Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2022 г. N 09АП-59021/22 по делу N А40-137535/2016

Москва

12 октября 2022 г.

Дело N А40-137535/16

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 октября 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи А.С. Маслова,

судей Ю.Н. Федоровой и Н.В. Юрковой

при ведении протокола секретарем судебного заседания Чапего М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы конкурсного управляющего КБ "Интеркоммерц" (ООО), конкурсного управляющего ООО "Классик БВ" на определение Арбитражного суда города Москвы от 27.07.2022 по делу N А40-137535/16, вынесенное судьей Е.А. Пахомова в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "Классик БВ",

о разрешении разногласий;

при участии в судебном заседании:

от конкурсного управляющего КБ "Интеркоммерц" (ООО) - Мурзова Е.А. по дов. от 22.01.2021

к/у ООО "Классик БВ": Воробьев В.В. - лично,паспорт

УФНС России по г. Москве - Козлов С.В. по дов. от 09.02.2022

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.06.2017 по делу N А40-137535/16-175- 206Б в отношении Общество с ограниченной ответственностью "Классик БВ" (ОГРН 1027700040774 ИНН 7702316671) открыто конкурсное производство.

В Арбитражный суд города Москвы 06.05.2022 поступило заявление конкурсного управляющего о разрешении разногласий по вопросу очередности удовлетворения требований налогового органа по оплате налога на прибыль, возникшего в результате реализации имущества должника на торгах.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 27.07.2022 разрешены разногласия по вопросу очередности удовлетворения требований налогового органа по оплате налога на прибыль, возникшего в результате реализации имущества должника на торгах. Установлено, что требование ИФНС России N 2 по г. Москве об уплате налога на прибыль за 2021 год подлежит удовлетворению в режиме пятой очереди текущих платежей. Разрешено конкурсному управляющему производить расчеты по оплате текущего налога на прибыль, возникшего в результате реализации имущества должника на торгах, до погашения требований кредиторов, включенных в состав третьей очереди реестра требований кредиторов ООО "Классик БВ".

Не согласившись с указанным определением Арбитражного суда города Москвы от 27.07.2022, конкурсный управляющий КБ "Интеркоммерц" (ООО), конкурсный управляющий ООО "Классик БВ" обратились с апелляционными жалобами в Девятый арбитражный апелляционный суд.

В судебном заседании представители конкурсного управляющего КБ "Интеркоммерц" (ООО), конкурсного управляющего ООО "Классик БВ" доводы апелляционных жалобы поддержали.

Представитель УФНС России по г. Москве против удовлетворения апелляционных жалоб возражал.

Рассмотрев дело в порядке статей 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены оспариваемого определения арбитражного суда по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела в результате проведенных торгов (аукцион N 46125 от 15.12.2021) было реализовано нежилое помещение общей площадью 328,6 кв. м. С победителем торгов ООО "Эстейт Капитал" 16.12.2021 был заключен договор купли-продажи N1. В конкурсную массу ООО "Классик БВ" от реализации имущества поступили денежные средства в размере 102 001 000 руб.

Конкурсным управляющим 28.03.2022 представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 г., сумма к начислению 19 467 376 руб.

Инспекцией в соответствии со ст. 69 Налогового Кодекса Российской Федерации было выставлено требование N 5765 от 20.04.2022 об уплате налога на общую сумму 19 277 561,26 руб.

Конкурсный управляющий обратился с заявлением о разрешении разногласий по вопросу очередности удовлетворения требований налогового органа по оплате налога на прибыль, возникшего в результате реализации имущества должника на торгах.

Суд первой инстанции, разрешая разногласия и устанавливая порядок распределения денежных средств, поступивших от реализации имущества, исходил из того, что суммы налога на прибыль за 12 месяцев 2021 года, относятся к текущим платежам (статья 5 Закона о банкротстве), подлежащим удовлетворению в режиме пятой очереди текущих платежей.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с таким выводом суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 60 Закона о банкротстве заявления и ходатайства арбитражного управляющего, в том числе о разногласиях, возникших между ним и кредиторами, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, между ним и должником, жалобы кредиторов на нарушение их прав и законных интересов рассматриваются в заседании арбитражного суда не позднее чем через один месяц с даты получения указанных заявлений, ходатайств и жалоб, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В силу пункта 4 статьи 20.3 Закона о банкротстве при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве, арбитражный управляющий обязан действовать добросовестно и разумно в интересах должника, кредиторов и общества.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях Налогового кодекса Российской Федерации признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Исходя из вышеуказанных норм, налог на прибыль взимается с учетом величины доходов, полученных налогоплательщиком от ведения той деятельности, конечной целью (результатом) которой является получение прибыли.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг

Вместе с тем, процедура конкурсного производства (реализации имущества) предполагает завершение хозяйственной деятельности предприятия, формирование конкурсной массы, ее реализацию и расчеты с кредиторами.

Как указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", признание должника банкротом означает установление невозможности выполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам (статья 2 Закона о банкротстве).

В связи с этим для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов.

Устанавливаемая законодательством о банкротстве очередность требований кредиторов направлена, в частности, на достижение таких целей, как: обеспечение финансирования процедуры конкурсного производства (путем установления приоритета текущих платежей над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов); создание условий для справедливого обеспечения экономических и юридических интересов всех кредиторов, включая лиц, в отношении которых необходимо введение дополнительных гарантий социальной защиты; установление справедливого равновесия между конкурирующими интересами, которые затрагиваются в делах о банкротстве.

В ситуации, когда не погашены требования кредиторов, образовавшиеся до введения процедуры банкротства в отношении должника, исчисление и уплата текущих налогов, связанных с продажей имущества должника, приводит лишь к наращиванию кредиторской задолженности и не отвечает целям конкурсного производства, направленным на получение максимальной выгоды от реализации имущества банкрота и соразмерное удовлетворение за счет вырученных средств требований кредиторов, а также нарушает такие основные начала налогообложения, закрепленные в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации, как экономическая обоснованность налогообложения и фактическая способность налогоплательщика к уплате.

Кроме того, обложение дохода налогом на прибыль в силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации возможно при условии признания этого дохода экономической выгодой получателя такого дохода, тогда как продажа имущества должника в рамках процедуры банкротства производится для выручки средств и погашения имеющейся задолженности перед кредиторами, что не соответствует критериям понятия дохода, учитываемого для целей налогообложения по смыслу норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанный подход отражен в положениях пункта 63 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (Глава 23 налог на доходы физических лиц), в соответствии с которым не подлежат налогообложению доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), а также в подпункте 15 пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривающем, что не признаются объектом налогообложения (НДС) операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

В силу статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Приоритет текущих требований над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов должника, в отношении их удовлетворения, обусловлен необходимостью провести процедуру банкротства и обеспечить финансирование конкурсного производства, сохранность имущества, поддержать его стоимость, провести мероприятия по поиску и возврату имущества, оспариванию сделок должника, оплатить работу арбитражного управляющего и иных лиц, что осуществляется в период неплатежеспособности должника. Таким образом, текущие требования возникают при совершении расходов, необходимых для осуществления процедуры банкротства.

Взимание налога на прибыль с дохода, формально образуемого в связи с реализацией имущества должника, является не необходимой предпосылкой, а следствием, в силу чего возложение указанной обязанности не может приводить к возникновению требования, квалифицируемого как текущее

В силу пункта 4 статьи 142 Закона о банкротства требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Расчеты с кредиторами по таким требованиям производятся конкурсным управляющим в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно Постановлению Конституционного Суда от 29.06.2004 N 13-П независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений

Таким образом, положения Закона о банкротстве, специально предназначенные для регулирования отношений в процедуре банкротства, являются в данном случае приоритетными, нежели чем нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие общий порядок налогообложения.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда РФ от 11.02.2020 N 303-ЭС19-10320(2,4), а также многочисленной судебной практике, а именно Постановлениям Арбитражного суда Московского округа от 05.03.2022 N Ф05-15340/2019 по делу N А41-52096/2018 и от 22.01.2021 N Ф05-18274/2020 по делу N А40-70249/2019 и Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 05.10.2021 N Ф06-6671/2012 по делу N А55-3123/2010.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что требование об уплате налога на прибыль, возникшего в связи с реализацией имущества должника, не должно удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов третьей очереди, что обеспечивает баланс между недопустимостью ущемления прав кредиторов, понесших негативные последствия от вступления в отношения с должником, и требованиями по налогу, исчисленному в конкурсном производстве в связи с формально полученным финансовым результатом от продажи имущества должника.

Таким образом, определение от 27.07.2022 по делу N А40-137535/16 подлежит отмене в связи с неправильным применением судом норм материального права при разрешении разногласий.

Руководствуясь статьями 266 - 272 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда города Москвы от 27.07.2022 по делу N А40-137535/16 отменить.

Разрешить разногласия, возникшие по вопросу очередности обязанности должника по уплате налога на прибыль от реализации имущества должника, установив приоритет удовлетворения требований кредиторов перед обязанностью по уплате налога.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

А.С. Маслов

Судьи

Ю.Н. Федорова Н.В. Юркова