Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 июля 2022 г. N 15АП-8914/22 по делу N А01-3658/2021

город Ростов-на-Дону

15 июля 2022 г.

дело N А01-3658/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 июля 2022 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Николаева Д.В., Сурмаляна Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания Булатовой К.В.,

при участии:

от УФНС по Республике Адыгея: представитель Кадакоев А.Н. по доверенности от 02.11.2021, представитель Тугуз Э.Р. по доверенности от 31.12.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 20.04.2022 по делу N А01-3658/2021 по заявлению акционерного общества специального конструкторского бюро "Точрадиомаш" (ИНН:0105015710, ОГРН: 1020100706526) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании незаконными действий и решений Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Адыгея, обязании произвести возврат излишне взысканных (уплаченных) сумм НДС и пени по НДС, обязании произвести расчет и выплату процентов,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество Специальное конструкторское бюро "Точрадиомаш" (далее - АО СКБ "Точрадиомаш", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании недействительными и несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной ИФНС N 1 по РА от 06.07.2021 г. N 2725, от 08.07.2021 г. N 2727, от 08.07.2021 г. N 2728, от 30.07.2021 г. N 2807, от 30.07.2021 г. N 2808, а также об обязании Межрайонной ИФНС N 1 по РА произвести возврат излишне взысканных (уплаченных) сумм НДС и пени по НДС за 2 квартал 2019 г. в размере 484 437 рублей и 1 695,53 рублей соответственно, за 2 квартал 2020 г. НДС в сумме 224 680 рублей, за 3 квартал 2018 г. НДС в сумме 324 343,56 рублей, за 1 квартал 2019 г. в сумме 610 315,42 руб. и об обязании Межрайонной ИФНС N 1 по РА произвести расчет и выплату процентов, предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 20.04.2022 требования Акционерного общества Специальное конструкторское бюро "Точрадиомаш" удовлетворены. Признаны несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и незаконными решения Межрайонной ИФНС N 1 по РА от 06.07.2021 г. N 2725, от 08.07.2021 г. N 2727, от 08.07.2021 г. N 2728, от 30.07.2021 г. N 2807, от 30.07.2021 г. N 2808. Суд обязал Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея произвести возврат Акционерному обществу Специальное конструкторское бюро "Точрадиомаш" излишне взысканные (уплаченные) суммы НДС и пени по НДС за 2 квартал 2019 г. в размере 484 437 рублей и 1 695,53 рублей соответственно, за 2 квартал 2020 г. НДС в сумме 224 680 рублей, за 3 квартал 2018 г. НДС в сумме 324 343,56 рублей, за 1 квартал 2019 г. в сумме 610 315,42 руб. в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд также обязал Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея произвести расчет и выплату Акционерному обществу Специальное конструкторское бюро "Точрадиомаш" сумм процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение мотивировано тем, что в результате самостоятельной уплаты суммы налога и предпринятых налоговым органом мер по взысканию у налогоплательщика образовалась переплата по налогу.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что у налогоплательщика имеется задолженность по иным периодам, в связи с чем не может быть осуществлен возврат излишне уплаченной суммы налога за спорные периоды.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 2018 г. по 2020 г. МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея в отношении АО СКБ "Точрадиомаш" выставлены требования об уплате налога, на основании которых вынесены решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 16.03.2020 г. N 14 и от 19.11.2020 г. N 29 действия и решения Инспекции по взысканию НДС признавались незаконными. Данными решениями были установлены факты излишнего взыскания сумм НДС и пени по НДС.

Кроме того, решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 19.11.2020 г. N 20 был признан незаконными и отказ в возврате переплаты по НДС, возникшей в следствии повторного взыскания налога.

С учетом указанных обстоятельств в июне 2021 г. общество обратилось в МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея с заявлениями о возврате переплаты по НДС и пени по НДС, возникшей в результате неправомерных действий по взысканию. Также было заявлено требование о начислении и выплате процентов, предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ.

Однако в удовлетворении заявлений о возврате инспекцией было отказано.

Действия инспекции были обжалованы в вышестоящий налоговой орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 25.08.2021 г. N 31 и от 03.09.2021 г. N 34 в удовлетворении жалобы было отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21, статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующее.

За 3 квартал 2018 года в соответствии с налоговой декларацией сумма НДС к уплате в бюджет составила 5 221 674 руб.

Платежными поручениями N 880 от 19.11.2018 на сумму 300 000 руб., N 899 от 05.12.2018 на сумму 519 958,98 руб. и N 8 от 16.01.2019 на сумму 4 218 111,00 руб., общество оплатило НДС за 3 квартал 2018 г. в бюджет в общей сумме 5 038 069,98 руб.

Одновременно, налоговый орган на основании требования N 13313 от 01.11.2018 вынес решение N 16663 от 28.11.2018 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика НДС за 3 квартал 2018 г., в связи с чем, в банк было направлено инкассовое поручение на принудительное списание денежных средств.

В результате, в период с 03.12.2018 г. по 14.02.2019 г. с расчетного счета общества по платежному документу N 48788 были списаны денежные средства в счет уплаты НДС за 3 квартал 2018 г. в общей сумме 507 947,58 руб., в том числе 03.12.2018 в сумме 22 988,54 руб., 13.12.2018 в сумме 160 617,69 руб., 10.01.2019 в сумме 118 493,47 руб., 10.01.2019 в сумме 43 698,00 руб., 14.02.2019 в сумме 162 149.88 руб.

Таким образом, в счет уплаты НДС за 3 квартал 2018 г. было уплачено налогоплательщиком и взыскано налоговым органом денежных средств в общей сумме 5 546 017,56 руб. При этом налоговая обязанность АО СКБ "Точрадиомаш" по уплате НДС за 3 квартал 2018 г. составляла 5 221 674 руб.

То есть, в результате самостоятельно произведенной налогоплательщиком уплаты сумм НДС и мероприятий принудительного взыскания, проведенных налоговым органом, возникла излишняя уплата НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 324 343,56 руб.

При этом, фактическая налоговая обязанность АО СКБ "Точрадиомаш" была исполнена по состоянию на 16.01.2019 г. в результате уплаты налогоплательщиком в бюджет 4 218 111,00 руб. по платежному поручению N 8 от 16.01.2019 г.

Более того, после указанной оплаты возникла переплата по уплате НДС за 3 квартал 2018 г., так как по состоянию на 16.01.2019 в счет НДС за 3 квартал 2018 г. было уплачено налогоплательщиком 5 038 069,98 руб., а также взыскано налоговым органом 345 797,7 руб., в том числе 03.12.2018 в сумме 22 988,54 руб., 13.12.2018 в сумме 160 617,69 руб., 10.01.2019 в сумме 118 493,47 руб., 10.01.2019 в сумме 43 698,00 руб.

В результате общая сумма уплаченного и взысканного налога составила 5 383 867,68 руб. при фактической налоговой обязанности по уплате НДС за 3 квартал 2018 г. в размере 5 221 674 руб.

Таким образом, по состоянию на 17.01.2019 г. у АО СКБ "Точрадиомаш" возникла переплата по НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 162 193,68 руб.

14.02.2019 с расчетного счета АО СКБ "Точрадиомаш" по платежному документу N 48788 было принудительно взыскано 162 149,88 руб. в счет уплаты НДС за 3 квартал 2018 г. Взыскание было произведено во исполнение решения N 16663 от 28.11.2018 г., вынесенного на основании требования об уплате налогов N13313 от 01.11.2018 г., предъявленного в связи с неуплатой НДС за 3 квартал 2018 г.

Поскольку фактическая налоговая обязанность по уплате НДС за 3 квартал 2018 г. была полностью исполнена налогоплательщиком по состоянию на 16.01.2019 г., взыскание денежных средств 14.02.2019 г. в счет уплаты указанного налога в сумме 162 149,88 руб. являлось излишним.

Таким образом, по итогам уплаты и взыскания НДС за 3 квартал 2018 г. у АО СКБ "Точрадиомаш" с 17.01.2019 г. возникла переплата по налогу в размере 162 193,68 руб. Кроме того, 14.02.2019 г. было произведено излишнее взыскание НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 162 149,88 руб.

29.07.2021 г. АО СКБ "Точрадиомаш" обратилось в Межрайонную ИФНС N 1 по Республике Адыгея с заявлением N 10858 о возврате излишне взысканного (уплаченного) налога - НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 324 343,56 руб.

Решением Межрайонной ИФНС N 1 по Республике Адыгея от 30.07.2021 N 2808 обществу было отказано в возврате излишне взысканного (уплаченного) налога - НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 324 343,56 руб. по заявлению от 29.07.2021 г. N 10858.

В качестве основания для отказа указано "переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствует доступная сумма переплаты, подлежащая возврату)".

Отказ инспекции в возврате переплаты был обжалован в вышестоящий налоговый орган - решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 03.09.2021 г. N 34 в удовлетворении жалобы было отказано.

За 1 квартал 2019 года в соответствии с налоговой декларацией сумма НДС к уплате в бюджет составила 3 382 713 руб.

Платежными поручениями N 325 от 06.05.2019 на сумму 284 585.00 руб., N 355 от 28.05.2019 на сумму 1 128 000,00 руб.. N 529 от 05.09.2019 на сумму 484 435,00 руб. общество оплатило НДС за 1 квартал 2019 г. в бюджет в общей сумме 1 897 020.00 руб.

Одновременно, налоговый орган на основании требований об оплате налога и решений о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика, направил в банк инкассовые поручения на взыскание НДС за 1 квартал 2019 г., на основании которых в период с 06.08.2019 г. по 30.09.2019 г. с расчетного счета общества были списаны денежные средств в счет уплаты НДС за 1 квартал 2019 в общей сумме 2 096 008,42 руб.

Таким образом, как указывает заявитель, 30.09.2019 г. на основании инкассовых поручений налогового органа было произведено излишнее взыскание НДС за 1 квартал 2019 г. в сумме 610 315,42 руб., в связи с чем общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате переплаты (излишне взысканной суммы налога).

Решением Межрайонной ИФНС N 1 по Республике Адыгея от 30.07.2021 N 2807 было отказано в возврате излишне взысканного (уплаченного) налога - НДС за 1 квартал 2019 в сумме 610 315,42 руб. по заявлению от 29.07.2021 г. N 10859.

В качестве основания для отказа указано "переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствует доступная сумма переплаты, подлежащая возврату)".

Отказ инспекции в возврате переплаты был обжалован в вышестоящий налоговый орган - решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 03.09.2021 N 34 в удовлетворении жалобы было отказано.

За 2 квартал 2019 года в адрес общества поступило требование об уплате налога N 65982 от 11.10.2019, на основании которое вынесено решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика N 16267 от 20.11.2019.

В принудительном порядке с общества взысканы в счет уплаты задолженности за 2 квартал 2019 НДС в общей сумме 484 437 руб. по платежному ордеру N 21565 от 20.11.2019 и пени по НДС в сумме 1 695,53 руб. по платежному ордеру N 21564 от 20.11.2019.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 16.03.2020 N 14 признаны недействительными требование об уплате налога N 65982 от 11.10.2019 и принятые во исполнение данного требования решения о взыскании, в том числе решение N 16267 от 20.11.2019.

При этом, как указывает общество, им также самостоятельно уплачены названные суммы налога и пени, ввиду чего общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Решением МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея от 08.07.2021 г. N 2728 было отказано в возврате излишне взысканной по итогам 2 квартала 2019 г. суммы налога - НДС в сумме 484 437 рублей.

Решением МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея от 08.07.2021 г. N 2727 было отказано в возврате излишне взысканной пени по НДС в сумме 1 695,53 рублей.

В качестве основания для отказа в обоих случаях указано - "переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствует доступная для возврата переплата)".

Решения Инспекции были обжалованы в вышестоящий налоговый орган - решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 25.08.2021 г. N 31 в удовлетворении жалобы было отказано.

За 2 квартал 2020 года решением N 4140 от 21.08.2020 г., вынесенным МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея, было обращено взыскание на денежные средства налогоплательщика. В результате исполнения указанного решения, по направленным в банк инкассовым поручениям, в бюджет было взыскано 224 680 руб. в счет уплаты НДС за 2 квартал 2020 г.

При этом, как указывает заявитель, на дату принятия указанных мер по взысканию, налоговая обязанность общества по уплате НДС за 2 квартал 2020 г. была полностью исполнена.

26.08.2020 г. общество обратилось в МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея с заявлением N 406/10 о возврате излишне уплаченных сумм налога. Однако решением от 02.09.2020 г. N 1109 было отказано в возврате излишне уплаченных сумм.

АО СКБ "Точрадиомаш" обжаловало действия МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея.

Решением Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 19.11.2020 г. N 29 жалоба общества была удовлетворена - решение МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея N 4140 от 21.08.2020 г. о взыскании за счет денежных средств, а также решение от 02.09.2020 г. N 1109 об отказе в возврате переплаты признаны недействительными.

30.06.2021 г. обществом в МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея было направлено заявление о возврате суммы НДС, излишне взысканной налоговыми органам с общества за 2 квартал 2020 г.

Решением МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея от 06.07.2021 г. N 2725 было отказано в возврате излишне взысканной по итогам 2 квартала 2020 суммы налога - НДС в сумме 224 680 рублей.

В качестве основания для отказа указано, что "переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствует доступная для возврата переплата)".

Решение инспекции было обжаловано в вышестоящий налоговый орган - решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 25.08.2021 N 31 в удовлетворении жалобы было отказано.

Исследовав причины отказа возврате сумм налогов, суд апелляционной инстанции установил, что таковой не был произведен в связи с отражением в КРСБ налогоплательщика задолженности, начисленной по резульатам выездной налоговой проверки.

Удовлетворяя заявленные обществом требования и обязывая управление осуществить возврат переплаты, суд первой инстанции исходил из того, что представленные в материалы дела платежные документы подтверждают факт двойной уплаты налога за заявленные периоды, что свидетельствует о наличии переплаты.

Обращаясь в суд с апелляционной жалобой, управление сам факт наличия переплаты не оспорило, однако указало, что ввиду наличия задолженности по НДС за более ранние периоды поступившие от общества денежные средства учтены в счет погашения задолженности. При этом, наличие задолженности за более ранние периоды подтверждается решением по выездной налоговой проверке и судебными актами, которыми отказано в признании его недействительным.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 79 Кодекса, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Кодекса налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Пунктом 5 указанной статьи установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

С целью установления факта наличия задолженности по более ранним периодам и исследования обоснованности произведенного зачета суд апелляционной инстанции определением от 17.06.2022 предложил представить в материалы дела КРСБ налогоплательщика и судебные акты, вынесенные по результатам оспаривания заявленного решения по выездной проверке.

Во исполнение определения от 17.06.2022 налоговый орган представил дополнительные документы, а АО СКБ "Точрадиомаш" представило суду дополнения к отзыву в отношении задолженности, взысканной по итогам выездной проверки.

Исследовав представленные в материалы дела документы, суд апелляционной инстанции установил, что решением МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея от 30.03.2018 N 11-20/3, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки, нашему предприятию был доначислен к уплате в бюджет НДС в общей сумме 3 088 848 рублей, пени по НДС в сумме 807 558 рублей, а также были доначислены суммы налога на прибыль, пени по налогу на прибыль, налог на имущество и пени по налогу на имуществу, штрафы по ст. ст. 122 и 123 НК РФ.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной в вышестоящий налоговый орган, решение инспекции было отменено в части, касающейся начисления налога на прибыль в размере 106 828 рублей, штрафа по налогу на прибыль 4 в размере 21 366 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 18 387 рублей, налога на имущество в размере 23 502 рублей, штрафа по налогу на прибыль в размере 4 700 рублей, пени по налогу на имущество в размере 3 709 рублей - решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея от 23.05.2018 года.

Таким образом, с 23.05.2018 г. решение Инспекции от 30.30.2018 г N 11-20/3 вступило в силу.

Требованием об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 4844 от 29.05.2018 г., налоговый орган предложил оплатить доначисленную по решению от 30.30.2018 г N 11-20/3 задолженность добровольно в срок до 19.06.2018 г.

Вместе с тем, не согласившись с решением Инспекции, АО СКБ "Точрадиомаш" обжаловало решении инспекции в арбитражный суд (дело N А01-1413/2018).

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 06.06.2018 г. по делу N А01-1413/2018 суд определил приостановить действие решения от 30.03.2018 N 11-20/3, выставленного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Адыгея, до вступления в законную силу судебного акта, принятого по существу спора в части взыскания НДС в сумме 3 088 848 рублей, пени по НДС в размере 807 558 рублей, штрафа в сумме 715 412 рублей и запрете Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Адыгея совершать любые действия направленные на исполнение указанного решения, до вступления в законную силу судебного акта, принятого по существу спора.

Судебными актами арбитражных судов, принятых по итогам рассмотрения дела N А01-1413/2018, решение налогового органа было признано недействительным частично -суды признали необоснованными штрафы по ст. ст. 122 и 123 НК РФ. В остальной части решение инспекции было признано обоснованным.

Таким образом, по результатам проведенной налоговой проверки и на основании решения от 30.03.2018 N 11-20/3 задолженность общества по уплате НДС составила 3 088 848 рублей.

После завершения рассмотрения дела N А01-1413/2018 по существу, Арбитражный суд Республики Адыгея определением от 26.07.2019 г. по делу N А01-1413/2018 отменил ранее принятые по делу обеспечительные меры.

Соответственно, в период с 06.06.2018 г. по 26.07.2019 г. налоговый орган не имел права осуществлять мероприятия принудительного взыскания задолженности, указанной в решении от 30.03.2018 N 11-20/3, в том числе не имел правовых оснований для погашения доначисленной в решении задолженности путем "зачетом" и "переучетов" переплаты по НДС, т.к. действие решения было приостановлено судом и действовал запрет на его исполнение любым способом.

Затем, начиная с 26.07.2019 г. у налогового органа не было правовых препятствий для взыскания задолженности по НДС, начисленной на основании решения от 30.03.2018 N 11-20/3 и предъявленного к оплате требованием N 4844 от 29.05.2018 г., в порядке и сроки, установленные ст. ст. 45-47 НК РФ.

В соответствии с нормами п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из указанной нормы и обстоятельств дела следует, что срок для бесспорного взыскания задолженности, доначисленной на основании решения Инспекции от 30.03.2018 N 11-20/3 был установлено до 26.09.2019 г., а срок для общения в суд - до 26.01.2020 г.

Однако никаких мер к бесспорному взысканию указанной задолженности налоговым органом в установленные сроки принято не было.

В связи с утратой права на бесспорное взыскание задолженности, налоговый орган имел право обратиться в суд с иском о взыскании задолженности.

05.12.2020 г. МИ ФНС N 1 по РА направила в Арбитражный суд Республики Адыгея заявление о взыскании с нашего предприятия задолженности по НДС, начисленной на основании решения от 30.03.2018 N 11-20/3 и предъявленного к оплате на основании требования N 4844 от 29.05.2018 г.

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 02.03.2021 г. по делу N А01-4152/2020 в удовлетворении требований было отказано в связи с пропуском установленного срока на взыскание.

Таким образом, вступившим в законную силу судебным актом установлено отсутствие оснований для взыскания недоимки по НДС в размере 3 088 848 рублей, основанной на решении МИ ФНС N 1 по Республике Адыгея от 30.03.2018 N 11-20/3.

В этой связи, ссылки налогового органа на наличие задолженности по КРСБ судом апелляционной отклоняются, поскольку карточка расчетов с бюджетом - это информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику.

В ней отражаются состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам, данные о поступивших платежах, суммы налога, сбора, возмещенные налогоплательщикам в порядке зачета (возврата), а также после уточнения платежа, фиксируются данные о начисленных налогах, пенях и налоговых санкциях, которые заносятся на основании деклараций, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и других документов.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (приказ Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом местного уровня").

Соответственно, данные карточек учета расчетов налогоплательщика с бюджетом не могут подтверждать обязанности налогоплательщика, так же как и права налогового органа. Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 29.06.2022 N Ф05-13895/2022.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что наличие задолженности у общества перед налоговым органом за более ранние периоды документально не подтверждено, основания для зачета переплаты в счет ранее выявленной недоимки отсутствовали, а абзац 2 пункта 1 статьи 79 НК РФ не подлежит применению.

Исходя из установленного факта отсутствия задолженности по более ранним периодам и необоснованности зачета переплата в счет такой задолженности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерности удовлетворения заявления общества и признания недействительными решений инспекции с обязанием произвести возврат излишне взысканных сумм налога.

Суд апелляционной инстанции учитывает, что обязание в решении суда налогового органа произвести возврат налога с начисленной суммой процентов носит характер одной из мер, направленных на восстановление прав и законных интересов налогоплательщика. Из дела видно, что расчет процентов, установление их периода, суммы, ни налогоплательщиком ни судом не производился. Фактически, данное положение резолютивной части решения суда, в совокупности с волей налогоплательщика на его оставление без изменения, квалифицируется судом не как отдельное требование, а как мера общего характера, на которую должен указать суд при признании ненормативного акта недействительным.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 20.04.2022 по делу N А01-3658/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Николаев Г.А. Сурмалян