Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 февраля 2023 г. N 11АП-18014/22 по делу N А49-5976/2022

г. Самара

08 февраля 2023 г.

Дело N А49-5976/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 февраля 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сергеевой Н.В.,

судей Драгоценновой И.С., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сурайкиной А.В.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "МаслоОптТрейд" - представитель Кузьмичева Е.Ф. (доверенность от 01.12.2022),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы - представители Зотова С.А. (доверенность от 27.12.2022), Цепляева Ю.В. (доверенность от 29.12.2022),

от Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - представитель Цепляева Ю.В. (доверенность от 26.12.2022),

рассмотрев в открытом судебном заседании 01 февраля 2023 года в помещении суда апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области,

апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МаслоОптТрейд"

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 27 сентября 2022 года по делу N А49-5976/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "МаслоОптТрейд" (ОГРН 1125802000279, ИНН 5832005680)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы (ОГРН 1045803015543, ИНН 58360100018) о признании недействительным решения и требования,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 1045800303933, ИНН 5836010515),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "МаслоОптТрейд" (далее - ООО "МаслоОптТрейд", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы (далее - ИФНС по Ленинскому району г. Пензы, налоговый орган, ответчик) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2021 N 1792; признать недействительным требование ИФНС по Ленинскому району г. Пензы N 4367 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.03.2022.

На основании ст.51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Пензенской области.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 27 сентября 2022 года постановлено заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "МаслоОптТрейд" удовлетворить частично, признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2021 N 1792 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 084 143 руб. 81 коп., а также соответствующих сумм пеней; признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы N 4367 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.03.2022; обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "МаслоОптТрейд".

В остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2021 N 1792 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 084 143 руб. 81 коп., а также соответствующих сумм пеней; и требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы N 4367 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.03.2022 и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ООО "МаслоОптТрейд" отказать полностью.

В апелляционной жалобе Инспекция ФНС по Ленинскому району г.Пензы просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2021 N 1792 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 084 143 руб. 81 коп., а также соответствующих сумм пеней; и требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы N 4367 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.03.2022 и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ООО "МаслоОптТрейд" отказать полностью.

В апелляционной жалобе ООО "МаслоОптТрейд" просит отменить решение Арбитражного суда Пензенской области от 27 сентября 2022 года по делу А49-5976/2022 в части отказа в удовлетворении требований ООО "МаслоОптТрейд" о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 18.11.2021 N 1792 в части доначисления ООО "МаслоОптТрейд" налога на добавленную стоимость в размере 62 385 554,19 руб., налога на прибыль организаций в размере 8 628 030 руб. по эпизодам заявления вычета НДС, расходов по налогу на прибыль по контрагентам ООО "Агро-Торг", ООО "Евро Ресурс", ООО "Миллениум", ООО "Сибконтракт", ООО "Комторг", ООО "Политорг", ООО "А-Мега", ООО "Агро-Проект", ООО "Агрофирма Колос", ООО "Агро-промышленная Компания "Загозерно", ООО "Агропром", ООО "Балпром", ООО "Арсенал-Строй", ООО "Антариус", ООО "Синтез", ООО "Удача", ООО "Альфа", соответствующих сумм пени и налоговых санкций по налогу на прибыль организаций, а также сумм пени по налогу на добавленную стоимость, принять в указанной части новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме, в остальной части решение Арбитражного суда Пензенской области по делу А49-5976/2022 оставить без изменения.

От ООО "МаслоОптТрейд" поступили письменные пояснения к апелляционной жалобе, а также отзыв на апелляционные жалобы инспекции и управления.

От Инспекции и Управления также поступили письменные отзывы на апелляционную жалобу налогоплательщика.

Указанные документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель ООО "МаслоОптТрейд" доводы апелляционной жалобы поддержал, возражал против удовлетворения апелляционных жалоб налогового органа.

Представители инспекции и управления в судебном заседании поддержали свои апелляционные жалобы, просили отказать в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционные жалобы - не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

ООО "МаслоОптТрейд" (предыдущее наименование ООО "РосАгрохим-Трейд") зарегистрировано 10.07.2012 и основным видом его деятельности является -"Производство нерафинированных растительных масел и их фракций" (Код по ОКВЭД 10.41.2).

Между ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") и ООО фирма "Рамис", ИНН 5835023670 был заключен договор переработки N 2717 от 02.03.2015, в соответствии с которым ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") передавало, а ООО фирма "Рамис" принимало на переработку подсолнечник, из которого производило масло подсолнечное нерафинированное и шрот. Отпуск готовой продукции производился со склада ООО фирма "Рамис", расположенного по адресу: г. Пенза, ул. Аустрина, 133.

ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы в отношении ООО "МаслоОптТрейд" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2021 N 1792.

Указанным решением ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы доначислила ООО "МаслоОптТрейд" НДС в размере 63 469 698 руб. за 1-4 кварталы 2016 г.г., 1-4 кварталы 2017 г.г., налог на прибыль организаций в размере 8 628 030 руб. за 2016-2017 г.г., суммы пени по названным налогам в размере 23 480 113 руб. и 2 847 483 руб. соответственно. Кроме того, общество было привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 164 291 руб. Общая сумма доначисленных налогов, пени и штрафа по оспариваемому решению составила 98 589 615 руб.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в УФНС России по Пензенской области, которое решением от 28.02.2022 N 06-10/36 оставило апелляционной жалобу общества без удовлетворения.

ООО "МаслоОптТрейд" также обжаловало в УФНС России по Пензенской области выставленное ИФНС по Ленинскому району г. Пензы требование N 4367 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций и индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.03.2022. Решением УФНС по Пензенской области от 12.05.2022 N 06-09/78 жалоба общества также была оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов дела и пояснений представителей лиц, участвующих в деле, произведенные ИФНС по Ленинскому району г. Пензы доначисления обусловлены непринятием (исключением) налоговым органом налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по документам, касающимся поставки обществу товара (подсолнечника, рапса) следующими контрагентами общества - ООО "Агро-Торг", ООО "Евро Ресурс", ООО "Миллениум", ООО "Сибконтракт", ООО "Комторг", ООО "Политорг", ООО "А-Мега", ООО "Агро-Проект", ООО "Агрофирма Колос", ООО "Агро-промышленная компания "Загозерно", ООО "Агропром", ООО "Балпром", ООО "Арсенал-Строй", ООО "Антариус", ООО "Синтез", ООО "Удача", ООО "Альфа".

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган установил ряд обстоятельств, свидетельствующих, по его мнению, о создании ООО "МаслоОптТрейд" при помощи фиктивного документооборота со спорными контрагентами схемы ухода от налогообложения и о привлечении последних в качестве технических звеньев в цепочке поставки товара от производителей сельскохозяйственной продукции, не являющихся плательщиками НДС, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде предъявления к вычету сумм НДС и расходов по налогу на прибыль организаций. По мнению налогового органа, взаимоотношения со спорными контрагентами сводились лишь к оформлению документов и транзитному перечислению денежных средств, при этом товар (подсолнечник, рапс) поставлялся напрямую от сельскохозяйственных товаропроизводителей, не являющихся плательщиками НДС, к конечному покупателю.

Разрешая возникший спор, арбитражный суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих установленных по делу обстоятельств.

В силу ч.1 ст.198, ч.4 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (ч.5 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в совокупности (ч.ч.1, 2 ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен ст.ст.171, 172 НК РФ.

Исходя из указанных норм, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в пунктах 5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ.

В силу п.1 ст.252, п.2 ст. 171 и п.1 ст.172 НК РФ условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль и применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При этом налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если налоговым органом будет доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по НДС и отнесения понесенных организацией затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

В п.9 Постановления N 53 разъяснено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п.10 Постановления N 53).

Как усматривается из материалов дела и установлено арбитражным судом, в связи с приобретением у спорных контрагентов товара (подсолнечника, рапса) общество включило в налоговые вычеты по НДС в проверяемом периоде сумму 63 469 698 руб. 59 коп., а также учло в расходах по налогу на прибыль организаций затраты в размере 42 284 931 руб. 04 коп.

Арбитражный суд первой инстанции пришел к верному выводу, что признавая данные действия налогоплательщика неправомерными и направленными на получение необоснованной налоговый выгоды, налоговый орган обоснованно учитывал установленные им в ходе выездной налоговой проверки следующие обстоятельства.

ООО "Агро-Торг" ИНН 5816004640.

ООО "Агро-Торг" зарегистрировано 30.01.2013 в Межрайонной ИФНС России N 1 по Пензенской области. Юридический адрес: 442450, Пензенская область, Камешкирский район, село Русский Камешкир, улица Гагарина, 33, 3 (совпадает с адресом места жительства руководителя организации Уразаева Ю.Р.). Основной вид деятельности - торговля оптовая зерном (код по ОКВЭД 46.21.11).

Учредителем и руководителем ООО "Агро-Торг" в период с 30.01.2013 по настоящее время является Уразаев Юсеф Рифатьевич.

Кроме того Уразаев Ю.Р. в проверяемом периоде являлся учредителем в следующих организациях: ООО "Агро-Трейдинг" ИНН 5816003943 - в проверяемом периоде организация находилась на специальном налоговом режиме и являлась плательщиком единого сельскохозяйственного налога, ООО "Ашлык" ИНН 5816004680 - в проверяемом периоде организация находилась на специальном налоговом режиме и применяло УСНО. Также Уразаев Ю.Р. в проверяемом периоде был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель и применял режим налогообложения - УСНО.

Налоговым органом установлено, что у ООО "Агро-Торг" отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (недвижимое имущество, транспорт, производственные и складские помещения, численность организации представлена в лице директора), справки по форме 2-НДФЛ ООО "Агро-Торг" за 2016 год не представлялись.

Анализ банковских выписок за 2016 год по расчетным счетам ООО "Агро-Торг" выявил отсутствие платежей, свойственных реальной хозяйственной деятельности организации (отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи, на оплату труда, арендных платежей (офисов, складских помещений)), что указывает на формальное ведение организацией финансово-хозяйственной деятельности и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных платежей.

ООО "Агро-Торг" согласно договору N 02/02/16-5327 от 02.02.2016 являлось поставщиком подсолнечника ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") (т.72, л.д.21-34).

В соответствии с условиями заключенного договора:

- продавец обязуется передать в собственность Покупателя принадлежащий Продавцу товар - сельскохозяйственную продукцию, а Покупатель обязуется принять и оплатить этот товар. Наименование, количество, цена, условия оплаты и условия поставки товара, сроки поставки указываются в дополнительных соглашениях к договору, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора (п.1.1 договора);

- форма оплаты - безналичный расчет. Датой оплаты является дата списания денежных средств с расчетного счета Покупателя. Основанием для оплаты является подписанная сторонами накладная форма ТОРГ-12 и счет на оплату, если иное не указано в спецификации к договору (п.3.1 договора);

- доставка товара со склада Продавца до склада Покупателя осуществляется силами и за счет средств Продавца, если иное не указано в спецификации к настоящему договору. Стоимость услуг по доставке и погрузочно-разгрузочным работам входит в стоимость товара (п.4.1 договора).

Согласно спецификации N 1 от 02.02.2016 к договору купли-продажи N 02/02/16-5327 от 02.02.2016 ООО "Агро-Торг" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 27 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 13 750 000 руб. Условия поставки: самовывоз товара автотранспортом покупателя со склада продавца. Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Срок поставки: до 15.02.2016. Условия оплаты: 100% предоплата в срок не позднее 08.02.2016 (т.46 л.д.70).

Согласно счету-фактуре N 2 от 19.02.2016 стоимость поставленного подсолнечника составила 15 082 210 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 371 110 руб. Количество поставленного подсолнечника - 548 444 кг. (т.46 л.д.71)

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Агро-Торг" установлено, что общая сумма поступивших денежных средств от ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") в рамках исполнения договоров поставки подсолнечника составила 15 082 210 руб., из них 14 949 787,80 руб. перечислены в ООО "Евро Ресурс" ИНН 7313009646.

С расчетных счетов ООО "Евро Ресурс" часть денежных средств была либо выдана наличными через кассу банка физическим лицам, либо перечислена на счета физических лиц для дальнейшего обналичивания. Так, сумма обналиченных денежных средства составила 1 440 000 руб. (выдано наличных денежных средств Узбековой Д.Р. на закупку сельскохозяйственных продуктов - 700 000 руб.; выдано наличных денежных средств по карте Шафееву Р.А. (учредитель и руководитель ООО "Евро Ресурс") - 440 000 руб.) (т.45).

Согласно показаниям свидетеля Узбековой Д.Р. (сотрудник ООО "Евро Ресурс" - бухгалтер, занималась подготовкой первичных документов), основных поставщиков и покупателей ООО "Евро-Ресурс" не помнит, обналиченные денежные средства передавались руководителю ООО "Евро Ресурс" Шафееву Р.А. (т.47, л.д.29-37).

Провести допрос Шафеева Р.А. не представилось возможным в связи с его смертью.

Кроме того, налоговый орган отмечает, что обналичивание денежных средств с банковских счетов ООО "Евро Ресурс" в проверяемом периоде носило систематический характер. Так, согласно данным банковских выписок за 1 квартал 2016 года при обороте по счету 85 435 тыс. руб. было обналичено 23 042 тыс. руб., т.е. 27 % от всех поступивших на расчётный счёт денежных средств (т.50, л.д.70-76).

Денежные средства в сумме 5 992 500 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Ашлык" по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд")- ООО "Агро-Торг" - ООО "Евро Ресурс"- ООО "Ашлык", перечислялись на расчетный счет ИП Уразаева Ю.Р. с назначением платежа "возврат заёмных средств". Следует отметить, что Уразаев Ю.Р. в единственном числе является учредителем ООО "Агро-Торг" (находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС) и ООО "Ашлык" (находится на специальном налоговом режиме и является плательщиком УСНО). Денежные средства, поступившие на счет ООО "Агро-Торг" по цепочке расчетных счетов, возвращаются на расчетный счет ИП Уразаеву Ю.Р.; подсолнечник приобретается у самого себя для последующей перепродажи (т.50, л.д.85-89).

Кроме того, ООО "Ашлык" не являлось производителем сельскохозяйственной продукции в проверяемом периоде. Документы, отражающие информацию у кого приобретало ООО "Ашлык" подсолнечник, реализованный в адрес ООО "Евро Ресурс", не представлены. На допрос в налоговый орган Уразаев Ю.Р. не явился, в телефонном разговоре дать какие-либо пояснения отказался, сославшись на положения ст. 51 Конституции РФ. Руководитель ООО "Ашлык" Дебердеев Р.Д. на допрос в налоговый орган также не явился.

Денежные средства в сумме 1 495 750 руб. перечислены на расчетный счет ООО "Камешкирский комбикормовый завод" ИНН 5816000357 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") - ООО "Агро-Торг" -ООО "Евро Ресурс" - ООО "Камешкирский комбикормовый завод". При этом налоговым органом отмечено, что ООО "Камешкирский комбикормовый завод" находилось в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлось плательщиком ЕСХН.

Денежные средства в сумме 4 600 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Агроспектр" ИНН 7311008333 в Ульяновском РФ АО "Россельхозбанк" по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") - ООО "Агро-Торг"-ООО "Евро Ресурс" - ООО "Миллениум" - ООО "Агроспектр", перечислены на счета физических лиц и в последующем обналичены (т.51 л.д.5-10).

Денежные средства в сумме 1 862 000 руб. перечислены на расчетный счет ООО "Измайлово" ИНН 7716521818 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") - ООО "Агро-Торг" ИНН 5816004640 - ООО "Евро Ресурс" ИНН 5816004680 - ООО "Миллениум" ИНН 7311008326 - ООО "Измайлово" ИНН 7716521818 (т.51 л.д.12-69).

Согласно представленным документам ООО "Измайлово" продало ООО "Миллениум" автомобиль, собственником которого в дальнейшем стала Гафарова Ф.И., зарегистрированная по одному и тому же адресу с местом проживания руководителя ООО "Миллениум" Гафарова М.Х.

ООО "Евро Ресурс" на момент проведения налоговой проверки было исключено из ЕГРЮЛ, что исключило возможность получения налоговым органом каких-либо первичных документов и их анализа, как от непосредственного поставщика товаров (работ, услуг). Получить каких-либо пояснения от руководителя ООО "Евро Ресурс" -Шафеева Р.А. также не представилось возможным в связи с его смертью.

ООО "Евро Ресурс" в проверяемом периоде исчисляло минимальные суммы НДС к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС крайне высока (почти 99,9 %).

В проверяемом периоде ООО "Агро-Торг" и ООО "Евро Ресурс" являлись прямыми контрагентами как ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд"), так и ООО "Сибконтракт". При этом, как отметил налоговый орган, ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") являлось организацией, подконтрольной ООО "Сибконтракт", которое, в свою очередь, являлось крупнейшим поставщиком подсолнечника и крупнейшим покупателем подсолнечного масла ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд").

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом были установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Агро-Торг", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

ООО "Евро Ресурс"" ИНН 7313009646.

ООО "Евро Ресурс" зарегистрировано 10.09.2015 в Межрайонной ИФНС России N 5 по Ульяновской области. Юридический адрес: 433803, Ульяновская область, Николаевский район, с. Курмаевка, ул. Татарская, д. 2 (совпадает с адресом места жительства руководителя организации Шафеева Р.А.). Основной вид деятельности -торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных торговля оптовая зерном (код по ОКВЭД 46.21).

Организация исключена из ЕГРЮЛ 15.11.2018.

Учредителем и руководителем ООО "Евро Ресурс" являлся Шафеев Раиль Алеевич.

Согласно имеющимся в ИФНС по Ленинскому району г. Пензы сведениям ООО "Евро Ресурс" за 2016 год представило 3 справки по форме 2 НДФЛ на Шафеева Раиля Алеевича, Бакланова Анатолия Николаевича, Узбекову Диану Равильевну; за 2017 год справки по форме 2 НДФЛ ООО "Евро Ресурс" не представлялись. При этом в ходе допроса Бакланов А.Н. сообщил, что не работал в ООО "Евро Ресурс".

Провести допрос руководителя ООО "Евро Ресурс" Шафеева Р.А. не представилось возможным в связи с его смертью (дата смерти 29.03.2017).

В заключении эксперта по результатам проведенной почерковедческой экспертизы сделан вывод о том, что исследуемые подписи от имени руководителя ООО "Евро Ресурс" Шафеева Р.А. выполнены не Шафеевым Раилем Алеевичем, а другими лицами. Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию.

Налоговым органом также установлено, что у ООО "Евро Ресурс" отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, транспортные средства, производственные и складские помещения для осуществления деятельности.

ООО "Евро Ресурс" не располагалось по адресу регистрации (согласно протоколу осмотра территорий и помещений от 28.09.2016 местонахождение ООО "Евро Ресурс" по адресу регистрации не установлено) (т.44, л.д.33).

ООО "Евро Ресурс" в проверяемом периоде уплачивало в бюджет минимальные суммы налогов: доля вычетов по налогу на добавленную стоимость и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100%).

Согласно представленным в ходе проверки документам ООО "Евро Ресурс" поставляло в адрес ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") подсолнечник в рамках следующих договоров (т.74 л.д.22-150, т.75, л.д.1-99):

- договора купли-продажи N 02/02/16-5328 от 02.02.2016;

- договор купли-продажи N 05/10/16-7404 от 05.10.2016. В соответствии с условиями заключенных договоров:

Согласно спецификации N 1 от 02.02.2016 к договору купли-продажи N 02/02/16-5328 от 02.02.2016 ООО "Евро Ресурс" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 27 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 13 750 000 руб. Условия поставки: самовывоз товара автотранспортом покупателя со склада продавца. Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Срок поставки: до 17.02.2016. Условия оплаты: 100% предоплата в срок не позднее 11.02.2016.

Согласно спецификации N 1 от 05.10.2016 к договору купли-продажи N 05/10/16-7404 от 05.10.2016 ООО "Евро Ресурс" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 1 000 тн, цена за 1 тн - 20 700 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 20 700 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется силами и средствами покупателя (самовывозом). Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Срок поставки: до 31.10.2016. Условия оплаты: 100% предоплата.

Согласно спецификации N 2 от 25.10.2016 к договору купли-продажи N 05/10/16-7404 от 05.10.2016 ООО "Евро Ресурс" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 1 000 тн, цена за 1 тн - 20 250 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 20 250 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется силами и средствами покупателя (самовывозом). Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Срок поставки: до 31.12.2016. Условия оплаты: 100% предоплата.

Согласно спецификации N 3 от 07.12.2016 к договору купли-продажи N 05/10/16-7404 от 05.10.2016 ООО "Евро Ресурс" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 20 тн, цена за 1 тн - 20 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 400 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад грузополучателя. Срок поставки: до 31.12.2016.

Согласно спецификации N 4 от 20.12.2016 к договору купли-продажи N 05/10/16-7404 от 05.10.2016 ООО "Евро Ресурс" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 100 тн, цена за 1 тн - 19 700 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 1 970 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется силами и средствами покупателя (самовывозом). Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Срок поставки: до 31.12.2016. Условия оплаты: 100% предоплата товара в течение одного банковского дня с даты заключения договора.

Согласно спецификации N 5 от 18.01.2017 к договору купли-продажи N 05/10/16-7404 от 05.10.2016 ООО "Евро Ресурс" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 1 000 тн, цена за 1 тн - 19 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 19 500 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется отдельными партиями силами и средствами продавца. Транспортные расходы входят в стоимость товара. Возможна поставка товара силами и средствами покупателя (самовывозом), в этом случае цена товара согласовывается сторонами дополнительно, путем подписания соответствующего документа. Срок поставки: до 10.02.2017. Условия оплаты: оплата за товар производится в течении 3 банковских дней с момента поставки каждой партии товара.

Согласно спецификации N 6 от 03.02.2017 к договору купли-продажи N 05/10/16-7404 от 05.10.2016 ООО "Евро Ресурс" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 1 000 тн, цена за 1 тн - 18 850 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 18 850 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется силами и средствами покупателя (самовывозом). Срок поставки: до 28.02.2017. Условия оплаты: предоплата 100% в срок не позднее 10.02.2017.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника в проверяемом периоде составила 91 973 715,00 руб. (в т. ч. НДС в сумме 8 361 246,81 руб.). Количество поставленного подсолнечника - 4 444 414 кг, а именно:

- в 2016 году - 56 388 197,00 руб. (в том числе НДС 5 126 199,72 руб.), количество - 2 565 914 кг;

- в 2017 году - 35 585 518,00 руб. (в том числе НДС 3 235 047,09 руб.), количество - 1 878 500 кг.

По данным книги покупок за 1 квартал 2017 года ООО "Евро Ресурс" заявлены вычеты в сумме 33 197 438 руб., из них: в отношении контрагентов:

- ООО "Мегатэк" ИНН 7313008868, дата ликвидации - 15.12.2016 (45,9% или 15240529,11 руб.), перечислений денежных средств в 2017 году обществом в адрес ООО "Мегатэк" ИНН 7313008868 не производилось;

- ООО "Миллениум" ИНН 7311008326, дата ликвидации - 15.12.2016 (37,13% или 12328490,86 руб.), перечислений денежных средств в 2017 году обществом в адрес ООО "Миллениум" ИНН 7311008326 не производилось.

Таким образом, в ходе проведенного анализа налоговым органом было установлено несоответствие поступлений денежных средств на расчетные счета с данными Раздела 8 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года в отношении вышеуказанных контрагентов.

Произведенный налоговым органом анализ банковских выписок за 2016 год и 2017 год по расчетным счетам ООО "Евро Ресурс" выявил отсутствие платежей свойственных реальной хозяйственной деятельности организаций, а именно: отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи, на оплату труда, арендных платежей (офисов, складских помещений), что указывает на формальное ведение организацией финансово-хозяйственной деятельности и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных платежей (т.45 л.д.111-150, т.46 л.д.1-63).

В рамках исполнения договоров поставки подсолнечника в адрес ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") сумма поступивших денежных средств на расчетные счета ООО "Евро-Ресурс" составила 87 576 995,50 руб., из них в 2016 году - 58 386 327,50 руб., в 2017 году - 29 190 668 рублей.

Часть денежных средств, поступивших от ООО "МаслоОптТрейд", была выдана ООО "Евро-Ресурс" наличными через кассу банка физическим лицам, либо перечислена на счета физических лиц для дальнейшего обналичивания. Так, сумма обналиченных денежных средства составила в 2016 году - 3 256 250 руб. (выдано наличных денежных средств по чеку Узбековой Д.Р. на закупку сельхозпродукции -

1 200 000 руб.; выдано наличных денежных средств по карте Шафееву Р.А. (учредитель и руководитель ООО "Евро Ресурс") - 1 020 000 руб., перечислено Неверову А.А. -682 000 руб., Катюшину А.И. - 42 000 руб., Калитникову Д.И. - 312 250 руб. с назначением платежа "пополнение счёта"); в 2017 году - 20 000 000 руб. (выдано наличных денежных средств по чекам Шафееву Р.А. (учредитель и руководитель ООО "Евро Ресурс") на закупку сельхозпродуктов).

Согласно показаниям свидетеля Узбековой Д.Р. (сотрудник ООО "Евро Ресурс" - бухгалтер, занималась подготовкой первичных документов), основных поставщиков и покупателей ООО "Евро Ресурс" не помнит, обналиченные денежные средства передавались руководителю ООО "Евро Ресурс" - Шафееву Р.А. (т.42, л.д.72).

Провести опрос Шафеева Р.А. не представилось возможным в связи со смертью свидетеля.

Кроме того, налоговым органом установлено, что обналичивание денежных средств с банковских счетов ООО "Евро Ресурс" в проверяемом периоде носило систематический характер. Так, согласно данным банковских выписок за 1 квартал 2016 года, при обороте по счету 85 435 тыс. руб. было обналичено 23 042 тыс. руб., т.е. 27 % от всех поступивших на расчётный счёт денежных средств, за 1 квартал 2017 года при обороте по счету 126 844 тыс. руб. было обналичено 25 730 тыс. руб., т.е. 20 % от всех поступивших на расчётный счёт денежных средств.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО "Евро-Ресурс" от ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд"), были перечислены следующим организациям (физическим лицам) с назначением платежа "за подсолнечник":

ООО "Камешкирский комбикормовый завод" ИНН 5816000357 - 1 000 000 руб., Глава КФХ Киреев ИНН 644400486017 - 7 500 000 руб., ИП Глава КФХ Колесников С.В. ИНН 580301041090 - 1 300 000 руб., ИП Глава КФХ Куряев И.А. ИНН 581200119240 - 2 000 000 руб., ООО "Родник" ИНН 5816002587 - 3 876 430 руб., ИП Антипова Н.Н. ИНН 581900037017 - 2 068 966 руб., ИП Якуша С.А. ИНН 643902865730 - 400 000 руб., СХПК "Колос 2000" ИНН 6436003339 - 500 000 руб., ЗАО СХП "Колос" ИНН 7303019469 - 3 920 000 руб., ООО "Красное поле" ИНН 7307004390 - 1 400 000 руб., СХПК "Русь" ИНН 5633003287 - 980 000 руб., ООО "Агротрейд" ИНН 7313009156 - 5 461 764 руб., СПК "Родники" ИНН 7321310279 - 3 800 000 руб., ИП Илюхин В.М. ИНН 731301841335 - 1 729 247 руб., ИП Володин А.В. ИНН 731300055924 - 1 924 580 руб., ИП Чиченков М.М. ИНН 581700064084 - 1 365 000 руб., ООО "Агро-Трейдинг" ИНН 5816003943 - 14 770 000 руб., -ООО "Агро-Трейдинг" ИНН 5816003943 - 5 276 098 руб., ИП глава КФХ Софронов Е.В. ИНН 730801055426 - 700 000 руб., ИП Пимченков А.В. ИНН 731400915690 - 2 290 900 рублей.

Денежные средства в сумме 20 046 098 руб., из них в 2016 году - 14 770 000 руб. и в 2017 году - 5 276 098 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Агро-Трейдинг" (в проверяемом периоде организация находилась на специальном налоговом режиме и являлась плательщиком ЕСХН), перечислялись на расчетный счет ИП Уразаева Ю.Р. в с назначением платежа "возврат заёмных средств".

Как отмечает налоговый орган, в проверяемом периоде ООО "Евро Ресурс" также является поставщиком подсолнечника, являясь промежуточным звеном в цепи поставки подсолнечника - ООО "Ашлык" - ООО "Евро Ресурс" - ООО "Агро-Торг" -ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд"). Учредитель ООО "Ашлык" (находится на УСНО), ООО "Агро-Торг" (находится на общей системе налогообложения), ООО "Агро-Трейдинг" (плательщик единого сельскохозяйственного налога) - Уразаев Ю.Р. Таким образом, фактически создан искусственный документооборот, позволяющий конечному покупателю - ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") учитывать в составе вычетов НДС, предъявленный ООО "Евро Ресурс" при реализации подсолнечника в его адрес, занижая сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

На допрос Уразаев Ю.Р. не явился, в телефонном разговоре дать какие-либо пояснения отказался, сославшись на положения ст. 51 Конституции РФ. Руководитель ООО "Ашлык" Дебердеев Р.Д. на допрос не явился (т.42, л.д.91-99).

ИП Глава КФХ Колесников С.В. и ИП Глава КФХ Куряев И.А. в ходе допроса не смогли пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Евро Ресурс" и с кем из должностных лиц данной организации они общались по вопросам поставки подсолнечника (т.42, л.д.100).

Кроме того, следует отметить, что СУ УМВД России по Ульяновской области 03.05.2017 возбуждено уголовное дело N 11701730006000076 по п. "б" ч. 2 ст. 172 УК РФ, по которому предъявлены обвинения Гафарову М.Х. (числился руководителем ООО "Миллениум", ООО "Агроспектр", ООО "Мегатэк"), Суровяткиной В.Н. и Узбековой Д.Р. (т.67, л.д.105-107).

В ходе предварительного следствия установлено, что в период времени с января 2014 года по декабрь 2015 года неустановленное лицо, действуя на территории Николаевского района Ульяновской области, используя реквизиты подконтрольных организаций ООО "Агроспектр", ООО "Миллениум", ООО "Мегатэк", ООО "Евро Ресурс" осуществляло банковские операции, услуги по переводу безналичных денежных средств в наличные без специального разрешения (лицензии), тем самым извлекло доход в особо крупном размере.

Гафарову М.Х. вынесен приговор по ч. 1 ст. 172 УК РФ, назначена мера уголовно-правового характера в виде судебного штрафа (постановление от 18.05.2020 по делу N 1-110/2020).

Согласно Постановлению Ленинского районного суда г. Ульяновска N 1 -110/2020 от 18.05.2020 по материалам уголовного дела в отношении Гафарова М.Х. в вещественных доказательствах по делу находилась чековая книжка для получения наличных ООО "Евро Ресурс". Следовательно, ООО "Евро Ресурс" являлось организацией, подконтрольной Гафарову М.Х. для обналичивания денежных средств.

Из объяснений Суровяткиной В.Н. (бухгалтер ООО "Миллениум", ООО "Агроспектр", ООО "Мегатэк") следует, что она и другой бухгалтер централизованно вели всю бухгалтерию организаций, руководители которых были номинальными; из показаний Узбековой Д.Р. следует, что ею составлялись, оформлялись и подписывались документы от ООО "Миллениум" за руководителя Гафарова М.Х. по его указанию, весь документооборот был фиктивным.

В товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по взаимоотношениям с ООО "Евро Ресурс", указаны пункты погрузки с. Р. Камешкир, с. Б. Умыс. При этом как отмечает налоговый органа, у ООО "Евро Ресурс" по данным адресам погрузки отсутствовали личные либо арендованные складские помещения.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Евро Ресурс", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1 -62).

ООО "Миллениум" ИНН 7311008326

ООО "Миллениум" зарегистрировано 29.08.2012 в Межрайонной ИФНС России N 5 по Ульяновской области. Юридический адрес: 433803, Ульяновская область, Николаевский район, село Большой Чирклей, улица Советская, 136 (совпадает с адресом места жительства учредителя и руководителя организации Гафарова М.Х.). Основной вид деятельности: торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (код по ОКВЭД 46.21).

ООО "Миллениум" ликвидировано 15.12.2016.

Учредителем и руководителем ООО "Миллениум" в период с 29.08.2012 по 14.09.2016 являлся Гафаров Марат Харисович.

Налоговым органом установлено отсутствие у ООО "Миллениум" зарегистрированных объектов недвижимости, земельных участков, транспортных средств, производственных и складских помещений, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; среднесписочная численность работников организации на 01.01.2016 составляла 1 человек.

За 2016 год ООО "Миллениум" представило 2 справки по форме 2 НДФЛ: на Эркаеву Надежду Георгиевну и Гафарова Марата Харисовича.

ООО "Миллениум" не находилось по адресу регистрации (согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 24.11.2015 N 1 согласно местонахождение ООО "Миллениум" по адресу: 433803, Ульяновская область, Николаевский район, село Большой Чирклей, улица Советская, 136 не установлено) (т.39, л.д.120).

ООО "Миллениум" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100%).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд" в ходе проверки, ООО "Миллениум" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Миллениум" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 09/03/16-5496 от 09.03.2016 (т.76, л.д.79-108).

В соответствии с условиями заключенного договора:

- продавец обязуется передать в собственность покупателя принадлежащий продавцу товар - сельскохозяйственную продукцию, а покупатель обязуется принять и оплатить этот товар. Наименование, количество, цена, условия оплаты и условия поставки товара, сроки поставки указываются в дополнительных соглашениях к договору, являющимися неотъемлемой частью договора (п.1.1 договора);

- общая стоимость договора определяется как сумма всех товаров, указанных в спецификациях к договору (п.1.3 договора);

- общий объем поставки определяется как сумма всего количества товаров, указанных в спецификациях к договору (п.1.5 договора);

- форма оплаты - безналичный расчет. Датой оплаты является дата списания денежных средств с расчетного счета покупателя. Основанием для оплаты является подписанная сторонами накладная формы ТОРГ-12 и счет на оплату, если иное не указано в спецификации к договору (п.3.1 договора);

- доставка товара со склада продавца до склада покупателя осуществляется силами и за счет средств продавца, если иное не указано в спецификации к договору. Стоимость услуг по доставке и погрузочно-разгрузочным работам входит в стоимость товара (п.4.1 договора).

Согласно спецификации N 1 от 09.03.2016 к договору купли-продажи N 09/03/16-5496 от 09.03.2016 ООО "Миллениум" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 1 500 тн, цена за 1 тн - 28 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 42 000 000 руб. Условия поставки: самовывоз товара автотранспортом покупателя со склада продавца. Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Срок поставки: до 31.03.2016. Условия оплаты: оплата за отгружаемую партию товара в течение 30 банковских дней с момента поставки.

Согласно дополнительному соглашению N 1 от 10.03.2016 к спецификации N 1 от 09.05.2016 к договору купли-продажи N 09/03/16-5496 от 09.03.2016 ООО "Миллениум" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 120 тн, цена за 1 тн - 28 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 3 360 000 руб.

Согласно представленному счету - фактуре N 103 от 01.04.2016 стоимость поставленного подсолнечника составила 3 380 160 руб., в т. ч. НДС 307 287,27 руб. Количество поставленного подсолнечника - 120 720 кг.

В ходе анализа деклараций по НДС, представленных ООО "Миллениум", налоговым органом установлено несоответствие поступлений денежных средств на расчетные счета ООО "Миллениум" с данными Раздела 8 налоговых деклараций по НДС за 2 и 3 кварталы 2016 года.

Учредитель и руководитель ООО "Миллениум" Гафаров М.Х. на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился без объяснения причин, на запрос об оказании содействия в проведении опроса в УЭБ и ПК УМВД России по Пензенской области получено объяснение Гафарова М.Х., который отказался от дачи пояснений, пожелав воспользоваться ст.51 Конституции РФ (т.38 л.д.98).

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Миллениум" Гафарова М.Х. сделан вывод о том, что подписи в документах выполнены не Гафаровым Маратом Харисовичем, а другими лицами. Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию (т.67 л.д.63-104).

Проанализировав характер операций, производимых по счетам ООО "Миллениум", налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи, аренду складских помещений, на оплату труда), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности и использование расчетных счетов организации для осуществления транзитных платежей.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Миллениум" за 2016 год налоговым органом были установлены факты обналичивания денежных средств учредителем и руководителем ООО "Миллениум" Гафаровым М.Х. по чеку с назначением платежа "на закупку сельскохозяйственной продукции" в сумме 30 900 000 рублей.

Денежные средства в сумме 3 380 160 руб., поступившие на счет ООО "Миллениум" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи подсолнечника N 09/03/16-5496 от 09.03.2016, были перечислены ООО "Ирбис" ИНН 6441022785 в сумме 3 800 000 руб. с назначением платежа "за подсолнечник".

Часть денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО "Ирбис" ИНН 6441022785 по цепочке расчетных счетов ООО "Гузель" ИНН 7313009741, далее ООО "Синтез" ИНН 7313009269 выдана по чекам Гафарову Н.Х. на закупку сельскохозяйственных продуктов в сумме 1 200 000 руб. (обналичена).

Часть денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО "Ирбис" ИНН 6441022785 перечислена на пополнение бизнес - счета на карту Канцевому И.А. ИНН 644102755659 (руководитель ООО "Ирбис" ИНН 6441022785) в сумме 404 000 руб. (обналичена).

Часть денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО "Ирбис" ИНН 6441022785 перечислена ООО "Агрофирма" ИНН 6441007233 в сумме 1 102 400 руб., из них 550 000 руб. выдана по чекам Князевой Е.В. (обналичена).

Сумма обналиченных денежных средств составила 2 154 000 руб., т.е. 63,7 % от поступивших на расчетный счет денежных средств от ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 (3 380 160 руб.).

Кроме того, СУ УМВД России по Ульяновской области 03.05.2017 возбуждено уголовное дело N 11701730006000076 по п. "б" ч. 2 ст. 172 УК РФ, по которому предъявлены обвинения Гафарову М.Х. (числился руководителем ООО "Миллениум", ООО "Агроспектр", ООО "Мегатэк"), Суровяткиной В.Н. и Узбековой Д.Р.

В ходе предварительного следствия установлено, что в период времени с января 2014 года по декабрь 2015 года неустановленное лицо, действуя на территории Николаевского района Ульяновской области, используя реквизиты подконтрольных организаций ООО "Агроспектр", ООО "Миллениум", ООО "Мегатэк", ООО "Евроресурс" осуществляло банковские операции, услуги по переводу безналичных денежных средств в наличные без специального разрешения (лицензии), тем самым извлекло доход в особо крупном размере.

Гафарову М.Х. вынесен приговор по ч.1 ст.172 УК РФ, назначена мера уголовно-правового характера в виде судебного штрафа (постановление от 18.05.2020 по делу N 1-110/2020).

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Миллениум" за 2016 год установлено списание денежных средств в размере 12 787 000 руб. в адрес следующих контрагентов (поставщиков подсолнечника): ООО "ТД Дуслык" ИНН 5812007023 - 1 000 000 руб.; ООО "Ирбис" ИНН 6441022785 - 3 800 000 руб.; ООО "Агропромпарк" ИНН 7325060220 - 2 600 000 руб.; ООО "Красное поле" ИНН 7307004390 - 2 160 000 руб.; ООО "ТоргСервис" ИНН 5836671201 - 2 727 000 руб.; ИП глава КФХ Биккинин Р.И., ИНН 636204046176 - 500 000 рублей.

Согласно представленным документам поставщиками (ООО "Агропромпарк", ИП Биккининым Р.И., ИП Пискаревым А.В.) в адрес ООО "Миллениум" в 2016 году было поставлено 237 980 кг подсолнечника, а ООО "Миллениум" реализовало в 1, 2 кварталах 2016 года 2 678 741 кг подсолнечника, в том числе 120 720 кг в ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд"), 780 148 кг в ООО "Сибконтракт", 1 607 873 кг в АО "Казанский Маслоэкстракционный завод", 170 000 кг ИП Батракову А.Р. Таким образом, не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 2 440 761 кг.

Кроме того, согласно выпискам по расчетным счетам ООО "Миллениум" за 2016 год установлено, что у ООО "Миллениум" покупали подсолнечник, кроме указанных выше, следующие организации: АО "Казанский МЭЗ" ИНН 1624008838, ИП Баймашев И.Р. ИНН 132770517516, Глава КФХ Грачев В.Г. ИНН 212800177531, ИП Батраков А.Р. ИНН 131601296532, ООО "Житник" ИНН 7313008265, ООО "Алькай" ИНН 1315000239, ООО "Багира" ИНН 6438006529, ООО "Биоком" ИНН 7328041530, ООО "Удача" ИНН 7313010497 (т.40, л.д.1-51).

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие отгрузку сельхозпродукции, контрагентами ООО "Миллениум" не представлены.

В товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" в отношении контрагента ООО "Миллениум", в графе "Организация-владелец автотранспорта" указано - ООО Фирма "Рамис" (ООО Фирма "Рамис" в проверяемом периоде оказывало транспортные услуги по перевозке грузов ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") согласно договору на оказание транспортных услуг).

В ходе выездной налоговой проверки на основании сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Миллениум", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

ООО "СибКонтракт" ИНН 0411143446.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ установлено, что ООО "СибКонтракт" ИНН 0411143446 зарегистрировано 11.03.2009. Место регистрации - Управление ФНС России по Республике Алтай. Организация действующая. Юридический адрес: 649002, Республика Алтай, г. Горно-Алтайск, проспект Коммунистический, 68.

Согласно ЕГРЮЛ, основной вид деятельности: торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (код по ОКВЭД 46.71).

В проверяемом периоде учредителем и руководителем ООО ""СибКонтракт" являлся Абубакаров Ибрагим Умарпашаевич, учредителем в период с 17.09.2014 по 19.05.2019, руководителем в период с 01.12.2014 по 09.06.2019.

Абубакаров Ибрагим Умарпашиевич ИНН 771000916409 приходится родным братом Абубакарову Магомеду Умарпашиевичу.

Одним из покупателей подсолнечника в 2016 году у ООО "Миллениум" ИНН 7311008326, ООО "Евро Ресурс" ИНН 7313009646, ООО "Агро-Торг" ИНН 5816004640 являлось ООО "СибКонтракт". Подсолнечник, приобретенный ООО "СибКонтракт" у данных контрагентов, реализован в 2016 году ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") по счетам-фактурам, выставленным ООО "СибКонтракт" (грузоотправитель ООО "Миллениум" ИНН 7311008326, грузополучатель ООО "МаслоОптТрейд") в сумме 2021292,54 руб., в том числе: во 2 квартале 2016 года - 1 201 105,54 руб., в 3 квартале 2016 года - 820 187 руб.; по счетам-фактурам, выставленным ООО "СибКонтракт" (грузоотправитель ООО "Евро Ресурс" ИНН 7313009646, грузополучатель ООО "МаслоОптТрейд") во 2 квартале 2016 в сумме 3 269 802 руб.; по счетам-фактурам, выставленным ООО "СибКонтракт" (грузоотправитель - ООО "Агро-Торг" ИНН 5816004640, грузополучатель ООО "МаслоОптТрейд") во 2 квартале 2016 года в сумме 8 331 818,17 рублей (т.26, л.д.142, т.27, л.д.10).

В проверяемом периоде ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") являлось организацией, подконтрольной ООО "СибКонтракт", которое в свою очередь являлось крупнейшим поставщиком подсолнечника и крупнейшим покупателем подсолнечного масла ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд").

Абубакаров М.У. и ООО "МаслоОптТрейд" являются взаимозависимыми лицами: Абубакаров М.У. имеет четверых общих детей с Алиевой И.А. - учредителем ООО УК "РостАгро" (100 %) в период с 18.04.2012 по 24.05.2018, которое свою очередь являлось учредителем (99%) ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") в период с 10.07.2012 по 30.10.2017, а также двоих общих детей с Луневич Н.В., которая приходится родной сестрой Луневич И.В., являвшейся учредителем (1%) ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") в период с 10.07.2012 по 30.10.2017; Абубакаров М.У. и Алиева И.А. зарегистрированы по одному адресу (т.3 л.д.48).

Данная взаимозависимость указывает на согласованность действий, повлекшее неправомерное применение в составе налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных ООО "СибКонтракт" и как следствие занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за 1, 2 квартал 2016 года.

Согласно документам, представленным в ходе проверки между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "СибКонтракт" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 17-05/16-ЕР от 17.05.2016 (т.77, л.д.1-150, т.78, л.д.1-144).

В соответствии с условиями заключенного договора:

Согласно спецификации N 1 от 17.05.2016 к договору купли-продажи N 17-05/16 -ЕР от 17.05.2016 ООО "Сибконтракт" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 25 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 12 750 000 руб. Условия поставки: самовывоз товара силами и за счет средств покупателя со склада продавца. Грузоотправитель ООО "Евро Ресурс". Пункт погрузки: Пензенская область. Уточненный пункт погрузки указывается в товарно-транспортных накладных. Пункт разгрузки: г. Пенза, ул. Аустрина, 133 (завод). Срок поставки: до 31.05.2016. Условия оплаты: 100% предоплата товара не позднее 23.05.2016.

Согласно представленным счетам-фактурам, выставленным ООО "Сибконтракт" (грузоотправитель ООО "Евро Ресурс" ИНН 7313009646), стоимость поставленного подсолнечника Обществом с ограниченной ответственностью "Сибконтракт" в адрес ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") за 2016 год составила 35 967 822 руб., в т. ч. НДС 3 269 802 руб. Количество поставленного подсолнечника - 1 332 180 кг.

Оплата за приобретенный товар по договору купли-продажи N 17-05/16 -ЕР от 17.05.2016 проведена 01.07.2017 зачетом взаимных требований по договору поставки N РХТ 1205/1501-МП от 12.05.2015 на сумму 35 967 822 руб. (бухгалтерская проводка: Дебет счета 60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кредит счета 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками", акт зачета взаимных требований между ООО "Сибконтракт" и ООО "РосАгрохим-Трейд" ИНН 5832005680 от 01.07.2017).

ООО "Сибконтракт" являлось промежуточным звеном в одном периоде между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") и организациями ООО "Агро-Торг" ИНН 5816004640, ООО "Евро Ресурс" ИНН 7313009646, ООО "Миллениум" ИНН 7311008326, а организации ООО "Агро-Торг" ИНН 5816004640, ООО "Евро Ресурс" ИНН 7313009646, ООО "Миллениум" ИНН 7311008326 являлись прямыми контрагентами как ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд"), так и ООО "СибКонтракт".

В ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности поставки подсолнечника по цепочке от спорных контрагентов ООО "Агро-Торг", ООО "Евро Ресурс", ООО "Миллениум" - ООО "СибКонтракт" - ООО "МаслоОптТрейд".

ООО "СибКонтракт" 13.12.2019 уточнило свои налоговые обязательства по НДС в налоговой декларации за 2 квартал 2016 года путем исключения из состава налоговых вычетов счетов - фактур по сделкам с ООО "Миллениум" и ООО "Евро Ресурс".

Таким образом, представление ООО "СибКонтракт" уточненной налоговой декларации свидетельствует о том, что ООО "ООО "Миллениум" и ООО "Евро Ресурс" не поставляли товар в адрес ООО "СибКонтракт", и соответственно в дальнейшем данный товар не был поставлен в ООО "МаслоОптТрейд", ООО "СибКонтракт" не исчисляло и не уплачивало НДС по сделке с ООО "МаслоОптТрейд", следовательно, факт приобретения подсолнечника, а также уплаты НДС ООО "МаслоОптТрейд" не подтвержден, источник для заявления налогового вычета по НДС по сделке с контрагентом ООО "СибКонтракт" не сформирован.

ООО "Комторг" ИНН 5835110605.

ООО "Комторг" зарегистрировано 03.02.2015 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы. Юридический адрес: 440066, г. Пенза, проспект Строителей, 38. Основной вид деятельности: торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.52.7). ООО "Комторг" исключено из ЕГРЮЛ 12.12.2018 как недействующее юридическое лицо.

В период с 03.02.2015 по 06.12.2016 учредителем и руководителем ООО "Комторг" являлся Чернецов Алексей Николаевич; в период с 07.12.2016 по 12.12.2018 учредителем являлось ООО "Альфа" ИНН 5803025700, руководителем являлась Войнова Наталья Андреевна.

Налоговым органом установлено, что в 2016 году у ООО "Комторг" отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, земельные участки, производственные и складские помещения, транспортные средства, основные средства для осуществления деятельности; среднесписочная численность 0 человек.

За 2016 год ООО "Комторг" представлены 2 справки по форме 2 НДФЛ на Чернецова Алексея Николаевича и Матвеева Романа Валерьевича.

Таким образом, ООО "Комторг" не обладало трудовыми и техническими ресурсами для осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО "МаслоОптТрейд".

ООО "Комторг" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100 %) (т.66 л.д.52-64).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Комторг" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Комторг" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 15/01/16-4961 от 15.01.2016 (т.76, л.д.38-78).

В соответствии с условиями заключенного договора:

- доставка товара со склада продавца до склада покупателя осуществляется силами и за счет средств продавца, если иное не указано в спецификации к настоящему договору. Стоимость услуг по доставке и погрузочно-разгрузочным работам входит в стоимость товара (п.4.1 договора).

Согласно спецификации N 1 от 15.01.2016 к договору купли-продажи N 15/01/16-4961 от 15.01.2016 ООО "Комторг" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 300 тн, цена за 1 тн - 26 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 7 950 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Срок поставки: до 31.01.2016. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение одного банковского дня с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной.

Согласно спецификации N 2 от 25.01.2016 к договору купли-продажи N 15/01/16-4961 от 15.01.2016 ООО "Комторг" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 170 тн, цена за 1 тн - 26 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 4 505 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Срок поставки: до 10.02.2016. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение одного банковского дня с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной.

Согласно спецификации N 3 от 29.01.2016 к договору купли-продажи N 15/01/16-4961 от 15.01.2016 ООО "Комторг" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 200 тн, цена за 1 тн - 28 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 5 600 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Срок поставки: до 15.02.2016. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение одного банковского дня с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной.

Согласно спецификации N 4 от 05.02.2016 к договору купли-продажи N 15/01/16-4961 от 15.01.2016 ООО "Комторг" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 70 тн, цена за 1 тн - 27 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 1 890 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Срок поставки: до 08.02.2016. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение 3 (трех) банковских дней с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной.

Согласно спецификации N 5 от 17.02.2016 к договору купли-продажи N 15/01/16-4961 от 15.01.2016 ООО "Комторг" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 27 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 13 500 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Срок поставки: до 01.03.201 6. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение 3 (трех) банковских дней с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной.

Согласно представленным счетам - фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 26 274 899,48 руб., в т. ч. НДС 2 388 627,23 руб. Количество поставленного подсолнечника - 974 371, 840 кг.

В ходе допроса Чернецов А.Н. (учредитель и руководитель ООО "Комторг" в период с 03.02.2015 по 06.12.2016) пояснил, что руководителем ООО "Комторг" являлся формально, зарегистрировал данную организацию по просьбе третьего лица, налоговую и бухгалтерскую отчетность, счет-фактуры, товарные накладные, договоры подписывал за вознаграждение, информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО "Комторг" не располагает, по факту заключения договоров, а также подписания документов (договора, счетов-фактур, товарных накладных) с ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ничего пояснить не смог (т.66 л.д.30).

Руководитель ООО "Комторг" Войнова Наталья Андреевна в период с 07.12.2016 по 12.12.2018 является массовым руководителем в 12 организациях (11 из которых ликвидированы), учредителем в 7 организациях (6 из которых ликвидированы).

Согласно имеющимся у налогового органа сведениям, ООО "Комторг" присвоены следующие критерии риска: отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченным по договорам гражданско-правового характера; непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности; неисполнение требования о представлении документов (информации); отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования).

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Комторг" Чернецова А.Н. сделан вывод о том, что подписи в документах выполнены не Чернецовым Алексеем Николаевичем, а другими лицами. Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию.

ООО "Комторг" не находилось по адресу регистрации (согласно протоколу осмотра от 11.03.2016 N 561 ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы местонахождение ООО "Комторг" по адресу: 440066, г. Пенза, пр. Строителей, 38 не установлено); в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса юридической регистрации ООО "Комторг" (т.66 л.д.48-51).

При исследовании "дерева" связей ООО "МаслоОптТрейд" за 1 квартал 2016 года установлена следующая "цепочка" контрагентов:

ООО "Маслоопттрейд" - ООО "Комторг" ИНН 5835110605 ("транзитная" организация) - ООО "Максстрой" ИНН 5835109800 ("транзитная" организация) - ООО "Пензапром" ИНН 5834062733 (источник "разрыва" в сумме 10363,2 тыс. руб., декларация по НДС представлена "нулевая").

В результате исследования движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Комторг" за 2016 год налоговым органом установлен транзитный характер движения денежных средств с последующим обналичиванием путем перечисления на счета физических лиц. Кроме того, установлен разноплановый характер операций: поступление денежных средств осуществлялось от различных организаций за различные виды услуг, товаров, в том числе за подсолнечник, за сою, за кукурузу, за выполненные работы по договору подряда, за материалы, за продукты, за товар, мясо, песок, поддон деревянный, деревянную тару, лампы и прочие товары; списание денежных средств с расчетных счетов осуществлялось за подсолнечник, за транспортно-экспедиционные услуги, по договору поставки, за продукты питания, пиломатериал, песок, товар, ткань мебельную, стройматериалы, пленку и прочие товары (т.66, л.д.68-104).

Так, по расчетным счетам ООО "Комторг" установлено перечисление денежных средств:

- ООО "Максстрой" ИНН 58351098010 (исключено из ЕГРЮЛ 12.12.2018) в сумме 1 850 000 руб. в за строительные материалы, которые в дальнейшем были перечислены индивидуальным предпринимателям в сумме 1 250 000 руб. с назначением платежа "за транспортно-экспедиционные услуги", в том числе ИП Доманину С.Б. ИНН 583608063533 - 250 000 руб., ИП Доманиной В.С. ИНН 583604763608 - 500 000 руб., ИП Борунову И.Н. ИНН 583503980003 - 500 000 руб., которые были выданы по чеку или перечислены вышеуказанным лицам ("обналичены");

- индивидуальным предпринимателям в сумме 4 755 500 руб. с назначением платежа "за транспортно-экспедиционные услуги", в том числе ИП Доманиной В.С. ИНН 583604763608 - 920 000 руб., ИП Кузьляевой М.Н. ИНН 580901293879 -920 000 руб., ИП Борунову И.Н. ИНН 583503980003 - 1 045 000 руб., ИП Доманину С.Б. ИНН 583608063533 - 545 000 руб., ИП Стрекалову С.В. ИНН 583708453696 -257 500 руб., ИП Куликову А.С. ИНН 583708398090 - 258 000 руб., ИП Ивлиеву М.И. ИНН 583600614394 - 450 000 руб., ИП Семеновой Е.Ю. ИНН 583700082658 - 125 000 руб., ИП Кайгородову Ю.В. ИНН 583701815107 - 235 000 руб., которые в дальнейшем были переведены на карты вышеуказанным лицам ("обналичены");

- ООО "Арсенал-Строй" ИНН 5836670938 в сумме 2 445 436 руб. с назначением платежа "за песок", "за материалы", которые были перечислены индивидуальным предпринимателям в сумме 2 100 000 руб. с назначением платежа "за транспортно-экспедиционные услуги", в том числе: ИП Доманиной В.С. ИНН 583604763608 -420 000 руб., ИП Кузьляевой М.Н. ИНН 580901293879 - 420 000 руб., ИП Борунову И.Н. ИНН 583503980003- 545 000 руб., ИП Доманину С.Б. ИНН 583608063533- 295 000 руб., ИП Семеновой Е.Ю. ИНН 583700082658 - 125 000 руб., ИП Кайгородову Ю.В. ИНН 583701815107 - 125 000 руб., ИП Ивлиеву М.И. ИНН 583600614394 - 170 000 руб., которые в дальнейшем были выданы по чекам или переведены на карты вышеуказанным лицам ("обналичены").

Денежные средства в сумме 26 274 899 руб., поступившие на расчетные счета ООО "Комторг" от ООО "Маслоопттрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи подсолнечника N 15/01/16-4961 от 15.01.2016, были перечислены следующим организациям (индивидуальным предпринимателям) в сумме 21 745 884 руб. с назначением платежа "оплата за подсолнечник": в том числе: ЗАО "Агро-

Промышленный комплекс Нечаевский" ИНН 5823004384 - 6 146 640 руб.; ООО "Возрождение" ИНН 5828003352 - 5 160 000 руб.; ООО "Ника" ИНН 5837061262 -4 000 000 руб.; ИП Глава КФХ Кудряшов В.Б. ИНН 581700351346 - 2 719 244 руб.; ИП Глава КФХ Николаев В.И. ИНН 582200075442 - 1 440 000 руб.; ИП Глава КФХ Козлов В.Д. ИНН 730902729760 - 2 280 000 рублей (т.66 л.д.1-29).

Согласно представленным документам количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Комторг" составило - 766 410 кг, а ООО "Комторг" поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" - 974 371,84 кг. Таким образом, не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 207 961,84 кг.

ЗАО "Агро-Промышленный комплекс "Нечаевский" ИНН 5823004384, ООО "Ника" ИНН 5837061262 не представлены документы, руководители данных организаций на допрос в налоговый орган не явились.

При этом, как отметил налоговый орган, ООО "Возрождение" ИНН 5828003352, ИП Глава КФХ Кудряшов В.Б. ИНН 581700351346, ИП Глава КФХ Козлов В.Д. ИНН 730902729760 находились в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлись плательщиками ЕСХН. ИП Глава КФХ Николаев В.И. ИНН 582200075442 применял режим налогообложения - УСН, объект налогообложения - доходы.

Также следует отметить, что Кудряшов В.Б. представил пояснительную записку, в которой сообщает, что является индивидуальным предпринимателем, применяет систему налогообложения ЕСХН. Организация ООО "Комторг" ему знакома, руководитель Мадагов Абдулваб Баудинович. ООО "Комторг" в 2016 году перечислило денежные средства на его расчетный счет за произведенный им подсолнечник, который вывозился автотранспортом покупателя, общался с руководителем Мадаговым Абдулвабом Баудиновичем, представил номер телефона Мадагова Абдулваба Баудиновича.

Однако, руководителем ООО "Комторг" в период с 03.02.2015 по 06.12.2016 являлся Чернецов Алексей Николаевич, а Мадагов Абдулваб Баудинович в 2016 году являлся исполнительным директором ООО Фирма "Рамис" ИНН 5835023670 по доверенности от конкурсного управляющего; с 11.08.2017 по 10.08.2018 - генеральным директором ООО "МаслоОптТрейд".

В ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы 18.01.2021 от ИП Главы КФХ Кудряшова В.Б. поступило письмо, в котором он поясняет, что руководителя организации ООО "Комторг" не помнит, ООО "Комторг" в 2016 году перечислило денежные средства на расчетный счет за проданный подсолнечник, который вывозился КАМАЗами ООО "Комторг", общался с руководителем ООО "Комторг", телефон которого не сохранился, документы готовил он, претензий к ООО "Комторг" не имеет.

Изменение Кудряшовым В.Б. показаний после получения ООО "МаслоОптТрейд" акта налоговой проверки свидетельствует о согласованности действий налогоплательщика и его контрагента.

ИП Глава КФХ Николаев В.И. и ИП Глава КФХ Козлов В.Д. в ходе допроса не смогли пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Комторг" и с кем из должностных лиц данной организации они общались по вопросам поставки подсолнечника.

Данный факт также свидетельствует о формальном заключении договора поставки с ООО "Комторг".

Товарно-транспортные накладные, представленные ООО "МаслоОптТрейд" в отношении контрагента ООО "Комторг", содержат неполные сведения, как о транспортных средствах, так и водителях, управлявших ими. Во всех представленных товарно-транспортных накладных в графе "Организация-владелец автотранспорта" указана организация ООО "Комторг". Согласно пояснениям контрагентов поставщиков ООО "Комторг", подсолнечник вывозился транспортом покупателя.

Вместе с тем, ООО "Комторг" не имело в собственности основных и транспортных средств.

Таким образом, ООО "Комторг", исходя из его имущественного положения (отсутствия работников и транспортных средств), не могло своими силами вывозить подсолнечник от сельхозпроизводителей, а также доставлять его в ООО "МаслоОптТрейд".

Из проведенных допросов владельцев и водителей транспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по взаимоотношениям с ООО "Комторг", следует, что:

- Кузнецов И.Н. ИНН 581600440987 (владелец и водитель транспортного средства) в 2016 году осуществлял разовые грузоперевозки. Организация ООО "Комторг" ему не знакома, по какому адресу располагалась, не знает, договоры с ООО "Комторг" не заключал, с руководителем ООО "Комторг" не знаком, организация ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") не знакома, в товарно-транспортных накладных о том, что он принял груз (подсолнечник) к перевозке не расписывался;

- Кирасирова М.А. ИНН 581202906115 (владелец транспортного средства) в ответе на требование сообщила, что документы представить не может, так как взаимоотношений по оказанию транспортных услуг не имела;

- Дасаев С.И. ИНН 580204832964 (владелец транспортного средства) в ответе на требование сообщил, что взаимоотношений с ООО "Комторг" в период с 01.01.2016 по 31.12.2016 не имел.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Комторг", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

Таким образом, анализ товаросопроводительных документов не подтверждает доставку продукции от ООО "Комторг" в ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд").

ООО "Политорг" ИНН 5836675767.

ООО "Политорг" зарегистрировано 15.01.2016 в ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы. Юридический адрес: 440026, г. Пенза, ул. Кирова, 57. Основной вид деятельности: торговля оптовая прочими бытовыми товарами (код по ОКВЭД 46.49). ООО "Политорг" исключено из ЕГРЮЛ 23.05.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В период с 15.01.2016 по 08.02.2017 учредителем и руководителем ООО "Политорг" являлся Наумов Илья Олегович, в период с 09.02.2017 по 23.05.2019 -Колосков Сергей Леонидович.

Колосков С.Л. являлся также учредителем и руководителем в ООО "Агролюкс" ИНН 5837064320 (исключено из ЕГРЮЛ 26.09.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) и ООО "Глобалтрейд" ИНН 5834113970 (исключено из ЕГРЮЛ 14.06.2019 как недействующее юридическое лицо).

Налоговым органом установлено, что в 2016 году у ООО "Политорг" отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства, среднесписочная численность - 1 человек.

За 2016 год ООО "Политорг" представлена 1 справка по форме 2 НДФЛ на Наумова Илью Олеговича.

Таким образом, ООО "Политорг" не обладало трудовыми и техническими ресурсами для осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО "МаслоОптТрейд".

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Политорг" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Политорг" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 7155 от 30.08.2016 (т.76, л.д.109-164).

В соответствии с условиями заключенного договора:

- продавец обязуется передать в собственность покупателя принадлежащий продавцу товар - сельскохозяйственную продукцию, а покупатель обязуется принять и оплатить этот товар. Наименование, количество, цена, условия оплаты и условия поставки товара, сроки поставки указываются в спецификациях к договору, являющимися неотъемлемой частью договора (п.1.1 договора);

Согласно спецификации N 1 от 30.08.2016 к договору купли-продажи N 7155 от 30.08.2016 ООО "Политорг" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 22 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 11 000 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Ульяновская область. Срок поставки: до 10.09.2016. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение трех банковских дней с даты поставки при условии предоставления продавцом копии товарной накладной формы Торг-12 и счета-фактуры или универсального передаточного документа.

Согласно спецификации N 2 от 14.10.2016 к договору купли-продажи N 7155 от 30.08.2016 ООО "Политорг" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 19 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 9 750 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется силами и средствами покупателя (самовывозом). Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 31.10.2016. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение трех банковских дней с даты поставки при условии предоставления продавцом копии товарной накладной формы Торг-12 и счета-фактуры или универсального передаточного документа.

Согласно спецификации N 3 от 27.10.2016 к договору купли-продажи N 7155 от 30.08.2016 ООО "Политорг" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 1 000 тн, цена за 1 тн - 20 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 20 000 000.00 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад грузополучателя. Пункт погрузки: согласовывается сторонами устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 30.11.2016. Условия оплаты: 100% предоплата.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 35 880 923 руб., в т. ч. НДС 3 261 902,10 руб. Количество поставленного подсолнечника - 1 753 554 кг.

Руководителю ООО "Политорг" Наумову И.О. в ходе выездной налоговой проверки неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, однако на допрос он не явился (т.63, л.д.135).

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Политорг" Наумова И.О. сделан вывод о том, что подписи в документах, кроме договора купли-продажи от 30.08.2016, выполнены не Наумовым Ильей Олеговичем, а другими лицами. Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию.

ООО "Политорг" не находилось по адресу регистрации (согласно акту обследования от 16.01.2017 местонахождение ООО "Политорг" по адресу регистрации: г. Пенза, ул. Кирова, 57 не установлено).

ООО "Политорг" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100%).

Согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, ООО "Политорг" присвоены следующие критерии риска: отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченным по договорам гражданско-правового характера; непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности; неисполнение требования о представлении документов (информации); отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования).

В программном комплексе АСК "НДС-2" установлено, что при исследовании "дерева" связей ООО "МаслоОптТрейд" за 4 квартал 2016 года установлена следующая "цепочка" контрагентов:

ООО "Маслоопттрейд" - ООО "Политорг" ИНН 5836675767 ("транзитная" организация) далее по цепочкам: - ООО "Продэкс" ИНН 5837063647 ("транзитная" организация) - ООО "Доминика" ИНН 9718025470 (источник "разрыва" в сумме 12 859,3 тыс. руб., декларация по НДС представлена "нулевая"); - ООО "Навигатор" ИНН 5834063430 ("транзитная" организация) - источники "разрыва" по НДС в общей сумме 15 019,0 тыс. руб. - счета фактуры, датированные после ликвидации организаций (ООО "Лиман" ИНН 9718022952, ликвидировано 28.01.2016, источник "разрыва" в сумме 5 794,0 тыс. руб., ООО "Амазонка" ИНН 0509105951, ликвидировано 11.11.2015, источник "разрыва" в сумме 4 869,0 тыс. руб., ООО "РОС" ИНН 1501016317, ликвидировано 13.12.2006, источник "разрыва" в сумме 4 356,0 тыс. руб.).

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО "Политорг" за 2016 год перечислений денежных средств в адрес организации ООО "Навигатор" ИНН 5834063430 не установлено (т.64, л.д.1-39).

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО "Продэкс" за 2016 год перечислений денежных средств в адрес организации ООО "Доминика" ИНН 9718025470 не установлено (т.64, л.д.40-150, т.65, л.д.1-101).

ООО "Доминика" ИНН 9718025470, дата регистрации 06.09.2016, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 24.01.2019 (недействующее юридическое лицо). Согласно данным АИС Налог-3 сведения о банковских счетах организации ООО "Доминика" ИНН 9718025470 отсутствуют.

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО "Навигатор" ИНН 5834063430 за 2016 год перечислений денежных средств в адрес организаций: ООО "Лиман" ИНН 9718022952, ООО "Амазонка" ИНН 0509105951, ООО "РОС" ИНН 1501016317 не установлено. Также не установлено перечислений денежных средств с назначением платежа "за подсолнечник" (т.65, л.д.102-141).

ООО "Лиман" ИНН 9718022952, дата регистрации 18.08.2016, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 01.08.2019 (недействующее юридическое лицо). Согласно данным АИС НАЛОГ-3 сведения о банковских счетах ООО "Лиман" ИНН 9718022952 отсутствуют.

ООО "Амазонка" ИНН 0509105951, дата регистрации 30.12.2008, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо) 11.11.2015. Согласно данным АИС НАЛОГ-3 сведения о банковских счетах ООО "Амазонка" ИНН 0509105951 отсутствуют.

ООО "РОС" ИНН 1501016317, дата регистрации 02.04.1997, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо) 13.12.2006. Согласно данным АИС НАЛОГ-3 сведения о счетах организации ООО "РОС" ИНН 1501016317 отсутствуют.

Руководители ООО "Лиман" ИНН 9718022952, ООО "Доминика" ИНН 9718025470 и ООО "Амазонка" ИНН 0509105951 на допрос не явились.

Таким образом, налоговым органом сделал обоснованный вывод, что ООО "Политорг" имеет по "цепи" несколько контрагентов, "цепь" замыкается на плательщиках, представивших "нулевые" налоговые декларации по НДС, а также плательщиках, заявивших счета-фактуры, датированные после ликвидации организаций. Контрагенты, заявленные в книге покупок ООО "Политорг", являются "номинальными", заявленная сумма вычетов в налоговой декларации в размере исчисленного НДС не подтверждается операциями по расчетному счету (ООО "Навигатор").

На основании анализ характера операций, производимых по счетам лица, налоговый орган установил отсутствие расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, оплаты труда, услуги связи), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных операций.

Кроме того, в результате исследования движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Политорг" налоговым органом установлен транзитный и разноплановый характер движения денежных средств: поступление денежных средств осуществлялось от различных организаций за различные виды услуг, товаров, в том числе за запчасти, зерно, сельскохозяйственную продукцию, материалы, продукты питания, оборудование, редукторы, строительные материалы, подсолнечник, по договору оказания услуг, за работы и прочие товары; списание денежных средств с расчетных счетов осуществлялось за транспортные услуги, дизтопливо, изделия, КРС, материалы, оборудование, пеноблоки, продукцию, пшеницу, сельскохозяйственную продукцию, строительные материалы, товар, запчасти и прочие товары.

Денежные средства в сумме 35 880 923 руб., поступившие на счет ООО "Политорг" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи N 7155 от 30.08.2016 за подсолнечник, были перечислены организациям с назначением платежа "за товар", "за продукцию", "оплата за зерно", "оплата за запчасти", "оплата кредиторской задолженности согласно акту сверки за транспортные услуги", "за КРС по договору 21-11-16 от 21.11.2016".

Исходя из анализа всех расчетных счетов ООО "Политорг" за 2016 год перечислений денежных средств организациям (индивидуальным предпринимателям) с назначением платежа "оплата за подсолнечник" не установлено.

У контрагентов ООО "Политорг" налоговым органом были истребованы документы для подтверждения взаимоотношений. Исходя из анализа документов, представленных контрагентами ООО "Политорг" установлено, что подсолнечник в адрес ООО "Политорг" не поставлялся.

На требование налогового органа, направленное в ходе камеральной налоговой проверки, ООО "Политорг" представлено пояснение, что подсолнечник, который в дальнейшем был реализован в адрес ООО "МаслоОптТрейд" приобретался у ООО "Продэкс" ИНН 5837063647 и у ООО "Навигатор" ИНН 5834063430.

ООО "Продэкс" прекратило деятельность 20.03.2017 путем реорганизации в форме присоединения, организация правопреемник ООО "Цезарь" ИНН 7728349375 исключена из ЕГРЮЛ 11.01.2019, как недействующее юридическое лицо, ООО "Навигатор" исключено из ЕГРЮЛ 30.12.2019, как (недействующее юридическое лицо, что исключает возможность получения первичных документов от непосредственных поставщиков товаров и их анализа. Руководители вышеуказанных организаций на допрос не явились.

ООО "Политорг" в 2016 году перечислены денежные средства в адрес ООО "Продэкс" в сумме 18 995 725 руб. с назначением платежа "за товар", "за продукцию".

Исходя из анализа всех расчетных счетов ООО "Продэкс" за 2016 год налоговым органом не установлено перечислений денежных средств с назначением платежа "оплата за подсолнечник". Анализ документов, представленных контрагентами ООО "Продэкс", также показал, что подсолнечник в адрес ООО "Продэкс" не поставлялся.

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО "Политорг" за 2016 год, перечислений денежных средств в адрес организации ООО "Навигатор" не установлено. Согласно выпискам по расчетным счетам ООО "Навигатор" за 2016 год, перечисления денежных средств с назначением платежа "за подсолнечник" также не установлены.

Таким образом, налоговым органом был сделан обоснованный вывод, что ООО "Политорг" не перечислялись денежные средства за подсолнечник, соответственно, подсолнечник не закупался и ООО "Политорг" не могло поставить подсолнечник в адрес ООО "МаслоОптТрейд".

Товарно-транспортные накладные, представленные ООО "МаслоОптТрейд" по взаимоотношениям с ООО "Политорг" содержат неполные сведения о транспортных средствах (отсутствуют буквы и цифры в государственном номере, цифровое обозначение региона регистрации автомобиля), не указана организация - владелец автотранспорта, в 31 товарно-транспортной накладной из 68 не указан пункт погрузки, в остальных товарно-транспортных накладных в графе "Пункт погрузки" указан Ульяновская область, Пензенская область, Саратовская область, г. Маркс, без конкретизации точного адреса (улицы, дома).

При этом налоговый орган отмечает, что у ООО "Политорг" по адресам погрузки отсутствовали личные либо арендованные складские помещения.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Политорг", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

ООО "А-Мега" ИНН 7313010240.

ООО "А-Мега" зарегистрировано 30.03.2016 в Межрайонной ИФНС России N 5 по Ульяновской области, ликвидировано 23.11.2018. Юридический адрес: 433810, Ульяновская область, район Николаевский, р-п. Николаевка, улица Советская, дом 5. Основной вид деятельности: торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.11).

Налоговый орган установил, что у ООО "А-Мега" отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства, среднесписочная численность на 01.01.2016 - 1 человек, на 01.01.2017 - 1 человек.

В период с 30.03.2016 по 28.04.2018 учредителем и руководителем ООО "А-Мега" являлся Аюпов Рафик Мясутович.

Согласно сведениям Федеральной базы в 2016, 2017 годах ООО "А-Мега" представило по 1 справке по форме 2 НДФЛ только на Аюпова Рафика Мясутовича. Таким образом, численность организации представлена в лице директора.

Таким образом, ООО "А-Мега" не обладало трудовыми и техническими ресурсами для осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО "МаслоОптТрейд".

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "А-Мега" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "А-Мега" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 07/10/16-7417 от 07.10.2016 (т.71, л.д.75-83).

В соответствии с условиями заключенного договора:

Согласно спецификации N 1 от 07.10.2016 к договору купли-продажи N 07/10/16-7417 от 07.10.2016 ООО "А-Мега" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 80 тн, цена за 1 тн - 21 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 1 680 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется силами и средствами продавца до пункта разгрузки, указанного в пункте 5 настоящей спецификации. Пункт погрузки: Пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 15.10.2016. Условия оплаты: Оплата за товар производится покупателем в течение 3 (трех) банковских дней с даты поставки товара при условии предоставления продавцом копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счет - фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 1 895 037,06 руб., в т. ч. НДС 172 276,10 руб. Количество поставленного подсолнечника - 90 239,86 кг.

В ходе проверки учредитель и руководитель ООО "А-Мега" Аюпов Р.М. на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился без объяснения причин, на запрос об оказании содействия в проведении опроса в УЭБ и ПК УМВД России по Пензенской области получено объяснение Аюпова Р.М., который отказался от дачи пояснений, пожелав воспользоваться ст.51 Конституции РФ (т.60, л.д.14).

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "А-Мега" Аюпова Р.М. сделан вывод о том, что подписи в представленных документах, выполнены не Аюповым Рафиком Мясутовичем, а другим лицом (лицами). Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию (т.67, л.д.63-104).

ООО "А-Мега" не находилось по адресу регистрации (согласно протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 15.06.2018 местонахождение ООО "А-Мега" по адресу регистрации: 433810, Ульяновская область, район Николаевский, р-п. Николаевка, улица Советская, дом 5 не установлено) (т.60, л.д.109).

ООО "А-Мега" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100%) (т.60, л.д.73).

Согласно имеющимся у налогового органа сведениям, ООО "А-Мега" присвоены следующие критерии риска: отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченным по договорам гражданско-правового характера; непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности; неисполнение требования о представлении документов (информации); отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования).

На основании анализа характера операций, производимых по расчетным счетам ООО "А-Мега", налоговый орган установил отсутствие расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, по оплате труда, за услуги связи, за аренду складских помещений), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных операций.

Кроме того, установлен разноплановый характер операций: поступление денежных средств осуществлялось от различных организаций за различные виды услуг, товаров, в том числе за подсолнечник, за металлопрокат, за сельхозпродукцию, за шрот подсолнечный), за зерно, по договору об уступке требования, за пшеницу, оплата по накладным и прочие товары; списание денежных средств с расчетных счетов осуществлялось за подсолнечник, за лузгу подсолнечника, за дизельное топливо, за ДСП, за зерно, за корма, за кукурузу, за нефтепродукты, за озимую пшеницу, за поролон, за сельхозпродукцию и прочие товары.

В результате исследования движения денежных средств по расчетным счетам ООО "А-Мега" налоговым органом установлены факты обналичивания денежных средств с расчетных счетов налогоплательщика по карте (держатель Аюпов Р.М. -учредитель и руководитель ООО "А-Мега") за 2016 год в сумме 4 140 000 рублей.

Денежные средства в сумме 1 895 037 руб., поступившие на счет ООО "А-Мега" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи N 07/10/16-7417 от 07.10.2016, были перечислены ООО "СЮГАН" ИНН 5825000811 в сумме 832 500 руб. и выдано наличных денежных средств по карте - 1 410 000 рублей. Сумма обналиченных денежных средств (1 410 000 руб.) составляет 74,4 % от поступивших на расчетный счет денежных средств от ООО "МаслоОптТрейд" (1 895 037 руб.).

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "А-Мега" за 2016 год установлено, что оплата за подсолнечник была произведена в адрес единственного контрагента ООО "Сюган" ИНН 5825000811 (т.60, л.д.111 -126).

Согласно документам, представленным ООО "Сюган", в адрес ООО "А-Мега" поставлено 45 000 кг подсолнечника, а ООО "А-Мега" реализовано в адрес ООО "МаслоОптТрейд" - 90 239,86 кг подсолнечника. Не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 45 239,86 кг. Согласно представленным документам, ООО "Сюган" реализовывало подсолнечник в адрес ООО "А-Мега" без НДС (т.60, л.д.1 -3).

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "А-Мега" за 2016 год налоговым органом установлено списание денежных средств в адрес следующих контрагентов с назначением платежа "оплата за сельхозпродукцию": ИП

Глава КФХ Курочкина М.С. ИНН 582200938258 - 1 635 000 руб.; ИП Глава КФХ

Казачков С.Ф. ИНН 582200084359 - 1 044 000 руб.; СПК "Надежда" ИНН 6444000451 -600 000 руб.; ИП Глава КФХ Тренгулов Р.М. ИНН 582501194531 - 600 000 рублей (т.60, л.д.4-13).

У вышеуказанных контрагентов налоговым органом были истребованы документы по взаимоотношениям с ООО "А-Мега" для подтверждения поставки подсолнечника.

ИП Глава КФХ Курочкина М.С. представила документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "А-Мега", согласно которым Курочкина М.С. поставляла в адрес ООО "А-Мега" пшеницу, а не подсолнечник. При этом, следует отметить, что в ходе допроса она пояснила, что организация ООО "А-Мега" ей не знакома, денежные средства на расчетный счет от организации ООО "А-Мега" в 2016 году не поступали, продукцию в 2016 году в адрес ООО "А-Мега" не реализовывала, договоры не заключала (т.60, л.д.4-13).

Руководитель СПК "Надежда" ИНН 6444000451 на допрос в налоговый орган не явился.

В ходе допросов ИП глава КФХ Казачков С.Ф., ИП Глава КФХ Тренгулов Р.М. пояснили, что организация ООО "А-Мега" им не знакома, продукцию в адрес ООО "А-Мега" не реализовывали, представителя данной организации не знают, договоры не заключались, денежные средства на расчетный счет от организации ООО "А-Мега" в 2016 году не поступали; руководитель ООО "Сюган" Бибарсов Р.Х. не смог ответить знакомо ли ему ООО "А-Мега", заключались ли между ООО "Сюган" и ООО "А-Мега" договоры, а также пояснил, что руководителя и представителей данной организации не знает (т.60, л.д.4-13).

ИП Главой КФХ Казачковым С.Ф. СПК "Надежда", ИП Главой КФХ Тренгуловым Р.М. документы не представлены.

Налоговым органом установлено, что товарно-транспортные накладные, представленные ООО "МаслоОптТрейд" по взаимоотношениям с ООО "А-Мега", содержат неполные сведения о транспортных средствах (отсутствует цифровое обозначение региона регистрации автомобиля), не указана организация - владелец автотранспорта.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "А-Мега", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

ООО "Агро-Проект" ИНН 5836676760.

ООО "Агро-Проект" зарегистрировано 16.03.2016 в ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы. Юридический адрес: 440008, г. Пенза, ул. Ворошилова, д. 23 кв. 134 (совпадает с адресом места жительства руководителя ООО "Агро-Проект" Лосева С.Ю.). Основной вид деятельности: торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (код по ОКВЭД -46.21).

Учредителем ООО "Агро-Проект" в период с 16.03.2016 по настоящее время является Макеева Юлия Николаевна, руководителем ООО "Агро-Проект" в период с 16.03.2016 по настоящее время является Лосев Сергей Юрьевич.

Налоговым органом установлено, что у ООО "Агро-Проект" в 2016 году отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, производственные и складские помещения, земельные участки, транспортные средства, на балансе не отражены основные средства, численность организации представлена в лице директора Лосева С.Ю.

Согласно сведениям Федеральной базы за 2016 год ООО "Агро-Проект" представило 1 справку по форме 2 - НДФЛ на Лосева Сергея Юрьевича.

Согласно протоколу допроса руководителя ООО "Агро-Проект" Лосева С.Ю., ООО "Агро-Проект" арендовало офисные помещения у ООО "АТВ Космос" и располагалось по адресу: г. Пенза, ул. Ударная, 19, офис 305, при этом ООО "АТВ Космос" представлено пояснение, в котором сообщается, что договоры аренды с ООО "Агро-Проект" не заключались (т.59, л.д.77-79).

ООО "Агро-Проект" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС составила во 2 квартале 2016 года и в 4 квартале 2016 года 98,2 % и 96,3 % соответственно. Доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100 %).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Агро-Проект" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Агро-Проект" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 7280 от 15.09.2016.

В соответствии с условиями заключенного договора:

Согласно спецификации N 1 от 15.09.2016 к договору купли-продажи N 7280 от 15.09.2016 ООО "Агро-Проект" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 200 тн. Условия поставки: самовывоз товара силами и за счет средств покупателя со склада продавца; доставка товара на склад покупателя силами и за счет средств продавца. Пункт погрузки: Пензенская область, Колышлейский район. Срок поставки: до 30.09.2016. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение трех банковских дней с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной.

Согласно спецификации N 2 от 05.10.2016 к договору купли-продажи N 7280 от 15.09.2016 ООО "Агро-Проект" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 21 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 10 500 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Возможен самовывоз товара силами и за счет средств покупателя. Пункт погрузки: согласовывается сторонами устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 31.10.2016. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение трех банковских дней с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной.

Согласно спецификации N 3 от 06.12.2016 к договору купли-продажи N 7280 от 15.09.2016 ООО "Агро-Проект" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 200 тн, цена за 1 тн - 20 350 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 4 070 000 руб. Условия поставки: самовывоз товара силами и за счет средств покупателя со склада продавца. Пункт погрузки: Пензенская область, уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 31.12.2016. Условия оплаты: в течение трех банковских дней с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 13 788 368,60 руб., в т. ч. НДС 1 253 488,06 руб. Количество поставленного подсолнечника - 657 969 кг.

На основании анализа характер операций, производимых по счетам ООО "Агро-Проект", налоговый орган установил отсутствие расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи, на оплату труда), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных платежей.

В ходе анализа движения денежных средств налоговым органом были установлены факты перевода денежных средств в размере 1 485 000 руб. по заявкам для последующего снятия наличных.

При исследовании "дерева" связей ООО "МаслоОптТрейд" за 4 квартал 2016 года налоговым органом установлена следующая "цепочка" контрагентов:

ООО "Маслоопттрейд" - ООО "Агро-Проект" ИНН 5836676760 ("транзитная" организация) - ООО "Колосс" ИНН 7840466520 ("транзитная" организация) - ООО "Стройтехторг" ИНН 5809901960 ("транзитная" организация) - ООО "А Системс Групп" ИНН 7701991680 ("транзитная" организация)- далее через транзитные организации (ООО "Евромаркет" ИНН 7840466520, ООО "Лот-Торг" ИНН 7804486312, ООО "Конкордия" ИНН7838481545) - источники "разрыва" по НДС в общей сумме 89805,3 тыс. руб., налоговые декларации по НДС не представлены (ООО "Эвим" ИНН 7701388874; ООО "Комплект" ИНН 7702818470; ООО "Юнигранта" ИНН 7703735403).

Денежные средства в сумме 13 788 369 руб., поступившие на счет ООО "Агро-Проект" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи подсолнечника N 7280 от 15.09.2016, были перечислены ООО "Колосс" ИНН 5835116861 и ООО "Контур" ИНН 6440032396 (т.59, л.д.85-90).

ООО "Колосс" и ООО "Контур" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Агро-Проект". Руководитель ООО "Колосс" и ООО "Контур" на допрос в налоговый орган не явились.

ООО "Агро-Проект" по требованию о представлении документов (информации) не представлены документы, подтверждающие поставку подсолнечника в адрес ООО "МаслоОптТрейд".

Денежные средства в сумме 15 423 969 руб., поступившие на расчетный счет ООО "Колосс" ИНН 5835116861 от организации ООО "Агро-проект", были перечислены следующим контрагентам (т.59, л.д.91-104):

- ООО "СтройТехТорг" ИНН 5809901960 в сумме 5 875 600 руб. с назначением платежа "оплата по договору подряда 12 п/д от 14.10.2016 за ремонтные работы нежилого помещения по адресу: г. Пенза Байдукова, 102б", ООО "СтройТехТорг" ликвидировано 11.07.2019, руководитель ООО "Стройтехторг" на допрос в налоговый орган не явился без уважительной причины;

- ООО "Красная Горка" ИНН 5817005220 в сумме 3 300 000 руб. с назначением платежа "доплата по договору б/н от 11.07.2016 за поросят";

- ИП Глава КФХ Гавин А.В. ИНН 580500103217 в сумме 1 136 000 руб. с назначением платежа "оплата по договору б/н от 19.10.2016 за подсолнечник",

- ООО "Гранд Лайн-Центр" ИНН 4007013327 в сумме 533 354 руб. с

назначением платежа "за отделочные материалы";

- ООО "ИТН" ИНН 5835097915 в сумме 2 000 000 руб. с назначением платежа "оплата за поставку ГСМ";

- ООО "Созвездие" ИНН 6315012963 в сумме 2 919 160 руб. с назначением платежа "оплата по договору б/н от 31.10.2016 за пшеницу". ООО "Созвездие" ИНН 6315012963 поступившие денежные средства перечисляет физическим лицам с назначением платежа "пополнение ПК по договору", "возврат средств по договору займа", "возврат по договору" (т.59, л.д.105-122);

- ИП Алайцев А.М. ИНН 581702591022 в сумме 1 000 000 руб. с назначением платежа "за свинину на кости".

Денежные средства в сумме 2 919 160 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Созвездие" ИНН 6315012963, по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") - ООО "Агро-Проект" ИНН 5836676760 - ООО "Колосс" ИНН 5835116861 - ООО "Созвездие" ИНН 6315012963, перечислены на счета физических лиц с последующим обналичиванием. Физические лица на допрос в налоговый орган не явились.

Пункт погрузки согласно товарно-транспортным накладным, представленным ООО "МаслоОптТрейд" в отношении контрагента ООО "Агро-Проект": Пензенская область, Сердобский район, Пензенская область, Пензенская область, Каменский район, Пензенская область, Колышлейский район.

При этом, как отмечает налоговый орган, ООО "Агро-Проект" зарегистрировано по месту жительства руководителя, по адресам погрузки у него отсутствовали личные либо арендованные складские помещения.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Агро-Проект", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1 -62).

ООО "Агрофирма Колос" (ООО "Агротрейд" ИНН 5812008281).

ООО "Агрофирма Колос" (ООО "Агротрейд" ИНН 5812008281) зарегистрировано 28.06.2016 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Пензенской области. Юридический адрес: 442327, Пензенская область, Городищенский район, с. Средняя Елюзань, ул. Красная, д. 14. Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная (код по ОКВЭД 46.90).

ООО "Агрофирма Колос" (ООО "Агротрейд") исключено из ЕГРЮЛ 08.08.2019 в связи с наличием сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителями ООО "Агрофирма Колос" являлись:

- Бибарсов Рушан Зуфярович в период с 28.06.2016 по 24.06.2018, ООО "Строительная Компания "Пирамида" с 09.06.2018 по 08.08.2019, ООО "Партнер" с 09.06.2018 по 08.08.2019.

Руководителями ООО "Агрофирма Колос" являлись:

- Бибарсов Рушан Зуфярович в период с 28.06.2016 по 25.09.2017, Матурин Ильдар Хайдярович в период с 26.09.2017 по 23.05.2018, Щеголихин Владислав Сергеевич в период 24.05.2018 по 08.08.2019.

Налоговым органом установлено, что у ООО "Агрофирма Колос" (ООО "Агротрейд) в 2017 году отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства, производственные и складские помещения для осуществления деятельности; среднесписочная численность - 1 человек.

ООО "Агрофирма Колос" за 2017 год представило 2 справки по форме 2 НДФЛ: на Бибарсова Рушана Зуфяровича и Матурина Ильдара Хайдяровича.

ООО "Агрофирма Колос" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС составила во 2 квартале 2017 года и в 4 квартале 2017 года - 97,1 процента. Доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100 %) (т.59, л.д.71).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Агрофирма Колос" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 (ООО "РосАгрохим-Трейд" ИНН 5832005680) (покупатель) и ООО "Агротрейд" (ООО "Агрофирма Колос") ИНН

5812008281 (продавец) был заключен договор купли-продажи N 13/04/17-8607 от 13.04.2017 (т.72, л.д.21-34).

В соответствии с условиями заключенного договора:

Согласно спецификации N 1 от 13.04.2017 к договору купли-продажи N 13/04/17-8607 от 13.04.2017 ООО "Агротрейд" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 17 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 8 500 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область, уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 30.04.2017. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение трех банковских дней с даты поставки товара при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной и счет-фактуры.

Согласно спецификации N 2 от 15.05.2017 к договору купли-продажи N 13/04/17-8607 от 13.04.2017 ООО "Агротрейд" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 200 тн, цена за 1 тн - 17 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 3 500 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область, уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 31.05.2017. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение трех банковских дней с даты поставки товара при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной и счет-фактуры.

Согласно спецификации N 3 от 23.05.2017 к договору купли-продажи N 13/04/17-8607 от 13.04.2017 ООО "Агротрейд" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 150 тн, цена за 1 тн - 18 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 2 700 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область, уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 31.05.2017. Условия оплаты: оплата за отгруженную партию товара осуществляется в течение трех банковских дней с даты поставки товара при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной и счет-фактуры.

Согласно спецификации N 4 от 13.06.2017 к договору купли-продажи N 13/04/17-8607 от 13.04.2017 ООО "Агротрейд" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 200 тн, цена за 1 тн - 19 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 3 800 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область, уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 30.06.2017. Условия оплаты: 90% от общей стоимости товара оплачиваются в течение трех банковских дней с даты поставки товара при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной и счет - фактуры. Оставшиеся 10% общей стоимости товара оплачиваются после сдачи налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года и подтверждения ИФНС суммы НДС, подлежащей вычету.

Согласно представленным счетам - фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 11 749 429 руб., в т. ч. НДС 1 068 129,90 руб. Количество поставленного подсолнечника - 663 488 кг.

Из показаний руководителя ООО "Агротрейд" (ООО "Агрофирма Колос") Бибарсова Рушана Зуфяровича следует, что он ничего не помнит о финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агрофирма Колос", в том числе и адрес, по какому регистрировалась и где фактически располагалась организация ООО "Агротрейд" (ООО "Агрофирма Колос"), в которой в период с января по август 2017 работал в единственном числе, что свидетельствует о его формальном руководстве ООО "Агротрейд" (ООО "Агрофирма Колос").

На основании анализа характера операций, производимых по счетам ООО "Агрофирма Колос", налоговый орган установил отсутствие расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи, на оплату труда), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных платежей.

В ходе анализа движения денежных средств за 2017 год налоговым органом были установлены факты обналичивания денежных средств с расчетных счетов налогоплательщика по чеку с назначением платежа "на закупку сельскохозяйственных продуктов" - 4 320 000 руб., снятие наличных по карте - 2 300 000 руб., часть денежных средств была выдана наличными Бибарсову Р.З. по чекам на закупку сельхозпродуктов - 1 330 000 руб. (обналичена).

При исследовании "дерева" связей ООО "МаслоОптТрейд" за 2 квартал 2017 года налоговым органом установлена следующая "цепочка" контрагентов:

ООО "Маслоопттрейд" - ООО "Агрофирма Колос" ИНН 5812008281 ("транзитная" организация) далее по цепочкам: ООО "Промторг" ИНН 7313010472 ("транзитная" организация, исключено из ЕГРЮЛ 31.10.2019) - ООО "Техсервис" ИНН 7313008748 ("транзитная" организация), в книге покупок отражены счета-фактуры 2014 года в сумме 44 283,6 тыс. руб. от ООО "Агропромснаб" ИНН 7311008372 (ликвидировано 23.05.2019), ООО "Техсервис" ИНН 7313008748 ("транзитная" организация), в книге покупок отражены счета-фактуры 2014 года в сумме 44 283,6 тыс. руб. от ООО "Агропромснаб" ИНН 7311008372 (ликвидировано 23.05.2019).

ООО "Агрофирма Колос" в 2017 году перечислены денежные средства в адрес ООО "Промторг" ИНН 7313010472 в сумме 640 000 руб. с назначением платежа "оплата по договору б/н от 23 июня за подсолнечник", которые были перечислены ООО "Север-Авто-Поволжье" ИНН 6313538246 в сумме 960 102 руб. за автошины.

Согласно анализу расчетных счетов ООО "Агрофирма Колос" перечислений денежных средств в адрес ООО "Техсервис" ИНН 7313008748 не установлено.

ООО "Промторг" ИНН 7313010472, дата регистрации 26.07.2016, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо) 31.10.2019 (2-е звено).

ООО "Техсервис" ИНН 7313008748, дата регистрации 01.09.2014, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо) 31.10.2019 (3-е звено).

ООО "Агропромснаб" ИНН 7311008372, дата регистрации 25.09.2012, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 23.05.2019 (4-е звено).

Руководители ООО "Промторг" ИНН 7313010472, ООО "Техсервис" ИНН 7313008748 ООО "Агропромснаб" ИНН 7311008372 на допрос в налоговый орган не явились.

Таким образом, как выявлено налоговым органом в ходе проверки, ООО "Агрофирма Колос" имеет по "цепи" несколько контрагентов, "цепь" замыкается на плательщиках, заявивших к вычету счета-фактуры, датированные 2014 годом. Контрагенты, заявленные в книге покупок ООО "Агрофирма Колос", являются "номинальными", заявленная сумма вычетов в налоговой декларации в размере исчисленного НДС не подтверждается операциями по расчетному счету (ООО "Техсервис").

Денежные средства в сумме 11 749 429 руб., поступившие на счет ООО "Агрофирма Колос" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи подсолнечника N 13/04/17-8607 от 13.04.2017, были перечислены следующим контрагентам с назначением платежа "за подсолнечник": ИП Глава КФХ Сизов В.П. ИНН 644401828087 - 290 000 руб., ИП Глава КФХ Киреев П.Н. ИНН 644400486017 - 650 000 руб., ООО "Большевьясский пенькозавод" ИНН 5821100090 - 1 026 706 руб., ИП Глава КФХ Шафеева С.Д. ИНН 731100031700 - 1 396 400 руб., ИП Салмин Р.И. ИНН 581203397862 - 162 000 руб., СПК "Бахтеевский" ИНН 7317000010 - 1 000 000 руб., ИП Глава КФХ Трунилин С.И. ИНН 644401283429 - 200 000 руб., ИП Глава КФХ Шафеев Р.Д. ИНН 582001391725 - 1 360 000 руб., ООО "Промторг" ИНН 7313010472 (ликвидировано 31.10.2019) - 640 000 рублей (т.59, л.д.53-62).

Согласно документам, представленным ООО "Большевьясский пенькозавод" и СПК "Бахтеевский", количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Агрофирма Колос" составило - 149 310 кг, а ООО "Агрофирма Колос" поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечника в количестве 663 488 кг. Не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 514 178 кг (т.58, л.д.117-126, 131-139).

Остальные сельхозпроизводители не представили документы.

ИП Глава КФХ Киреев П.Н. ИНН 644400486017, ИП Глава КФХ Шафеева С.Д. ИНН 731100031700, ИП Глава КФХ Трунилин С.И. ИНН 644401283429 не представили документы и не явились на допрос.

ООО "Большевьясский пенькозавод" ИНН 5821100090, СПК "Бахтеевский" ИНН 7317000010, ИП Глава КФХ Сизов В.П. ИНН 644401828087, ИП Глава КФХ Шафеев Р.Д. ИНН 582001391725 находились в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлись плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Товарно-транспортные накладные, представленные ООО "МаслоОптТрейд" по взаимоотношениям с ООО "Агрофирма Колос", содержат неполные сведения о транспортных средствах (отсутствует цифровое обозначение региона регистрации автомобиля), не указана организация - владелец автотранспорта, в графе "Пункт погрузки" указан Пензенская область без конкретизации точного адреса (улицы, дома).

Из допроса владельца и водителя транспортного средства Пончеева Р.Г. следует что, договоры с ООО "Агрофирма Колос" (ООО "Агротрейд") в 2017 году не заключал, с его руководителем не знаком, организация ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") не знакома.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Агрофирма Колос", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" ИНН 6311156996.

ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" зарегистрировано 13.03.2015 в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары. Юридический адрес в период с 13.03.2015 по 27.08.2020: 443093, область Самарская, г. Самара, улица Партизанская, дом 80А, офис 26; с 28.08.2020 по настоящее время: 443041, область Самарская, г. Самара, улица Никитинская, дом 22, комната 10. Основной вид деятельности: Торговля оптовая зерном (код по ОКВЭД 46.21.11).

Учредителем и руководителем ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" в период с 13.03.2015 по настоящее время является Рогов Владимир Леонидович.

Налоговым органом установлено, что у ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" отсутствуют зарегистрированные объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства, среднесписочная численность на 01.01.2017 - 4 человека, на 01.01.2018 -5 человек.

ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" за 2017 год представило 5 справок по форме 2 НДФЛ: на Василюка Михаила Николаевича, на Дубову Марину Прокопьевну, на Лебедева Дмитрия Анатольевича, на Рогова Владимира Леонидовича, на Цыганкову Ольгу Сергеевну.

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 04/04/17-8507 от 04.04.2017 (т.75, л.д.102-150, т.76, л.д.1-37).

В соответствии с условиями заключенного договора:

- продавец обязуется передать в собственность покупателя принадлежащий продавцу товар - сельскохозяйственную продукцию, а покупатель обязуется принять и оплатить этот товар. Наименование, количество, цена, условия оплаты и условия поставки товара, сроки поставки указываются в спецификациях к договору, являющимися неотъемлемой частью договора. Настоящее условие определения наименования товара и количества товара признается сторонами существенным условием договора (п.1.1 договора);

Согласно спецификации N 1 от 04.04.2017 к договору купли-продажи N 04/04/17-8507 от 04.04.2017 ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" -"продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 1200 тн, цена за 1 тн - 17400 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 20880000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется путем переоформления товара с лицевого счета продавца на лицевой счет покупателя в месте его хранения на ООО фирма "Рамис" по адресу: г. Пенза, Аустрина, 133. Факт переоформления подтверждается:

- товарной накладной формой ТОРГ - 12,

- счет - фактурой

- квитанцией формы ЗПП - 13, выписанной ООО фирма "Рамис".

В случае наличия расхождений между датами вышеуказанных документов, датой перехода права собственности на товар (датой поставки) является дата того документа, который был подписан раньше. Стороны признают, что надлежащими документами первичного бухгалтерского учета, относящимися к поставке товара, являются только документы, указанные в настоящем пункте. При возникновении споров и разногласий стороны не вправе ссылаться на иные документы, не указанные в настоящем пункте. Условия пункта стороны признают существенным условием договора, имеющим юридическую силу, и стороны не вправе в случае возникновения споров и разногласий в отношении определения даты поставки и даты оплаты товара ссылаться на незнание закона или не заключенность договора. Условия оплаты: оплата за товар производится покупателем равными частями в срок с 10 по 30 апреля 2017 года. Продавец обязуется предоставить покупателю в течение 1 (одного) рабочего дня с даты подписания спецификации, квитанцию формы ЗПП - 13, выписанную ООО фирма "Рамис" на имя покупателя, товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Согласно спецификации N 2 от 01.06.2017 к договору купли-продажи N 04/04/17-8507 от 04.04.2017 ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" -"продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 1 204,233 тн, цена за 1 тн - 20 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 24 084 660 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется путем переоформления товара с лицевого счета продавца на лицевой счет покупателя в месте его хранения на ООО фирма "Рамис" по адресу: г. Пенза, Аустрина, 133. Факт переоформления подтверждается:

- товарной накладной формой ТОРГ - 12,

- счет - фактурой,

- квитанцией формы ЗИП - 13, выписанной ООО фирма "Рамис".

В случае наличия расхождений между датами вышеуказанных документов, датой перехода права собственности на товар (датой поставки) является дата того документа, который был подписан раньше. Стороны признают, что надлежащими документами первичного бухгалтерского учета, относящимися к поставке товара, являются только документы, указанные в настоящем пункте. При возникновении споров и разногласий стороны не вправе ссылаться на иные документы, не названные в настоящем пункте. Условия пункта стороны признают существенным условием договора, имеющим юридическую силу, и стороны не вправе в случае возникновения споров и разногласий в отношении определения даты поставки и даты оплаты товара ссылаться на незнание закона или незаключенность договора. Условия оплаты: оплата за товар производится покупателем двумя платежами в следующем порядке: 10 000 000 руб. - в срок не позднее 01 июля 2017 года, оставшаяся сумма в размере 14 084 660 руб. - в срок не позднее 01 августа 2017 года. Продавец обязуется предоставить покупателю в течение 1 (одного) рабочего дня с даты подписания спецификации, квитанцию формы ЗПП - 13, выписанную ООО фирма "Рамис" на имя покупателя, товарную накладную ТОРГ-12, счет-фактуру.

Согласно спецификации N 3 от 22.06.2017 к договору купли-продажи N 04/04/17-8507 от 04.04.2017 ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" -"продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 1 317,851 тн, цена за 1 тн - 20 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 26 357 020,00 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется путем переоформления товара с лицевого счета продавца на лицевой счет покупателя в месте его хранения на ООО фирма "Рамис" по адресу: г. Пенза, Аустрина, 133. Факт переоформления подтверждается:

- товарной накладной формой ТОРГ - 12,

- счет - фактурой,

- квитанцией формы ЗПП - 13, выписанной ООО фирма "Рамис". В случае наличия расхождений между датами вышеуказанных документов, датой перехода права собственности на товар (датой поставки) является дата того документа, который был подписан раньше. Стороны признают, что надлежащими документами первичного бухгалтерского учета, относящимися к поставке товара, являются только документы, указанные в настоящем пункте. При возникновении споров и разногласий стороны не вправе ссылаться на иные документы, не названные в пункте. Условия пункта стороны признают существенным условием договора, имеющим юридическую силу, и стороны не вправе в случае возникновения споров и разногласий в отношении определения даты поставки и даты оплаты товара ссылаться на незнание закона или незаключенность договора. Условия оплаты: оплата за товар производится покупателем двумя платежами в следующем порядке: 17 136 180 руб. - в срок не позднее 01 августа 2017 года, оставшаяся сумма в размере 9 220 840 руб. - в срок не позднее 01 сентября 2017 года. Продавец обязуется предоставить покупателю в течение 1 (одного) рабочего дня с даты подписания спецификации, квитанцию формы ЗПП - 13, выписанную ООО фирма "Рамис" на имя покупателя, товарную накладную ТОРГ-12, счет-фактуру.

Согласно спецификации N 4 от 22.06.2017 к договору купли-продажи N 04/04/17-8507 от 04.04.2017 ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 1 100 тн, цена за 1 тн - 20 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 22 000 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и средствами продавца на склад покупателя, указанный в п.5 спецификации. В случае поставки товара силами и средствами покупателя между сторонами заключается дополнительное соглашение к спецификации. Пункт погрузки: Пензенская область, уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Условия оплаты: оплата за товар осуществляется в срок не позднее 01 сентября 2017 года при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной формы Торг 12 и счета-фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки. Оставшаяся сумма за поставленный товар оплачивается покупателем в течение 3 (трех) банковских дней с даты предоставления продавцом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года с квитанцией о приеме данной декларации налоговым органом и сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период. По соглашению сторон оплата за товар может быть произведена векселями, зачетом взаимных требований, поставкой товара или иными предусмотренными гражданским оборотом способами.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 57 161 860 руб., в т. ч. НДС 5 196 532,73 руб. Количество поставленного подсолнечника - 2 865 633 кг.

Руководителю ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" Рогову В.Л. в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, однако на допрос он не явился, что свидетельствует о формальном руководстве организацией.

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" Рогова В.Л. сделан вывод о том, что подписи в документах, выполнены не Роговым Владимиром Леонидовичем, а другим лицом (лицами). Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию.

ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" не находилось по адресу регистрации (согласно протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 06.04.2018 N б/н местонахождение ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" по адресу регистрации: г. Самара, улица Партизанская, дом 80А не установлено); собственник помещения по адресу регистрации ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно": г. Самара, улица Партизанская, дом 80А отрицает факт заключения договоров аренды с ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" и соответственно факт его нахождения по данному адресу (т.57, л.д.147).

ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100%) (т.57, л.д.148).

Характер операций, производимых по счетам лица, свидетельствует об отсутствии расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, оплаты труда, услуги связи), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных операций.

В ходе анализа движения денежных средств налоговым органом были установлены факты обналичивания денежных средств с расчетных счетов (в 2017 году выдано наличных денежных средств руководителю ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" Рогову В.Л. по операциям с картой - 4 110 000 руб., т.е. 7,2 % от поступивших на расчетный счет денежных средств от ООО "МаслоОптТрейд"; зачислены денежные средства на счета физических лиц - 65 133 658 руб.).

В программном комплексе АСК "НДС-2" при исследовании "дерева" связей ООО "МаслоОптТрейд" за 2 квартал 2017 года налоговым органом установлена следующая "цепочка" контрагентов:

ООО "МаслоОптТрейд" - ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" ИНН 6311156996 ("транзитная" организация) далее по цепочкам: ООО "СПК Монтаж" ИНН 6319692004 ("транзитная" организация)- организации, от которых отражены в книге покупок счета-фактуры 2014 года (ООО "Бизнес Ресурс" ИНН 7313008297 в сумме 3 727,5 тыс. руб., ликвидировано 21.08.2015; ООО "Промгеотрейд" ИНН 6330062662 в сумме 6 183,3 тыс. руб. (10.01.2019 - исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица; ООО "Шериф" ИНН 1207016707 в сумме 5 860,5 тыс. руб.; ООО "Смаркет" ИНН 6319179882 в сумме 2 858,5 тыс. руб., 09.11.2015 прекратило деятельность при присоединении; ООО "Союз 2014" ИНН 6319179882 в сумме 2 838,9 тыс. руб., исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности); ООО "Региональный Центр "Современные Технологии и Оборудование" ИНН 6312126183 ("транзитная" организация, ликвидировано 10.03.2020)- организации, от которых отражены в книге покупок счета-фактуры 2014 года (ООО "Агро-Лайн" ИНН 6321288906 в сумме 5 385,9 тыс. руб., ликвидировано 17.11.2015; ООО "Агро+" ИНН 6325047958 в сумме 3 553,1 тыс. руб., применяет ЕСХН; ООО "Агроресурс" ИНН 6375195006 в сумме 3 544,8 тыс. руб., применяет ЕСХН; ООО "Торговый Путь" ИНН 7814599273 в сумме 3 387,7 тыс. руб., 21.04.2016 ликвидировано; ООО "Агрофирма Ялтау" ИНН 1649015530 в сумме 3 073,0 тыс. руб., применяет ЕСХН).

Согласно анализу расчетных счетов ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" перечислений денежных средств в адрес организаций ООО "СПК Монтаж" ИНН 6316962004 (действующая организация) и ООО "Региональный Центр "Современные Технологии и Оборудование" ИНН 6312126183 (исключено из ЕГРЮЛ) не установлено (т.58, л.д.31 -102).

В ходе проверки ни ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно", ни ООО "СПК Монтаж" документы, подтверждающие наличие взаимоотношений, не предоставлены.

Руководители ООО "СПК Монтаж" ИНН 6319692004, ООО "Региональный Центр "Современные Технологии и Оборудование" ИНН 6312126183, а также руководители их контрагентов ООО "Бизнес Ресурс" ИНН 7313008297, ООО "Промгеотрейд" ИНН 6330062662, ООО "Шериф" ИНН 1207016707, ООО "Смаркет" ИНН 6319179882, ООО "Агро-Лайн" ИНН 6321288906, ООО "Агро+" ИНН 6325047958, ООО "Агроресурс" ИНН 6375195006, ООО "Торговый Путь" ИНН 7814599273, ООО "Агрофирма Ялтау" ИНН 1649015530 на допрос в качестве свидетелей не явились.

ООО "Агро+" ИНН 6325047958 и ООО "Агроресурс" ИНН 6375195006 не подтвердили наличие взаимоотношений с ООО "Региональный Центр "Современные Технологии и Оборудование" ИНН 6312126183.

Таким образом, в ходе анализа данных книги покупок, расчетного счета ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" налоговым органом установлено, что контрагенты, заявленные в книге покупок, являются "номинальными", ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" имеет по "цепи" несколько контрагентов, "цепь" замыкается на плательщиках, применяющих специальные налоговые режимы, не являющихся плательщиками НДС, а также плательщиках, заявивших к вычету счета-фактуры, датированные 2014 годом.

Денежные средства в сумме 57 161 860 руб., поступившие на счет ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи N 04/04/17-8507 от 04.04.2017, были перечислены следующим организациям (индивидуальным предпринимателям) в сумме 55 795 164 руб. с назначением платежа "оплата за подсолнечник", в том числе: КФХ "Нива" ИНН 6368001330 - 1 000 080 руб.; Колхоз имени Димитрова ИНН 5622000083 -4 774 368 руб.; Биккинин Р.И. ИНН 636204046176 - 3 000 000 руб.; ООО "АГРО-ТОРИЯ" ИНН 6424003214 - 11 000 000 руб.; Оганисян А.К. ИНН 638400002965 -

1 499 000 руб.; Глава КФХ Мунзафаров Ш.С. ИНН 636600304399 - 307 768 руб.;

ООО "Сельхозпредприятие "Красный пахарь" ИНН 6381009113 - 1 000 000 руб.; Глава КФХ Тинюков ИНН 563300038203 - 500 000 руб.; ООО "СПП "Правда" ИНН 6375194203 - 3 000 000 руб.; Сомов С.П. ИНН 637201223982 - 500 000 руб.; ООО "Контакт" ИНН 6319203077 - 977 786 руб.; ИП Глава КФХ Журавлев Е.С. ИНН 642401303696 - 385 395 руб.; ИП Глава КФХ Семенов С.Ф. ИНН 644500301911- 4 000 000 руб.; ИП глава КФХ Никифоров Д.Н. ИНН 637202981202 - 355 811 руб.; ИП глава КФХ Сорока В.М. ИНН 642400939672 - 1 000 000 руб.; СПК "Виловатое" ИНН 6363000291 - 2 500 000 руб.; ИП Глава КФХ Ильин ИНН 637700912339 - 2 000 000 руб.; Глава КФХ Клепиков ИНН 641100288474 - 1 300 000 руб.; СПК колхоз "Восход" ИНН 5634003307 - 1 230 290 руб.; КФХ Галимов Р.М. ИНН 5622000358 - 10 000 000 руб.; ООО "Степные просторы" ИНН 6375190390- 1 000 000 руб.; Глава КФХ Бобряшева ИНН 642400440393 - 500 000 руб.; Колхоз "Серп и Молот" ИНН 6365000402 - 1 000 000 руб.; Глава КФХ Макаров В.Н. ИНН 562200726910 - 1 362 042 руб.; ИП Глава КФХ Гилязева Р.Г. ИНН 560102514543 - 1 602 624 рублей.

Согласно документам, представленным КФХ "Нива" ИНН 6368001330, Колхоз имени Димитрова ИНН 5622000083, ИП глава КФХ Оганисян А.К. ИНН 638400002965, ИП Глава КФХ Мунзафаров Ш.С. ИНН 636600304399, ИП Глава КФХ Тинюков В.И. ИНН 563300038203, ООО "СПП "Правда" ИНН 6375194203, ИП глава КФХ Никифоров Д.Н. ИНН 637202981202, КФХ Галимов Р.М. ИНН 5622000358, ИП Глава КФХ Бобряшева М.В. ИНН 642400440393, количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" составило 4 010 744 кг, а ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечника в количестве 2 865 633 кг, т.е. не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 2 058 953 кг (т.55, л.д.47-153, т.56, л.д.53-57, 85-89, т.57, л.д.1-4).

Остальные сельхозпроизводители документы не представили.

Согласно товарно-транспортным накладным, представленным ООО "СПП Правда" по взаимоотношениям с ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно", пункт разгрузки подсолнечника: ООО "Агропропереработка", с. Богатое, ул. Заводская, 33. При этом, как отмечает налоговый орган, у ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" ни в собственности, ни в аренде не имелось складских помещений по адресам разгрузки подсолнечника (с. Богатое, ул. Заводская, 33).

Согласно данным сайта www.bomez.ru в сети Интернет: адрес: Самарская область, село Богатое, ул. Заводская, 33 является адресом производства ООО "Богатовский маслоэкстрационный завод" ИНН 7842440855. Согласно ЕГРЮЛ, основной вид деятельности - производство масел и жиров (код по ОКВЭД 10.41). Следовательно, грузополучателем подсолнечника, реализованного ООО "СПП "Правда" в адрес ООО "АПК Заготзерно" являлось ООО "Богатовский маслоэкстрационный завод" (ООО "БОМЭЗ").

ИП Глава КФХ Мунзафаров Ш.С. ИНН 636600304399 плательщик УСН (6%), ООО "Контакт" ИНН 6319203077 применяло УСН, ООО "Сельхозпредприятие "Красный пахарь" ИНН 6381009113, ООО "СПП "Правда" ИНН 6375194203, ИП Глава КФХ Журавлев Е.С. ИНН 642401303696, ИП Глава КФХ Семенов С.Ф. ИНН 644500301911, СПК "Виловатое" ИНН 6363000291, ИП Глава КФХ Гилязев Р.Г. ИНН 560102514543 находились в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлись плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Руководители и индивидуальные предприниматели контрагенты ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" (ИП Глава КФХ Мунзафаров Ш.С., руководитель ООО "СПП "Правда" Курушкин В.И., ИП Глава КФХ Семенов С.Ф. ИП глава КФХ Сорока В.М. руководитель СПК "Виловатое" Сотников А.М. ИП Глава КФХ Клепиков О.Ю. ИП Глава КФХ Гилязев Р.Г.) в ходе допроса не смогли пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" и с кем из должностных лиц данной организации они общались по вопросам поставки подсолнечника; руководитель ООО "Контакт" Сулемзянов М.М. и ИП Глава КФХ Макаров В.Н. в ходе допроса сообщили, что организация ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно" им не знакома.

ООО "МаслоОптТрейд" в ходе выездной налоговой проверки были представлены товарно-транспортные накладные в отношении контрагента ООО "Агро-Промышленная Компания "Заготзерно".

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "АПК "Заготзерно", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

По контрагенту ООО "Агропром" ИНН 7313011050.

ООО "Агропром" зарегистрировано 27.03.2017 в Межрайонной ИФНС России N 5 по Ульяновской области. Юридический адрес с 27.03.2017 по 11.01.2018: 433803, область Ульяновская, район Николаевский, село Большой Чирклей, улица Советская, дом 156; с 11.01.2018: 433803, область Ульяновская, район Николаевский, село Большой Чирклей, улица Береговая, д. 24 (совпадает с адресом места жительства руководителя). Основной вид деятельности: торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (код по ОКВЭД 46.21.1). Организация ликвидирована 13.02.2020.

Учредителем и руководителем ООО "Агропром" в период с 27.03.2017 по настоящее время является Гафаров Наиль Харисович.

Налоговым органом установлено, что у ООО "Агропром" отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства, среднесписочная численность работников на 01.01.2017 - 1 человек, на 01.01.2018 - 3 человека.

ООО "Агропром" не представило справки по форме 2 НДФЛ за 2017 год.

ООО "Агропром" не располагалось по адресу регистрации (по данным протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 01.12.2017 N 4 по адресу: Николаевский район, село Большой Чирклей, улица Советская, д. 156 местонахождение ООО "Агропром" не установлено) (т.55, л.д.29).

ООО "Агропром" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100%) (т.53, л.д.119-130).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Агропром" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Агропром" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 24 от 22.09.2017 (т.71, л.д.140-150, т.72, л.д.1-20).

В соответствии с условиями заключенного договора:

- продавец обязуется передать в собственность покупателя принадлежащий продавцу товар - сельскохозяйственную продукцию, а покупатель обязуется принять и оплатить этот товар. Наименование, количество, цена, условия оплаты и условия поставки товара, сроки поставки указываются в спецификациях к договору, являющимися неотъемлемой частью договора. Настоящее условие определения наименования товара и количества товара признается сторонами существенным условием договора (п.1.1 договора);

Согласно спецификации N 1 от 22.09.2017 к договору купли-продажи N 24 от 22.09.2017 ООО "Агропром" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2017 года) в количестве 1 000 тн, цена за 1 тн - 18 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 18 000 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется силами и средствами продавца до пункта разгрузки, указанного в пункте 6 настоящей спецификации. Пункт погрузки: Ульяновская, Саратовская области. Уточненный пункт погрузки указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 10.10.2017. Условия оплаты: Оплата за товар производится покупателем в течение 30 (тридцати) календарных дней с даты поставки товара при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки. По соглашению сторон оплата за товар может быть произведена векселями, зачетом взаимных требований, поставкой товара или иными предусмотренными гражданским оборотом способами.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 18 263 358 руб., в т. ч. НДС 1 660 305,26 руб. Количество поставленного подсолнечника - 1 014 631 кг.

Учредитель и руководитель ООО "Агропром" Гафаров Н.Х. на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился без объяснения причин, на запрос об оказании содействия в проведении опроса в УМВД России получено объяснение Гафарова Н.Х., который отказался от дачи пояснений, пожелав воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Агропром" Гафарова Н.Х. сделан вывод о том, что подписи в документах, выполнены не Гафаровым Наилем Харисовичем, а другим лицом (лицами) (т.67, л.д.63-104). Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию.

Проанализировав характер операций, производимых по счетам ООО "Агропром", налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи, на оплату труда, за аренду складских помещений), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных операций.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Агропром" налоговым органом были установлены факты обналичивания денежных средств с расчетных счетов (в 2017 году выдано наличных денежных средств в размере 1 458 000 руб. по корпоративной карте ООО "Агропром", выдано наличных денежных средств в размере 3 235 000 руб. по чеку руководителю ООО "Агропром" Гафарову Н.Х. с назначением платежа "на закупку с/х продуктов").

Денежные средства в сумме 18 263 358 руб. поступившие на счет ООО "Агропром" от ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") в рамках исполнения договора купли-продажи N 24 от 22.09.2017, были перечислены следующим организациям (индивидуальным предпринимателям) в сумме 19 003 185 руб. с назначением платежа "оплата за подсолнечник", в том числе: ИП Вавилов А.В. ИНН 732804118290 - 765 000 руб.; ООО "ТРОЙКА" ИНН 5802009832 - 408 375 руб.; ИП глава КФХ Перепелов Ю.В. ИНН 643918115468 - 1 069 042 руб.; ООО "Удача" ИНН 7313010497 - 1 011 000 руб.; ООО "Вымпел" ИНН 7313011395 - 4 535 340 руб.; ООО "Агроторг" ИНН 7313011042 - 672 000 руб.; ИП глава КФХ Кончаков Ю.А. ИНН 644100335271 - 1 950 000 руб.; ООО "Лава 1" ИНН 7327026602 - 500 000 руб.; ИП глава КФХ Туляков И.Н. ИНН 732703002204 - 1 013 265 руб.; ИП Борисов А.С. ИНН 731300302147 - 1 075 711 руб.; СКХ "Коммунар" ИНН 6408004080 - 1 540 000 руб.; ИП Глава КФХ Недеров Н.П. ИНН 644101089029 - 810 852 руб.; ООО "Росток" ИНН 7320003211 - 615 000 руб.; ИП Карпунин Р.С. ИНН 644108296088 - 402 600 рублей. Часть денежных средств была выдана наличными Гафарову Н.Х. (руководитель ООО "Агропром") по чекам на закупку сельхозпродуктов - 2 635 000 руб. (обналичена). Сумма обналиченных денежных средств составила - 2 635 000 руб., т.е. 14,43 % от поступивших на расчетный счет денежных средств от ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 - 18 263 358 рублей (т.55, л.д.31-38).

Согласно документам, представленным ИП Вавиловым А.В., ИП главой КФХ Перепеловым Ю.В., ООО "Лава 1", ИП главой КФХ Туляковым И.Н., СКХ "Коммунар", ООО "Росток", количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Агропром" составило - 377 809 кг, а ООО "Агропром" поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник в количестве 1 014 631 кг, не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 636 822 кг (т.53, л.д.142, т.54, л.д.18-28, 37-40, 41-49, 55-60, 62-66).

ООО "Агроторг", ООО "Тройка", ИП Глава КФХ Кончаков Ю.А., ИП Глава КФХ Недеров Н.П., ИП Карпунин Р.С., ООО "Вымпел" документы в налоговый орган не представили.

Вместе с тем, как отмечает налоговый орган, ИП глава КФХ Перепелов Ю.В., представивший документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Агропром", в ходе допроса пояснил, что ООО "Агропром" ему не знакомо, денежные средства от ООО "Агропром" в 2017 году ему не поступали, с представителями ООО "Агропром" не общался, договоры на реализацию подсолнечника не заключались, подсолнечник в адрес ООО "Агропром" не поставлялся (т.54, л.д.82-86).

Руководитель ООО "Росток" Гараев Т.Т. и ИП глава КФХ Кончаков Ю.А. в ходе допроса не смогли пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Агропром" и с кем из должностных лиц данной организации они общались по вопросам поставки подсолнечника (ООО "Агропром" не представило справки по форме 2 НДФЛ за 2017 год) (т.54, л.д.94-98, 107-111).

Данный факт обоснованно принят налоговым органом во внимание как свидетельствующий о формальном заключении договора поставки с ООО "Агропром".

Руководители ООО "Удача", ООО "Вымпел", ООО "Лава 1", ООО "Комунар", ИП глава КФХ Туляков И.Н. на допрос в качестве свидетелей в налоговый орган не явились.

ИП Вавилов А.В., ИП глава КФХ Перепелов Ю.В., ООО "Росток", ИП Карпунин Р.С. находились в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлись плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Денежные средства в сумме 4 535 340 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Вымпел" ИНН 7313011395 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд) ИНН 5832005680 - ООО "Агропром" ИНН 7313011050 - ООО "Вымпел" ИНН 7313011395 перечислены: на пополнение счета корпоративной карты ООО "Вымпел" ИНН 7313011395 в сумме 1 381 000 руб., впоследствии обналичены; выданы наличными по чеку Хасановой Г.Р. (руководитель ООО "Вымпел" ИНН 7313011395) на закупку сельхозпродуктов в сумме 2 300 000 рублей. Всего обналичено денежных средств 3 681 000 рублей. Хасанова Г.Р. на допрос в качестве свидетеля в назначенное время не явилась.

Налоговым органом выявлено, что товарно-транспортные накладные, представленные ООО "МаслоОптТрейд" по взаимоотношениям с ООО "Агропром" содержат неполные сведения о транспортных средствах (отсутствует цифровое обозначение региона регистрации автомобиля), в 25 товарно-транспортных накладных из 34 не указана организация - владелец автотранспорта, в 9 - указана организация ООО "Агропром", в 9 товарно-транспортных накладных из 34 не указан пункт погрузки, в остальных - указано Ульяновская область без конкретизации точного адреса (улицы, дома).

Вместе с тем, как отмечает налоговый орган, ООО "Агропром", исходя из его имущественного положения (отсутствия транспортных средств), не могло своими силами доставлять продукцию в ООО "МаслоОптТрейд".

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Агропром", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

ООО "Балпром" ИНН 6440029964.

ООО "Балпром" зарегистрировано 06.08.2015 в Межрайонной ИФНС России N 16 по Краснодарскому краю. Юридический адрес: 350080, область Краснодарская, город Краснодар, улица Симферопольская, 58, корпус А, помещение 38. Основной вид деятельности: торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код по ОКВЭД 46.73). Организация исключена из ЕГРЮЛ 09.08.2019.

Учредителем и руководителем ООО "Балпром" являлся Кузин Максим Вячеславович.

ООО "Балпром" за 2015 год представило 1 справку по форме 2 НДФЛ на Кузина Максима Вячеславовича. Таким образом, численность организации представлена в лице руководителя.

ООО "Балпром" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС крайне высока (почти 100%).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Балпром" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Балпром" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 09/12/15-5146 от 09.12.2015 (т.74, л.д.4-21).

В соответствии с условиями заключенного договора:

Согласно спецификации N 1 от 17.12.2015 к договору купли-продажи N 09/12/15-5146 от 09.12.2015 ООО "Балпром" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 300 тн, цена за 1 тн - 25 300 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 7 590 000 руб. Условия поставки: самовывоз силами и за счет средств покупателя со склада продавца. Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Пункт погрузки: Пензенская область. Уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 30.12.2015. Условия оплаты: в течение 5 (пяти) банковских дней с даты поставки товара, при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета-фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно спецификации N 2 от 22.12.2015 к договору купли-продажи N 09/12/15-5146 от 09.12.2015 ООО "Балпром" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 120 тн, цена за 1 тн - 25 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 3 060 000 руб. Условия поставки: самовывоз силами и за счет средств покупателя со склада продавца. Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Пункт погрузки: Пензенская область. Уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 30.12.2015. Условия оплаты: в течение 5 (пяти) банковских дней с даты поставки товара, при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета-фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 10 338 758, 50 руб., в т. ч. НДС 939 887,14 руб. Количество поставленного подсолнечника - 407 681 кг.

Руководителю и учредителю ООО "Балпром" Кузину М.В. в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, однако на допрос он не явился. В ходе ранее проведенного Межрайонной ИФНС России N 1 по Саратовской области допроса свидетеля (протокол допроса N 3222 от 02.12.2016) Кузин М.В. от дачи показаний отказался, пожелав воспользоваться статьей 51 Конституции РФ (т.53, л.д.36).

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Балпром" Кузина М.В. сделан вывод о том, что подписи в документах, выполнены не Кузиным Максимом Вячеславовичем, а другим лицом (лицами). Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию (т.67, л.д.63-104).

Проанализировав характер операций, производимых по счетам ООО "Балпром", налоговый орган установил отсутствие расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи, на оплату труда), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных платежей (т.53, л.д.59-71).

В результате исследования движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Балпром" за 2015 год налоговым органом установлен разноплановый характер операций: поступление денежных средств осуществлялось от различных организаций за различные виды услуг, товаров, в том числе за подсолнечник, металлопрокат, зерно, авто услуги, пшеницу, свинец и другие товары; списание денежных средств с расчетных счетов осуществлялось за масло, запчасти, чехлы, аккумуляторы и прочие товары, перечислений денежных средств с назначением платежа "оплата за подсолнечник" по расчетным счетам ООО "Балпром" не установлено.

В программном комплексе АСК "НДС-2" установлено, что при исследовании "дерева" связей ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 за 1 квартал 2016 года установлено, что ООО "МаслоОптТрейд" в книге покупок отражены вычеты по счетам-фактурам за 4 квартал 2015 года в сумме 939 887,14 руб. от поставщика ООО "Балпром" ИНН 6440029964, который в 4 квартале 2015 года с целью неправомерного включения в состав необоснованных налоговых вычетов по НДС использует "транзитных" контрагентов по "цепочке":

ООО "Маслоопттрейд" - ООО "Балпром" ИНН6440029964 ("транзитная" организация) - ООО "Агротон" ИНН 6440027702 ("транзитная" организация, ликвидировано 10.06.2019) - ООО "Экспресс" ИНН6440020464 (источник "разрыва" в сумме 20465,7 тыс. руб., декларация по НДС не представлена, ликвидировано 07.03.2014 на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства) (т.53, л.д.75-114).

Перечислений денежных средств в адрес ООО "Экспресс" не установлено.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что ООО "Балпром" имеет по "цепи" "номинальных" контрагентов, "цепь" замыкается на плательщике, не представившем налоговые декларации по НДС, заявленная сумма вычетов в налоговой декларации ООО "Агротон" в размере исчисленного НДС, не подтверждается операциями по расчетному счету (ООО "Экспресс").

Денежные средства в сумме 10 338 758,50 руб., поступившие на счет ООО "Балпром" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи N 09/12/15-5146 от 09.12.2015, были перечислены на расчетный счет организации ООО "Агротон" в сумме 12 607 500 руб. с назначением платежа "по агентскому договору", которые в сумме 12 051 084 руб. были перечислены следующим организациям (индивидуальным предпринимателям): ООО "Ротонда" ИНН 6438911311 - 4 979 330 руб., ИП глава КФХ Дойных В.Н. ИНН 643601724020 - 100 000 руб., ИП глава КФХ Казакова Л.В. ИНН 643800030890 - 3 417 950 руб., ИП глава КФХ Собачко А.А. ИНН 643600028340- 120 000 руб., ИП глава КФХ Володин Н.В. ИНН 644602295713 - 299 796 руб., ИП глава КФХ Аввакумов А.В. ИНН 643600670389 -2 434 008 руб., ООО СХП "Заволжский" ИНН 6436903555 - 700 000 рублей.

Согласно документам, представленным ИП главой КФХ Дойных В.Н., ИП главой КФХ Собачко А.А., ИП главой КФХ Аввакумовым А.В., ООО СХП "Заволжский", количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Агротон", которое является контрагентом ООО "Балпром", составило - 501 100 кг (т.53, л.д.2-7, 9-25, 26-30, 31-35).

ООО "Балпром" ИНН 6440029964 поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечника в количестве 407 681 кг.

Остальные сельхозпроизводители документы налоговому органу не представили.

При этом, как отмечает налоговый орган, ИП глава КФХ Дойных В.Н. ИНН 643601724020, ИП глава КФХ Собачко А.А. ИНН 643600028340, ИП глава КФХ Аввакумов А.В. ИНН 643600670389, ООО СХП "Заволжский" ИНН 6436903555 находились в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлись плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Контрагенты ООО "Агротон" (2-звено) (ИП Глава КФХ Дойных В.Н., ИП глава КФХ Собачко А.А., ИП глава КФХ Аввакумов А.В., директор ООО СПХ "Заволжский" Федченко Л.В.) в ходе допроса не смогли пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Агротон" и с кем из должностных лиц данной организации они общались по вопросам поставки подсолнечника (справки по форме 2 НДФЛ ООО "Агротон" не представлялись).

Налоговым органом принято также во внимание, что в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" в отношении контрагента ООО "Балпром" указан пункт погрузки Пензенская область; Пензенская область, Сердобский район без конкретизации точного адреса (улицы, дома).

При этом, как отмечает налоговый орган, у ООО "Балпром" по адресам погрузки отсутствовали личные либо арендованные складские помещения.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Балпром", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.37, л.д.1 -62).

ООО "Арсенал-Строй" ИНН 5836670938.

ООО "Арсенал-Строй" зарегистрировано 19.02.2015 в ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы. Юридический адрес: 440011, область Пензенская, г. Пенза, ул. 8 Марта, д. 7Б. Основной вид деятельности: торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.52.7). Принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ с 19.08.2020.

Учредителями являлись: в период с 12.05.2015 по 17.05.2017 являлись Николаев Иван Сергеевич ИНН 582601321254, в период с 12.05.2015 по 27.05.2015 - Дерябин Владимир Михайлович ИНН 583507109100, в период с 10.04.2017 по настоящее время -Ефремова Анастасия Сергеевна ИНН 667470579383.

Руководителями являлись: в период с 19.02.2015 по 11.05.2015 - Дерябин Владимир Михайлович ИНН 583507109100, в период с 12.05.2015 по 23.03.2017 - Николаев Иван Сергеевич ИНН 582601321254, в период с 18.05.2017 по настоящее время является Ефремова Анастасия Сергеевна ИНН 667470579383.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что у ООО "Арсенал-Строй" отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства, среднесписочная численность работников за 2015 год - 2 человека, за 2016 год - 4 человека.

ООО "Арсенал-Строй" за 2016 год представило 6 справок по форме 2 - НДФЛ: на Николаева Ивана Сергеевича ИНН 582601321254, на Кожененко Александра Ивановича ИНН 583711655036, на Косухина Андрея Владимировича ИНН 583509052675, на Мальчугова Максима Владимировича ИНН 583510665299, на Матвеева Романа Валерьевича ИНН 583500503404, на Стрекалову Юлию Владимировну ИНН 583708315287, на Шипилова Александра Сергеевича ИНН 583800565257.

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Арсенал-Строй" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Арсенал-Строй" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 11/10/16-7452 от 11.10.2016 (т.73 л.д.134-150, т.74, л.д.1-3).

В соответствии с условиями заключенного договора:

Согласно спецификации N 1 от 11.10.2016 к договору купли-продажи N 11/10/16-7452 от 11.10.2016 ООО "Арсенал-Строй" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 20 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 10 000 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется силами и средствами продавца. Стоимость поставки включена в стоимость товара. Пункт погрузки: Пензенская область, уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 25.10.2016. Условия оплаты: в течение 3 (трех) банковских дней с даты поставки товара при условии предоставления продавцом покупателю копий товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета-фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно спецификации N 2 от 13.10.2016 к договору купли-продажи N 11/10/16-7452 от 11.10.2016 ООО "Арсенал-Строй" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2016 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 19 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 9 500 000 руб. Условия поставки: поставка товара осуществляется силами и средствами продавца. Стоимость поставки включена в стоимость товара. Пункт погрузки: Пензенская область, уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 25.10.2016. Условия оплаты: в течение 3 (трех) банковских дней с даты поставки товара при условии предоставления продавцом покупателю копий товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета-фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 15 842 388 руб., в том числе НДС 1 440 217,09 руб. Количество поставленного подсолнечника - 804 022 кг (т.51, л.д.72-81).

Учредителю и руководителю ООО "Арсенал-Строй" Николаеву И.С. в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, однако на допрос он не явился.

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Арсенал-Строй" Николаева И.С. сделан вывод о том, что подписи в документах, кроме спецификации N 2 к договору и счет-фактуры N 514 от 18.10.2016, выполнены не Николаевым Иваном Сергеевичем, а другими лицами. Следовательно, счет-фактура N 526 от 24.10.2016, на основании которого ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержит недостоверную информацию (т.67, л.д.63-104).

ООО "Арсенал-Строй" ИНН 5836670938 исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100%).

По данным протокола осмотра объекта недвижимости от 20.12.2019 N б/н местонахождение ООО "Арсенал-Строй" по юридическому адресу: г. Пенза, ул. 8 Марта, д. 7Б не установлено (т.52, л.д.152).

Проанализировав характер операций, производимых по счетам ООО "Арсенал-Строй", налоговый орган пришел к выводу об отсутствии расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных платежей.

В результате исследования движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Арсенал-Строй" за 2016 год налоговый орган установил разноплановый характер операций: поступление денежных средств осуществлялось от различных организаций за различные виды услуг, товаров, в том числе за подсолнечник, песок, оказание услуг, за выполненные работы и другие товары и услуги; списание денежных средств с расчетных счетов осуществлялось за материалы, транспортно-экспедиционные услуги, за выполненные работы и прочие товары.

В программном комплексе АСК "НДС-2" при исследовании "дерева" связей ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 за 4 квартал 2016 налоговым органом установлена следующая "цепочка" контрагентов:

ООО "Маслоопттрейд" - ООО "Арсенал-Строй" ИНН 5836670938 ("транзитная" организация) далее по цепочкам: ООО "Комторг" ИНН 5835110605 ("транзитная" организация, 12.12.2018 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо) - ООО "Максстрой" ИНН 5835109800 ("транзитная" организация) - ООО "Тантал Групп" ИНН 6453132630 ("транзитная" организация) - ООО "Дизельтрэйд" ИНН 2224160928 источник "разрыва" в сумме 12463,6 тыс. руб., декларация по НДС представлена "нулевая".

Согласно выпискам по расчетным счетам за 2016 год ООО "Арсенал-Строй" перечисляло денежные средства в адрес организации ООО "Комторг" с назначением платежа "оплата по договору подряда согласно акта выполненных работ", "за материалы", при этом перечислений денежных средств за подсолнечник в адрес ООО "Комторг" не установлено (т.52, л.д.4-58).

Денежные средства в сумме 15 842 388 руб. поступившие на счет ООО "Арсенал-Строй" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи N 11/10/16-7452 от 11.10.2016, были перечислены следующим организациям в сумме 14 164 074 руб. с назначением платежа "оплата за подсолнечник", в том числе: АО "Вазерское" ИНН 5809902266 - 4 165 720 руб., ООО "Ника" ИНН 5837061262 -6 998 354 руб., ООО "Агрохолдинг Черемушки" ИНН 7309005159 - 3 000 000 рублей (т.52, л.д.39-93).

Согласно документам, представленным ООО "Ника", количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Арсенал-Строй" составило - 353 978 кг, а ООО "Арсенал-Строй" поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечника в количестве 804 022 кг. Не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 450 044 кг (т.51, л.д.86).

Остальные контрагенты документы налоговому органу не представили.

Руководитель ООО "Вазерское" Хаев О.Е. в ходе допроса не смог пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Арсенал-Строй" и с кем из должностных лиц данной организации он общался по вопросам поставки подсолнечника (т.51, л.д.190).

Данный факт свидетельствует о формальном заключении договора поставки с ООО "Арсенал-Строй".

Из проведенных допросов владельцев транспортных средств, а также представленных пояснений (Санжапова И.С., Баязитова Р.И., Панчиева И.М., Лемяскина А.В., Мусина Х.А.), указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по взаимоотношениям с ООО "Арсенал-Строй", следует, что ООО "Арсенал-Строй" им не знакомо, транспортные услуги для данной организации ими не оказывались.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Арсенал-Строй", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Таким образом, анализ товаросопроводительных документов не подтверждает доставку продукции от ООО "Арсенал-строй" в ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") с использованием транспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Арсенал-Строй" (т.51, л.д.72-81). ООО "Антариус" ИНН 7313009614.

ООО "Антариус" зарегистрировано 20.08.2015 в Межрайонной ИФНС России N 5 по Ульяновской области. Юридический адрес: 433817, Ульяновская область, Николаевский район, рп. Николаевка, улица Рыночная, дом 11. Основной вид деятельности: торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (код по ОКВЭД 46.21). Организация ликвидирована 28.12.2018.

Учредителем и руководителем ООО "Антариус" в период с 20.08.2015 по 27.04.2018 являлся Аюпов Аббяс Шамилович.

Налоговым органом установлено отсутствие у ООО "Антариус" зарегистрированных объектов недвижимости, земельных участков, транспортных средств; среднесписочная численность работников организации на 01.01.2016 составляла 1 человек, на 01.01.2017 - 0 человек.

ООО "Антариус" за 2017 год представило 1 справку по форме 2 НДФЛ на Аюпова Аббяса Шамиловича, за 2016 год - 2 справки по форме 2-НДФЛ: на Аюпова Аббяса Шамиловича и Горбунову Наталью Викторовну.

Таким образом, ООО "Антариус" не обладало трудовыми и техническими ресурсами для осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО "МаслоОптТрейд".

ООО "Антариус" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100%) (т.25, л.д.69-150).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Антариус" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Антариус" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 20/01/16-5285 от 20.01.2016 (т.73, л.д.103-133).

В соответствии с условиями заключенного договора:

Согласно спецификации N 1 от 20.01.2016 к договору купли-продажи N 20/01/16-5285 от 20.01.2016 ООО "Антариус" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 100 тн, цена за 1 тн - 26 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 2 650 000 руб. Условия поставки: Доставка товара силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 31.01.2016. Условия оплаты: в течение 1 (одного) банковского дня с даты поставки товара, при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счет-фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно спецификации N 2 от 02.02.2016 к договору купли-продажи N 20/01/16-5285 от 20.01.2016 ООО "Антариус" ИНН 7313009614 - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 110 тн, цена за 1 тн - 27 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 2 970 000 руб. Условия поставки: Доставка товара силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 15.02.2016. Условия оплаты: в течение 1 (одного) банковского дня с даты поставки товара, при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счет-фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно спецификации N 3 от 05.02.2016 к договору купли-продажи N 20/01/16-5285 от 20.01.2016 ООО "Антариус" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 100 тн, цена за 1 тн - 27 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 2 700 000 руб. Условия поставки: Доставка товара силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 08.02.2016. Условия оплаты: в течение 1 (одного) банковского дня с даты поставки товара, при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета-фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно спецификации N 4 от 17.02.2016 к договору купли-продажи N 20/01/16-5285 от 20.01.2016 ООО "Антариус" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 50 тн, цена за 1 тн - 26 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 1 300 000 руб. Условия поставки: Доставка товара силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 01.03.2016. Условия оплаты: в течение 3 (трех) банковских дней с даты поставки товара, при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета - фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно спецификации N 5 от 22.04.2016 к договору купли-продажи N 20/01/16-5285 от 20.01.2016 ООО "Антариус" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 25 тн, цена за 1 тн - 23 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 575 000 руб. Условия поставки: Доставка товара силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Пункт погрузки: Пензенская область. Уточненный пункт погрузки согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 30.04.2016. Условия оплаты: в течение 3 (трех) банковских дней с даты поставки товара, при условии предоставления продавцом покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета - фактуры на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 9 469 955,73 руб., в т. ч. НДС 860 905,07 руб. Количество поставленного подсолнечника - 357 824.92 кг.

Учредитель и руководитель ООО "Антариус" Аюпов А.Ш. на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился без объяснения причин, на запрос об оказании содействия в проведении опроса в УЭБ и ПК УМВД России по Пензенской области получено объяснение Аюпова А.Ш., который отказался от дачи пояснений, пожелав воспользоваться ст. 51 Конституции РФ (т.25, л.д.30).

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Антариус" Аюпова А.Ш. сделан вывод о том, что подписи в представленных документах, выполнены не Аббясом Шамильевичем, а другим лицом, следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию.

Проанализировав характер операций, производимых по счетам ООО "Антариус", налоговый орган пришел к выводу об отсутствии расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи, на оплату труда).

В ходе анализа движения денежных средств налоговым органом были установлены факты обналичивания денежных средств физическими лицами с расчетных счетов ООО "Антариус" в размере 19 280 500 руб., в том числе: выдача наличных денежных средств руководителю ООО "Антариус" Аюпову А.Ш. по карте, по чеку - 1 555 000 руб., выдача наличных денежных средств на закупку сельскохозяйственных продуктов - 8 740 000 руб.; перечисление денежных средств на закупку сельскохозяйственной продукции по договору Аюповой Г.А. (жена руководителя ООО "Антариус" Аюпова А.Ш.) - 2 993 000 руб.; перечисление денежных средств на закупку сельскохозяйственной продукции по договору Назирову Али Юсуповичу - 1 498 500 руб.; перечисление денежных средств на закупку сельскохозяйственной продукции по договору Аюпову Рафику Мясутовичу (руководитель ООО "А-Мега") - 2 997 000 руб.; перечисление денежных средств на закупку сельскохозяйственной продукции по договору Назировой Мярьям Рафиковне -1 497 000 рублей. При этом, указанные физические лица не представили документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Антариус" (т.26, л.д.62-75).

Денежные средства в сумме 9 469 956 руб. поступившие на расчетные счета ООО "Антариус" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи N 20/01/16-5285 от 20.01.2016, были перечислены следующим организациям (индивидуальным предпринимателям) в сумме 6 562 664 руб. с назначением платежа "оплата за подсолнечник", "оплата за сельскохозяйственную продукцию" в том числе: СПК СХА "Дружба" ИНН 6404001000 - 495 000 руб., ИП Глава КФХ Симдянкин Ю.И. ИНН 582000489125 - 3 140 164 руб., ООО СП "Неприк" ИНН 6377009174 - 1 876 547 руб., ООО ГК "Атлантис" ИНН 6318016846 - 1 050 953 рублей.

Согласно документам, представленным ИП Главой КФХ Симдянкиным Ю.И., количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Антариус" составило - 125700 кг, а ООО "Антариус" поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник в количестве 357 824.92 кг, не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 232 124,92 кг (т.25, л.д.13).

При этом, как отмечает налоговый орган, ИП Глава КФХ Симдянкин Юрий Иванович ИНН 582000489125 находился в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Остальные контрагенты документы налоговому органу не представили.

ИП глава КФХ Симдянкин Ю.И. в ходе допроса не смог пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Антариус" и с кем из должностных лиц данной организации он общался по вопросам поставки подсолнечника (т.25, л.д.33).

Данный факт свидетельствует о формальном заключении договора поставки с ООО "Антариус".

Как обоснованно указывает налоговый орган, в данной ситуации ООО "Антариус" ИНН 7313009614 (плательщик НДС), в качестве промежуточного звена в цепи поставки сырья, позволило ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") ИНН 5832005680 соответственно учесть в составе вычетов суммы НДС, предъявленные ООО "Антариус" ИНН 7313009614. Фактически товар напрямую поставлялся от производителей до конечного потребителя.

Из проведенных допросов владельцев и водителей транспортных средств (Тараканова З.А., Асяева И.Ф., Косолапова Н.И.), указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по взаимоотношениям с ООО "Антариус", следует, что ООО "Антариус" им не знакомо, транспортные услуги для данной организации ими не оказывались.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Антариус", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

Таким образом, анализ товаросопроводительных документов не подтверждает доставку продукции от ООО "Антариус" в ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") с использованием транспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Антариус".

ООО "Синтез" ИНН 7313009269.

ООО "Синтез" зарегистрировано 23.03.2015 в Межрайонной ИФНС N 5 по Ульяновской области. Юридический адрес: 433803, Ульяновская область, Николаевский район, село Большой Чирклей, улица Беговая, дом 24 (совпадает с адресом места жительства учредителя и руководителя Гафарова Н.Х.). Основной вид деятельности: "торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных" (код по ОКВЭД 46.21).

ООО "Синтез" ликвидировано 12.07.2016 (дата поступления в Межрайонную ИФНС N 5 по Ульяновской области сведений о начале процедуры ликвидации: 22.12.2015).

Учредителем и руководителем ООО "Синтез" являлся Гафаров Наиль Харисович.

Налоговым органом установлено, что у ООО "Синтез" отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства; среднесписочная численность работников за 2016 - 0 человек.

За 2016 год ООО "Синтез" справки по форме 2 НДФЛ не представлены.

ООО "Синтез" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100 %).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Синтез" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Синтез" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 08/09/15-4393 от 08.09.2015 (т.79, л.д.1-165).

В соответствии с условиями заключенного договора:

Согласно спецификации N 7 от 05.02.2016 к договору купли-продажи N 08/09/15-4393 от 08.09.2015 ООО "Синтез" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 200 тн, цена за 1 тн - 26 600 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 5 320 000.00 руб. Условия поставки: самовывоз товара автотранспортом покупателя со склада продавца. Срок поставки: до 10.02.2016. Условия оплаты: оплата за отгружаемую партию товара в течение 1 банковского дня с момента поставки. Пункт разгрузки: г. Пенза, ул. Аустрина, 133. По устной заявке покупателя возможна разгрузка на других складах.

Согласно спецификации N 9 от 16.02.2016 к договору купли-продажи N 08/09/15-4393 от 08.09.2015 ООО "Синтез" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 200 тн, цена за 1 тн - 26 600 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 5 320 000 руб. Условия поставки: самовывоз товара автотранспортом покупателя со склада продавца. Срок поставки: до 25.02.2016. Условия оплаты: оплата за отгружаемую партию товара в течение 3 банковских дней с момента поставки. Пункт разгрузки: г. Пенза, ул. Аустрина, 133. По устной заявке покупателя возможна разгрузка на других складах.

Согласно спецификации N 10 от 18.02.2016 к договору купли-продажи N 08/09/15-4393 от 08.09.2015 ООО "Синтез" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 200 тн, цена за 1 тн - 27 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 5 400 000 руб. Условия поставки: доставка автотранспортом продавца на склад покупателя. Срок поставки: до 01.03.2016. Условия оплаты: оплата за отгружаемую партию товара в течение 10 банковских дней с момента поставки. Пункт разгрузки: г. Пенза, ул. Аустрина, 133. По устной заявке покупателя возможна разгрузка на других складах.

Согласно спецификации N 11 от 19.02.2016 к договору купли-продажи N 08/09/15-4393 от 08.09.2015 ООО "Синтез" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 1500 тн, цена за 1 тн - 28 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 42 000 000 руб. Условия поставки: самовывоз товара автотранспортом покупателя со склада продавца. Срок поставки: до 31.03.2016. Условия оплаты: оплата за отгружаемую партию товара в течение 20 банковских дней с момента поставки. Пункт разгрузки: г. Пенза, ул. Аустрина, 133. По устной заявке покупателя возможна разгрузка на других складах.

Согласно спецификации N 12 от 22.03.2016 к договору купли-продажи N 08/09/15-4393 от 08.09.2015 ООО "Синтез" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 150 тн, цена за 1 тн - 25 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 3 750 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Срок поставки: до 31.03.2016. Условия оплаты: оплата за отгружаемую партию товара в течение 3 банковских дней с момента поставки. Пункт разгрузки: г.Пенза, ул. Аустрина, 133. По устной заявке покупателя возможна разгрузка на других складах.

Согласно спецификации N 13 от 13.04.2016 к договору купли-продажи N 08/09/15-4393 от 08.09.2015 ООО "Синтез" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 400 тн, цена за 1 тн - 22 900 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 9 160 000 руб. Условия поставки: доставка товара осуществляется силами и за счет средств продавца на склад покупателя. Срок поставки: до 30.04.2016. Условия оплаты: оплата за отгружаемую партию товара в течение 3 банковских дней с момента поставки. Пункт разгрузки: г. Пенза, ул. Аустрина, 133. По устной заявке покупателя возможна разгрузка на других складах.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника составила 84 211 180,51 руб., в т. ч. НДС 7 655 561,86 руб. Количество поставленного подсолнечника - 2 838 290 кг.

Учредитель и руководитель ООО "Синтез" Гафаров Н.Х. на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился без объяснения причин, на запрос об оказании содействия в проведении опроса в УЭБ и ПК УМВД России по Пензенской области получено объяснение Гафарова Н.Х., который отказался от дачи пояснений, пожелав воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Синтез" Гафарова Н.Х. сделан вывод о том, что подписи в представленных документах, выполнены не Гафаровым Наилем Харисовичем, а другими лицами. Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию (т.67, л.д.63-104).

Анализ характера операций, производимых по счетам ООО "Синтез", свидетельствует об отсутствии расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, оплаты труда, услуги связи), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных платежей.

В ходе анализа движения денежных средств за 2016 год налоговым органом были установлены факты обналичивания денежных средств с расчетных счетов налогоплательщика в сумме 17 963 994 руб., в том числе: выдано наличных денежных средств по чеку Гафарову Н.Х. на закупку сельхозпродуктов в сумме 14 000 000 руб., выдано наличных по карте в сумме 3 963 994 рублей.

Часть денежных средств, поступивших от ООО "МаслоОптТрейд" на расчетный счет ООО "Синтез" была выдана наличными денежными средствами на закупку сельскохозяйственных продуктов - 11 320 000 рублей. Сумма обналиченных денежных средств составила - 11 320 000 руб., т.е. 13,44 % от поступивших на расчетный счет денежных средств от ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 - 84 199 096 рублей.

Денежные средства в сумме 84 199 096 руб. поступившие на расчетный счет ООО "Синтез" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи N 08/09/15-4393 от 08.09.2015 за подсолнечник в течении 1-5 дней снимаются по чековой книжке Гафаровым Наилем Харисовичем с назначением платежа "на закупку сельхозпродуктов" в сумме 11 320 000 руб., другая часть денежных средств в сумме 42 065 366 руб. перечислена с назначением платежа "за подсолнечник" и "оплата по договору купли-продажи" следующим контрагентам: ИП Русяева Г.П. ИНН 582900695201 - 851 000 руб., Колхоз "Заря" ИНН 5832001735 - 4 550 000 руб., ОАО "Новомалыклинский Агротехснаб" ИНН 7310102911 - 3 969 595 руб., ООО "Агролюкс" ИНН 5837064320 - 5 050 000 руб., ООО "Агроторг" ИНН 5837064841 - 1 520 000 руб., ООО "Весна" ИНН 5809003290 -1 000 000 руб., ООО "Колос" ИНН 7310105743 - 1 691 158 руб., ООО "Продагроторг" ИНН 6441022457 - 1 700 000 руб., ООО "Регион сырье" ИНН 5835113719 - 1 496 000 руб., ООО "Снабресурс" ИНН 5834113924 - 1 530 000 руб., ООО "Топ Лайн" ИНН 7313009773 -14 220 000 руб., ООО "Благовещенское - Агро" ИНН 6382048517 - 3 387 613 руб., ФГУП "Учхоз "Муммовское" МСХА имени К. А. Тимирязева" ИНН 6438001200 -1 100 000 рублей (т.24, л.д.1-14, 15-173).

Согласно документам, представленным контрагентами ООО "Синтез" (ИП Русяева Г.П. ИНН 582900695201, Колхоз "Заря" ИНН 5832001735, ООО "Колос" ИНН 7310105743), а также контрагентами ликвидированных организаций "по цепи" (ООО "Шарлыкский Агроснаб" ИНН 5651020662, ИП Водопьянов С.А. ИНН 637700030295; ИП Евлюшкин В.В. ИНН 560300842338 ИП Компанеец А.В. ИНН 563600022395), количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Синтез" и его контрагентов составило - 1 051 673 кг, а ООО "Синтез" поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечника в количестве 2 838 290 кг. Не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 1 786 617 кг (т.20, л.д.1, 10, 16, 21, 35, т.22, л.д.80, 91, 114, 126).

Остальные контрагенты не представили документы, либо, согласно представленным документам, поставлялся не подсолнечник, а другой товар, либо на момент проведения выездной налоговой проверки исключены из ЕГРЮЛ.

При этом, как отмечает налоговый орган, ИП Русяева Г.П. ИНН 582900695201, ИП Водопьянов С.А. ИНН 637700030295 находились в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлись плательщиками единого сельскохозяйственного налога; ООО "Колос" ИНН 7310105743 применяло упрощенную систему налогообложения.

Руководитель ООО "Колос" Михайлова Т.В. в ходе допроса не смогла пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Синтез" и с кем из должностных лиц данной организации она общалась по вопросам поставки подсолнечника (справки по форме 2 НДФЛ ООО "Синтез" не представлялись) (т.23, л.д.25).

Данный факт свидетельствует о формальном заключении договора поставки с ООО "Синтез".

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Синтез", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

ООО "Удача" ИНН 7313010497.

ООО "Удача" зарегистрировано 01.08.2016 в Межрайонной ИФНС России N 5 по Ульяновской области. Юридический адрес: 433810, Россия, Ульяновская область, Николаевский район, р.п. Николаевка, пл. Ленина, д.9, помещение 17. Основной вид деятельности: торговля оптовая пищевыми маслами и жирами (код по ОКВЭД 46.33.3).

Организация снята с учета 31.08.2018.

Учредителем и руководителем ООО "Удача" в период с 01.08.2016 по 21.01.2018 являлся Хасанов Ряшит Рафаилов ич.

ООО "Удача" за 2016 год справки по форме 2 НДФЛ не представлены, за 2017 год и 2018 годы представило 3 справки по форме 2 НДФЛ: на Хасанова Ряшита Рафаиловича, на Нуйкину Надежду Тимофеевну, на Шайдуллину Ряшидю Рафаиловну.

Налоговым органом установлено, что у ООО "Удача" отсутствовали зарегистрированные объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства; среднесписочная численность за 2016 - 1 человек, за 2017 год - 3 человека.

ООО "Удача" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС и доля расходов, уменьшающих доходы от реализации, крайне высока (почти 100 %).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Удача" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Удача" (продавец) был заключен договор купли-продажи N 7152 от 05.10.2016 (т.80, л.д.1-177).

В соответствии с условиями заключенного договора:

- продавец обязуется передать в собственность покупателя принадлежащий продавцу товар - сельскохозяйственную продукцию, а покупатель обязуется принять и оплатить этот товар. Наименование, количество, цена, условия оплаты и условия поставки товара, сроки поставки указываются в спецификациях к договору, являющимися неотъемлемой частью договора. Настоящее условие определения наименования товара и количества товара признается сторонами существенным условием договора (п.1.1 договора);

Согласно спецификации N 1 от 05.10.2016 к договору купли-продажи N 7152 от 05.10.2016 ООО "Удача" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 1 000 тн, цена за 1 тн - 21 000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 21 000 000 руб. Условия поставки: Доставка товара силами и за счет средств продавца на склад грузополучателя. Возможен самовывоз товара силами и за счет средств покупателя, в этом случае цена товара указывается сторонами в дополнительном соглашении к спецификации. Пункт погрузки: согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 31.10.2016. Условия оплаты: в течение 3 (трех) банковских дней с даты поставки при условии предоставления продавцом копии товарной накладной формы ТОРГ-12 на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Продавец обязуется предоставить покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета- фактуры или универсального передаточного документа (УПД) на основании реестров приемки товара на складе покупателя в течение 3 (трех) рабочих дней с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Согласно дополнительному соглашению N 1 от 05.10.2016 к спецификации N 1 от 05.10.2016 к договору купли-продажи N 7152 от 05.10.2016 ООО "Удача" -"продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 550 тн, цена за 1 тн - 20 600 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 11 330 000 руб.

Согласно спецификации N 2 от 14.10.2016 к договору купли-продажи N 7152 от 05.10.2016 ООО "Удача" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 19 500 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара составляет 9 750 000 руб. Условия поставки: самовывоз товара силами и за счет средств покупателя. Пункт погрузки: согласовывается сторонами дополнительно устно и указывается в товарно-транспортной накладной. Срок поставки: до 31.10.2016. Условия оплаты: в течение 3 (трех) банковских дней с даты поставки при условии предоставления продавцом копии товарной накладной формы ТОРГ-12 на основании реестров приемки товара на складе покупателя. Продавец обязуется предоставить покупателю копии товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета- фактуры или универсального передаточного документа (УПД) на основании реестров приемки товара на складе покупателя в течение 3 (трех) рабочих дней с даты поставки, указанной в товарно-транспортной накладной. Оригиналы документов продавец обязуется предоставить покупателю в течение 5 дней с момента поставки.

Кроме вышеуказанных спецификаций, к договору купли-продажи N 7152 от 05.10.2016 представлены еще 10 спецификаций, а именно: спецификация N 3 от 27.10.2016, спецификация N 4 от 09.12.2016, спецификация N 6 от 22.12.2016, спецификация N 7 от 16.01.2017, спецификация N 8 от 26.01.2017, спецификация N 9 от 09.03.2016, спецификация N 10 от 20.03.2017, спецификация N 12 от 05.06.2017, спецификация N 13 от 22.06.2017, спецификация N 15 от 06.07.2017.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника в 4 квартале 2016 года составила 33 676 980,50 руб., в т. ч. НДС 3 061 543.67 руб. Количество поставленного подсолнечника в 4 квартале 2016 года - 1 644 375 кг.

Согласно представленным счетам-фактурам стоимость поставленного подсолнечника в 2017 году составила 64 877 124,44 руб., в т. ч. НДС 5 897 920.41 руб. Количество поставленного подсолнечника в 2017 году - 3349221 кг.

Учредителю и руководителю ООО "Удача" Хасанову Р.Р. в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, однако на допрос он не явился. Согласно полученной информации по месту прописки не проживает, находится в г. Москве на заработках (т.17, л.д.70).

В заключении эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписей руководителя ООО "Удача" Хасанова Р.Р. сделан вывод о том, что подписи в представленных документах, выполнены не Хасановым Ряшитом Рафаиловичем, а другими лицами. Следовательно, документы, на основании которых ООО "МаслоОптТрейд" заявлены налоговые вычеты по НДС, содержат недостоверную информацию (т.67, л.д.63-104).

Проанализировав характер операций, производимых по счетам ООО "Удача", налоговый орган установил отсутствие расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, услуги связи, на оплату труда), что указывает на формальное ведение организацией финансово-хозяйственной деятельности и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных платежей (т.18, л.д.73-150).

В ходе анализа движения денежных средств на счетах ООО "Удача" в 2016, 2017 годах налоговым органом были установлены факты обналичивания денежных средств с расчетных счетов налогоплательщика, а именно: в 2016 году выдано наличных денежных средств по чеку Гафарову Н.Х. на закупку сельскохозяйственных продуктов - 7 200 000 руб.; выдано наличных денежных средств по чеку Хасанову Р.Р. (учредителю и руководителю ООО "Удача") на закупку сельскохозяйственных продуктов - 2 400 000 руб.; выдано наличных денежных средств по карте - 1 490 000 руб., выдано наличных денежных средств по карте Хасанову Р.Р. (учредителю и руководителю ООО "Удача") - 1 046 000 руб.; в 2017 году выдано наличных денежных средств по чеку Гафарову Н.Х. на закупку сельскохозяйственных продуктов - 23 110 000 руб.; выдано наличных денежных средств по карте - 5 828 000 рублей.

Как отметил налоговый орган, Гафаров Н.Х. не является работником ООО "Удача", справки по форме 2-НДФЛ ООО "Удача" на него не представлены. Гафаров Н.Х. является учредителем, руководителем ООО "Синтез" ИНН 7313009269, ООО "АГРОПРОМ" ИНН 7313011050, ООО "КОЛОС" ИНН 7313011765, ООО "ТРИУМФ" ИНН 7313009967.

Провести допрос Гафарова Н.Х. не представилось возможным, в связи с неявкой свидетеля (т.18, л.д.2).

Часть денежных средств, поступивших от ООО "МаслоОптТрейд" на расчетные счета ООО "Удача", была выдана наличными денежными средствами Гафарову Н.Х. на закупку сельскохозяйственных продуктов -6 200 000 руб., т.е. сумма обналиченных денежных средств составила 18,41 % от поступивших на расчетный счет денежных средств от ООО "МаслоОптТрейд" (33 676 981 руб.).

Часть денежных средств, поступивших от ООО "МаслоОптТрейд" на расчетные счета ООО "Удача", была выдана наличными денежными средствами по карте в сумме 3 500 000 руб., выдано наличными денежными средствами по чеку Гафарову Н.Х. на закупку сельскохозяйственных продуктов - 18 700 000 руб., т.е. сумма обналиченных денежных средств 34,22 % от поступивших на расчетный счет денежных средств от ООО "МаслоОптТрейд" (64 877 117 руб.).

Денежные средства в сумме 33 676 981 руб., поступившие на расчетные счета в 2016 году ООО "Удача" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи N 7152 от 05.10.2016, были перечислены следующим организациям (индивидуальным предпринимателям) в сумме 28 021 441 руб. с назначением платежа "оплата за подсолнечник" в том числе: ИП глава КФХ Волынщиков Н.Н. ИНН 730901194952 - 2 179 240 руб.; ИП глава КФХ Грачев В.Г. ИНН 212100026720 - 5 088 063 руб.; ЗАО "Крупянщик - Агро" ИНН 7313003179 - 1 800 000 руб.; ИП глава КФХ Потапова Е.М. ИНН 644403835435 - 2 565 000 руб.; ИП глава КФХ Резепов Р.И. ИНН 644400443895 - 1 800 000 руб.; ООО "Мордово" ИНН 7325106612 - 5 000 000 руб.; СПК "Гигант 1" ИНН 5803014465 - 2 700 000 руб.; ИП глава КФХ Янгуразов И.А. ИНН 581203355100 - 479 138 руб.; ООО "Агросервис" ИНН 0107027679 - 4 100 000 руб.; ООО "Волжанин" ИНН 7313008522 - 1 910 000 руб.; ООО "Миллениум" ИНН 7311008326 - 400 000 рублей (т.18, л.д.74-150).

Согласно документам, представленным ИП главой КФХ Грачевым В.Г. ИНН 212100026720, ЗАО "Крупянщик - Агро" ИНН 7313003179, ИП главой КФХ Потаповой Е.М. ИНН 644403835435, ООО "Мордово" ИНН 7325106612 количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Удача" в 4 квартале 2016 года составило -805 178 кг, а ООО "Удача" поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечника в количестве 1 644 375 кг. Не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 839 197 кг.

Остальные сельхозпроизводители не представили документы.

При этом, как отмечает налоговый орган, ИП глава КФХ Янгуразов И.А. ИНН 581203355100 являлся плательщиком УСНО, ЕНВД, а ИП глава КФХ Потапова Е.М. ИНН 644403835435, СПК "Гигант 1" ИНН 5803014465 находились в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлись плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Денежные средства в сумме 64 877 117 руб., поступившие на расчетные счета в 2017 году ООО "Удача" от ООО "МаслоОптТрейд" в рамках исполнения договора купли-продажи N 7152 от 05.10.2016, были перечислены следующим организациям (индивидуальным предпринимателям) в сумме 26 145 377 руб. с назначением платежа "оплата за подсолнечник" в том числе: ООО "Агропромпоставка" ИНН 3662238191 - 4 310 000 руб.; ИП Глава КФХ Русяева Г.П. ИНН 582900695201 - 1 487 500 руб.; ИП Сагиров И.Г. ИНН 732302904170 - 840 925 руб.; ИП Янгуразов Р.Ф. ИНН 581200051739 - 781 152 руб.; ООО "58-Регионстрой" ИНН 5809902330 - 1 853 225 руб.; ООО "Агроторг" ИНН 7313011042 - 2 542 000 руб.; ИП глава КФХ Кончаков Ю.А. ИНН 644100335271 - 1 626 520 руб.; СПК "Агро-Колос" ИНН 6444005587 - 1 259 870 руб.; ООО "Виктория" ИНН 7313010828 - 600 000 руб.; ООО "Приоритет" ИНН 7313010730 - 600 000 руб.; ООО "Агрорезерв" ИНН 7313010190 -3 000 000 руб.; ООО "Радуга" ИНН 7313010835 - 600 000 руб.; ООО "Лидер" ИНН 7313010200 - 400 000 руб.; СПК "Александровка" ИНН 5817003985 - 460 185 руб.; ООО "Агропром" ИНН 7313011050 - 775 000 руб.; ООО "Триумф" ИНН 7313009967 - 2 700 000 руб.; ООО "Империя" ИНН 7313010440 - 620 000 руб.; ООО "Стандарт" ИНН 7313011155 - 689 000 рублей (т.19, л.д.1-179).

Согласно документам, представленным ИП Главой КФХ Русяевой Г.П. ИНН 582900695201, ИП Сагировым И.Г. ИНН 732302904170, ООО "Приоритет" ИНН 7313010730, СПК "Александровка" ИНН 5817003985, ООО "Агропром" ИНН 7313011050, ИП глава КФХ Резепов Р.И. ИНН 644400443895, СПК "Гигант 1" ИНН 5803014465, а также контрагентами второго звена ФХ "Ивандеева" ИНН 7322000706, СПК "Старожуковская" ИНН 6404000494, ИП главой КФХ Дементьевым А.И. ИНН 730800139401 количество поставленного подсолнечника в адрес ООО "Удача" и его контрагентов за 9 месяцев 2017 года составило - 1 973 048,43 кг (564 978,43 кг + 1 408 070 кг), а ООО "Удача" за 1, 2, 3 квартал 2017 года поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечника в количестве 3 349 221 кг. Таким образом, не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 1 376 172,57 кг (т.16, л.д.117, 129, 142, 148, т.17, л.д.11, 20, 27, 31).

При этом, как отмечает налоговый орган, ИП Глава КФХ Русяева Г.П. ИНН 582900695201, ИП Глава КФХ Кончаков Ю.А. ИНН 644100335271, СПК "Агро-Колос" ИНН 6444005587, СПК "Александровка" ИНН 5817003985 находились в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлись плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

ИП Глава КФХ Потапова Е.М. председатель СПК "Гигант 1" Колесников В.В., ИП Глава КФХ Русяева Г.П., ИП Глава КФХ Кончаков Ю.А., председатель СПК "Агро-Колос" Мотросов А.Н., председатель СПК "Александровка" Осколков Д.Е. в ходе допроса не смогли пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Удача" и с кем из должностных лиц данной организации они общались по вопросам поставки подсолнечника (за 2017 год ООО "Удача" представило 3 справки по форме 2 НДФЛ, за 2016 год справки по форме 2 НДФЛ ООО "Удача" не представлялись) (т.17, л.д.79, 87, 104, 123, 128, 138).

Данный факт налоговый орган обоснованно принял во внимание как свидетельствующий о формальном заключении договора поставки с ООО "Удача".

Денежные средства в сумме 1 510 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Волжанин" ИНН 7313008522, по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Удача" ИНН 7313010497 -ООО "Волжанин" ИНН 7313008522, перечислены Аюповой Г.А. в сумме 1 498 532 руб. с назначением платежа "оплата за сельскохозяйственную продукцию". Документы, подтверждающие закупку сельскохозяйственной продукции, Аюповой Г.А. не представлены.

Денежные средства в сумме 400 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Волжанин" ИНН 7313008522 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Удача" ИНН 7313010497 -ООО "Волжанин" ИНН 7313008522, переведены на пополнение корпоративной карты ООО "Волжанин" ИНН 7313008522 сумме 505 000 руб., в дальнейшем были выданы наличными денежными средствами по карте в сумме 460 000 рублей.

Денежные средства в сумме 600 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Виктория" ИНН 7313010828, по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Удача" ИНН 7313010497 -ООО "Виктория" ИНН 7313010828, выданы наличными денежными средствами по карте Мавлютову Р.Н. (руководитель ООО "Виктория" ИНН 7313010828) в сумме 726 000 рублей.

Денежные средства в сумме 3 000 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Агрорезерв" ИНН 7313010190 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Удача" ИНН 7313010497 -

ООО "Агрорезерв" ИНН 7313010190, были выданы наличными по чеку Мавлютову И.М. (руководитель ООО "Агрорезерв" ИНН 7313010190) на закупку сельскохозяйственных продуктов в сумме 2 785 000 руб. и перечислены на пополнение счета корпоративной карты N 40702810565140000119 ООО "Агрорезерв" ИНН 7313010190 в сумме 480 000 руб. и далее были выданы наличными денежными средствами по карте в сумме 390 000 рублей.

Денежные средства в сумме 600 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Радуга" ИНН 7313010835 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Удача" ИНН 7313010497 -ООО "Радуга" ИНН 7313010835, выданы наличными денежными средствами по карте Мавлютову Р.Н. (руководитель ООО "Радуга" ИНН 7313010835) в сумме 729 000 рублей.

Денежные средства в сумме 400 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Лидер" ИНН 7313010200 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Удача" ИНН 7313010497 - ООО "Лидер" ИНН 7313010200, перечислены на расчетный счет N 40702810565140000119 ООО "Лидер" ИНН 7313010200 на пополнение счета корпоративной карты в сумме 380 000 руб. и далее выданы наличными денежными средствами по карте в сумме 377 000 рублей.

Денежные средства в сумме 620 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Империя" ИНН 7313010440 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Удача" ИНН 7313010497 - ООО "Империя" ИНН 7313010440, выданы Кабанову Р.Р. (руководитель ООО "Империя") по чекам на закупку сельскохозяйственных продуктов.

Денежные средства в сумме 689 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Стандарт" ИНН 7313011155 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Удача" ИНН 7313010497 - ООО "Стандарт" ИНН 7313011155, выданы по чеку Гафарову Р.Р. на закупку сельскохозяйственных продуктов в сумме 140 000 руб.; перечислены на расчетный счет ООО "Стандарт" ИНН 7313011155 на пополнение счета корпоративной карты в сумме 505 000 руб., а далее выданы наличными денежными средствами по карте в сумме 500 000 рублей.

Денежные средства в сумме 2 240 000 руб., перечисленные на расчетный счет ИП Абубакаров М.У. ИНН 773471882360 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Удача" ИНН 7313010497 - ООО "Триумф" ИНН 7313009967 - ИП Абубакаров М.У. ИНН 773471882360, выданы наличными денежными средствами со счета индивидуального предпринимателя в сумме 1 900 000 рублей.

Налоговым органом принято во внимание, что Абубакаров М.У. и ООО "МаслоОптТрейд" являются взаимозависимыми лицами: Абубакаров М.У. имеет четверых общих детей с Алиевой И.А. - учредителем ООО УК "РостАгро" (100 %) в период с 18.04.2012 по 24.05.2018, которое свою очередь являлось учредителем (99%) ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") в период с 10.07.2012 по 30.10.2017, а также двоих общих детей с Луневич Н.В., которая приходится родной сестрой Луневич И.В., являвшейся учредителем (1%) ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") в период с 10.07.2012 по 30.10.2017; Абубакаров М.У. и Алиева И.А. зарегистрированы по одному адресу (т.18, л.д.63).

Налоговым органом установлено, что в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по взаимоотношениям с ООО "Евро-Ресурс", указаны пункты погрузки Пензенская область, с. Лопатино, Саратовская область, Пензенская область, Ульяновская область. При этом, у ООО "Евро-Ресурс" по адресам погрузки отсутствовали личные либо арендованные складские помещения.

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Удача", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

ООО "Альфа" ИНН 5836655305.

ООО "Альфа" зарегистрировано 19.02.2013 в ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы. Юридический адрес: 440011, Пензенская область, г. Пенза, ул. Карпинского, 10 А, 6 (совпадает с адресом места жительства руководителя ООО "Альфа" Лосева С.Ю.). Основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (код по ОКВЭД 46.21).

ООО "Альфа" прекратило деятельность юридического лица 21.09.2016 путем реорганизации в форме присоединения. Правопреемник ООО "Монблан" ИНН 2311208534 прекратило деятельность 03.08.2018 в связи с исключением из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица.

Учредителем и руководителем ООО "Альфа" в период с 19.02.2013 по 21.09.2016 являлся Лосев Сергей Юрьевич.

Налоговым органом установлено отсутствие у ООО "Альфа" зарегистрированных объектов недвижимости, земельных участков, транспортных средств; справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год организацией не представлялись.

Таким образом, ООО "Альфа" не обладало трудовыми и техническими ресурсами для осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО "МаслоОптТрейд".

На основании анализа характер операций, производимых по счетам ООО "Альфа", налоговый орган установил отсутствие расходов, связанных с обычной деятельностью юридического лица (отсутствие платежей за коммунальные услуги, оплаты труда, услуги связи, арендные платежи), что указывает на формальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией и использование её расчетных счетов для осуществления транзитных платежей (т.15, л.д.1-24).

ООО "Альфа" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, доля вычетов по НДС крайне высока (почти 100%).

Согласно документам, представленным ООО "МаслоОптТрейд", ООО "Альфа" поставляло в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечник.

Между ООО "МаслоОптТрейд" (ООО "РосАгрохим-Трейд") (покупатель) и ООО "Альфа" (продавец) был заключен Договор N 09/10/15 - 4618 от 09.10.2015 (т.72, л.д.87-150, т.73, л.д.1-101).

В соответствии с условиями заключенного договора:

- Продавец обязуется передать в собственность Покупателя принадлежащий Продавцу товар - сельскохозяйственную продукцию, а Покупатель обязуется принять и оплатить этот товар. Наименование, количество, цена, условия оплаты и условия поставки товара, сроки поставки указываются в дополнительных соглашениях к договору, являющимися неотъемлемой частью договора (п.1.1 договора);

Согласно спецификации:

- N 1 от 09.10.2015 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015 ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 1 000 тн, цена за 1 тн - 22 500 руб., в том числе НДС. Условия поставки: самовывоз товара автотранспортом покупателя со склада продавца. Стоимость погрузки включена в стоимость товара. Срок поставки: до 31.10.2015. Условия оплаты: оплата за отгружаемую партию товара в течение 3-х банковских дней с момента поставки;

- дополнительное соглашение N 1 от 09.10.2015 к спецификации N 1 от 09.10.2015 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015 ООО "Альфа" -"продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 32 тн, цена за 1 тн - 23 000 руб., в том числе НДС;

- N 2 от 12.10.2015 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015 ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 968 тн, цена за 1 тн - 21 700 руб., в том числе НДС;

- N 4 от 19.11.2015 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015 ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 250 тн, цена за 1 тн - 23 000 руб., в том числе НДС;

- N 5 от 09.10.2015 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015

ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 100 тн, цена за 1 тн - 22 500 руб., в том числе НДС;

- N 6 от 27.11.2015 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015

ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 60 тн, цена за 1 тн - 22 500 руб., в том числе НДС;

- N 7 от 08.12.2015 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015

ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 110 тн, цена за 1 тн - 23 500 руб., в том числе НДС;

- N 8 от 28.12.2015 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015

ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 150 тн, цена за 1 тн - 25 500 руб., в том числе НДС;

- N 13 от 26.01.2016 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.201 5

ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 500 тн, цена за 1 тн - 26 500 руб., в том числе НДС;

- N 14 от 02.02.2016 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015 ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 2 300 тн, цена за 1 тн - 27 300 руб., в том числе НДС;

- N 15 от 16.03.2016 к договору купли-продажи N 09/10/15-4618 от 09.10.2015 ООО "Альфа" - "продавец" обязуется передать подсолнечник (урожая 2015 года) в количестве 200 тн, цена за 1 тн - 24 560 руб., в том числе НДС.

Согласно представленным счетам-фактурам (отражённым в книге покупок за 1 и 2 кварталы 2016 года), стоимость поставленного подсолнечника составила 54 451 597,20 руб., в т. ч. НДС в сумме 4 950 145,18 руб. Количество поставленного подсолнечника - 2 031 757 кг.

В программном комплексе АСК "НДС-2" при исследовании "дерева" связей ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 за 1 квартал 2016 года налоговым органом установлена следующая "цепочка" контрагентов:

ООО "Маслоопттрейд" - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 ("транзитная" организация) - ООО "Балпром" ИНН 6440029964 ("транзитная" организация, ликвидировано 09.08.2019) - ООО "Метсервис" ИНН 6440028030 (источник "разрыва" в сумме 4 656,1 тыс. руб., декларация по НДС не представлена, исключено из ЕГРЮЛ 22.05.2020 в связи с наличием сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 ("транзитная" организация) - ООО "Граф" ИНН 7447256414 (источник "разрыва" в сумме 1 305,0 тыс. руб., декларация по НДС представлена "нулевая").

ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 ("транзитная" организация) - ООО "Лист" ИНН 5834113530 ("транзитная" организация) - ООО "Каб Торг" ИНН6440028030 (источник "разрыва" в сумме 892,6 тыс. руб., декларация по НДС не представлена).

ООО "МаслоОптТрейд" ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 ("транзитная" организация) - ООО "Макрос" ИНН 7448187227 ("транзитная" организация) - ООО "Дельта Монолит" ИНН 7724345820 ("транзитная" организация) - ООО "Иновекс-Сервис" ИНН 7449117487 (источник "разрыва" в сумме 84 942,1 тыс. руб., декларация по НДС не представлена).

ООО "Маслоопттрейд" ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 ("транзитная" организация) - ООО "Формат-1" ИНН 6025038007 ("транзитная" организация, исключено из ЕГРЮЛ 31.01.2019 как недействующее юридическое лицо) -ООО "Сап Строй" ИНН 7716016928 ("транзитная" организация, исключено из ЕГРЮЛ 10.11.2018 как недействующее юридическое лицо) - ООО "АТМ-Масштаб Строй" ИНН 7719896156 ("транзитная" организация) - ООО "Омега" ИНН 7719896156 (источник "разрыва" в сумме 3 370,2 тыс. руб., декларация по НДС представлена "нулевая").

ООО "Альфа" перечислено денежных средств за подсолнечник в адрес ООО "Балпром" в сумме 12 239 414 рублей. Согласно выпискам по расчетным счетам за 2016 год ООО "Балпром" перечислений денежных средств в адрес ООО "Метсервис" не установлено. Согласно сведениям, имеющимся в Инспекции, обороты по дебету и по кредиту расчетного счета ООО "Метсервис" отсутствуют.

ООО "Альфа" было перечислено денежных средств за подсолнечник в адрес организации ООО "Формат-1" в сумме 2 103 000 рублей. Согласно выпискам по расчетным счетам за 2016 год ООО "Формат-1" перечислений денежных средств в адрес ООО "Сап Строй" не установлено. Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, обороты по дебету и кредиту расчетного счета ООО "Сап Строй" отсутствуют.

Таким образом, налоговым органом был сделан обоснованный вывод, что ООО "Альфа" имеет по "цепи" несколько контрагентов, "цепь" замыкается на плательщиках, не представивших, либо представивших "нулевые" налоговые декларации по НДС, контрагенты, заявленные в книге покупок ООО "Альфа", являются "номинальными".

Денежные средства в сумме 55 556 377 руб., поступившие на расчетный счет ООО "Альфа" от ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") в рамках исполнения договора N 09/10/15-4618 от 09.10.2015, были перечислены следующим организациям в сумме 58 427 651 руб. с назначением платежа "за подсолнечник" в том числе: ООО "Агросервис" ИНН 0107027679 - 5 837 357 руб., ООО "Формат-1" ИНН 6025038007 - 2 103 000 руб., ООО "Балпром" ИНН 6440029964 - 12 239 414,00 руб., ООО "Граф" ИНН 7447256414 - 14 355 000 руб., ООО "КРОНОС" ИНН 7453290195 - 1 000 000 руб., ООО "Сервисмонтаж" ИНН 5834112409 - 1 500 000 руб., ООО "Лист" ИНН 5834113530 - 5 283 230 руб., ООО "Сатурн" ИНН 5835112578 - 1 000 000 руб., ООО "Контур" ИНН 6440032396 - 10 503 761 руб., ООО "МАКРОС" ИНН 7448187227 - 4 605 889 рублей.

Истребовать документы у вышеуказанных организаций по взаимоотношениям с ООО "Альфа" не представилось возможным в связи с их ликвидацией.

В ходе проверки были истребованы документы у контрагентов ликвидированных организаций для подтверждения поставки подсолнечника.

Согласно документам, представленным ИП Новичковым С.Я. ИИН 580501035697, ИП главой КФХ Малаховой С.Н. ИНН 580500722087, ИП Кротовой Н.Ю. ИНН 583501198344 по взаимоотношениям с ООО "Граф" ИНН 7447256414, а также ИП главой КФХ Малаховой С.Н. ИНН 580500722087, ИП Маркеевым А.П. ИНН 580500071678 по взаимоотношениям с ООО "Макрос" ИНН 7448187227 количество поставленного подсолнечника в адрес контрагентов ООО "Альфа" за 1 квартал 2016 года составило 636 143 кг, а ООО "Альфа" поставило в адрес ООО "МаслоОптТрейд" подсолнечника в количестве 2 031 757 кг. Таким образом, не подтверждена поставка подсолнечника в количестве 1 395 614 кг.

Остальные контрагенты ликвидированных организаций (не являющихся производителями подсолнечника) документы в налоговый орган не представили.

При этом, как отмечает налоговый орган, КФХ Матина А.В. ИНН 5830001610, СПК "Карамышский" ИНН 6442000689, ИП Новичков С.Я. ИНН 580501035697, ИП Малахова С.Н. ИНН 580500722087, ИП Кротова Н.Ю. ИНН 583501198344, ИП Глава КФХ Маркеев А.П. ИНН 580500071678 находились в проверяемом периоде на специальном налоговом режиме и являлись плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Руководители и индивидуальные предприниматели контрагенты 2-го звена ООО "Альфа" (ИП Шадрин В.А., ИП глава КФХ Матин А.В., ИП Новичков С.Я., ИП Кротова Н.Ю., ИП Глава КФХ Маркеев А.П.) в ходе допроса не смогли пояснить, как устанавливались отношения с ООО "Формат-1", ООО "Граф", ООО "Балпром", ООО "Макрос" и с кем из должностных лиц данных организаций они общались по вопросам поставки подсолнечника, с их руководителями не знакомы, что свидетельствует о формальном заключении договоров поставки.

Денежные средства в сумме 1 500 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Сервисмонтаж" ИНН 5834112409, по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Сервисмонтаж" ИНН 5834112409 - ООО "Транзитком" ИНН 5834112180 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Лето" ИНН 5836674178 перечислены физическим лицам на карты с назначением платежа "по акту выполненных работ", "оплата по договору цессии"; документы, подтверждающие взаимоотношения физических лиц с данной организацией, не представлены.

Денежные средства в сумме 5 283 230 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Лист" ИНН 5834113530:

- по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Лето" ИНН 5836674178, перечислены физическим лицам на карты с назначением платежа "по акту выполненных работ"; документы, подтверждающие взаимоотношения физических лиц с данной организацией, не представлены;

- по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Рубин" ИНН 5836675125, перечислены физическим лицам на расчетные счета с назначением платежа "за б/у строительное оборудование"; документы, подтверждающие взаимоотношения физических лиц с данной организацией, не представлены;

- по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Прометей" ИНН 5835114776 - ООО "Рубин" ИНН 5836675125, в дальнейшем были выданы по денежному чеку;

- по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Прометей" ИНН 5835114776, перечислены физическим лицам по договорам; документы, подтверждающие взаимоотношения физических лиц с данной организацией, не представлены;

- по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Прометей" ИНН 5835114776 - ООО "Диза" ИНН 5836673505, перечислены на личный счет Простихиной Д.В.;

- по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Прометей" ИНН 5835114776 - ООО "Виктория" ИНН 5837063870, перечислены на карту Ефремову Д.М. и выданы наличными денежными средствами Ефремову Д. М. с назначением платежа "расчет с поставщиками";

- по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Прометей" ИНН 5835114776 - ООО "Век" 5837063943, выданы по чеку на хозяйственные нужды;

- по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 -ООО "Прометей" ИНН 5835114776, переведены на личный счет Сушенкова В.П.;

- по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 -ООО "Сервисмонтаж" ИНН 5834112409, перечислены физическим лицам на карты с назначением платежа "по акту выполненных работ" и "по договору цессии"; документы, подтверждающие взаимоотношения физических лиц с данной организацией, не представлены.

Денежные средства в сумме 1 000 000 руб., перечисленные на расчетный счет ООО "Сатурн" ИНН 5835112578 по цепочке ООО "РосАгрохим-Трейд" (ООО "МаслоОптТрейд") ИНН 5832005680 - ООО "Альфа" ИНН 5836655305 - ООО "Сатурн" ИНН 5835112578 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Лето" ИНН 5836674178 - ООО "Лист" ИНН 5834113530 - ООО "Сервисмонтаж" ИНН 5834112409, переведены на карты физических лиц с назначением платежей "по договору цессии" и "по акту выполненных работ".

Однако в протоколе допроса Филатова С.А. ИНН 583511773561 (получатель денежных средств с расчетного счета ООО "Рубин") отрицала факт получения денежных средств от ООО "Рубин".

При анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), налоговым органом установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО "МаслоОптТрейд" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Альфа", не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК). Следовательно, представленные документы не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о формальном документообороте (т.67, л.д.1-62).

Анализ изложенных обстоятельств позволяет прийти к следующему:

- спорные контрагенты имеют признаки "технических" организаций: отсутствие имущества, минимальная численность, отсутствие по месту регистрации, совпадение адресов между собой и с адресами регистрации руководителей, отсутствие платежей на осуществление текущей хозяйственной деятельности, минимальная уплата налогов в бюджет, подписание документов неустановленными лицами;

- спорные контрагенты являлись промежуточными звеньями по поставке товара от сельскохозяйственных товаропроизводителей, в адрес ООО "МаслоОптТрейд"; взаимоотношения ООО "МаслоОптТрейд" и спорных контрагентов сводились лишь к оформлению документов и перечислению денежных средств, при этом товар поставлялся напрямую от производителей к конечному покупателю, а расчетные счета посредников использовались лишь для транзитного перечисления через них денежных средств без видимой деловой цели;

- анализом данных книги покупок, расчетных счетов спорных контрагентов установлено, что контрагенты, заявленные в книгах покупок, являются организациями, имеющими признаки технической компании либо однодневки, заявленные суммы вычетов в налоговых декларациях в размере исчисленного НДС не подтверждается операциями по расчетному счету, обороты по расходной части сформированы за счет перечислений организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, не являющимся плательщиками НДС. Таким образом, контрагентами, заявленными спорными контрагентами в книгах покупок, не исполнена обязанность по исчислению и уплате НДС, источник для возмещения НДС не сформирован, что свидетельствует о намеренном создании кругового предоставления вычетов в целях искусственного занижения налоговых обязательств;

- реальными поставщиками товара являются сельскохозяйственные производители, применяющие специальные режимы налогообложения, не являющимися плательщиками НДС;

- в ходе проверки установлено неисполнение рядом контрагентов условий поставки, определенных в договорах купли-продажи и спецификациям к ним;

- при анализе товарных потоков установлено формирование контрагентами в цепи налоговых вычетов за счет включения счетов-фактур прошлых периодов, повторное вхождение контрагентов, непредставление или представление контрагентами налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями;

- осведомленность ООО "МаслоОптТрейд" о фактическом поставщике товара, поскольку организация перевозок товаров осуществлялась Антоновым С.В. (заместитель директора по транспорту ООО Фирма "Рамис", впоследствии - начальник транспортного цеха общества), получавшим указания от Мадагова А.Б., что свидетельствует о невыполнении обществом договорных условий, устанавливающих, что доставка осуществляется силами и за счет средств продавца, стоимость услуг по доставке входит в стоимость товара (пункт 4.1 договоров, заключенных со спорными контрагентами).

- согласно протоколам допросов водителей, перевозивших подсолнечник, именно Антонов С.В. давал им указания о том, где и у кого необходимо забрать товар. При этом водители Фрик А. В., Клёвин В.В., Чибиряков М.Ф. в ходе допроса сообщили, что подсолнечник перевозился от организаций производителей, фермеров;

- 13 допрошенных водителей подтвердили, что работали в ООО Фирма "Рамис", ООО "Росагрохим-Трейд" (ООО "Маслоопттрейд"), ООО Маслозавод "Пензенский", возили подсолнечник для общества и (или) в адрес ООО Фирма "Рамис", о пунктах погрузки узнавали от Антонова С.В. (заместитель директора по транспорту ООО Фирма "Рамис", впоследствии начальник транспортного цеха общества), который, в свою очередь, получал указания от Мадагова А.Б. (руководитель общества в 2017-2018 годы); иные допрошенные водители не подтвердили наличие хозяйственных отношений ни со спорными контрагентами, ни с обществом, либо не помнят, для каких организаций оказывали транспортные услуги;

- согласно представленным обществом товарно-транспортным накладным (ТТН) движение товара осуществлялось из Ульяновской, Пензенской, Саратовской области, Республики Мордовия напрямую на адрес ООО Фирма "Рамис" (контрагент общества, переработчик подсолнечника), в ряде ТТН в качестве организации-владельца автотранспорта указано ООО Фирма "Рамис", в ряде ТТН не заполнены (не полностью заполнены) графы "организация-владелец автотранспорта", "государственный номерной знак";

- при анализе сведений, представленных ООО "РТИТС" (Платон), установлены случаи, когда проезд автомобилей, указанных в ТТН, не зафиксирован по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения;

- денежные средства, поступившие спорным контрагентам от общества, частично перечислены в адрес реальных поставщиков товара, частично обналичены; в отношении руководителя ООО "Миллениум" Гафарова М.Х. вынесен приговор по части 1 статьи 172 УК РФ ввиду осуществления услуг по переводу безналичных денежных средств в наличные без специального разрешения (лицензии).

Учитывая установленные и документально подтвержденные налоговым органом в отношении спорных контрагентов обстоятельства в их взаимной связи и совокупности, в том числе: отсутствие имущества, минимальную численность, отсутствие по месту регистрации, совпадение адресов между собой и с адресами регистрации руководителей, отсутствие платежей на осуществление текущей хозяйственной деятельности, подписание документов неустановленными лицами, неисполнение рядом контрагентов условий поставки, определенных в договорах купли-продажи и спецификациям к ним, транзитное перечисление денежных средств, поступивших на счета спорных контрагентов от налогоплательщика без видимой цели, выявление случаев, когда проезд автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, по дорогам общего пользования федерального значения не был зафиксирован системами стационарного и мобильного контроля (ССК/СМК), исчисление налогов в минимальном размере, арбитражный суд первой инстанции правомерно согласился с выводами налогового органа о невозможности выполнения спорными контрагентами заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций, и что фактически спорные контрагенты являлись техническими звеньями в цепочке поставки товара от производителей сельскохозяйственной продукции.

Также, исходя из взаимной связи и совокупности указанных обстоятельств, арбитражный суд считает, что налоговый орган в оспариваемом решении обоснованно делает вывод о том, что налогоплательщик не проявил должную осмотрительность и осторожность в выборе спорных контрагентов, что в итоге позволило ему извлечь необоснованную налоговую выгоду по НДС и налогу на прибыль организаций.

Так, установленные выездной проверкой факты свидетельствует о том, что при заключении сделок с контрагентами налогоплательщиком не проверялись полномочия лиц, от имени которых заключались договоры, подписывались первичные документы.

При наличии множества факторов риска в отношении спорных контрагентов ООО "МаслоОптТрейд" не осведомилось о ведении ими реальной предпринимательской деятельности, не проверило их благонадежность и деловую репутацию, не удостоверилось в наличии у них возможности исполнения заключенных договоров, не оценило возможные риски финансово-хозяйственных взаимоотношений с данными организациями.

Более того, ООО "МаслоОптТрейд" не представлены доводы в обоснование выбора в качестве поставщиков организаций, не являющихся сельхозпроизводителями и не имеющих необходимую деловую репутацию по поставке товаров, ведение деловой переписки или переговоров со спорными контрагентами документально ничем не подтверждено.

Как верно указал суд первой инстанции, налогоплательщик, заключающий сделки в отсутствие какой-либо деловой переписки, без оценки деловой репутации контрагента, наличия у него необходимых ресурсов и опыта, не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе.

При таком поведении налогоплательщика получение налоговой выгоды в заявленном им размере арбитражный суд не может признать законным и обоснованным.

Доводы ООО "МаслоОптТрейд" об обратном арбитражным судом первой инстанции обоснованно отклонены как несостоятельные, противоречащие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Вопреки доводам заявителя установленная в ходе налоговой проверки совокупность обстоятельства в их взаимосвязи является достаточной, чтобы прийти в рассматриваемом случае к выводу о стремлении налогоплательщика извлечь необоснованную налоговую выгоду.

Ознакомившись с заключениями эксперта N 236/3 от 27.08.2020 и N 443/2 от 11.01.2021, арбитражный суд установил, что названные заключения были выполнены экспертом АНО "Пензенский независимый центр судебных экспертиз и исследований" Малыгиным В.В., имеющим высшее техническое образование, стаж экспертной работы 26 лет, стаж работы по специальности "Почерковедение" 16 лет (свидетельство ЭКК Волгоградской академии МВД РФ N 000300 от 17.11.2003, регистрационный N 8381), то есть лицом, обладающим необходимыми специальными познаниями, квалификацией и опытом экспертной работы по специальности.

С постановлениями о назначении почерковедческих экспертиз от 17.08.2020 N 3 и от 21.12.2020 N 5 общество было ознакомлено, были разъяснены его права, какие-либо замечания к содержанию постановления о проведении экспертизы у налогоплательщика отсутствовали.

Перед началом экспертизы эксперт предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложного заключения по ст.129 НК РФ и ст.307 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Из полученных заключений эксперта N 236/3 от 27.08.2020 и N 443/2 от 11.01.2021 не следует, что представленные для исследования материалы были признаны экспертом недостаточными и непригодными для идентификации исполнителя подписи, качество и количество образцов (в копиях) признаны экспертом достаточными для проведения почерковедческой экспертизы.

Заключения эксперта содержат четкие и однозначные выводы без каких-либо предположений и сомнений эксперта и могут быть приняты в качестве допустимых доказательств, подтверждающих налоговое правонарушение.

Несогласие ООО "МаслоОптТрейд" с заключениями эксперта не влечет недопустимость такого заключения в качестве доказательства по выездной налоговой проверке.

Кроме того, как обоснованно отмечает налоговый орган, результаты почерковедческой экспертизы (экспертиз) не являлись единственным доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и рассмотрены ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы в совокупности с иными доказательствами, свидетельствующими о недостоверности сведений, содержащихся в представленных первичных документах.

Довод заявителя о том, что при выборе контрагента им была проявлена должная осмотрительность, в частности, получены следующие документы: устав, ИНН, ОГРН, решение о создании компании, приказы о назначении генерального директора и главного бухгалтера, книги продаж, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций и НДС, а также осуществлена проверка контрагентов в системе "Контур.Фокус", обоснованно отклонен налоговым органом на основании следующего.

Как верно отмечает налоговый орган, должная осмотрительность налогоплательщика проявляется не только в удостоверении правоспособности поставщиков и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц. Необходимо учитывать совокупность обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договоров.

Совершенные ООО "МаслоОптТрейд" действия, являются необходимым, но не достаточным условием для вывода о проявлении должной осмотрительности при заключении спорных сделок. Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Относительно доказательств не проявления заявителем должной осторожности и осмотрительности в отношении спорных контрагентов, налоговым органом обоснованно учтены следующие обстоятельства:

- общество до заключения спорных сделок не выявило наличие у спорных контрагентов необходимых ресурсов, персонала; не проверило деловую репутацию; не убедилось в наличии полномочий у лиц, подписавших от имени руководителей первичные бухгалтерские документы, не представлена деловая переписка;

- спорные контрагенты имеют признаки "технических" организаций (отсутствие имущества, минимальная численность организации, отсутствие по месту регистрации, отсутствие платежей на осуществление хозяйственной деятельности, минимальная уплата налогов в бюджет, подписание первичных документов не установленными лицами;

- реальными поставщиками товара являются сельскохозяйственные производители, применяющие специальные налоговые режимы налогообложения;

- денежные средства, поступившие спорным контрагентам от общества, частично были перечислены в адрес реальных поставщиков товара, частично обналичены; в отношении руководителя ООО "Миллениум" Гафарова М.Х. вынесен приговор по ч.1 ст.172 УК РФ.

Из материалов проверки следует, что по факту хозяйственных отношений ООО "МаслоОптТрейд" директор общества Михрячев Ю.А. в протоколе допроса от 27.01.2020 N 12 пояснил, что он лично занимался поиском поставщиков, переговоры с контрагентами проводил сам лично. При этом свидетель не помнит, из каких источников узнал о поставщиках (спорных контрагентах), на вопрос знакомы ли Вам спорные контрагенты Михрячев Ю.А.? Ответил: знакомы на слух, где находятся спорные контрагенты, свидетель не помнит. Также, Михрячев Ю.А. указал на то, что договоры он подписывал лично и далее отправлял почтой России в адрес контрагентов, они их подписывали и присылали их обратно.

При этом основная часть руководителей спорных контрагентов ООО "Антариус", ООО "Балпром", ООО "Омега", ООО "Агропром", ООО "Синтез", ООО "Миллениум", ООО "Агроторг" дать какие-либо пояснения по взаимоотношениям с ООО "МаслоОптТрейд" отказались, сославшись на положения ст.51 Конституции Российской Федерации, либо не явились в налоговый орган на допрос.

Кроме того, обществом в ходе выездной налоговой проверки не представлены документы, характеризующие выбор спорных контрагентов, а именно: деловая переписка (электронная почта и т.д.) со спорными контрагентами, контактная информация руководителей и представителей спорных контрагентов, сведения о месте подписания договоров с руководителями спорных контрагентов, о контактных номерах телефонов руководителей спорных контрагентов.

Отсутствие деловой переписки между обществом и спорными контрагентами свидетельствует о формальности финансово-хозяйственных взаимоотношений. Налогоплательщик, заключающий сделки в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагента, наличия у него необходимых ресурсов и опыта, не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе.

При этом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что представленные обществом первичные документы подписаны от имени контрагентов неустановленными лицами и содержат недостоверные сведения, а также установлено отсутствие спорных контрагентов по адресам регистрации. Данные факты свидетельствуют о том, что при заключении сделок с контрагентами налогоплательщиком не проверялись полномочия лиц, от имени которых заключались договоры, подписывались первичные документы, о невозможности заключения договоров по месту нахождения контрагентов.

Таким образом, доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора контрагентом, причем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях установления факта реальности хозяйственной операции. Таким образом, налогоплательщик при выборе спорных контрагентов не проявил должной осмотрительности и осторожности, не удостоверился в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени данных контрагентов.

Ссылка заявителя на поступление на расчетный счет контрагентов денежных средств за перечисление страховых взносов, налогов, оплата услуг госпошлины не может быть принята. Как установлено налоговым органом в ходе проверки, исходя из анализа расчетного счета, основная часть денежных средств, поступившая на расчетные счета спорным контрагентам от покупателей, в том числе и от ООО "МаслоОптТрейд" за поставку подсолнечника, были обналичены физическими лицами, руководителями организаций. Фактически расчетные счета спорными контрагентами использовались в качестве "транзитных".

Довод заявителя о том, что у ООО "СибКонтракт", ООО "Политорг", ООО "Агро-Проект", ООО "Агрофирма Колос", ООО "Агро-Промышленная Компания Заготзерно", ООО "Агропром", ООО "Арсенал-Строй", ООО "Альфа" имелось достаточно материальных ресурсов для исполнения обязательств по договорам поставки, что подтверждается участием указанных контрагентов в судебных процессах в арбитражном суде, является необоснованным, поскольку согласно сведениям сайта "Мой арбитр" установлено, что арбитражными судами производства по указанным в жалобе спорным контрагентам, были прекращены в связи с отказом от иска, либо оставлены без рассмотрения. Кроме того, как обоснованно отмечает налоговый орган, в судебном процессе указанные организации ни разу не принимали участие, а лишь формально подавали в суд исковое заявление, а в дальнейшем от него отказывались. Каких - либо других судебных дел с участием данных организаций картотека судебных дел на сайте "Мой арбитр" не содержит. Таким образом, в данном случае факт подачи искового заявления в арбитражный суд не может характеризовать ООО "СибКонтракт", ООО "Политорг", ООО "Агро-Проект", ООО "Агрофирма Колос", ООО "Агро-Промышленная Компания Заготзерно", ООО "Агропром", ООО "Арсенал-Строй", ООО "Альфа" с положительной стороны и свидетельствовать об их реальной хозяйственной деятельности.

При оценке доводов налогоплательщика о некорректной "реконструкции" налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций и непроведении налоговым органом "реконструкции" в части НДС арбитражный суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами целями делового характера), предполагает доначисление сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 N 544-О, от 04.07.2017 N 1440-О).

В силу правовых позиций Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункты 4, 9 и 11 Постановления N 53) налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

С учетом изложенного, выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, что по сути означало бы применение санкции, а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2018 N 305-КГ17-20231, от 06.03.2018 N 304-КГ17-8961, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789 и др.).

Изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена ст.54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

В частности, согласно п.п.2 п.1 ст.54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в п.п.2 п.2 ст.54.1 НК РФ случаях последствия участника налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (п.10 Постановления N 53).

Из этого же исходил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указывая в п.8 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), что положениями п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими. Данное разъяснение Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации сохраняет свое действие в условиях применения ст.54.1 НК РФ, поскольку соотносится с предписаниями п.3 упомянутой статьи, в силу которых подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не означало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями п.п.6 п.1 ст.23, п.1 ст.54 НК РФ сведения и документы, позволяющее установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

Об этом говорится в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981.

Если в цепочку поставки включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями.

Данная правовая позиция изложена в том числе, в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.03.2015 N 302-КГ14-3432, от 27.09.2018 N 305-КГ18-7133, от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005, от 12.04.2022 N 302-ЭС21-22323.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган произвел расчет расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций не в порядке налоговой "реконструкции", а расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике (п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ).

Оснований для применения налоговой "реконструкции" по налогу на прибыль организаций у налогового органа не было, поскольку документы о лицах - фактических исполнителях по сделкам налогоплательщиком не были предоставлены, а полученных в ходе налоговой проверки документов было недостаточно для того, чтобы достоверно их установить.

Применение ИФНС по Ленинскому району г. Пензы расчетного способа для определения расходной части по налогу на прибыль организаций с учетом того, что налоговый орган сам факт поставки товара (подсолнечника, рапса) и его дальнейшее использование налогоплательщиком (в заявленных объемах) не оспаривает, но считает, что при выборе спорных контрагентов налогоплательщик не проявил должную осмотрительность, согласуется с правовыми позициями, изложенными в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005, от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, а также разъяснениями, изложенными в п.8 Постановления N 57. Поэтому расчетный метод (п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ) в данном случае был применен налоговым органом законно и обоснованно.

Также налоговый орган правильно со ссылкой на правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 N 5/10, указывает, что при расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Следует также отметить, что в названном постановлении Высший Арбитражный Суд Российской Федерации признал вывод судов о том, что исчисление налогов в ходе налоговой проверки не терпит приблизительности и не может быть основано на усредненных данных, противоречит самой сути расчетного метода исчисления налога.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Ленинскому району г. Пензы произвела расчет расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций, на основании карточек счета 10 "Материалы", представленных ООО "МаслоОптТрейд" в ходе проверки, и определила цену товара исходя из средней стоимости товара за 1 кг, поставленного в адрес налогоплательщика сельскохозяйственными производителями и посредниками, по которым у налогового органа не было вопросов относительно реальности от них поставок. При этом цена определялась налоговым органом соответственно периодам поставок товара в адрес налогоплательщика спорными контрагентами. Арбитражный суд считает, что такая методика сути расчетного метода не противоречит.

При этом, как следует из разъяснений, изложенных в абзаце 3 п.8 Постановления N 57, бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

В данном случае налогоплательщик таких доказательств суду не предоставил, несоответствие размера расходов, учтенного налоговым органом, в ходе рассмотрения настоящего дела не обосновал и документально не подтвердил.

При этом само по себе нахождение цены спорных контрагентов в интервале цен "бесспорных" контрагентов, как и превышение цен спорных контрагентов соответствующего интервала от 0,44% до 3,64%, на что ссылается заявитель в своих объяснениях в порядке ст.81 АПК РФ, по мнению суда, не является обстоятельством, которое свидетельствует о недостоверности примененной налоговым органом методики.

Таким образом, как верно указано судом первой инстанции, нарушения своих прав по данному доводу заявитель не доказал.

Проверяя довод заявителя о непроведении налоговым органом налоговой "реконструкции" в части НДС по сделкам между обществом и рядом контрагентов второго звена, находившимися на общей системе налогообложения и являющихся плательщиками НДС, в сумме 1 084 143 руб. 81 коп. арбитражный суд первой инстанции пришел к следующему.

Как разъясняется в абз.7 п.8 Постановления N 57, арбитражным судам следует принимать во внимание, что на основании п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по НДС, поскольку положениями п.1 ст.169 и п.2 ст.172 НК РФ установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

Поэтому основания для определения налоговых вычетов по НДС расчетным путем у налогового органа отсутствовали.

В то же время, как следует из материалов дела и пояснений представителей налогового органа в судебных заседаниях, по некоторым цепочкам поставки товаров через спорных контрагентов (технических компаний) в адрес общества, ИФНС по Ленинскому району г. Пензы на уровне контрагентов второго звена однозначно установила лиц, которые фактически произвели исполнение по сделке в адрес ООО "МаслоОптТрейд", исчислив при этом НДС и отразив его в своей отчетности, а именно: ИП Куряев через ООО "Евроресурс", счет-фактура N 88 от 27.10.2016, товарная накладная N 88 от 27.10.2016, 111 т., стоимость без НДС - 1 818 181 руб. 82 коп., НДС уплачен - 181 818 руб. 18 коп.; ООО "Агропромпарк" через ООО "Миллениум", счет-фактура N 282 от 29.06.2016, 100 т., стоимость без НДС - 2 363 636 руб. 36 коп., НДС уплачен - 236 363 руб. 64 коп.; ООО "Ника" через ООО "Арсенал-строй", в том числе счет-фактура N 10 от 20.10.2016, товарная накладная N 10 от 20.10.2016, 75 т., стоимость без НДС - 1 295 454 руб. 55 коп., НДС уплачен - 129 545 руб. 45 коп., счет-фактура N 11 от 21.10.2016, товарная накладная N 11 от 21.10.2016, 75 т., стоимость без НДС - 1 295 454 руб. 55 коп., НДС уплачен - 129 545 руб. 45 коп., счет-фактура N 12 от 27.10.2016, товарная накладная N 12 от 27.10.2016, 72,997 т., стоимость без НДС - 1 260 857 руб. 27 коп., НДС уплачен - 126 085 руб.73 коп., счет-фактура N 13 от 28.10.2016, товарная накладная N 13 от 28.10.2016, 101,2 т., стоимость без НДС - 1 748 000 руб., НДС уплачен - 174 800 руб., счет-фактура N 14 от 02.11.2016, товарная накладная N 14 от 02.11.2016, 29,781 т., стоимость без НДС - 514 399 руб. 09 коп., НДС уплачен - 51 439 руб. 91 коп.; ООО "Удача" через ООО "Паритет", счет-фактура N 63 от 26.07.2017, 32,43 т., стоимость без НДС - 545 454 руб. 55 коп., НДС уплачен - 54 545 руб. 45 коп. Всего сумма исчисленного и уплаченного НДС по сделкам с лицами, которые реально действовали в рамках хозяйственного оборота, то есть без учета НДС на наценку технических компаний, составила 1 084 143 руб. 81 коп.

Следовательно, исходя из действующего нормативного регулирования и с учетом ранее изложенных правовых позиций Конституционного суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, налоговый орган, располагая соответствующей информацией, должен был учитывать данное обстоятельство при доначислении НДС. Соответственно сумма доначисленного НДС при установлении действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика подлежала уменьшению на 1 084 143 руб. 81 коп. Позицию заявителя по данному вопросу арбитражный суд считает законной и обоснованной, в связи с чем признает недействительным оспариваемое решение в части доначисления НДС в размере 1 084 143 руб. 81 коп., а также соответствующих сумм пеней.

Относительно доводов налогоплательщика о нарушении процедурных сроков вынесения решения арбитражный суд первой инстанции обоснованно указал следующее.

ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы на основании решения от 07.10.2019 N 57 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО "МаслоОптТрейд" была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018. По результатам проведенной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 6 от 27.10.2020.

Исходя из положений п.1 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п.6 ст.100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Для рассмотрения материалов налоговой проверки заявитель был приглашен в ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы на 16.12.2020. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 16.12.2020 N 14.

Из п.6 ст.101 НК РФ следует, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.11.2015 N 2551 -О указано, что дополнительные мероприятия налогового контроля по своему предназначению направлены на обеспечение полного и всестороннего изучения обстоятельств, имеющих значение для выявления действительного размера налогового обязательства.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст.93 и 93.1 НК РФ.

Таким образом, основная задача дополнительных мероприятий налогового контроля состоит в получении дополнительных доказательств по обстоятельствам, уже установленным в ходе проверки, а также в разрешении сомнений, которые возникли у налогового органа после заявления налогоплательщиком доводов, изложенных в возражениях.

Принятие ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 14 от 16.12.2020 соответствовало приведенным нормативным положениям.

ООО "МаслоОптТрейд" 10.03.2021 и 19.03.2021 представило возражения на акт и дополнение к акту налоговой проверки с приложением копий документов.

Рассмотрение дела было назначено на 22.03.2021.

В связи с тем, что на дату рассмотрения материалов налоговой проверки в налоговый орган поступили документы, истребованные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, у ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы возникла необходимость вручения копий указанных документов обществу. Дополнительные документы были вручены ООО "МаслоОптТрейд" 22.03.2021 и 19.04.2021.

По причине вручения обществу документов после получения им дополнения к акту налоговой проверки, ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы в целях соблюдения прав налогоплательщика на ознакомление с материалами налоговой проверки и представления им пояснений и возражений приняты решения о продлении срока рассмотрения материалов проверки: решения от 22.03.2021 N 2, от 22.04.2021 N 3, от 22.05.2021 N 4, от 21.06.2021 N 5, от 21.07.2021 N 6, от 20.08.2021 N 7, от 20.09.2021 N 8.

Согласно п.14 ст.101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщику представить объяснения.

Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки могут являться основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом, только если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Арбитражным судом установлено, что продолжительность рассмотрения материалов налоговой проверки была вызвана объективными причинами, в том числе необходимостью ознакомления ООО "МаслоОптТрейд" в документами, истребованными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля и поступившими после вручения дополнения N 2 от 05.02.2021 к акту налоговой проверки и предоставлением обществу возможности представить возражения, являлось необходимым условием вынесения обоснованного и законного решения по результатам налоговой проверки.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, установленных п.14 ст.101 НК РФ, ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы допущено не было.

В заявлении ООО "МаслоОптТрейд" помимо решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2022 N 1792 оспаривает также выставленное ИФНС по Ленинскому району г. Пензы требование N 4367 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.03.2022.

Как следует из содержания названного требования, основанием для его выставления послужило решение ИФНС по Ленинскому району г. Пензы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2022 N 1792.

В названном требовании указано, что в случае оставления его без удовлетворения в срок до 08.04.2022 налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 46, 47, 76, 77 НК РФ) меры по взысканию налогов (сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов), а также обеспечительные меры.

Согласно пунктам 1 и 2 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пунктов 1 и 2 ст.70 НК РФ об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

По смыслу приведенных норм, а также ст.ст.46, 47 НК РФ предъявление требования об уплате налога расценивается НК РФ в качестве необходимо условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании устанавливается срок его исполнения, с истечением которого Кодекс связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности. По сути, выставление требования об уплате налога является начальной стадией установленного НК РФ процесса принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод, что предъявляя указанное требование налогоплательщику, налоговый орган не учел следующее.

Арбитражным судом установлено, что определением Арбитражного суда Пензенской области от 05.11.2020 по делу N А49-10557/2020 принято к производству заявление кредитора - ООО "Агротрейд" о признании ООО "МаслоОптТрейд" несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, возбуждено производству по делу.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 30.11.2020 N А49-10557/2020 ООО "МаслоОптТрейд" было признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура конкурсного производства.

В соответствии с абз.7 п.1 ст.126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные взыскания, за исключением текущих платежей, указанных в п.1 ст.134 настоящего Федерального закона, и требований о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Согласно разъяснениям, изложенным в абз.9 п.11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, указано от 20.12.2016 (далее - Обзор), арбитражным судам следует учитывать, что в силу п.2 ст.63, п.1 ст.81, п.1 ст.94, п.1 ст.126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ и Законом о страховых взносах.

В абз.4 п.19 Обзора указано, что в случае выявления налоговой недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69-70 НК РФ, а также принять решение о взыскании текущих и обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника (ст.46 НК РФ) и направить в банк инкассовое поручение.

Следовательно, в отношении признанного банкротом налогоплательщика требование об уплате недоимки выставляется только на текущие платежи.

В п.6 Обзора разъяснено, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей или реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Арбитражным судом ранее было установлено, что произведенные налоговым органом доначисления относятся к налоговым периодам по НДС - 1-4 кварталы 2016 г.г., 1-4 кварталы 2017 г.г., по налогу на прибыль организаций - 2016-2017 г.г., то есть к налоговым периодам, наступившим до возбуждения дела о банкротстве (05.11.2020).

Соответственно данная задолженность является реестровой и ее взыскание должно производиться не в порядке, установленном НК РФ, а в соответствии с положениями Закона о банкротстве.

Судебная практика, которая подтверждает обоснованность такой позиции, представлена заявителем в судебном заседании. Указанное ответчиком постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2020 по делу N А55-7770/2020 данную позицию только подтверждает.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что доводы заявителя являются обоснованными и оспариваемое требование подлежит признанию недействительным.

На основании вышеизложенного, руководствуясь приведенными нормативными положениями, арбитражный суд первой инстанции по результатам совокупной оценки имеющихся в деле доказательств, пришел к правомерному, обоснованному выводу, что заявленные ООО "МаслоОптТрейд" требования подлежат частичному удовлетворению.

Доводы апелляционных жалоб инспекции и управления являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционных жалобах налогового органа, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе налогоплательщика, также получили надлежащую правовую оценку, нашедшую отражение в решении суда. Вместе с тем, арбитражный апелляционный суд полагает необходимым отметить следующее.

Статьей 169 НК РФ определено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре наряду с прочими сведениями должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Пункт 6 ст. 169 НК РФ предусматривает, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

ООО "МаслоОптТрейд" не представлены счета - фактуры или иные документы, подтверждающие право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость по контрагентам, указанным в апелляционной жалобе.

У Инспекции также отсутствовали документы для принятия вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Кроме этого, в рамках выездной налоговой проверки у следующих контрагентов, на которых заявитель ссылается в жалобе, Инспекция не могла истребовать первичные документы в связи с их ликвидацией: ООО "Армада" ИНН 7447259158 ликвидировано 15.05.2019, ООО "СК "Ариант" ИНН 1207020904 - 15.01.2019, ООО "Олегория" ИНН 2311219166 - 31.08.2018, ООО "Ремтехснаб" ИНН 7446044826 - 15.01.2019, ООО "Индиго" ИНН 6311166539 - 22.02.2018, ООО "Агролюкс" ИНН 5837064320 - 26.09.2019, ООО "Торгсервис" ИНН 5836671201 - 26.03.2019, ООО "Искра" ИНН 7313010000 -04.09.2017, ООО "Весна" ИНН 5809003290 - 04.04.2018, ООО "Агроплюс" ИНН 5803027560 - 10.12.2020, ООО "Зерносоюз" ИНН 5836677757 - 30.01.2020, ООО "Луч" ИНН7313010264 - 15.11.2019, ООО "Промторг" ИНН 7313010472 - 31.10.2018, ООО "Акцепт" ИНН 6025047330 - 21.09.2018, ООО "Торговый дом "Инвестор" ИНН 6829085254, ООО "Атлант" ИНН 7448177846 - 15.12.2017, ООО "Стратегия" ИНН 7460022581 - 23.11.2018, ООО Группа Компания "Атлантис" ИНН 6318016846 - 14.03.2019, ООО "Лира" ИНН 6402006324 - 05.04.2019, ООО "Мавис" ИНН 6440024356 - 22.10.2018, ООО "Олимакс" ИНН 3664204769 - 07.12.2015, ООО "Сирена" ИНН 3662992867 - 17.03.2016, ООО "Велес" ИНН 7313010401 - 15.06.2018, ООО "Агролюкс" ИНН 5837064320 - 26.09.2019, ООО "Транзит Ойл" ИНН 6325058484 - 12.04.2017, ООО "Диния" ИНН 7313009220 - 04.04.2017, ООО "Золотой Колос" ИНН 7313009533 - 05.09.2018.

Часть организаций в проверяемом периоде применяли режим налогообложения ЕСХН или УСН и не являлись плательщиками НДС: ООО "Победа" ИНН 4617004250 (УСН), ООО "Апалиха" ИНН 6448011447 (ЕСХН), ООО "СХП "Неприк" ИНН 6377009174 (ЕСХН), Тишов Юрий Борисович ИНН 641200087838 (ЕСХН), ООО "Агро+" ИНН 6325047958 (ЕСХН), КФХ "Чайка" ИНН 7311002099 (УСН), ООО "СП "Агро" ИНН 7311006583 (ЕСХН), Шаров Геннадий Викторович ИНН 643500247010 (ЕСХН).

В ходе выездной налоговой проверки Шаров Геннадий Викторович представил счет-фактуру по взаимоотношениям с ООО "Евро Ресурс" N 1 от 15.06.2016 на сумму 1 608 000 руб. без НДС.

По контрагенту ООО "Евро Ресурс" ИНН 7313009646 - ООО "Экоторг" ИНН 5836673921 произведен возврат ошибочного платежа: 15.06.2016 перечислено денежных средств 500 000 руб. с назначением платежа "оплата за подсолнечник по договору б/н от 15.06.2016", в том числе НДС 45454,55 руб., 16.06.2016 ошибочный платеж в сумме 500 000 руб. возвращен.

По доводам заявителя, указанным в письменных пояснениях от 26.01.2023, арбитражный апелляционный суд отмечает, что они идентичны доводам, указанным в заявлении ООО "МаслоОптТрейд" от 02.06.2022 о признании недействительным решения Инспекции, данные доводы и их оценка судом первой инстанции отражены в обжалуемом судебном акте.

Суд первой инстанции исследовал указанные доводы и обоснованно указал, что расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (п. 10 Постановления N 53 Пленума ВАС РФ).

Применение ИФНС по Ленинскому району г. Пензы расчетного способа для определения расходной части по налогу на прибыль организаций с учетом того, что налоговый орган сам факт поставки товара (подсолнечника, рапса) и его дальнейшее использование налогоплательщиком (в заявленных объемах) не оспаривает, но считает, что при выборе спорных контрагентов налогоплательщик не проявил должную осмотрительность, согласуется с правовыми позициями, изложенными в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005, от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, а также разъяснениями, изложенными в п.8 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013. Поэтому расчетный метод (п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) в данном случае был применен налоговым органом законно и обоснованно.

Также налоговый орган правильно со ссылкой на правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 N 5/10, указал, что при расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. В названном постановлении Высший Арбитражный Суд Российской Федерации признал вывод судов о том, что исчисление налогов в ходе налоговой проверки не терпит приблизительности и не может быть основано на усредненных данных, противоречит самой сути расчетного метода исчисления налога.

Инспекция произвела расчет расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций, на основании карточек счета 10 "Материалы", представленных ООО "МаслоОптТрейд" в ходе проверки, и определила цену товара исходя из средней стоимости товара за 1 кг, поставленного в адрес налогоплательщика сельскохозяйственными производителями и посредниками, по которым у налогового органа не было вопросов относительно реальности от них поставок. При этом цена определялась налоговым органом соответственно периодам поставок товара в адрес налогоплательщика спорными контрагентами. Арбитражный суд первой инстанции обоснованно посчитал, что такая методика сути расчетного метода не противоречит.

Как следует из разъяснений, изложенных в абзаце 3 п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ N 57, бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Заявитель таких доказательств суду не предоставил, несоответствие размера расходов, учтенного налоговым органом, в ходе рассмотрения настоящего дела не обосновал и документально не подтвердил.

В силу части 1 ст. 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден от доказывания правомерности принятия расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и с фактической (осуществление финансово - хозяйственных операций).

Таким образом, юридически значимым обстоятельством, подлежащим установлению и исследованию, является реальность заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций, по которым учтены расходы по налогу на прибыль организаций и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. Реальность каждой хозяйственной операции определяется путем исследования хозяйственных и бухгалтерских документов на предмет их достоверности, подтверждения факта приобретения товара (оказания услуг, выполнения работ) именно заявленными контрагентами.

При встраивании "технической" компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово - хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах - фактурах).

При этом, бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке лежит на налогоплательщике.

С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает, что доводы налогоплательщика о применении налоговой реконструкции по НДС, и осуществлении иного расчета по налогу на прибыль являются необоснованными.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб, доводы которых проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

В апелляционных жалобах не приведено доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции.

Обстоятельства дела судом первой инстанции исследованы полно, объективно и всесторонне, им дана надлежащая правовая оценка.

Обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 27 сентября 2022 года по делу N А49-5976/2022 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В. Сергеева

Судьи

И.С. Драгоценнова
В.А. Корастелев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.