Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 6 февраля 2023 г. N 01АП-8761/22 по делу N А11-321/2022

г. Владимир

06 февраля 2023 г.

Дело N А11-321/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 31.01.2023.

Полный текст постановления изготовлен 06.02.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Кастальской М.Н., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Иберус-Муром" на решение Арбитражного суда Владимирской области от 21.10.2022 по делу N А11-321/2022,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Иберус-Муром" (ОГРН 1023302157493, ИНН 3307016704) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Владимирской области от 06.04.2021 N 758 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 19.10.2021 N 13-15-02/12465@) и от 06.04.2021 N1 (с учетом уточнений заявленных требований).

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Иберус-Муром" - Князев И.А. на основании доверенности от 18.01.2022 сроком действия 3 года; Меньщикова Ю.В. на основании доверенности от 30.09.2021 сроком действия 3 года;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Владимирской области - Егорова Л.Н. по доверенности от 09.01.2023 N 02-15/00003 сроком действия до 31.12.2023; Усманова Р.Р. по доверенности от 09.01.2023 N 02-15/00004 сроком действия до 31.12.2023; Игнатьева И.С. по доверенности от 09.01.2023 N 02-15/00027 сроком действия до 31.12.2023, специалист.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Владимирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2020 года, представленной общества с ограниченной ответственностью "Иберус-Муром" (далее - Общество, ООО "Иберус-Муром", налогоплательщик).

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 31.08.2020 N 1454.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнений к акту налоговой проверки от 30.12.2020 N 9, возражений налогоплательщика, исполняющим обязанности начальника Инспекции принято решение от 06.04.2021 N 758 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и решение от 06.04.2021 N 1 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением Инспекции от 06.04.2021 N 758 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 34 372 руб.

Данным решением Обществу доначислены НДС в сумме 85 930 руб., соответствующие пени в сумме 6 298 руб. 61 коп., уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению, в размере 8 677 377 руб.

Решением Инспекции от 06.04.2021 N 1 Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 8 677 377 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - Управление) от 19.10.2021 N 13-15-02/12465@ решение Инспекции от 06.04.2021 N 758 утверждено в редакции решения вышестоящего налогового органа. Управление пришло к выводу о недопустимости взыскания с Общества дополнительных налоговых платежей, а именно НДС в сумме 2667 руб. Управлением произведен перерасчет налоговых обязательств Общества, в соответствии с которым из реализации товаров (работ, услуг) исключена реализация продукции, изготовителем которой является открытое акционерное общество "Муромтепловоз" (далее - ОАО "Муромтепловоз"), а также реализация товара в адрес ОАО "Муромтепловоз", не связанная с основной деятельностью Общества (производство инструмента).

Сумма налоговых вычетов по НДС уменьшена на суммы налога, предъявленные Обществу в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не имеющим отношения к основной деятельности Общества (производство инструмента), а использованным в производстве продукции ОАО "Муромтепловоз" и для обеспечения текущей деятельности ОАО "Муромтепловоз" (налоговые вычеты, связанные с реализацией товаров на экспорт, налоговые вычеты по товарам, переданным на давальческой основе в рамках оформленного договора с ОАО "Муромтепловоз", налоговые вычеты по счетам-фактурам с ОАО "РЖД", ООО "Деловые линии"). Кроме того, произведен перерасчет налоговой базы по авансовым платежам, полученным от покупателей продукции Общества, изготовителем которой являлось ОАО "Муромтепловоз".

Общество обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Инспекции от 06.04.2021 N 758 (в редакции решения Управления от 19.10.2021 N 13-15-02/12465@) и от 06.04.2021 N1.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 21.10.2022 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, возникает ситуация, в которой спорный НДС "зависает" и им не может распорядиться ни ООО "Иберус-Муром", ни ОАО "Муромтепловоз" (которому, по мнению налогового органа и суда первой инстанции, указанный НДС принадлежит), что приводит к получению государством и его бюджетом необоснованной выгоды.

Общество считает, что суд первой инстанции неверно применил пункт 1 статьи 54.1 НК РФ. Общество настаивает, что каких-либо искажений сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) им не допущено.

Заявитель апелляционной жалобы указывает, что в подтверждение реальных финансово-хозяйственных отношений между ООО "Иберус-Муром" и контрагентами, сформировавшими источник возмещения НДС из бюджета, в распоряжение налогового представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, банковские выписки о движении денежных средств, книги покупок и книги продаж.

По мнению Общества, указанные документы подтверждают совершение налогооблагаемых операций между ООО "Иберус-Муром" (а не ОАО "Муромтепловоз") и его контрагентами.

ООО "Иберус-Муром" обращает внимание, что налоговым органом не отрицалось реальное существование товара и его движение, реальность расчетов и правильность начисления налога со спорных операций, соответствие цен обычному коммерческому уровню.

По мнению Общества, учитывая отсутствие вступившего в законную силу приговора суда по уголовному делу N 091389-19, использование, анализ и оценка материалов, полученных в рамках оперативно-розыскных мероприятий, недопустимо.

Как поясняет, Общество в 1 квартале 2020 года ООО "Иберус-Муром" преимущественно (за исключением части экспортных поставок) являлось промежуточным контрагентом между заводом-изготовителем (ОАО "Муромтепловоз") и конечным потребителем товара, соответственно, факт реального наличия (или отсутствия) в штате спорных работников-совместителей правового значения не имеет.

Представители Общества в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к нему просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к нему.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, письменной позиции, отзыве на апелляционную жалобу, дополнении к нему, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, предметом контроля со стороны Инспекции явилась представленная ООО "Иберус-Муром" 15.05.2020 налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года, в которой предъявлен к возмещению из бюджета НДС в размере 8 677 377 руб.

В разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" названной декларации налогоплательщиком отражена реализация:

- товаров (работ, услуг) на экспорт в сумме 18 927 857 руб.,

- товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке в сумме 16 454 466 руб. В книге покупок ООО "Иберус - Муром" отражены налоговые вычеты в общей сумме 14 307 303 руб., в том числе по счетам - фактурам прошлых налоговых периодов в размере 7 508 861 руб. (по 2018 -2019 годам).

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что ООО "Иберус-Муром" отразил в указанной налоговой декларации реализацию товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты иного юридического лица - ОАО "Муромтепловоз". Суммы подлежащего уплате НДС занижены в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов).

По результатам проверки Инспекция выявила неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 12 947 593 руб. и завышение НДС с авансов и реализации товаров (работ, услуг) на общую сумму 4 184 286 руб.

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции обоснованно признал правомерными изложенные выводы налогового органа.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что с момента образования ООО "Иберус-Муром" осуществляет деятельность по производству фрез и иных инструментов и их реализацию. На официальном сайте iberusmurom.ru Общество позиционирует себя как производитель качественного деревообрабатывающего инструмента, оснащенного сменными твердосплавными пластинами. На сайте размещен каталог фрез, ножей к фрезам, сертификаты качества, цены, рекомендации по использованию.

Видами деятельности ОАО "Муромтепловоз" является производство и реализация продукции общего машиностроения, оборонного назначения, производство железнодорожных машин, сельскохозяйственных машин, внешнеэкономическая деятельность.

Налоговым органом 12.05.2017 в связи с неуплатой налогов приостановлены операции по расчетным счетам ОАО "Муромтепловоз" в банках. По состоянию на 31.08.2020 задолженность ОАО "Муромтепловоз" перед бюджетом составила 893 436 311 руб. 80 коп. С этого периода расчеты с поставщиками ОАО "Муромтепловоз" начинает осуществлять через третьих лиц путем направления в их адрес распорядительных писем.

В 2017 году с расчетных счетов Общества с назначением платежа "за ОАО "Муромтепловоз" на счета третьих лиц перечислено 35 511 000 руб., что составляет 65 % от общего оборота денежных средств Общества, в 2018 году - 123 532 000 руб. (43 % от общего оборота денежных средств ООО "Иберус-Муром"), в 2019 году - 196 502 000 руб. (41 % от общего оборота денежных средств ООО "Иберус-Муром").

Анализ налоговых деклараций по налогу на прибыль налогоплательщика показал значительное увеличение выручки от реализации, начиная с 2017 года. Одновременно по налоговой отчетности ОАО "Муромтепловоз" выявлено снижение показателей выручки, начиная с 2017 года.

При сравнении данных книг покупок и продаж названных лиц установлено, что ОАО "Муромтепловоз" с 2017 года являлось основным поставщиком ООО "Иберус-Муром" (доля поставок ОАО "Муромтепловоз" в Общество в 2017 - 2020 годах составила от 24 % до 48,9 %). В свою очередь, для ОАО "Муромтепловоз" Общество является основным покупателем (в 2018-2020 годах ОАО "Муромтепловоз" реализовало в Общество от 43,4 % до 80 % продукции).

Материалами дела подтверждено, что для возможности осуществления своей предпринимательской деятельности ОАО "Муромтепловоз" привлекло взаимозависимое лицо - ООО "Иберус-Муром" путем искусственного оформления взаимоотношений по закупке и реализации продукции собственного производства и сопутствующих товаров через ООО "Иберус-Муром".

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ установлены основания, по которым лица признаются взаимозависимыми с учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ.

В силу пункту 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Как следует из сведений Единого государственного реестра юридических лиц, с момента регистрации Общества (09.09.1999) и до 05.09.2018 единственным учредителем Общества являлось ОАО "Муромтепловоз". С 06.09.2018 учредителями ООО "Иберус-Муром" значатся: ОАО "Муромтепловоз" (размер доли 20 %); Захаркин А.В. (размер доли 33 %); Соловьев А.В. (размер доли 47 %).

Между тем, налоговым органом представлены надлежащие доказательства того, что перевод долей в уставном капитале Общества на физических лиц являлся формальным и имел целью избежать обращения взыскания на данный финансовый актив.

Данное обстоятельство подтверждено анализом операций по расчетным счетам ОАО "Муромтепловоз", справками о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ за 2016 -2018 года в отношении Соловьева А.В., анализом протоколов допроса Захаркина А.В. от 21.02.2019 N 41 и Соловьева А.В. от 28.02.2019 N 9, протоколами общего собрания участников ООО "Иберус-Муром" от 11.11.2019, 25.11.2019, 22.06.2020, 12.10.2020, 25.06.2021, 20.09.2021, 30.11.2021, документами из регистрационного дела Общества, документами, изъятыми 18.11.2020 в служебных помещениях ООО "Иберус-Муром" (кабинет N 235) и ОАО "Муромтепловоз" (кабинеты N 212, N 213, N 307, в кабинетах начальника ОМТС, начальника ОВК), расположенных по адресу: Владимирская область, г. Муром, ул. Филатова, д.10, в рамках уголовного дела N 091389-19.

Протоколы допросов свидетелей правомерно использованы Инспекцией в качестве доказательств по делу в соответствии со статьей 88 НК РФ. При этом НК РФ (статья 89 НК РФ) не содержит запрет на использование информации, полученной в соответствии с нормами закона до начала или после проведения налоговой проверки.

Представленные Инспекцией в материалы дела вышеперечисленные документы в опровержение доводов Общества, озвученных в суде первой инстанции о реальном участии Захаркина А.В. и Соловьева А.В. в финансово - хозяйственной деятельности Общества, являются относимыми и допустимыми доказательствами по настоящему делу.

Согласно абзацу 3 пункта 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее -Постановление N 57) судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Возможность представления в суд дополнительных доказательств, не раскрытых в ходе осуществления мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения налогового спора, не исключена (абзацы 4 и 5пункта 78 Постановления N 57).

В соответствии с позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2015 N 614-0 положения статьи 123 (часть 3) Конституции Российской Федерации, а также статей 8, 9, части 1 статьи 65 и части 1 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагают возможность для органа или лица, которые приняли оспариваемые акт, решение или совершили действия (бездействие), представлять доказательства в обоснование правомерности принятого решения, совершенного действия (бездействия), в том числе и для опровержения позиции налогоплательщика, обоснованной доказательствами, не раскрытыми в ходе осуществления мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения налогового спора и впервые представленными в суд.

Учитывая возможность налогоплательщика представить в судебное заседание любые доказательства своих требований, даже отсутствующие при проведении проверки, налоговый орган в силу равноправия сторон не может быть лишен права представлять доказательства подтверждающие выводы, сделанные в оспариваемом решении, а так же в опровержение документов, представленных налогоплательщиком в материалы судебного дела.

Кроме того, по материалам дела установлено, что генеральный директор ОАО "Муромтепловоз" Третьяков Е.И. в проверяемом периоде являлся сотрудником ООО "Иберус-Муром" и состоял в должности консультанта по внешнеэкономической деятельности, что подтверждается трудовым договором от 03.02.2020 N 06/20, сведениями персонифицированного учета из расчета по страховым взносам за 1 квартал 2020 года, справкой по форме N2-НДФЛ за 2019 год.

Согласно выписке из протокола заседания Совета директоров ОАО "Муромтепловоз" от 06.07.2017 N 23-07 - единственного учредителя и участника ООО "Иберус-Муром", решению ОАО "Муромтепловоз" от 06.07.2017, Евстропов А.А. был назначен на должность директора ООО "Иберус-Муром" сроком на 3 года. Трудовой договор Общества с Евстроповым А.А. подписан Третьяковым Е.И.

С 2018 года Евстропов А.А. является сотрудником ОАО "Муромтепловоз". Согласно представленным ОАО "Муромтепловоз" в налоговый орган справкам по форме N 2-НДФЛ за 2019-2020 годы Евстропов А.А. получал доход в ОАО "Муромтепловоз" в 2019 и в 2020 годах.

При таких обстоятельствах ОАО "Муромтепловоз" и ООО "Иберус-Муром" обоснованно признаны судом первой инстанции взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, поскольку у них имелась возможность оказывать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок и осуществляемой экономической деятельности.

Из представленных налоговым органом документов усматривается, что фактическое руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО "Иберус-Муром" осуществлялось генеральным директором ОАО "Муромтепловоз" (Третьяковым Е.И.), его заместителями (Третьяковой С.Е., Третьяковой А.Е., Изотовым М.И., Новиковым С.А.). Должностные лица ОАО "Муромтепловоз" (Евстропов А.А., Смирнова О.Е., Гришина Е.Н., Петров А.В., Скворцова Т.А., Журавлев С.Б., Третьякова Г.Н. и другие инженерно-технические сотрудники), которые являлись и сотрудниками ООО "Иберус-Муром", оказывали влияние на деятельность ООО "Иберус-Муром".

В ходе проверки Инспекцией выявлено, что контракты международной купли-продажи с Кубинским государственным предприятием по импорту и экспорту технических товаров "Техноимпорт" и генеральной компанией по поставке транспорта "Традэкс" от имени ООО "Иберус-Муром", представленные в налоговый орган для подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС ноль процентов а, заключены и подписаны Третьяковым Е.И.

В материалы дела представлена изъятая следственными органами переписка ОАО "Муромтепловоз" в лице Третьякова Е.И. с потенциальными покупателями ООО "Иберус-Муром" (ООО "Технологии метро", ГУП "Петербургский метрополитен", ООО "Транс Рейл Ком", ООО "Рос.Эн.Ком"), содержащая договоренности о поставке продукции ОАО "Муромтепловоз" через ООО "Иберус-Муром", являющегося дилером ОАО "Муромтепловоз" и имеющим полномочия на поставку данной продукции.

Данное обстоятельство подтверждает факт осуществления поиска покупателей собственной продукции ОАО "Муромтепловоз" лично его генеральным директором Третьяковым Е.И. для последующего оформления сделок по реализации данной продукции через Общество.

В ходе обыска, проведенного в кабинете главного бухгалтера ОАО "Муромтепловоз" Смирновой О.Е., обнаружены регистрационные документы, бухгалтерская отчетность и регистры бухгалтерского учета ООО "Иберус-Муром", отчеты о результатах аудита бухгалтерской отчетности ООО " Иберус-Муром" за 2019 год и полугодие 2020 года, первичные бухгалтерские документы Общества, а также деловая переписка ООО " Иберус-Муром" с его контрагентами, кредитными организациями, органами власти, налоговым органом, акт проверки ООО "Иберус-Муром" Пенсионным фондом Российской Федерации, лицензионная документация ООО ""Иберус-Муром", пояснения по акту налоговой проверки по НДС за 1 -й квартал 2020 года ООО "Иберус-Муром", справки о затратах на выполнение контрактов международной купли-продажи от 07.09.2018 N 18-08075-С, от 01.10.2018 N 17-0196-62, заключенных ООО "Иберус-Муром" с иностранными покупателями, и другая документация, относящаяся к деятельности Общества, в том числе за 2019, 2020 годы.

Изъятой в ходе обыска из кабинета главного бухгалтера ОАО "Муромтепловоз" копией протокола совещания по реализации мероприятий в соответствии с ГОСТ РВ0015-002-2012 в ООО "Иберус-Муром" от 05.03.2019 подтверждается факт принятия управленческих решений в ООО "Иберус-Муром" (например, разработка функциональной схемы и структуры управления ООО "Иберус-Муром") с участием должностных лиц ОАО "Муромтепловоз". При этом в составе комиссии на совещании, помимо должностных лиц ООО "Иберус-Муром", присутствовали должностные лица ОАО "Муромтепловоз" Смирнова О.Е. (главный бухгалтер), Пинаева С.А. (заместитель главного бухгалтера), Сидоренко Е.Н. (начальник ЛМЦ), Харченко М.В. (ведущий экономист), Пшеничкин С.В., Сидоренко В.С. (начальники цехов).

Из содержания деловой переписки ОАО "Муромтепловоз" с кредитной организацией ПАО "ПСБ" от 11.11.2019, изъятой в ходе обыска из кабинета главного бухгалтера Смирновой О.Е., также следует непосредственное участие в деятельности ООО "Иберус-Муром" Третьякова Е.И., поскольку в ней содержится ответ банка по вопросу предоставления банковской гарантии ООО "Иберус-Муром", направленный на электронный адрес ОАО "Муромтепловоз" и адресованный непосредственно Третьякову Е.И.

Из кабинета главного бухгалтера Смирновой О.Е. также изъята деловая переписка сотрудника ОАО "Муромтепловоз" Беляевой Н.И., не являющейся работником ООО "Иберус-Муром", с АО АКБ "Новикомбанк" по вопросу открытия счетов ООО "Иберус-Муром" в ноябре 2019 года.

Деловая переписка ООО "Иберус-Муром" от 01.10.2019 N 57/785 по вопросу открытия расчетных счетов ООО "Иберус-Муром" и ОАО "Муромтепловоз" от 23.12.2019 N 57/981 по вопросу приобретения прав (требований) ПАО "Сбербанк России" по кредитным договорам ОАО "Муромтепловоз" с последующим погашением долга за счет выручки ООО "Иберус-Муром" с кредитной организацией АО АКБ "Новикомбанк", изъятая в ходе обыска из кабинета главного бухгалтера Смирновой О.Е., также свидетельствует о непосредственном участии в деятельности Общества Третьякова Е.И., поскольку данная переписка с банком ведется одновременно от имени ОАО "Муромтепловоз" и ООО "Иберус-Муром" Третьяковым Е.И.

В 2019 году Общество вносит изменения в Единый государственный реестр юридических лиц, связанные с введением дополнительных видов деятельности, а именно: производство железнодорожных локомотивов; производство моторных железнодорожных, трамвайных вагонов и вагонов метро, автодрезин; производство прочего движимого состава, производство частей железнодорожных локомотивов, трамвайных и прочих моторных вагонов и подвижного состава; производство путевого оборудования и устройств для железнодорожных, трамвайных и прочих путей, механического и электромеханического оборудования для управления движением; предоставление услуг по восстановлению и оснащению (завершению) железнодорожных локомотивов, трамвайных моторных вагонов и прочего подвижного состава; ремонт и техническое обслуживание прочих транспортных средств и оборудования; аренда и лизинг железнодорожного транспорта и оборудования; производство оружия и боеприпасов; ремонт машин и оборудования; обработка металлических изделий механическая.

Однако, представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что ООО "Иберус-Муром" не осуществляло иной деятельности, отличной от производства и реализации фрез и иных инструментов.

В проверяемый период объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства в собственности Общества отсутствовали.

Для осуществления деятельности по производству фрез и иных инструментов и их реализации Общество арендует у ОАО "Муромтепловоз" административное помещение, производственные площади и оборудование, а именно:

- офисное помещение в здании заводоуправления площадью 26,6 кв. м - кабинет N 235, а также один пролет в производственном корпусе цеха N 30 площадью 612 кв. м, первый и второй этажи административно-бытового корпуса цеха N 30 общей площадью 420 кв. м.

В ходе проведенного 31.07.2020 осмотра должностными лицами налогового органа установлено, что в кабинете N 235 расположена бухгалтерия ООО "Иберус-Муром" и 3 рабочих места для главного бухгалтера, аудитора и бухгалтера - совместителя.

В арендованных производственных помещениях цеха N 30 на первом этаже расположен цех механической обработки и производства фрез, участок упаковки и складские помещения, на втором этаже расположены административные помещения: общее помещение (приемная), кабинет директора, конструкторский отдел, архив, столовая и кладовая.

Из протокола допроса свидетеля Гусева В.Н. от 07.12.2020 следует, что в ООО "Иберус-Муром" он работает токарем, вместе с ним в производственном цехе Общества работают еще 8 человек: работник заготовительного участка Алексеев В.А., токарь Фомин А.А., фрезеровщик Воинова Л.И., оператор обрабатывающего станка Репин В.Ю., слесарь-сборщик Бурыкин М.А., шлифовщики Братчева В.И., Репина Н.В., Хорева Ю.А. Данные работники являются только сотрудниками ООО "Иберус-Муром". На вопрос, какие сотрудники еще работают в ООО "Иберус-Муром", Гусев В.Н. назвал директора Евстропова А.А., конструктора Барабанову Е.Г., коммерческого директора Новикова А.И. и главного инженера Лобанова Э.Л.

Из показаний свидетеля Гусева В.Н. следует, что рабочие места сотрудников, работающих в ООО "Иберус-Муром" по совместительству, в производственных помещениях Общества отсутствуют. При этом иных производственных помещений у ООО "Иберус-Муром" не имеется. Дополнительных рабочих мест в связи с расширением направлений деятельности в производственных и административных помещениях Общества не создано.

Из показаний названного свидетеля следует, что через проходную к своему рабочему месту он проходит по электронному пропуску ОАО "Муромтепловоз".

Опрошенный в качестве свидетеля главный инженер Общества Лобанов Э.Л. (протокол допроса свидетеля от 04.12.2020) показал, что он также является сотрудником ОАО "Муромтепловоз". Вход на территорию ОАО "Муромтепловоз" как по основному месту работы, так и по совместительству, Лобанов Э.Л. осуществляет по пропуску ОАО "Муромтепловоз". Заработная плата Лобанова Э.Л. в ООО "Иберус-Муром" составляет примерно 10 000 руб., выплата заработной платы в обеих организациях производится на одну зарплатную карту в ПАО Сбербанк России, в ОАО "Муромтепловоз" иногда на вторую зарплатную карту в Новикомбанке.

Согласно сведениям по форме 6-НДФЛ и расчетам по страховым взносам с 2019 года значительно увеличилось число сотрудников ООО "Иберус-Муром". Так, в 2015 году численность составляла 32 человека, в 2016 году - 33 человека, в 2017 году - 28 человек, в 2018 году - 44 человека, а в 2019 году - 79 человек, из них 52 совместителя с ОАО "Муромтепловоз", в 1 квартале 2020 года - 72 человека, количество совместителей - 41.

В ходе проведенных 31.07.2020 осмотра помещений ООО "Иберус-Муром" и 18.11.2020 обыска в Обществе и ОАО "Муромтепловоз", установлено, что рабочие места большей части инженерно-технических сотрудников-совместителей находятся в помещениях ОАО "Муромтепловоз" (кабинет N 307 "отдел снабжения", N 213 "лавная бухгалтерия", кабинеты начальника ОМТС, начальника ОВК, и в других помещениях).

В ходе обыска кабинета N 307 "Отдел снабжения" установлено, что в данном кабинете расположены 4 рабочих места: 3-х сотрудников ОАО "Муромтепловоз" (Устиновой И.А., Белова В.Ю., Василец С.Д.) и 1 сотрудника ОАО "Муромтепловоз", совмещающего работу в ООО "Иберус-Муром" (Широковой О.Л.).

На рабочих столах и в компьютерах сотрудников, находящихся в кабинете N 307, обнаружена деловая переписка ООО "Иберус-Муром" и ОАО "Муромтепловоз" с поставщиками, служебные записки на имя начальника ОМТС ОАО "Муромтепловоз" Журавлева С.Б. от структурных подразделений ОАО "Муромтепловоз" о необходимости приобретения материалов для производства готовой продукции, которые в дальнейшем закупались ООО "Иберус-Муром".

Так, с рабочего стола сотрудника ОАО "Муромтепловоз" Белова В.Ю. изъято письмо N 45/018/20-78 в адрес поставщика ПАО "Курганмашзавод", составленное Беловым В.Ю. от имени ООО "Иберус-Муром".

В ходе обыска кабинета начальника ОМТС обнаружена деловая переписка и первичные документы (договоры, счета на оплату, счета-фактуры) как ООО "Иберус-Муром", так и ОАО "Муромтепловоз".

Анализ условий труда сотрудников, совмещающих обязанности в ООО "Иберус-Муром" и ОАО "Муромтепловоз", свидетельствует о формальном характере совмещения обязанностей работников в обеих организациях, рабочие места находятся в административных и производственных помещениях ОАО "Муромтепловоз", к которым ООО "Иберус-Муром" не имеет какого-либо отношения, проход через проходную к рабочим местам осуществляется по пропускам ОАО "Муромтепловоз".

Данные обстоятельства опровергают самостоятельное ведение Обществом предпринимательской деятельности (за исключением деятельности по производству фрез и иных инструментов и их реализации) по реализации продукции машиностроения, а равно внешнеэкономической деятельности.

В ходе обыска со стола главного бухгалтера ОАО "Муромтепловоз" Смирновой О.Е. изъято письмо ОАО "Муромтепловоз" за подписью Третьякова Е.И. от 10.12.2018 N 76-318/01, адресованное главному инженеру 12 Главного Управления Министерства обороны Российской Федерации Тормышеву А.А., в котором ОАО "Муромтепловоз" сообщает, что ситуация, когда ОАО "Муромтепловоз" вынуждено исполнять контракты, в том числе по гособоронзаказу, через дочернее предприятие ООО "Иберус-Муром", сложилась по причине блокировки счетов ОАО "Муромтепловоз" налоговым органом. Несмотря на сложившуюся ситуацию ОАО "Муромтепловоз" сообщает о готовности к выполнению контрактов по поставке своей продукции через дочернее предприятие ООО "Иберус-Муром". Для этого в ООО " Иберус-Муром" реализована система управления качеством продукции, проводятся работы по получению лицензии на разработку, производство, испытание, установку, монтаж, техническое обслуживание, ремонт, утилизацию и реализацию вооружения и военной техники. Кроме того, ОАО "Муромтепловоз" указывает, что обратилось в адрес заместителя Министра обороны Российской Федерации с просьбой дать указание о закреплении ООО "Иберус-Муром" за 716 ВП МО РФ по контролю за исполнением государственных контрактов.

Содержание указанного письма свидетельствует о том, что изменения, вносимые Обществом в Единый государственный реестр юридических лиц, связаны с необходимостью получения лицензии на виды деятельности, которые фактически выполняло ОАО "Муромтепловоз".

Доводы Общества о неправомерном использовании в качестве доказательств документов и материалов, полученных налоговым органом от Следственного отдела по г. Мурому СУ СК РФ по Владимирской области, обоснованно отклонены судом первой инстанции.

В пункте 3 статьи 82 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Указанный информационный обмен между налоговыми органами и органами внутренних дел, в том числе, реализуется в рамках совместного приказа Министерства внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 30.06.2009 N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".

Письмом от 24.11.2020 N 091389-19 СО г. Мурома СУ СК РФ по Владимирской области направил в адрес Инспекции копии документов и электронных носителей, изъятых в ходе обыска, проведенного в рамках уголовного дела N 091389, усмотрев в них признаки налогового правонарушения, совершенного Обществом.

Согласно пункту 45 Постановления N 57 при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 01.03.2011 N 273-О-О указал, что доказательства, полученные в уголовно-процессуальном порядке, могут быть использованы в арбитражном процессе для установления наличия или отсутствия обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, при условии, если арбитражный суд признает их относимыми и допустимыми.

Данные доказательства признаны судом первой инстанции относимыми и допустимыми доказательствами по делу.

Утверждение Общества о самостоятельности заключении и исполнении ООО "Иберус-Муром" договоров с контрагентами опровергается материалами дела. Фактически товар (работы, услуги) поставляло (оказывало) ОАО "Муромтепловоз", при этом договоры с ООО НПФ "ЛВС", АО "Торговый дом "Бовид", ООО "Раритэк Авто Групп", ООО "Дальтехкомплект", АО "ВОП "Гранит", АО "ПО "Муроммашзавод" умышленно формально заключены с Обществом.

При заключении сделок представители указанных организаций общались с сотрудниками ОАО "Муромтепловоз", поставщик товара найден посредством интернета, на официальном сайте ОАО "Муромтепловоз" http://muromteplovoz.ru, производителем товара являлось ОАО "Муромтепловоз".

Анализ первичных документов показал, что реализуемый в рамках договоров с названными лицами товар являлся нетипичным для деятельности Общества (производство инструмента), работы по изготовлению спорного товара фактически осуществлены ОАО "Муромтепловоз" (по договорам на изготовление продукции из давальческого сырья).

Так, с ООО НПФ "ЛВС" (заказчик) в проверяемый период Обществом заключен договор от 17.12.2018 N 76/И-503, согласно которому Общество обязуется выполнить работу для заказчика из его давальческого сырья. Сумма договора составляет 15 032 280 руб. Однако, Общество самостоятельно работы не выполняет, а заключает аналогичный договор от 21.01.2019 N 76/2-514 с ОАО "Муромтепловоз", сумма которого составляет 14 669 520 руб. (наценка - 362 760 руб. или 2, 4 %, с которых ООО "Иберус-Муром" исчисляет налоги). Ранее аналогичные работы для ООО НПФ "ЛВС" осуществляло ОАО "Муромтепловоз".

Между ООО "Иберус-Муром" и ООО "Муроммашзавод" (заказчик) заключен договор от 01.11.2019 N 76/И-561, согласно которому Общество обязуется выполнить работу для заказчика из его давальческого сырья. Сумма договора составляет 138 116 руб. Общество самостоятельно работы не выполняет, а заключает аналогичный договор от 17.11.2019 N 76/С-511- ИМТ с ОАО "Муромтепловоз", сумма которого составляет 128 568 руб. 96 коп. (наценка - 9 548 руб. или 7 %).

С АО "Торговый дом "Бовид", ООО "Раритэк Авто Групп", ООО "Дальтехкомплект", АО "ВОП "Гранит" Обществом заключены договоры на поставку продукции, производителем которой является ОАО "Муромтепловоз".

Поскольку ОАО "Муромтепловоз" не могло самостоятельно приобрести сырье для производства, его закупку производило ООО "Иберус - Муром", также как и товары, необходимые для обеспечения деятельности ОАО "Муромтепловоз". Сырье, необходимое для производства продукции передавалось в ОАО "Муромтепловоз" как давальческое. Материалы, необходимые для обеспечения деятельности ОАО "Муромтепловоз", реализовывались Обществом с наценкой 2-3%, учитывая, что в цену товара включалась стоимость доставки.

Оплаты за поставленный товар ОАО "Муромтепловоз" Обществу не производило, а равно Общество не производило оплату в адрес ОАО "Муромтепловоз" за товары (работы, услуги).

Аналогичные обстоятельства имеют место и по взаимоотношениям с иностранными покупателями - ОАО "2566 Завод по ремонту радиоэлектронного вооружения" (Республика Беларусь), ООО "Транспутьмаш" (Республика Беларусь), ООО "Экопремикс" (Республика Беларусь), Генеральная компания по поставке для транспорта (Традекс) (Куба), ГП "Техноимпорт" (Куба), ЗАО "Ивилтра" (Литва), ранее являвшимися покупателями ОАО "Муромтепловоз".

Из данной схемы ведения бизнеса, ставшей возможной вследствие взаимозависимости организаций, следует, что основную налоговую нагрузку несло ОАО "Муромтепловоз", как производитель товара, Общество пользовалось вычетами по НДС со стоимости приобретенного сырья и материалов, и уплачивало налоги с минимальной торговой наценки.

В случае отражения в налоговом учете ОАО "Муромтепловоз" реальных показателей его деятельности, у него не могло возникнуть право на возмещение НДС.

Материалами дела подтверждено, ОАО "Муромтепловоз" и его должностные лица самостоятельно реализуют продукцию собственного производства (включая сопутствующие покупные товары), а Общество только осуществляет юридическое оформление договоров с контрагентами и получает на свои расчетные счета денежные средства от них.

Данное обстоятельство подтверждается деловой перепиской ОАО "Муромтепловоз", а именно вышеуказанным письмом ОАО "Муромтепловоз" от 10.12.2018 N 76-318/01 в адрес главного инженера 12 Главного Управления Министерства обороны Российской Федерации Тормышева А.А.

Кроме того, письмом от 25.09.2018 N 62/351 ОАО "Муромтепловоз" в лице Третьякова Е.И. сообщило генеральному директору АО "ГПТП "Гранит" Курильчику С.В. о возможности изготовления и поставки для АО "ГПТП "Гранит" запасных частей собственного изготовления через дочернее предприятие - ООО "Иберус-Муром", имеющее полномочия на поставку данной продукции. Заявка АО "ГПТП "Гранит" на изготовление и поставку запчастей ранее направлялась генеральному директору ОАО "Муромтепловоз"Третьякову Е.И.

Письмом от 14.08.2018 N 62/263 ОАО "Муромтепловоз" в лице Третьякова Е.И. сообщило генеральному директору ОАО "КЭМЗ" Лебедеву В.В. о возможности изготовления и поставки для ОАО "КЭМЗ" резинотехнических изделий на башню БРДМ через дочернее предприятие -ООО "Иберус-Муром", имеющее полномочия на поставку данной продукции.

Письмом от 12.01.2022 N 341-1 АО АК "Туламашзавод" сообщило, что между АО "АК "Туламашзавод" и ООО "Иберус-Муром" заключен договор от 25.02.2021 на изготовление и поставку продукции, аналогичной той, которую ранее приобретало у ОАО "Муромтепловоз" по договору от 05.10.2017.

Письмом от 13.01.2022 N 8/01-22 АО "Тулажелдормаш" сообщило, что ООО "Иберус-Муром" является его контрагентом в период с 08.11.2019 по 17.09.2021, до этого договор заключался с ОАО "Муромтепловоз". Инициатором изменения контрагента выступило ОАО "Муромтепловоз";

Письмом от 25.09.2020 N 62/269 генеральный директор ОАО "Муромтепловоз" Третьяков Е.И. поблагодарил начальника электродепо "Северное" ГУП "Петербургский метрополитен" за обращение к ОАО "Муромтепловоз" по вопросу поставки универсальных платформ типа УП-3 для нужд ГУП " Петербургский метрополитен", сообщил, что поставка данной продукции будет осуществляться через предприятие ООО "Иберус-Муром", являющееся дилером ОАО "Муромтепловоз".

Письмом от 17.06.2019 N 76-176/01 генеральный директор ОАО "Муромтепловоз" Третьяков Е.И. просил генерального директора ООО "Транс Рейл Ком" рассмотреть возможность совместного участия в тендере на закупку ГУП "Московский метрополитен" 15 мотовозов, сообщает, что поставка продукции будет осуществляться через предприятие ООО "Иберус-Муром", являющееся дилером ОАО "Муромтепловоз".

Аналогичные условия поставки продукции содержатся в переписке ОАО "Муромтепловоз" с ООО "Рос.Эн.Ком" (письмо от 17.09.2019 N 138 и ответ на него).

Письмом от 30.04.2020 N 62/151 генеральный директор ОАО "Муромтепловоз" Третьяков Е.И. отвечает начальнику ФКУ "Центральная объединенная база хранения ресурсов Министерства внутренних дел Российской Федерации" о возможности изготовления и поставки промышленного тепловоза ТГМ-23Д в комплекте с фрезерно-роторным снегоочистителем через предприятие - ООО "Иберус-Муром", являющееся дилером ОАО "Муромтепловоз" и имеющего полномочия на поставку данной продукции. Запрос коммерческого предложения от 24.03.2020 N 22 был направлен ранее в ОАО "Муромтепловоз".

Письмом от 20.11.2020 N 62/309 ОАО "Муромтепловоз" сообщило ОАО "Завод им. В.А. Дегтярева" о возможности изготовления и поставки детали Кронштейн ПБ.6.133.528. Заявки на изготовление и поставку данной продукции ранее были направлены в адрес ОАО "Муромтепловоз" (письма N23/150-4203/80-12729 от 19.11.2020 N23/150-840-80-2691 от 02.03.2021). Поставка товара в адрес ОАО "Завод им. В.А. Дегтярева" производилась ООО "Иберус-Муром".

Контракты международной купли-продажи с Кубинским государственным предприятием по импорту и экспорту технических товаров "Техноимпорт" и генеральной компанией по поставке транспорта "Традекс", представленные в Инспекцию для подтверждения правомерности применения нулевой налоговой ставки по НДС, от имени Общества заключены и подписаны Третьяковым Е.И.

Деловая переписка с Кубинским государственным предприятием по импорту и экспорту технических товаров "Техноимпорт", с министерством Революционных вооруженных сил Кубы также велась Третьяковым Е.И. (письма от 10.06.2019 N 57/470, от 21.03.2019 N 57/195).

В ходе проведенного 14.01.2022 осмотра помещений ООО "Иберус-Муром" на рабочем столе Антипина И.В. обнаружены письма от 23.03.2018 N 62/030, от 19.07.2018 N 62/211 генерального директора ОАО "Муромтепловоз", адресованные в адрес представителей ГП "Техноимпорт", в которых предлагается заключить все намечающиеся контракты с ГП "Техноимпорт" с дочерним предприятием ОАО "Муромтепловоз" - ООО "Иберус-Муром". В связи с этим также предложено ввести ООО "Иберус-Муром" в список поставщиков ГП "Техноимпорт" (протокол осмотра от 14.01.2022).

В ходе проведенного 02.12.2021 обыска помещений ООО "Иберус-Муром" сотрудниками полиции изъята деловая переписка ОАО "Муромтепловоз" с представительством ГП "Техноимпорт" в Российской Федерации.

Письмо ООО "Иберус-Муром" от имени Третьякова Е.И. от 10.06.2019 N 57/470, адресованное генеральному директору ГП "Техноимпорт", в котором оговариваются условия оплаты и исполнения международного контракта, также подтверждает принятие решений в ООО "Иберус-Муром" лично Третьяковым Е.И.

Инспекцией установлено, что в 2018 - 2021 годы Третьяковым Е.И. неоднократно осуществлялся выезд за пределы Российской Федерации в страны (Куба, Турция, ОАЭ, Индонезия) по месту нахождения компаний -покупателей ООО "Иберус-Муром" (Традекс, Техноимпорт и других), в том числе с целью выставления продукции производства ОАО "Муромтепловоз" на международных выставках, что подтверждается письмом Управления Министерства внутренних дела по Владимирской области от 30.12.2021 N 3/4600, доведенным письмом Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 12.01.2022 N 14-05-02/37@.

При этом выезд в указанные страны директором Общества Евстроповым А.А. не осуществлялся.

Данные обстоятельства подтверждают факт осуществления поиска покупателей собственной продукции ОАО "Муромтепловоз", ведения переговоров с покупателями лично генеральным директором ОАО "Муромтепловоз" Третьяковым Е.И. для последующего оформления сделок по реализации данной продукции через ООО "ООО "Иберус-Муром".

Вышеприведенная переписка получена налоговым органом после вынесения оспоренных решений, но в силу абзацев 3, 4 и 5 пункта 78 Постановления N 57 правильно приняты судом в качестве допустимых доказательств по делу. Данные документы представлены в подтверждение выводов, изложенных в оспоренных решениях, а не новых нарушений.

Доводы Общества о самостоятельности осуществления налогооблагаемых операций по экспорту продукции подлежат отклонению.

Как следует из материалов дела, из общей суммы налоговых вычетов по продукции, отправленной на экспорт (3 558 972 руб.), приобретено у ОАО "Муромтепловоз" на сумму 2 657 182 руб. (75 %), приобретено у иных поставщиков на сумму 901 790 руб. (в том числе у АО "Чебоксарский электроаппаратный завод", ООО "Фойт Турбо", АО "Ашинский завод светотехники").

В отношении АО "Чебоксарский электроаппаратный завод" установлено, что контактным лицом со стороны ООО "Иберус-Муром" при заключении договора выступала Махонова М.Б. (работник ОАО "Муромтепловоз"). ОАО "Муромтепловоз" ранее являлось покупателем аналогичного товара.

В 1 квартале 2020 года Обществом заявлены вычеты по продукции, отгруженной на экспорт в Кубинское государственное предприятие по импорту и экспорту технических товаров "Техноимпорт" и Генеральную компанию по поставке транспорта "ТРАДЕКС" Республика Куба.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что контракты международной купли-продажи с указанными организациями заключены и подписаны Третьяковым Е.И., отгрузка товара на экспорт до порта отправки осуществлялась на транспортных средствах ОАО "Муромтепловоз". В период с 2016 по 2018 год названные иностранные компании являлись покупателями ОАО "Муромтепловоз", с которыми у последнего имелись многолетние финансово-хозяйственные взаимоотношения.

До внедрения рассматриваемой схемы ООО "Иберус - Муром" не осуществляло внешнеэкономическую деятельность.

Несмотря на то, что производителем части товара являлось не ОАО "Муромтепловоз", налоговые вычеты, связанные с приобретением товара у третьих лиц отнесены к деятельности ОАО "Муромтепловоз", поскольку у ООО "Иберус - Муром" отсутствовала возможность самостоятельно осуществлять закупку (осуществляли сотрудники ОАО "Муромтепловоз"), комплектацию (у Общества отсутствуют складские помещения, товар поставлялся на склады ОАО "Муромтепловоз") и поставку (доставка осуществлялась транспортом ОАО "Муромтепловоз") на экспорт данного товара. Поставщики данного товара ранее поставляли аналогичную продукцию в адрес ОАО "Муромтепловоз", которое, в свою очередь, осуществляло его поставку в адрес тех же иностранных покупателей, что и ООО "Иберус - Муром".

При этом товар, закупаемый у иных поставщиков, являлся сопутствующим к основной продукции (запасные части к автотракторной технике, для самоходных вагонов СВ-10), предусмотренной контрактами (АО "Чебоксарский электроаппаратный завод" поставило выключатели, АО "Ашинский завод светотехники" - светильники, ООО "Фойт Турбо" -ГМП, блоки электронные, регуляторы, переключатели, кабели).

Довод Общества о погашении имеющейся задолженности перед ОАО "Муромтепловоз" путем зачета однородных требований и безналичной оплаты, опровергается представленными в материалы дела доказательствами.

Согласно книге продаж ООО "Иберус-Муром" в 1 квартале 2020 года реализовало в ОАО "Муромтепловоз" товаров (работ, услуг) на сумму 2 540 882 руб. 75 коп. В свою очередь, Общество приобрело у ОАО "Муромтепловоз" товаров (работ, услуг) в том же периоде на сумму 54 974 746 руб. 57 коп., что подтверждается книгой продаж ОАО "Муромтепловоз".

Обществом представлено 2 платежных поручения: от 17.01.2020 N 1 на сумму 67 309 руб. 61 коп. и от 20.01.2020 N 2 на сумму 21 331 руб. 63 коп., свидетельствующие об оплате Обществом в адрес ОАО "Муромтепловоз" авансового платежа по договору от 11.11.2019 N 1820187308191442245014819/76/2-565-ИМТ. Таким образом, общая сумма денежных средств, оплаченная Обществом безналичным путем, составила 88 641 руб. 24 коп.

Согласно актам зачета взаимных требований от 31.01.2020, 29.02.2020, 31.03.2020 ООО "Иберус-Муром" и ОАО "Муромтепловоз" договорились зачесть взаимные однородные требования, срок которых наступил, в общей сумме 1 321 140 руб. 50 коп.

Таким образом, Обществом в 1 квартале 2020 года погашена задолженность перед ОАО "Муромтепловоз" в общей сумме 1 409 781 руб. 74 коп. из 54 974 746 руб. 57 коп.

По представленным актам зачета взаимных требований от 31.01.2020, 29.02.2020, 31.03.2020 проведение зачета по спорным взаимоотношениям не прослеживается.

В отношении платежного документа от 29.12.2018 N 11430 судом первой инстанции установлено следующее.

Между АО "Рособоронэкспорт" (комиссионер) в лице заместителя генерального директора Севастьянова И.О. и ОАО "Муромтепловоз" (комитент) в лице генерального директора Третьякова Е.И. заключен договор комиссии от 18.05.2017 N Р/1735606310640-1711632, согласно пункту 1.1 которого ОАО "Муромтепловоз" поручает АО "Рособоронэкспорт" за комиссионное вознаграждение заключить от своего имени, но за счет ОАО "Муромтепловоз" дополнение N 1735606310640 к контракту от 15.02.2001 N РВ/835606213601 с индийский заказчиком на поставку имущества на общую сумму 1 013 128,70 долларов США.

В соответствии с пунктом 5.1 указанного договора комиссии расчеты между комиссионером и комитентом за поставку имущества будут производиться, исходя из условий заключенного дополнения к контракту, по мере поступления валютных средств от иностранного заказчика.

Согласно дополнению от 27.12.2018 N 1835606310321-1815213 к договору комиссии от 18.05.2017 N Р/1735606310640-1711632 ОАО "Муромтепловоз" в лице генерального директора Третьякова Е.И. поручает АО "Рособоронэкспорт" перечислять оставшиеся после удержаний средства на счет ООО "Иберус-Муром" с назначением платежа: "Платеж за ОАО "Муромтепловоз" по договору N 57 от 10.12.2018 с учетом НДС".

Из выписки по расчетному счету N 40702810402000050745, открытому ООО "Иберус-Муром" в ПАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК", следует, что АО "Рособоронэкспорт" перечислило 21 480 216 руб. 76 коп. с назначением платежа "Платеж за ОАО "Муромтепловоз" по договору от 10.12.2018 N 57, от 18.05.2017 Р/1735606310640-1711632, доп. 1835606310321-1810997, 1835606310321-1815213. Реестр 1801141. В т ч НДС(18%)-3276643-23".

Общая сумма денежных средств, перечисленных АО "Рособоронэкспорт" на расчетный счет ООО "Иберус-Муром" за ОАО "Муромтепловоз", составила 21 480 216 руб. 76 коп. В дальнейшем полученными денежными средствами Общество рассчиталось с контрагентами ОАО "Муромтепловоз".

По данному факту Инспекцией в СК СУ по Владимирской области направлено сообщение о совершении должностными лицами ОАО "Муромтепловоз" преступления, предусмотренного статьей 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации.

По результатам рассмотрения уголовного дела N 091389 приговором Муромского городского суда от 25.04.2022 Скворцова Т.А. признана виновной в совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации ((сокрытие денежных средств, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки). Приговором установлено, что оплата за реализованный ОАО "Муромтепловоз" товар по неправомерным распоряжениям его должностных лиц поступала на счета ООО "Иберус - Муром". В дальнейшем Общество самостоятельно распоряжалось данными денежными средствами, в том числе на оплату задолженности ОАО "Муромтепловоз", а также на закупку товара для перепродажи.

Совокупность представленных в материалы доказательств подтверждает правильность вывода суда первой инстанции о том, что спорные сделки, отраженные в решении Инспекции от 06.04.2021 N 758, относились к деятельности иного юридического лица - ОАО "Муромтепловоз", и, как следствие, не могли быть приняты к учету ООО "Иберус-Муром".

В нарушение положений статей 154, 171, 172 НК РФ спорные вычеты, а также спорные операции по реализации товаров (работ, услуг) заявлены Обществом в 1 квартале 2020 года неправомерно.

Инспекцией представлены достаточные доказательства создания ООО "Иберус-Муром" и ОАО "Муромтепловоз" такой модели ведения бизнеса, при которой основная налоговая нагрузка ложится на ОАО "Муромтепловоз" (исчисляет, но не уплачивает налоги при невозможности признания его несостоятельным (банкротом) как субъекта естественных монополий), а ООО "Иберус-Муром" несет минимальную налоговую нагрузку ввиду минимальной наценки на реализуемый им товар.

Между ООО "Иберус-Муром" и ОАО "Муромтепловоз" создана схема по формальному переводу финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Муромтепловоз" на ООО "Иберус-Муром", основной целью которой являлась неуплата НДС в бюджет (возмещение из бюджета).

При вынесении оспоренных решений Инспекция установила действительный размер налоговых обязательств Общества, исходя из осуществляемого им вида деятельности (производство фрез и иных инструментов и их реализация). Расчет проверен судом апелляционной инстанции и признан правильным.

Поскольку доказан умышленных характер допущенного правонарушения, Общество правомерно привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

С учетом изложенного оспоренные решения Инспекции являются законными, в связи с чем суд первой инстанции правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Изложенным опровергаются доводы апелляционной жалобы.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам.

Арбитражный суд Владимирской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся Общество. Уплаченная по чеку-ордеру от 18.11.2022 государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 21.10.2022 по делу N А11-321/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Иберус-Муром" - без удовлетворения

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Иберус-Муром" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 рублей, уплаченную по чеку-ордеру от 18.11.2022.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Н. Кастальская Т.В. Москвичева