Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2022 г. N 09АП-78572/22 по делу N А40-40378/2022

г. Москва

19 декабря 2022 г.

Дело N А40-40378/22

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лепихина Д.Е.,

судей:	Марковой Т.Т., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ГенСтройСити" на решение Арбитражного суда города Москвы от 26.09.2022 по делу N А40-40378/22,

по заявлению ООО "ГенСтройСити"

к ИФНС России N 14 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:	Хайнак О.Н. по доверенности от 25.02.2022, Пономарчук С.В. - генеральный директор;
от заинтересованного лица:	Тумандейкин С.Г по доверенности от 18.07.2022, Кабанов С.Г. по доверенности от 28.10.2022;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ГенСтройСити" (далее также - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве (далее также - инспекция) о признании недействительным решения инспекции.

Решением суда от 26.09.2022 в удовлетворении заявленных требований было отказано.

ООО "ГенСтройСити" не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО "ГенСтройСити" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 и соблюдения налогового законодательства.

По результатам проверки составлен акт от 28.02.2019 N 1441.

По итогам рассмотрения представленных ООО "ГенСтройСити" возражений на акт N 1441 и иных материалов выездной налоговой проверки, в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, ИФНС России N 14 по г. Москве вынесено решение от 27.10.2021 N 9250 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик ООО "ГенСтройСити" в нарушение статей 54.1 и 252 НК РФ в 2014-2015 годах необоснованно включил в расходы, уменьшающие доходы, затраты по контрагентам ООО "Санофиэль", ООО "Техносфера-Трансойлэко" и ООО "НордАльянс", по результатам данного нарушения инспекцией доначислен налог на прибыль в размере 68 107 277 руб. 00 коп., а также пени в сумме 34 454 303 руб. 00 коп.

Кроме того, в нарушение статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ ООО "ГенСтройСити" необоснованно предъявило к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "Санофиэль", ООО "Техносфера-Трансойлэко" и ООО "НордАльянс", что привело к неполной уплате НДС (излишне заявленному возмещению НДС) в 2014-2015 годах в общей сумме 61 295 649 руб. 00 коп. Заявителю начислены пени по НДС в размере 31 661 367 руб. 00 коп.

Как установил в оспариваемом решении налоговый орган, в нарушение п. 6 и п.7 ст. 226 НК РФ ООО "ГенСтройСити" несвоевременно и не полно перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с выплат своим работникам в 2014-2015г.г., в связи с чем инспекцией налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 4 804 065 руб. 00 коп. и пени в сумме 2 676 721 руб. 00 коп.

Кроме того, по п. 1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, с ООО "ГенСтройСити" взыскан штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный документ в общей сумме 183 440 руб. 00 коп.

Решением УФНС России по г. Москве от 02.02.2022 N 21-10/011601@ решение от 27.10.2021 г. N 9250 ИФНС России N 14 по г. Москве оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО "ГенСтройСити" без удовлетворения.

Посчитав, что решение ИФНС России N 14 по г. Москве от 27.10.2021 N 9250 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и нарушает права и законные интересы, общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы.

Апелляционный суд при повторном рассмотрении дела в порядке ч. 1 ст. 268 АПК РФ пришел к выводу о том, что суд первой инстанции правильно установил все фактические обстоятельства рассматриваемого дела и применил нормы материального права.

По мнению апелляционного суда, судом первой инстанции правомерно сделан вывод о том, что в нарушение ст. 252 НК РФ с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованного завышения расходов и налоговых вычетов по НДС общество незаконно и необоснованно привлекло организации исключительно посредством оформления формального документооборота. Часть работ по двум из четырнадцати договоров фактически выполнялась не силами субпотрядчиков ООО "Санофиель", ООО "Техносфера-Трансойлэко" и ООО "НордАльянс", а непосредственно работниками самого общества, в частности, Лаврухиным С.В. и его бригадой. При этом договор с данными работниками в рамках налогового контроля не был представлен, факт выполнения работ именно указанными лицами не подтвержден.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что привлекаемые ООО "ГенСтройСити" контрагенты фактически не выполняли спорные работы. Установленные судом обстоятельства свидетельствуют о нереальности и фактическом неисполнении спорными контрагентами тех операций, которые указаны в представленных ООО "ГенСтройСити" к проверке первичных учетных документах, а также о формальном характере участия данных контрагентов в рассматриваемых операциях в качестве "технического" звена в целях умышленного создания условий для незаконного уменьшения ООО "ГенСтройСити" налоговой базы по налогу на прибыль организаций и подлежащих уплате сумм НДС.

В ходе налоговой проверки установлено, что контрагенты соответствуют ряду критериев технических компаний, таким как наличие номинальных должностных лиц, минимальная численность сотрудников, нулевые показатели бухгалтерской отчетности, низкая налоговая нагрузка, отсутствие по юридическим адресам, отсутствие необходимых производственных ресурсов для выполнения работ по взаимоотношениям с ООО "ГенСтройСити", отсутствие расходов, типичных для организаций (например, по оплате коммунальных услуг).

В ходе проведения проверки налоговым органом правомерно была установлена согласованность действий ООО "ГенСтройСити" и его контрагентов, направленная на создание видимости осуществления хозяйственной деятельности посредством создания формального документооборота между участниками отношений по спорным работам.

Инспекция справедливо пришла к выводу о том, что ООО "ГенСтройСити" в нарушение порядка, определенного пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, не соблюдены условия, необходимые для включения в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость и расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, по первичным документам, полученным от спорных контрагентов.

Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" введено понятие необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности).

При этом для целей Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Также Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам предписано учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы общества.

Довод ООО "ГенСтройСити" о том, что оно своевременно исчислило, удержало и в полном объеме перечислило в бюджет НДФЛ за 2014-2015, в связи с чем у инспекции нет оснований для доначисления налога и пени, не соответствует действительности ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция установила не перечисление в бюджет исчисленного и удержанного у работников НДФЛ в сумме 4 804 065 руб. и начислила пени в сумме 685 руб. за 2014 в сумме 2 676 036 руб. за 2015 год.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить в бюджет сумму удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

ООО "ГенСтройСити" в проверяемом периоде имело обособленные подразделения.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что общество, выступая в качестве налогового агента, не исполняло и несвоевременно исполняло обязанность по перечислению в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ.

По состоянию на дату вынесения обжалуемого решения ООО "ГенСтройСити" не перечислило в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ в сумме 4 804 065 руб., в связи с чем начислены пени по НДФЛ.

По состоянию на 31.12.2015 ООО "ГенСтройСити" имело задолженность по выплатам перед работниками, т.е. доход физическим лицам фактически начислен, но не выплачен.

В связи с тем, что ООО "ГенСтройСити" несвоевременно перечислило в бюджет удержанный НДФЛ, на сумму задолженности начислены пени в размере 685 руб. за 2014, в сумме 2 676 036 руб. за 2015.

Относительно доводов ООО "ГенСтройСити" о том, что у него отсутствует задолженность по НДФЛ, что подтверждается справками о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, а также выпиской операций по расчету с бюджетом по состоянию на 01.01.2016, судом установлено, что налоговым законодательством до 01.01.2016 не предусматривалась обязанность налогового агента по представлению в налоговый орган какой-либо отчетности по НДФЛ, отражающей суммы исчисленного и удержанного у налогоплательщиков налога, соответственно, представленные с апелляционной жалобой справки о состоянии расчетов с бюджетом не свидетельствуют об отсутствии у ООО "ГенСтройСити" задолженности по НДФЛ.

В отношении доводов ООО "ГенСтройСити" о невозможности своевременного представления документов из-за значительного их объема, судом первой инстанции установлено, что инспекция обоснованно привлекла ООО "ГенСтройСити" к ответственности за непредставление (несвоевременное представление) 917 документов по требованиям от 16.01.2018 N 20-06/221241, от 31.05.2018 N 20-06/239358, от 15.08.2018 N 20- 06/249309, от 19.09.2018 N 20-06/253894, от 21.12.2018 N 2710, от 20.12.2018 N 2571.

Относительно довода ООО "ГенСтройСити" о том, что сумма недоимки по НДС и по налогу на прибыль в оспариваемом решении инспекции в разы больше, чем та, что указана в постановлении Савеловского районного суда города Москвы от 12.11.2021 о прекращении уголовного дела, возбужденного в отношении руководителя ООО "ГенСтройСити", инспекция правомерно указывает, что уголовное дело было возбуждено не по материалам налоговой проверки, недоимку по уголовному делу считали в рамках проведенной следственным комитетом экспертизы. Для материалов экспертизы следственный комитет изымал всю документацию по проверке. Никакие данные из решения инспекции не были использованы при производстве по данному уголовному делу.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, полностью повторяют правовую позицию налогоплательщика в суде первой инстанции.

Вместе с тем, им уже дана надлежащая правовая оценка с подробным указанием мотивов и причин их отклонения.

При наличии указанных обстоятельств оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения требований общества не установлено.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 26.09.2022 по делу N А40-40378/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Д.Е. Лепихин

Судьи

Т.Т. Маркова О.С. Сумина