Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 декабря 2022 г. N 18АП-16300/22 по делу N А34-4607/2022

г. Челябинск

28 декабря 2022 г.

Дело N А34-4607/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 декабря 2022 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Плаксиной Н.Г.,

судей Арямова А.А., Калашника С.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Козельской Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области на решение Арбитражного суда Курганской области от 14 октября 2022 года по делу N А34-4607/2022.

В судебном заседании принял участие представитель Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области - Маракуева И.В. (служебное удостоверение, доверенность от 29.03.2022, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью "Кадр" (далее - заявитель, ООО "Кадр", общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану (далее - заинтересованное лицо, ИФНС России по г. Кургану) о признании безнадежной к взысканию суммы недоимки по налогу за 2014 год, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы" в размере 700 741 руб. 46 коп., пени в размере 421 041 руб. 59 коп. - указанные в качестве задолженности налогоплательщика в справке N 484875 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 26.11.2021, выданной Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану списать с лицевого счета ООО "Кадр" сумму недоимки в размере 700 741 руб. 46 коп. и пени в размере 421 041 руб. 59 коп.

Определением Арбитражного суда Курганской области от 26.04.2022 произведена замена заинтересованного лица по делу N А34-4607/2022 - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану (ОГРН: 1044515000001, ИНН: 4501111870) его процессуальным правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН 1044500027285, ИНН 4501111862) (далее - УФНС России по Курганской области, Управление).

Решением Арбитражного суда Курганской области от 14.10.2022 (резолютивная часть решения объявлена 07.10.2022) по делу N А34-4607/2022 заявление ООО "Кадр" удовлетворено, признано безнадёжной к взысканию с ООО "Кадр" задолженность по налогу за 2014 год, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы", в размере 700 741 руб. 46 коп., пени в размере 421 041 руб. 59 коп. в связи с утратой УФНС России по Курганской области возможности принудительного взыскания указанной задолженности. Суд обязал УФНС России по Курганской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Кадр".

Не согласившись с вынесенным решением, УФНС России по Курганской области (далее также - податель апелляционной жалобы, апеллянт) обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы её податель указывает, что в деле отсутствуют документы, опровергающие представленные УФНС России по Курганской области доказательства о том, что ООО "Кадр" преднамеренно вывело денежные средства через взаимозависимое лицо с целью уклонения от погашения налоговых обязательств, а также намеренно создало условия невозможности взыскания налоговым органом задолженности. Налоговым органом представлены документы, подтверждающие доводы, оценка представленным документам и доводам Арбитражным судом Курганской области не дана.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей ООО "Кадр".

До начала судебного заседания от ООО "Кадр" через систему "Мой Арбитр" поступил отзыв на апелляционную жалобу с доказательствами его направления в адрес лиц, участвующих в деле.

В порядке части 2 статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные ООО "Кадр" документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы своей апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "Кадр" зарегистрировано в качестве юридического лица 11.05.2007, о чём в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1074501003477.

30.11.2021 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану выдана справка N 484875 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на "26" ноября 2021 года, в которой отражена задолженность ООО "Кадр", в общей сумме 1 121 862 рубля 17 коп., из которых: 700 741 рубль 46 коп. - недоимка по налогу взимаемому с налогоплательщиков применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, образовавшаяся за налоговый период - 2014; задолженность по пеням в сумме 421 120 рублей 71 коп., из которых: 421 041, 59 - пени, начисленные на сумму задолженности по налогу УСН за 2014 год и 79 рублей 12 коп. - пени по иным видам налогов.

17.12.2021 ООО "Кадр" обратилось в ИФНС России по г. Кургану с заявлением о списании указанных выше сумм недоимки и задолженности по пеням на основании судебного акта - определения Арбитражного суда Курганской области от 27.09.2021 по делу А34-6640/2021.

На указанное обращение налоговым органом был дан ответ (исх. от 14.01.2022 N 17-28/01480@), согласно которому, ИФНС России по г. Кургану не усматривает оснований для списания сумм задолженности на основании определения суда о прекращении производства по делу N A34-6640/2021.

Полагая, что указанные суммы являются безнадёжными к взысканию, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, учитывая положения подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) установлен во взаимосвязи с положениями подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ, которые предусматривают признание задолженности безнадежной к взысканию в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа, а также тот факт, что с момента образования недоимки по налогу, пени прошло более пяти лет, сумма задолженности в размере 700 741 руб. 46 коп., сумма пеней в размере 421 041 руб. 59 коп. пришёл к выводу о признании безнадежной к взысканию.

Оценив повторно в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ перечень оснований для признания безнадёжными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 названной статьи).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

Пункт 1 статьи 46 НК РФ устанавливает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трёх дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ). Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно части 6.1 статьи 21 Федерального закона N 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с положениями части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Закона.

В соответствии с положениями части 3 статьи 22 Федерального закона N 229-ФЗ в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Таким образом, предъявление исполнительного документа к исполнению после того, как ранее предъявленный исполнительный документ был возвращен взыскателю по какому-либо из предусмотренных частью 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ оснований, влечёт перерыв срока предъявления исполнительного документа к исполнению, вследствие чего его течение начинается заново.

При предъявлении взыскателем исполнительного документа к исполнению должностные лица службы судебных приставов, а также суды, разрешая вопрос о наличии оснований для возбуждения или отказа в возбуждении исполнительного производства, в частности о соблюдении срока предъявления исполнительного документа к исполнению, в случае, если представленный исполнительный документ ранее уже предъявлялся к исполнению, но затем исполнительное производство по нему было окончено в связи с заявлением взыскателя, при исчислении этого срока обязаны вычитать из установленной законом общей продолжительности срока предъявления исполнительных документов к исполнению периоды, в течение которых исполнительное производство по данному исполнительному документу осуществлялось, начиная с его возбуждения и заканчивая его окончанием в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа по его заявлению.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона N 229-ФЗ).

При этом в силу положений статьи 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадёжными к взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (абзац 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 13.03.2015 налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларация в отношении суммы налога в размере 721 232 руб. за 2014 год, взимаемого с налогоплательщиков в связи с применением УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы".

В связи с неполной оплатой указанной суммы налога ИФНС России по г. Кургану вынесены требования об уплате налога, сбора пени, штрафа, процентов N 12600 от 26.03.2015 на сумму 470 525 руб. 32 коп. и N 13503 от 09.04.2015 на сумму 246 435 руб.

В отношении указанных сумм налога налоговым органом приняты решения о взыскании налога, налога, сбора, страховых взносов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках N 5353 от 16.04.2015 и N 6741 от 06.05.2015.

05.05.2015 вынесено постановление N 3580 о взыскании за счет имущества налогоплательщика налога в размере 470 525 руб. 32 коп., 25.05.2015 вынесено постановление N 4346 о взыскании налога в размере 246 435 руб.

Указанные постановления предъявлены налоговым органом в службу судебных приставов.

27.12.2016 исполнительные производства N 19104/15/45030- ИП и N 45030/16/184246, возбужденные на основании указанных выше исполнительных документов постановлениями судебного пристава-исполнителя окончены, исполнительные документы возвращены взыскателю.

Повторно указанные выше исполнительные документы в службу судебных приставов не направлялись.

28.04.2021 ФНС России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ООО "Кадр" несостоятельным (банкротом) и включении в реестр требований кредиторов должника в третью очередь задолженности в размере 980 577 руб. 70 коп., в том числе основной долг - 700 381 руб. 46 копеек задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, пени - 280 196 руб. 24 коп.

Судом первой инстанции также установлено, что определением Арбитражного суда Курганской области от 27.09.2021 по делу N А34-6640/2021, вступившим в законную силу, требования ФНС России в лице УФНС России по Курганской области признаны необоснованными, производство по делу прекращено.

В мотивировочной части указанного определения арбитражного суда содержаться выводы об истечении сроков для возбуждения исполнительных производств и утрате налоговым органом права на принудительное взыскание налога и пени с налогоплательщика в отношении суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН за 2014 год размере 716 960 руб. 32 коп.

Суд первой инстанции, учитывая, что сроки для взыскания налоговых платежей за 2014 год, предусмотренные статьями 46, 48 НК РФ, истекли и налоговым органом утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности указанной в справке о состоянии расчетов N 484875 от 30.11.2021, пришёл к правомерному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявления о признании недоимки безнадежной к взысканию.

Доводы апелляционной жалобы о том, что судом при рассмотрении дела не выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, являются несостоятельными.

Предметом доказыванию по настоящему судебному спору является факт истечения сроков, установленных законом, для взыскания сумм задолженности в бесспорном или судебном порядке.

При рассмотрении дела истечение таких сроков установлено судом, данное обстоятельство заинтересованным лицом не оспаривается, в апелляционной жалобе Управления доводов о несогласии с тем, что сроки принудительного взыскания истекли не приведено.

В свою очередь причины, по которым налоговый орган повторно не предъявил в службу судебных приставов исполнительные документы, о чем указывает в жалобе, не могут являться основанием для продления или восстановления установленных законом сроков.

В силу статьи 12 Федерального закона N 229-ФЗ постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен шестимесячный срок (части 6 и 6.1 статьи 21 Федерального закона N 229-ФЗ).

В силу части 2 статьи 23 Федерального закона N 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного положениями Федерального закона N 229-ФЗ срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Довод апелляционной жалобы о нецелесообразности повторного предъявления исполнительного документа судебному приставу-исполнителю и невозможности реализовать меры по принудительному взысканию, виду отсутствия у ООО "Кадр" денежных средств и имущества, не может являться основанием для отказа в удовлетворении заявления о признании недоимки безнадежной к взысканию, поскольку, в случае не направления исполнительного документа судебному приставу-исполнителю повторно, у налогового органа есть не только право, но и обязанность, своевременно, до истечения шестимесячного срока, направить в суд заявление о признании должника банкротом.

Указанная обязанность предусмотрена пунктами 2, 4 "Положения о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве", утверждённая постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 N 257.

Определением Арбитражного суда Курганской области от 27.09.2021 по делу N А34-6640/2021 установлено, что Управление обратилось с заявлением о признании должника банкротом за пределами установленных сроков, что явилось основанием для признания требований налогового органа, заявленных в деле о банкротстве, необоснованными.

Вопреки доводам, изложенным в апелляционной жалобе, довод налогового органа о злоупотреблении правом со стороны заявителя рассмотрен судом.

В судебном заседании 22.09.2022 выяснялся вопрос о том, имеются ли доказательства в подтверждение доводов заинтересованного лица, в виде актов налоговых проверок, судебных актов, решений о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по обстоятельствам, изложенным налоговым органом в отзыве и дополнении к отзыву. Представителю Управления судом предложено представить такие доказательства к судебному заседанию 07.10.2022. К судебному заседанию 07.10.2022 соответствующих доказательств в материалы дела не представлено.

В свою очередь заявителем приведены доводы о том, что на момент предоставления займа от 21.10.2014, существовала взаимная задолженность ООО "Кадр" и ИП Молюшовой Е.В.

При таких обстоятельствах судом установлена утрата налоговым органом возможности взыскания задолженности, что нашло отражение в судебном акте.

Таким образом, решение суда является правильным, нарушений норм материального и процессуального права, ведущих к отмене судебного акта, не допущено, при рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Доводы апелляционной жалобы опровергаются материалами дела, им дана надлежащая оценка судом первой инстанции, в связи с чем они подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

С учётом изложенного, решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Согласно статье 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Управление освобождено от уплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 14 октября 2022 года по делу N А34-4607/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.Г. Плаксина

Судьи

А.А. Арямов С.Е. Калашник