Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2023 г. N 11АП-18265/22 по делу N А65-15787/2022

г. Самара

19 января 2023 г.

Дело N А65-15787/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 января 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лихоманенко О.А.,

судей Драгоценновой И.С., Корастелева В.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алиевой Е.А.,

рассмотрев посредством веб-видеоконференц-связи в режиме "Онлайн-заседания" в открытом судебном заседании в зале N 6, в помещении суда апелляционную жалобу Татарстанской таможни на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03 октября 2022 года по делу NА65-15787/2022 (судья Андриянова Л.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СиЭс Медика" (ОГРН 1027739172284, ИНН 7710377942), г.Москва

к Татарстанской таможне, г.Казань

о признании незаконными решений о классификации товара и обязании произвести возврат излишне уплаченных денежных средств,

с участием в судебном заседании:

от Татарстанской таможни - посредством веб-видеоконференц-связи в режиме "Онлайн-заседания" представителя Хисамутдиновой В.Ю. (доверенность от 09.01.2023), представителя Козлова Д.А. (доверенность от 09.01.2023), представителя Зайнуллиной Г.К. (доверенность от 09.01.2023),

от общества с ограниченной ответственностью "СиЭс Медика" - представителя Герасимовой Е.Ю. (доверенность N 2 от 01.01.2022),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СиЭс Медика" (далее - ООО "СиЭс Медика", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Татарстанской таможне (далее также - таможенный орган) о признании незаконными решений о классификации товара в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС N РКТ-10404000-22/00005Д, N РКТ-10404000-22/000006, N РКТ-10404000-22/000007 от 09.03.2022 и обязании произвести возврат излишне уплаченных денежных средств в размере 10 564 970 руб. 08 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.10.2022 по делу N А65-15787/2022 заявленные требования удовлетворены.

Решения Татарстанской таможни о классификации товара в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС N РКТ-10404000-22/00005Д, N РКТ-10404000-22/000006, N РКТ-10404000-22/000007 от 09.03.2022 признаны незаконными.

На Татарстанскую таможню возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и интересов ООО "СиЭс Медика" путем возврата денежных средств в размере 10 564 970 руб. 08 коп.

Таможенный орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Полагает, что обжалованное судебное решение является незаконным и необоснованным.

Подробно позиция Татарстанской таможни изложена в апелляционной жалобе.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2022 жалоба принята к производству, рассмотрение апелляционной жалобы назначено на 08.12.2022.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст.121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2022 в составе председательствующего судьи Лихоманенко О.А., судей Драгоценновой И.С. и Корастелева В.А., судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы было отложено на 12.01.2023.

ООО "СиЭс Медика" в письменном отзыве и письменных объяснениях апелляционную жалобу отклонило.

Представитель таможенного органа ходатайствовал об отложении судебного заседания по рассмотрению апелляционной жалобы до рассмотрения надзорной жалобы Северо-Западного таможенного управления Президиумом Верховного Суда Российской Федерации по делу А56-24796/2021, поскольку в рамках этого дела рассматривалась правомерность классификации товара "стоматологические ирригаторы".

Суд, рассмотрев заявленное ходатайство, с учетом мнения представителя общества, возражавшего против отложения судебного заседания, оставил его без удовлетворения ввиду отсутствия процессуальных оснований по ст.158 АПК РФ,

Представители Татарстанской таможни, принимавшие участие в судебном заседании посредством веб-видеоконференц-связи в режиме "Онлайн-заседания", поддержали апелляционную жалобу, просили решение суда первой инстанции отменить.

Представитель общества в судебном заседании апелляционную жалобу отклонил, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё, заслушав представителей Татарстанской таможни и общества в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, между обществом и фирмой "Кватра Индастиал Лимитед", Гонконг заключен контракт N CS/QT/01 от 12.03.2018, на основании которого заявителем на территорию Российской Федерации был ввезен товар.

Так,14.09.2021 ООО "СиЭс Медика" в Центральную электронную таможню подало декларацию на товары N 10131010/140921/0608347, согласно которой был ввезен товар N 1: Ирригатор полости рта, представляют собой устройство, массирующее десны и позволяющее с помощью направленной водной струи очищать межзубное пространство, в количестве 4 224 шт. Ирригатор полости рта CS-AQUAPULSAR ОS-1 в комплектации: 1. Электронный блок с ручкой ирригатора. 2. Резервуар для растворов. 3. Насадки для ирригатора (4 штуки в комплекте). 4. Комплект для настенного крепления ирригатора (панель, 2 шурупа, 2 дюбеля). 5. Руководство по эксплуатации с гарантийным талоном. Производитель: SNENZHEN COMPLECTSERVICE INDUSTRIAL&TRADE CO., LTD, товарный знак: CS MEDICA, марка: CS MEDICA AQUAPULSAR, модель: CS MEDICA AQUAPULSAR OS-1.

07.11.2021 обществом к таможенному оформлению была заявлена ДТ N 10131010/071121/0360600, на основании которой был ввезен и оформлен:

- товар N 1: Портативные ирригаторы полости рта, представляют собой устройство, массирующее десны и позволяющее с помощью направленной водной струи очищать межзубное пространство, в количестве 5 004 шт. Портативный ирригатор полости рта CS MEDICA AQUAPULSAR СS-3 BASIC. В составе: 1. Электронный блок. 2. Резервуар для растворов. 3. Насадки для ирригатора - 2 шт. 4. Зарядное устройство СН-АР3. 5. Комплект для настенного крепления ирригатора (2 шурупа, 2 дюбеля). 6. Руководство по эксплуатации с гарантийным талоном. Изготовитель: INWOOD ELECTRONIC CO., LTD, товарный знак: CS MEDICA, марка: CS MEDICA, модель: AQUAPULSAR, артикул: CS MEDICA AQUAPULSAR СS-3 BASIC;

- товар N 2: Ирригатор полости рта, представляют собой устройство, массирующее десны и позволяющее с помощью направленной водной струи очищать межзубное пространство, в количестве 3 744 шт. Ирригатор полости рта CS-AQUAPULSAR ОS-1 в комплектации: 1. Электронный блок с ручкой ирригатора. 2. Резервуар для растворов. 3. Насадки для ирригатора (4 штуки в комплекте). 4. Комплект для настенного крепления ирригатора (панель, 2 шурупа, 2 дюбеля). 5. Руководство по эксплуатации с гарантийным талоном. Изготовитель: SNENZHEN COMPLECTSERVICE INDUSTRIAL&TRADE CO., LTD, товарный знак: CS MEDICA, марка: CS MEDICA, модель: AQUAPULSAR, артикул: CS MEDICA AQUAPULSAR OS-1.

17.01.2022 к таможенному оформлению также была заявлена ДТ N 10702070/170122/3016048, на основании которой был ввезен и оформлен:

- товар N 1: Ирригаторы полости рта, представляют собой устройство, массирующее десны и позволяющее с помощью направленной водной струи очищать межзубное пространство всего: 5000 шт. Ирригатор полости рта CS MEDICA AQUAPULSAR CS2. В комплектации: 1. Электронный блок с ручкой ирригатора. 2. Резервуар для растворов с крышкой. 3. Стандартные насадки - 3 шт. 4. Насадка для чистки языка - 1 шт. 5. Насадка-щетка - 1 шт. 6. Комплект для настенного крепления ирригатора (панель, шуруп - 2 шт., дюбель - 2 шт.). 7. Руководство по эксплуатации с гарантийным талоном. Изготовитель: SHENZHEN COMPLECTSERVICE INDUSTRIAL & TRADE CO., LTD, товарный знак: CS MEDICA, марка: CS MEDICA, модель: CS MEDICA AQUAPULSAR CS-2, артикул: CS MEDICA AQUAPULSAR CS-2;

- товар N 2: Портативные ирригаторы полости рта, представляют собой устройство, массирующее десны и позволяющее с помощью направленной водной струи очищать межзубное пространство. Всего: 6000 шт. Портативный ирригатор полости рта CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3. В составе: 1. Электронный блок. 2. Резервуар для растворов. 3. Насадки для ирригатора (стандартные - 2 шт., ортодонтальная - 1 шт., пародонтальная - 1 шт.). 4. Зарядное устройство СН-АРЗ. 5. Чехол для хранения и переноски. 7. Руководство по эксплуатации с гарантийным талоном. Производитель: INWOOD ELECTRONIC CO., LTD, товарный знак: CS MEDICA, марка: CS MEDICA, модель: CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3, артикул: CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3;

- товар N 3: Насадки для портативного ирригатора CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3, всего 3000 шт. Насадки для портативного ирригатора CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3 стандартные кол-во 1 000 шт. Изготовитель: INWOOD ELECTRONIC CO., LTD, товарный знак: CS MEDICA, марка: CS MEDICA, модель: CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3, артикул: АР-331. Насадки для портативного ирригатора CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3 ортодонатльные кол-во 1 000 шт. Изготовитель: INWOOD ELECTRONIC CO., LTD, товарный знак: CS MEDICA, марка: CS MEDICA, модель: CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3, артикул: АР-332. Насадки для портативного ирригатора CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3 пародотнальные кол-во 1 000 шт. Изготовитель: INWOOD ELECTRONIC CO., LTD, товарный знак: CS MEDICA, марка: CS MEDICA, модель: CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3, артикул: АР-333.

В графе 33 спорных ДТ декларантом для ирригаторов указан классификационный код 9019 10 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС "Устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей; аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура: устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей: прочие: прочие", ставка ввозной таможенной пошлины по которому составляла 0%, для насадок для портативных ирригаторов - 9033 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Части и принадлежности (в другом месте данной группы не поименованные или не включенные) к машинам, приборам, инструментам или аппаратуре группы 90" со ставкой ввозной таможенной пошлины 0%.

В отношении товаров "Насадки для портативного ирригатора" в графе 33 ДТ указан код в подсубпозиции 9033 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС как "Части и принадлежности (в другом месте данной группы не поименованные или не включенные) к машинам, приборам, инструментам или аппаратуре группы 90", ставка ввозной пошлины 0%.

Вместе с тем, в ходе проведённой таможенным органом проверки правильности классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), установлено, что декларантом ООО "СиЭс Медика", в вышеуказанных декларациях на товары классификационный код товаров, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, заявлен неверно, что отражено в акте проверки документов N 10404000/224/090322/А000046/000 от 09.03.2022.

На основании вышеуказанного акта проверки были приняты обжалуемые решения:

- N РКТ-10404000-22/00005Д, N РКТ-10404000-22/000006 от 09.03.2022, в соответствии с которыми ирригаторы, задекларированные по ДТ N 10131010/140921/0608347 (товар N1), ДТ N10131010/071121/0360600 (товар N1, 2), ДТ N10702070/170122/3016048 (товар N 1, 2) отнесены к классификационному коду - 8509 80 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508: приборы прочие", ставка ввозной таможенной пошлины по которой составляла 5% от таможенной стоимости товара;

- N РКТ-10404000-22/000007 от 09.03.2022, согласно которому насадки, задекларированные по товару N 3 ДТ N 10702070/170122/3016048 отнесены к классификационному коду 8509 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508: - части", ставка ввозной таможенной пошлины по которой составляла 5% от таможенной стоимости товара.

Сумма подлежащих доначислению таможенных платежей составила 10 612 563,01 руб., из них: 9 857 860,09 руб. таможенные платежи и 755 702,92 руб. пени.

Общество, не согласилось с решениями таможенного органа и оспорило их в судебном порядке.

С учетом положений части 2 статьи 201 АПК РФ суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявление общества.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статей 198, 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8, оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть признано судом незаконным, при наличии одновременно двух условий: оно не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно положениям части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие); обязанность по доказыванию наличия нарушенного права вследствие принятия оспариваемых решений, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на заявителя.

В соответствии со статьей 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) декларант обязан произвести таможенное декларирование товаров.

При этом в декларации на товары указываются основные сведения, определенные пунктом 1 статьи 106 ТК ЕАЭС, в том числе сведения о таможенной стоимости товаров.

Согласно п.1 ст.20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании; проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

В соответствии с п.п.1 п.2 ст.20 ТК ЕАЭС таможенный орган осуществляет классификацию товаров, в том числе в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Также необходимо отметить, что согласно п.4 ст.20 ТК ЕАЭС, коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, не являются обязательными для классификации товаров.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждена Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС).

В силу п.1 ст.19 ТК ЕАЭС единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС).

В силу правила 1 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС, для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с правилами 2(а), 2(б), 3(а), 3(б), 3(в), 4, 5 и 6 ОПИ ТН ВЭД.

Классификация на уровне субпозиции осуществляется в соответствии с ОПИ 6 ТН ВЭД, согласно которому "для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ 1-5 ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное".

Учитывая изложенное, классификация должна осуществляться в первую очередь в соответствии с текстами товарных позиций или примечаний к разделам и группам, причем наименование товарных позиций и примечания имеют одинаковый статус. Дальнейшую классификацию после того, как определена соответствующая товарная позиция, устанавливает правило ОПИ 6, согласно которому классификация осуществляется в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям.

Разделом III Положения о порядке применения ЕТН ВЭД Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение), определен порядок применения ОПИ.

Согласно п.6 Положения ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно. ОПИ 1 применяется в первую очередь. ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1. ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2. ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3. ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ. ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

Согласно пункту 7.2. названного Решения Комиссии Таможенного союза определение субпозиции (подсубпозиции) на основании ОПИ 6 и с помощью ОПИ 1 - ОПИ 5, применяемых в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения, путем замены в текстах ОПИ 1 - ОПИ 4 термина "товарная позиция" термином "субпозиция" ("подсубпозиция") в соответствующем числе и падеже, если товарная позиция, определенная в соответствии с подпунктом 7.1 настоящего Положения, имеет подчиненные субпозиции (подсубпозиции):

определение однодефисной субпозиции (подсубпозиции) в рамках данной товарной позиции;

определение двухдефисной субпозиции (подсубпозиции) в рамках данной однодефисной субпозиции (подсубпозиции);

определение трехдефисной подсубпозиции в рамках данной двухдефисной субпозиции (подсубпозиции);

и так далее до достижения необходимого уровня классификации.

В целях обеспечения единообразия интерпретации и применения ТН ВЭД подготовлены Пояснения, которые содержат толкования позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

В силу части 4 статьи 19 ТК ЕАЭС Пояснения к Товарной номенклатуре принимаются Комиссией (Евразийская экономическая комиссия) и применяются в целях обеспечения единообразной интерпретации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

В связи с этим в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" разъяснено, что суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 ТК ЕАЭС решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Судом первой инстанции установлено, что спорные товары, задекларированные в ДТ N 10131010/140921/0608347 (товар N1), ДТ N10131010/071121/0360600 (товар N1, 2), ДТ N10702070/170122/3016048 (товар N 1, 2), классифицированы заявителем в товарной позиции 9019 10 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС "Устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей; аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура: устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей: прочие: прочие", ставка ввозной таможенной пошлины по которому составляла 0%, а также ДТ N10702070/170122/3016048 (товар N 3) - в товарной позиции 9033 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Части и принадлежности (в другом месте данной группы не поименованные или не включенные) к машинам, приборам, инструментам или аппаратуре группы 90" со ставкой ввозной таможенной пошлины 0%.

Согласно Пояснениям к группе 90 ТН ВЭД ТС относятся "инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности", к подсубпозиции 9019 10 900 9 - "устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей: - прочие".

Классифицирующие признаки для отнесения товара к указанной подсубпозиции приведены в Пояснениях к товарной позиции 9019 (II): аппараты для массажа частей тела (живота, ступней, ног, спины, рук от кисти до плеча, кисти, лица и т.д.; работают за счет трения, вибрации и т.д.; могут иметь ручной или силовой привод либо принадлежать электромеханическому типу с двигателем, встроенным в устройство; могут содержать сменные дополнительные приспособления, позволяющие применять разные способы воздействия; гидромассажные приспособления для общего или частичного массажа тела под действием воды или смеси воды и воздуха под давлением.

По мнению таможенного органа, для ирригаторов, ввезенных по спорным ДТ, верный классификационный код - 8509 80 000 0 и 8509 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508: приборы прочие", поскольку они предназначены для индивидуального использования в домашних условиях в целях проведения гигиены полости рта за счет орошения струей воды, то есть являются бытовыми электрическими приборами с основной функцией очищения.

Согласно тексту товарной позиции 8509 ТН ВЭД в ней классифицируются машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508.

В соответствии с Примечанием 4 к группе 85 ТН ВЭД в товарную позицию 8509 включаются только следующие виды электромеханических машин, обычно используемых в домашнем обиходе:

(а) полотеры, измельчители пищевых продуктов, миксеры и соковыжималки для фруктов или овощей, имеющие любую массу;

(б) другие машины массой не более 20 кг.

Согласно Пояснениям к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел I Общее содержание данного раздела. Пункт А) при условии соблюдения некоторых исключений, приведенных в примечаниях к данному разделу и группам 84 и 85, и, кроме товаров, более конкретно поименованных в других разделах, данный раздел охватывает все механическое и электротехническое оборудование, механизмы, установки, аппараты и устройства и их части, а также определенные аппараты и установки, не являющиеся ни механическими, ни электрическими (такие как котлы и котельные, фильтрационные установки и пр.), и части таких устройств и установок.

В данный раздел не включаются:

(а) катушки, шпули, бобины, гильзы и пр., выполненные из любого материала (классифицируемые в соответствии с материалом, из которого они изготовлены). Однако ткацкие навои не должны рассматриваться в качестве бобин, шпуль или аналогичных носителей и включаются в товарную позицию 8448;

(б) части общего назначения, описанные в примечании 2 к разделу XV, такие как проволока, цепи, болты, винты и пружины из черных металлов (товарная позиция 7312, 7315, 7318 или 7320), и аналогичные изделия из других недрагоценных металлов (группы 74 - 76 и 78 - 81), замки товарной позиции 8301, крепежная арматура и фурнитура для дверей, окон и т.п. товарной позиции 8302. Аналогичные товары из пластмасс также не включаются в данный раздел, а включаются в группу 39;

(в) сменные инструменты товарной позиции 8207; другие аналогичные сменные инструменты классифицируются в соответствии с материалом, из которого изготовлена их рабочая часть (например, в группе 40 (резина), в группе 42 (кожа), в группе 43 (мех), в группе 45 (пробка) или в группе 59 (текстильные материалы), или в товарной позиции 6804 (абразивы и пр.), или в товарной позиции 6909 (керамика) и пр.);

(г) другие изделия группы 82 (например, инструменты, наконечники инструментов, ножи, режущие лезвия, неэлектрические машинки для стрижки волос и определенные механические устройства для домашнего пользования) и изделия группы 83;

(д) изделия раздела XVII;

(е) изделия раздела XVIII;

(ж) оружие и боеприпасы (группа 93);

(з) оборудование и устройства, имеющие характер игрушек, игр или спортивного инвентаря, и их идентифицируемые части и принадлежности (включая неэлектрические двигатели, но исключая насосы жидкостные и оборудование для фильтрования или очистки жидкостей или газов, которое включается в товарную позицию 8413 или 8421, соответственно, и также исключая электродвигатели, электрические трансформаторы и устройства дистанционного радиоуправления, которые входят в товарную позицию 8501, 8504 или 8526, соответственно), которые пригодны для использования исключительно или главным образом в игрушках, играх или спортивном инвентаре (группа 95);

(и) щетки, используемые как части машин (товарная позиция 9603).

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 8509 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются те виды бытовых машин, в которые встроен электродвигатель. Термин "бытовые машины" в данной товарной позиции означает устройства, обычно применяемые в быту. Эти машины идентифицируются в соответствии с типом по одному или нескольким параметрам, таким как габариты, тип конструкции, производительность, рабочий объем. Критерием для этих параметров служит то, что устройства, указанные в данной товарной позиции, не должны эксплуатироваться на уровне, превышающем чисто бытовые потребности.

При условии соблюдения исключений и в соответствующих случаях ограничений по массе, приведенных в примечании 4 к данной группе, в данную товарную позицию включаются устройства, которые отвечают вышеуказанным критериям. В данную товарную позицию не включаются машины с приводом от автономного электродвигателя (независимо от того, осуществляется он через гибкий вал, ремни передачи или другие средства передачи или нет) и устройства, которые, хотя они схожи по конструкции и применению, явно предназначены исключительно для промышленных целей (например, в пищевой промышленности, при очистке труб, очистке машин и очистке дорог); такие машины, как правило, включаются в товарную позицию 8210 или в группу 84.

Машины данной товарной позиции бывают двух видов (см. примечание 4 к данной группе):

(А) Ограниченная категория изделий рассматривается в данной товарной позиции независимо от их массы.

К этой категории относятся только:

(1) Полотеры (независимо от того, имеют они приспособление для натирания полов воском или нет, и независимо от того, имеют ли они нагревательный элемент для растапливания воска или нет).

(2) Измельчители пищевых продуктов и миксеры, например: измельчители мяса, рыбы, овощей или фруктов; многоцелевые измельчители (для кофе, риса, ячменя, дробленого гороха и т.д.); молочные шейкеры; миксеры для мороженого; миксеры для шербета; приспособления для замеса теста; взбиватели для майонеза; другие аналогичные измельчители и миксеры (включая такие, которые при смене деталей могут также применяться для резки или других манипуляций).

(3) Соковыжималки для фруктов или овощей.

(Б) Неограниченная категория изделий рассматривается в данной товарной позиции при условии, что их масса 20 кг или менее.

К этой категории относятся, inter alia:

(1) Устройства для мытья, циклевания или снятия нанесенных слоев с полов, а также устройства для вакуумного удаления грязной воды или мыльной пены после мытья полов.

(2) Устройства для разбрызгивания полировочного материала на полы перед полировкой. Как правило, в них имеются нагревательные элементы для расплавления воска.

(3) Утилизаторы кухонных отходов. Эти устройства предназначены для закрепления на кухонной раковине и применяются для перемалывания кухонных отходов.

(4) Устройства для очистки, измельчения, резки и т.д. картофеля или других овощей.

(5) Ломтерезки всех видов (например, для мяса, колбас, бекона, сыра, хлеба, фруктов или овощей).

(6) Точильные и чистильные устройства для ножей.

(7) Электрические зубные щетки.

(8) Увлажнители и осушители воздуха.

Согласно примечанию 3 к разделу XVI ТН ВЭД комбинированные машины, состоящие из двух или более машин, соединенных вместе для образования единого целого, и другие машины, предназначенные для выполнения двух или более взаимодополняющих или не связанных между собой функций, должны классифицироваться как состоящие только из того компонента или являющиеся той машиной, которая выполняет основную функцию, если в контексте не оговорено иное.

Согласно Пояснениям к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел VI Многофункциональные машины и комбинированные машины) в общем многофункциональные машины классифицируются по основной функции этой машины.

Если невозможно определить основную функцию и если, как предусмотрено в примечании 3 к данному разделу, в контексте не оговорено иное, следует применять Правило 3 (в) Основных правил интерпретации Номенклатуры (Пояснениям к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел VI Многофункциональные машины и комбинированные машины).

Таким образом, для отнесения товара в товарную позицию 8509 ТН ВЭД таможенный орган должен доказать, что этот товар отвечает совокупности следующих классификационных признаков:

- не должен быть более конкретно поименован в других разделах ТН ВЭД;

- не должен эксплуатироваться на уровне, превышающем чисто бытовые потребности;

- не должен исключаться примечанием 1 к разделу XVI ТН ВЭД, примечанием 1 к группе 85 ТН ВЭД и Пояснениями к разделу XVI ТН ВЭД;

- является электромеханическим и имеет встроенный электродвигатель;

- масса должна составлять не более 20 кг;

- если товар является многофункциональным, то товарная позиция 8509 ТН ВЭД должна отражать основную функцию такого товара. Если основную функцию определить невозможно, то товарная позиция 8509 ТН ВЭД согласно Правилу 3 (в) ОПИ должна быть последней в порядке возрастания.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ввезенные обществом ирригаторы представляют собой устройства, позволяющие с помощью направленной водной струи воздействовать на ротовую полость, что подтверждается руководством по эксплуатации к каждой модели.

Каждая модель ирригатора сопровождается руководством по эксплуатации, содержащем сведения о конструкции, принципе действия, характеристиках (свойствах) изделия, его составных частях и указания, необходимые для правильной и безопасной эксплуатации изделия (использования по назначению, технического обслуживания, текущего ремонта, хранения и транспортирования) и оценок его технического состояния при определении необходимости отправки изделия в ремонт, а также сведения по утилизации изделия или его составных частей.

Ирригаторы моделей CS Medica AquaPulsar CS-3, CS Medica AquaPulsar CS-3 Basic согласно руководству по эксплуатации (раздел 8 "Использование прибора") могут использоваться в трех разных режимах - "INTENSE", "NORMAL Air+", "SOFT Air+", и "INTENSE", "NORMAL", "SOFT", соответственно, все три обозначенные режима предполагают воздействие струи воды (с насыщением микропузырьками воздуха или без), один из режимов, как указано производителем, позволяет проводить "нежный массаж чувствительных десен", то есть, вопреки доводам Ответчика, менее интенсивный массаж, в случае если у пользователя чувствительные десна. Ирригатор предназначен для обеспечения гигиенического ухода за полостью рта и проведения гидромассажа десен. Струя воды не только очищает межзубное пространство, но и тщательно массирует десны, тем самым, усиливая микроциркуляцию крови, что является хорошей профилактикой заболевания десен.

Согласно руководству по эксплуатации ирригатора CS Medica AquaPulsar CS-2 (раздел 6 "Назначение и принципы работы") он предназначен для обеспечения гигиенического ухода за полостью рта и проведения гидромассажа десен. Ирригатор представляет собой устройство, позволяющее с помощью направленной струи воды эффективно и деликатно удалять мягкий зубной налет, очищать межзубное пространство, пришеечные области зуба и другие труднодоступные места полости рта. Струя воды не только очищает межзубное пространство, но и тщательно массирует десны, те самым, усиливая микроциркуляцию крови, что является хорошей профилактикой заболевания десен.

Согласно руководству по эксплуатации ирригатора CS Medica AquaPulsar ОS-1 (раздел 6 "Назначение и принципы работы") он предназначен для обеспечения гигиенического ухода за полостью рта и проведения гидромассажа десен. Ирригатор представляет собой устройство, позволяющее с помощью направленной струи воды бережно очищать межзубное пространство, пришеечные области зуба и другие труднодоступные места полости рта. Струя воды не только очищает межзубное пространство, но и тщательно массирует десны, те самым, усиливая микроциркуляцию крови, что является хорошей профилактикой заболевания десен.

Ирригаторы полости рта CS Medica AquaPulsar ОS-1, CS Medica AquaPulsar CS-3, CS Medica AquaPulsar CS-3 Basic, СS Medica AquaPulsar CS-2 являются зарегистрированными медицинскими изделиями (Регистрационное удостоверение от 27 октября 10 года N ФСЗ 2010/08144, Регистрационное удостоверение от 24 декабря 2019 года N РЗН 2018/7465, Регистрационное удостоверение от 05 февраля 2014 года N РЗН 2014/1408). В процессе регистрации медицинского изделия Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения была произведена экспертиза изделий и предоставленной технической документации, по итогам которой были выданы Заключения о соответствии изделий их функциональному назначению и соответствии предоставленной документации.

В Заключениях комиссии экспертов о возможности (невозможности) проведения клинических испытаний медицинских изделий CS Medica AquaPulsar CS-3, CS-3 Basic N 13/ЭБ-17-1459 от 29 декабря 2017, N 14/Э-13-520-005 от 08 июля 2013, выданных ФГБУ "ВНИИМТ Росздравнадзора", в разделе 7.10 указаны основные функциональные характеристики: ирригатор представляет собой компактное устройство, позволяющее с помощью направленной струи воды эффективно и деликатно удалять мягкий зубной налет, очищать межзубное пространство, пришеечные области зуба и другие труднодоступные места полости рта от остатков пищи либо устройство, позволяющее с помощью направленной водной струи бережно очищать труднодоступные места полости рта, предназначен для ухода, массажа десен и чистки наиболее труднодоступных мест в полости рта, а также для терапии и профилактики пародонтальных болезней полости рта.

Согласно экспертной оценке представленных на экспертизу документов (раздел 8 п. 8.3) Всероссийским научно-исследовательским и испытательным институтом медицинской техники (ВНИИМТ) принято решение о том, что ирригаторы полости рта, отнесены к медицинским изделиям, назначение изделия соответствует заявленному.

Кроме того, из пояснительного письма производителя (уполномоченного лица Шэ Гогуан филиала г. Уси, Шеньчжэнь Комплектсервис Индастриал энд Трейд Ко., ЛТД) следует, что разработанные компанией ирригаторы полости рта являются лечебно-профилактические приборами медицинского назначения. В информационных письмах производителей ирригаторов указано, что регулируемый и направленный гидромассаж десен при использовании устройств осуществляется непрерывно на протяжении всего процесса использования, эту функцию невозможно отключить, она является основной. Ссылаясь на документально подтвержденные исследования, производители ирригаторов подтверждают, что их использование оказывает терапевтический эффект; в некоторых случаях является составной частью лечебного процесса; является необходимым для некоторых категорий пользователей по медицинским показаниям.

В обоснование своей позиции, обществом представлено экспертное заключение N 0200400038 от 15.04.2022 Торгово-промышленной палаты, из содержания которого следует, что ввезенный заявителем товар соответствует сведениям, указанным в ДТ, руководствам по эксплуатации и представленным регистрационным удостоверениям.

Из экспертного заключения также усматривается, что при работе ирригатора CS Medica AquaPulsar CS-3 Basic в любом режиме осуществляется, как процедура очистки зубов и десен, так и гидромассаж десен и полости рта. Мощный напор воды, создаваемый аппаратами, бережно массирует десну, а также всю полость рта, продолжая параллельно удалять остатки пищи из труднодоступных мест.

При этом, как установлено экспертом, функция массажа ирригаторов является основной, так как в любом из выбранных режимов работы, из насадок вырабатывается пульсирующий поток воды, воздействие которого силой трения на полость рта оказывает эффект гидромассажа. Данный эффект массажа обязательно присутствует при пользовании данным аппаратом, тогда как режимы работы "Спрей/INTENSE" необходимы для выполнения более интенсивного массажа.

В ирригаторах CS Medica AquaPulsar ОS-1, CS Medica AquaPulsar CS-3, СS Medica AquaPulsar CS-2 основным режимом является режим "гидромассаж", насыщенный углекислым газом, он сопровождается изменением давления от низкого к высокому, благодаря чему струя, направленная на десны, оказывает ритмичное сдавливание и расслабление десневых тканей. Гидромассаж тщательно массирует десны, тем самым, усиливая микроциркуляцию крови, что является хорошей профилактикой заболеваний десен, также очищает межзубное пространство. Гидромассаж десен водой оказывает благоприятное воздействие на лимфоток, улучшает общий и местный обмен веществ в тканях полости рта, очищает десневые карманы, вымывает их содержимое.

Из содержания заключения также следует, что верным кодом классификации согласно ТН ВЭД является 9019 10 900 9.

Таким образом, производитель ирригатора не выделяет основные и/или дополнительные функции изделия, эффект гидромассажа десен происходит неизбежно при использовании ирригатора, эту функцию невозможно отдельно подключить или отключить, так как сам принцип использования ирригатора подразумевает воздействие направленной пульсирующей водной струей воды и, как следствие, гидромассаж (массаж) десен.

В спорной ситуации функция массажа десен не обозначена производителем как дополнительная функция, она является основной и сам процесс массажа (гидромассажа водной струей) является неотъемлемым процессом использования ирригаторов.

С учётом изложенного, довод таможенного органа о том, что функция ирригаторов полости рта - массаж десен - является дополнительной к функции очистки ротовой полости, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Как верно отмечено судом, в рассматриваемом случае заявитель правомерно относит спорные ввезенные товары к категории массажных аппаратов, поскольку сам массаж десен является неотъемлемым процессом использования ирригаторов всех указанных моделей в любом режиме и функция массажа десен, вопреки доводам таможенного органа, согласно сопроводительным документам не обозначена как дополнительная.

Отклоняя довод Татарстанской таможни о том, что вместо воды могут использоваться специальные лечебные растворы, что не нацелено на обеспечение массажной функции, суд первой инстанции правомерно исходил из отсутствия доказательств подтверждающих, что специальные лечебные растворы применяются только в целях чистки полости рта и не применяются для массажа десен в целях лечения гингивита, пародонтита, пародонтоза и других сопутствующих заболеваний.

Ссылка таможенного органа на то, что регистрационное удостоверение не является основанием для классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, а тот факт, что ирригаторы относятся к медицинским изделиям, не исключает его классификацию в товарной позиции 8509 ТН ВЭД ЕАЭС, а также ссылка на бытовое назначение спорного товара, обосновано не приняты во внимание судом первой инстанции.

Как ранее было указано, ирригаторы полости рта CS Medica AquaPulsar ОS-1, CS Medica AquaPulsar CS-3, CS Medica AquaPulsar CS-3 Basic, СS Medica AquaPulsar CS-2 являются зарегистрированными медицинскими изделиями.

При этом, при регистрации медицинского изделия Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения проводит экспертизы изделий и представленной технической и эксплуатационной документации.

Регистрационными удостоверениями установлено, что устройства по своим характеристикам отнесены к приборам медицинской техники, что свидетельствует о возможности использования ирригаторов в целях, превышающих бытовые.

Поскольку спорные товары являются медицинскими изделиями, то они не являются товарами, используемыми обычно в домашнем обиходе.

При этом, вопреки доводам таможенного органа, само по себе использование товара в домашних условиях, при длительных поездках и путешествиях не является основанием для его отнесения к бытовому товару товарной позиции 8509 ТН ВЭД.

Иной подход приводил бы к тому, что не учитывалось бы назначение товаров и Пояснения к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел I Общее содержание данного раздела. Пункт А), согласно которому товары, более конкретно поименованные в других разделах, не подлежат классификации в позиции 8509.

Согласно тексту товарной позиции 9019 ТН ВЭД, к которой заявитель отнес спорные товары, в данной позиции классифицируются "устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей; аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура: - устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей".

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 9019 ТН ВЭД (раздел II "Массажные аппараты") аппараты для массажа частей тела (живота, ступней, ног, спины, рук от кисти до плеча, кисти, лица и т.д.) обычно работают за счет трения, вибрации и т.д. Они могут иметь ручной или силовой привод либо принадлежать электромеханическому типу с двигателем, встроенным в рабочее устройство (вибромассажные приспособления). Особенно последний тип может содержать сменные дополнительные приспособления (обычно из резины), позволяющие применять разные способы воздействия (щетки, губки, плоские или зубчатые диски и т.д.).

К данной категории аппаратов относятся простые резиновые валики или аналогичные массажные приспособления. В нее включаются также гидромассажные приспособления для общего или частичного массажа тела под действием воды или смеси воды и воздуха под давлением. Примерами таких устройств являются укомплектованные массажные ванны, снабженные насосами, турбинами или воздуходувками, трубопроводами, устройствами управления и всей необходимой арматурой; устройства для массажа груди под действием воды, распределяемой через ряд небольших наконечников, установленных внутри формы, расположенной над грудью и вращающейся от струи воды, вводимой через гибкую трубку.

Следующие аппараты также рассматриваются как массажные в пределах данной товарной позиции: матрацы, предназначенные для профилактики или лечения пролежней за счет постоянного изменения мест, на которые опирается тело пациента, а также за счет осуществления поверхностного массажного воздействия на ткани, подверженные омертвению.

Ирригаторы, везенные обществом, согласно руководству по эксплуатации осуществляют, в том числе, гидромассаж десен под действием воды или смеси воды и воздуха под давлением.

Учитывая изложенное на основании правил 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД ТС, принимая во внимание функции ирригаторов, целевое назначение товара, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что описание товара и его назначение для целей классификации соответствуют описанию товарной позиции 9019 ТН ВЭД ТС, подсубпозиции 9019 10 900 9.

Судом правомерно указано, что возможность производить с помощью спорного товара гигиенические процедуры полости рта и зубов не означает, в силу указанного выше нормативного регулирования, что спорный товар является электромеханической машиной, обычно используемой в домашнем обиходе, поскольку такая интерпретация связана с дополнительным функциями товара и не учитывает основную функцию, которая, согласно документации, связана с лечением, профилактикой, массажем десен и языка посредством такого вида массажа как гидромассаж, следовательно, общество верно классифицировало спорный товар в позиции 9019 10 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Установив фактические обстоятельства дела, оценив в порядке ст. 71 АПК РФ представленные сторонами и имеющиеся в деле доказательства, правильно применив нормы материального права, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что ирригаторы, задекларированные по ДТ N 10131010/140921/0608347 (товар N1), ДТ N10131010/071121/0360600 (товар N1, 2), ДТ N10702070/170122/3016048 (товар N 1, 2) отнесены к классификационному коду 9019 10 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС, а насадки, задекларированные по товару N3 ДТ N10702070/170122/3016048, отнесены к классификационному коду 9033 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, соответственно оспариваемые решения таможенного органа, принятые по итогам проверки являются незаконными.

Выводы, сделанные судом первой инстанции, согласуются с правоприменительной практикой (Определение Верховного Суда РФ от 17.01.2022 N 303-ЭС21-25692 по делу N А51-377/2021, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.09.2022 N 307-ЭС22-7853 по делу N А56-24796/2021).

В качестве правовосстановительной меры, в соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, с учетом разъяснений, изложенных в п. 33 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", суд первой инстанции правильно посчитал необходимым обязать Татарстанскую таможню устранить допущенные нарушения прав и интересов ООО "СиЭс Медика" путем возврата денежных средств в размере 10 564 970 руб. 08 коп.

Повторно исследовав обстоятельства, имеющие значение для дела, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, применив нормы материального права, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что заявленные требования правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

В апелляционной жалобе Татарстанская таможня указывает, что в товарную позицию 9019 ТН ВЭД ЕАЭС включаются товары, предназначенные для осуществления только массажа, тогда как в соответствии с руководствами по эксплуатации на товары "Ирригаторы для полости рта" CS Medica AquaPulsar моделей CS-3, CS-3 Basic, ОS-1, CS-2 данные товары представляют собой приборы, обеспечивающие эффективное очищение пространства между зубами и удаление зубного налета, т.е. как полагает таможенный орган, функция массажа не является основной в спорных товарах.

Отклоняя данные доводы, суд апелляционной инстанции поддерживает позицию суда первой инстанции и исходит из следующего.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с ОПИ, применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки. Иными словами, для отнесения того или иного товара к конкретной товарной позиции, необходимо установить его характеристики и критерии, необходимые для сравнения с текстами товарных позиций ТН ВЭД ЕАЭС, а также положениями примечаний к разделам и группам.

К группе 90 классификации относятся "Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности".

В товарную позицию 9019 включаются устройства для механотерапии; аппараты массажные: аппаратура для психологических тестов для определения способностей; аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура.

Внутри товарной позиции предусмотрена следующая детализация: 9019 10 - устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей: 901910100 0 - аппараты электрические вибромассажные; 9019 10 900 - прочие: 9019 10 900 1 - гидромассажные ванны и душевые кабины 9019 10 900 9 - прочие. К данной категории товаров относятся простые резиновые валики или аналогичные массажные приспособления. В нее включаются также гидромассажные приспособления для общего или частичного массажа тела под действием воды или смеси воды и воздуха под давлением. Согласно Пояснениям к товарной позиции 9019 ТН ВЭД ЕАЭС к категории массажных аппаратов относятся аппараты для массажа частей тела (живота, ступней, ног, спины, рук от кисти до плеча, лица и так далее), которые обычно работают за счет трения, вибрации и тому подобное.

Согласно руководствам по эксплуатации ирригаторы представляют собой устройства, позволяющие с помощью направленной водной струи воздействовать на ротовую полость, которая является одной из областей такой части тела как голова, следовательно, верным будет утверждение о том, что ирригаторы воздействуют на часть тела. При соприкосновении водной струи с составными частями ротовой полости (десна, нёбо, дно полости рта и так далее) происходит процесс трения, следовательно, ирригаторы работают за счет трения. Ни в одном из сопроводительных документов функция массажа десен не обозначена производителем как дополнительная функция, она является основной, более того, сам массаж десен является неотъемлемым процессом использования ирригаторов всех указанных моделей в любом режиме.

Довод апелляционной жалобы относительно того, что вывод суда первой инстанции о том, что ввезенный товар является медицинским изделием, в связи с чем, не является товаром, используемым обычно в домашнем обиходе, не основан на нормах закона, апелляционной инстанцией отклоняется.

Представленными в материалы дела доказательствами, - регистрационными удостоверениями на медицинские изделия, руководствами по эксплуатации, информационными письмам производителя, заключениями о возможности проведения клинических испытаний, экспертным заключением ТПП, установлено, что основным предназначением прибора является лечебно-профилактическая функция.

Аналогичные выводы изложены в Определении Верховного суда Российской Федерации от 14.09.2022 по делу N А56-24796/2021.

Так ирригаторы, являясь частью лечебного процесса, достигаемого посредством массажа десен, выполняемого направленной пульсирующей водной струей, показаны при гингивите, пародонтите, усиливают микроциркуляцию крови и служат профилактикой заболевания десен. Регистрационными удостоверениями также установлено, что устройства, по своим характеристикам отнесены к приборам медицинской техники, что свидетельствует о возможности использования ирригаторов в целях, превышающих бытовые, - в лечебных целях.

Совокупность представленных сведений делает невозможным согласие с доводом таможенного органа относительно того, что наличие регистрационных удостоверений на медицинское изделие, необходимо только лишь для подтверждения безопасности и допуска товара к его обороту, в связи с тем, что содержание поименованных документов, сводился к тому, что квалифицирующему признаку кода 8509, - товар не должен использоваться в целях превышающих исключительно бытовые, ирригаторы полости рта не соответствуют, что делает не возможной их классификацию в тексте данной позиции 8509 ТН ВЭД.

Довод апелляционной жалобы о неправомерности вывода суда о том, что массажная (гидромассажная) функция присутствует всегда при использовании ирригатора, а также, что производитель ирригаторов не выделяет основные и/или дополнительные функции изделия и функцию массажа невозможно отдельно подключить или отключить, не основан на документах, имеющих в судебном деле, также подлежит отклонению.

Заявителем в материалы дела в качестве доказательств были представлены руководства по эксплуатации, информационные письмам производителя, заключения о возможности проведения клинических испытаний, экспертное заключение Торгово-промышленной палаты РФ, которыми подтверждалось, а судом первой инстанции было изучено и установлено, что производитель ирригаторов не выделяет основные и/или дополнительные функции изделия и функцию массажа невозможно отдельно подключить или отключить.

Таможенный орган же, в рамках судебных заседаний неоднократно заявлял, что при вынесении своих решений руководствовался исключительно руководствами по эксплуатации, что является недопустимым и не позволяет всесторонне изучить товар для определения его характеристик и назначения, и, как следствие, провести верную классификацию.

Довод таможенного органа о том, что при рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции необоснованно руководствовался экспертным заключением N 0200400038 от 15.04.2022 Торгово-промышленной палаты, а выводы эксперта, изложенные в данном заключении, не соответствуют материалам дела, является несостоятельным, ввиду следующего.

Конструктивно-функциональные особенности ирригатора полости рта CS Medica AquaPulsar ОS-1, изложенные на стр.6 руководства по эксплуатации, на которые ссылается таможенным орган относятся к описанию прибора, а не принципу его действия и назначению (раздел 4 руководства стр.7) и призваны донести до потребителя краткую информацию о конструкции и функциональности (вместительность резервуара, режимы, кнопки).

Раздел 4 "Назначение" содержит информацию о том, что данный прибор предназначен для обеспечения гигиенического ухода за полостью рта и проведения гидромассажа десен. Он представляет собой устройство, позволяющее с помощью направленной водной струи бережно очищать межзубное пространство, пришеечные области зуба и другие труднодоступные места полости рта. Струя воды не только очищает межзубное пространство, но и тщательно массирует десны, тем самым усиливая микроциркуляцию крови, что является хорошей профилактикой заболеваний десен. Гидромассаж десен водой оказывает благоприятное воздействие на лимфоток, улучшает общий и местный обмен веществ в тканях полости рта, очищает десневые карманы, вымывает их содержимое.

Аналогичную информацию содержат руководства по эксплуатации ирригаторов полости рта моделей CS Medica AquaPulsar CS-2, CS-3 и портативного ирригатора полости рта модели CS Medica AquaPulsar CS-3 Basic в 5 / 6 "Назначение и принцип работы".

Три режима работы "INTENSE", "NORMAL Air+" и "SOFT Air+" имеют две модели ирригаторов полости рта - CS-3 и CS-3 Basic, а не все четыре модели, как указано таможенным органом в апелляционной жалобе (модели OS-1 и CS-2 имеют режимы "струя", "спрей"), при этом при вне зависимости от режима работы "INTENSE", "NORMAL Air+" или "SOFT Air+" ирригаторы полости рта проводят массаж десен, при этом, в режиме "SOFT Air+", учитывая его особенность, массаж происходит "нежно", как это указано в руководствах по эксплуатации.

ООО "СиЭс Медика" обращалось в Союз "Приморской Торгово-промышленной палаты", в подтверждение чего было составлено и выдано экспертное заключение N 0200400038 от 15 апреля 2022 года, которое имеется в материалах дела.

Из содержания заключения следует, что ввезенный обществом товар соответствует сведениям, указанным в ДТ, руководствам по эксплуатации и представленным регистрационным удостоверениям.

Так для проверки работы функций ирригаторов экспертом, в том числе, было выполнено исследование представленных образцов органолептическим методом и испытаний в тестовом режиме, в ходе которого было установлено:

- при испытании в тестовом режиме работы образца CS - AquaPulsar OS-1, выявлено: подача струи воды осуществляется посредством пульсирующего потока, мягко массирует и тонизирует десна и язык;

- при испытании в тестовом режиме работы образца "CS Medica AquaPulsar CS-2" в режиме "Струя" - выявлено: подача струи воды осуществляется посредством пульсирующего потока, мягко массирует и тонизирует десна и язык; в режиме "Спрей" - выявлено: струя воды интенсивно массирует и тонизирует десна и язык;

- при испытании в тестовом режиме работы образца "CS Medica AquaPulsar CS-3", "CS Medica AquaPulsar CS-3 Basic" в режиме "INTENSE" - выявлено: осуществляется подача воды без микропузырьков воздуха без насыщения водой, струя воды оказывает массажный эффект и тонизирует десны; в режиме "NORMAL Air+" - выявлено: осуществляется умеренная подача струи воды с насыщением микропузырьками воздуха, струя воды мягко массирует и тонизирует десна и язык; в режиме "SOFT Air+" - выявлен аналогичный эффект, струя воды с насыщением микропузырьками воздуха, без насыщения микропузырьками воздуха, мягко массирует и тонизирует десна и язык.

По результатам выполненного исследования экспертом также был сделан вывод о том, что при работе ирригаторов в любом режиме осуществляется, как процедура очистки зубов и десен, так и гидромассаж десен и полости рта. Мощный напор воды, создаваемый аппаратами, бережно массирует десну, а также всю полость рта, продолжая параллельно удалять остатки пищи из труднодоступных мест.

При этом, как установлено экспертом, функция массажа ирригаторов является основной, так как в любом из выбранных режимов работы, из насадок вырабатывается пульсирующий поток воды, воздействие которого силой трения на полость рта оказывает эффект гидромассажа. Данный эффект массажа обязательно присутствует при использовании данных аппаратов.

В своей апелляционной жалобе таможенный орган также указывает, что судом первой инстанции необоснованно не принят во внимание довод таможенного органа о классификации ирригатора в товарной позиции 8509 ТН ВЭД ЕАЭС.

Вместе с тем данный довод был исследован судом первой инстанции и получил надлежащую оценку, не согласиться с которой, у арбитражного суда апелляционной инстанции правовых оснований нет.

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 N 289) при обнаружении таможенным органом как до выпуска товара, так и после выпуска товара его неверной классификации таможенный орган осуществляет классификацию товара и принимает решение о классификации товара.

В качестве нормативного обоснования таможенным органом, в том числе в апелляционной жалобе, указывается, что законом установлено 2 классифицирующих признака наличие которых делает возможным отнесение товара к позиции 8509 "Электрические машины, оборудование и их части": вес товара не должен превышать 20 кг.; товар должен использоваться в целях, не превышающих чисто бытовые.

При этом, как, верно, указывает таможенный орган, лишь только совокупность характеристик и свойств товара, позволяет отнести такой товар к определенной товарной позиции ТН ВЭД. Иными словами, обосновывая отнесение ввезенных ирригаторов к коду 8509, таможенному органу было необходимо доказать соответствие такого товара двум указанным квалифицирующим признакам.

Представленными в материалы дела доказательствами установлено, что основным предназначением прибора является лечебно-профилактическая функция.

Совокупность представленных сведений делает невозможным согласие с доводом таможенного органа относительно того, что наличие регистрационных удостоверений на медицинское изделие, необходимо только лишь для подтверждения безопасности и допуска товара к его обороту, в связи с тем, что содержание поименованных документов, сводится к тому, что квалифицирующему признаку кода 8509, - товар не должен использоваться в целях превышающих исключительно бытовые, ирригаторы полости рта не соответствуют, что делает не возможной их классификацию в тексте данной позиции 8509 ТН ВЭД.

Помимо этого, таможенный орган не учитывает следующее.

Согласно ОПИ, к группе 85 относятся "Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звукопроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности", тогда как в товарную позицию 8509 включаются только следующие виды электромеханических машин, обычно используемых в домашнем обиходе (в быту): (а) полотеры, измельчители пищевых продуктов, миксеры и соковыжималки для фруктов или овощей, имеющие любую массу; (б) другие машины массой не более 20 кг.

Внутри товарной позиции предусмотрена следующая детализация:

8509 40 000 0 - машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508;

8509 80 000 0 - приборы прочие;

8509 90 000 0 - части.

Доводы таможенного органа основаны на отдельных признаках/принципах работы ирригаторов полости рта без учета фактического описания товарных позиций и примечаний (в основу решений о классификации товара положены признаки: вес товара, -не более 20 кг, область применения, - уровень не превышающий бытовой).

Между тем, к группе 90 классификации в свою очередь относятся "Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности". В товарную позицию 9019 включаются устройства для механотерапии; аппараты массажные: аппаратура для психологических тестов для определения способностей; аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура. Внутри товарной позиции предусмотрена следующая детализация: 9019 10 - устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей: 901910100 0 - аппараты электрические вибромассажные; 9019 10 900 - прочие: 9019 10 900 1 - гидромассажные ванны и душевые кабины 9019 10 900 9 - прочие. К данной категории товаров относятся простые резиновые валики или аналогичные массажные приспособления. В нее включаются также гидромассажные приспособления для общего или частичного массажа тела под действием воды или смеси воды и воздуха под давлением. Согласно Пояснениям к товарной позиции 9019 ТН ВЭД ЕАЭС к категории массажных аппаратов относятся аппараты для массажа частей тела (живота, ступней, ног, спины, рук от кисти до плеча, лица и так далее), которые обычно работают за счет трения, вибрации и тому подобное.

Как ранее было указано, согласно руководствам по эксплуатации ирригаторы представляют собой устройства, позволяющие с помощью направленной водной струи воздействовать на ротовую полость, которая является одной из областей такой части тела как голова, следовательно, верным будет утверждение о том, что ирригаторы воздействуют на часть (-и) тела. При соприкосновении водной струи с составными частями ротовой полости (десна, нёбо, дно полости рта и так далее) происходит процесс трения, следовательно, ирригаторы работают за счет трения. Ни в одном из сопроводительных документов функция массажа десен не обозначена производителем как дополнительная функция, она является основной, более того, сам массаж десен является неотъемлемым процессом использования ирригаторов всех указанных моделей в любом режиме.

Ссылка Татарстанской таможни на Решение Коллегии евразийской экономической комиссии от 28 сентября 2022 N 131, не может быть принята во внимание судом апелляционной инстанции в виду следующего.

В соответствии с п. 17 Положения о Евразийской экономической комиссии (приложение N 1 к договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в г. Астане 29.05.2014) решения Комиссии, ухудшающие положение физических и (или) юридических лиц, обратной силы не имеют.

В связи с этим принятие Комиссией решения о классификации ирригаторов, в силу которого их ввоз на таможенную территорию ЕАЭС, будет облагаться дополнительными таможенными платежами, не может иметь правового значения для отношений/юридически значимых действий, возникших/совершенных до даты вступления в силу такого решения.

Изложенное также подтверждается содержанием пункта 4 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 года N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", согласно которым придание обратной силы новому таможенному урегулированию, ухудшающему положение участников внешнеэкономической деятельности, не допускается.

Фактически доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу.

Несогласие таможенного органа с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного решения в соответствии с частями 3 и 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03 октября 2022 года по делу N А65-15787/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

О.А. Лихоманенко

Судьи

И.С. Драгоценнова
В.А. Корастелев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.