о том, что спорные суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к уплате в бюджет за 1 квартал 2021 года, подлежат погашению за счет имущества, оставшегося после погашения реестра требований кредиторов.

На основании вышеизложенного, определение от 15.12.2021 в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 270 АПК РФ подлежит отмене с принятием нового судебного акта.

Судом первой инстанции определением от 29.04.2021 приняты обеспечительные меры в виде запрета уполномоченному органу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Дагестан проводить мероприятия, направленные на принудительное взыскание с АО "Каспийский завод листового стекла" недоимки по НДС, восстановленному во 2 квартале 2021 года до вступления в законную силу судебного акта по обособленному спору об определении очередности погашения указанной задолженности.

Поскольку постановление апелляционного суда вступает в законную силу с момента его принятия, то обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Дагестан от 29.04.2021 по делу N А15-2871/2015, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 266, 268, 270, 271, 272, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Республики Дагестан от 15.12.2021 по делу N А15-2871/2015 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Разрешить разногласия, возникшие между конкурсным управляющим и Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Дагестан.

Определить, что НДС, восстановленный в результате реализации продукции, произведенной в банкротстве, и приобретения основных средств в размере 175 871 690,01 руб. подлежит погашению в порядке пятой очереди требований кредиторов по текущим платежам.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в месячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В. Макарова

Судьи

З.А. Бейтуганов Н.Н. Годило