Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2023 г. N 11АП-21245/22 по делу N А72-12914/2022

гор. Самара

10 февраля 2023 г.

Дело N А72-12914/2022

Резолютивная часть постановления оглашена 06 февраля 2023 года.

В полном объеме постановление изготовлено 10 февраля 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Бажана П.В., Харламова А.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания Блиновой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 06 февраля 2023 года в зале N 7 апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "ПиццаЦаЦа" на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.12.2022, принятое по делу N А72-12914/2022 (судья Леонтьев Д.А.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ПиццаЦаЦа" (ОГРН 1087302002677, ИНН 7302041158), Ульяновская область, гор. Димитровград

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 1047301036133, ИНН 7325051113), Ульяновская область, гор. Ульяновск

о признании незаконными действий (бездействий),

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Горшунова О.А., представитель (доверенность от 09.01.2023);

от ответчика - Обрезков С.В., представитель (доверенность от 22.12.2022).

УСТАНОВИЛ:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "ПиццаЦаЦа" обратился в Арбитражный суд Ульяновской области к ответчику - Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области с заявлением (с учетом уточнений требований, принятых арбитражным судом), в котором просит:

1. Признать решение УФНС России по Ульяновской области от 19.07.2022 N 11- 44/3 6401 @, выраженное в форме ответа на обращение налогоплательщика, а также действия (бездействие) УФНС России по Ульяновской области по оставлению без рассмотрения уведомления ООО "ПЦЦ" от 06.01.2022 об изменении объекта налогообложения, незаконными;

2. Обязать УФНС России по Ульяновской области признать право ООО "ПЦЦ" на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов" с 01.01.2022.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.12.2022 заявление Общества с ограниченной ответственностью "ПиццаЦаЦа" оставлено без удовлетворения.

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "ПиццаЦаЦа", не согласившись с решением суда первой инстанции, подал в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2022 рассмотрение апелляционной жалобы назначено на 06.02.2023 на 09 час. 05 мин.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, настаивая на отмене решения суда первой инстанции.

Представитель налогового органа не согласился с жалобой по основаниям, изложенным в отзыве, просил оспариваемый судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, мотивированного отзыва, выслушав представителей сторон, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов, содержащихся в судебном акте, установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "ПиццаЦаЦа" состоит на налоговом учет в УФНС России по Ульяновской области и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

06.01.2022 ООО "ПЦЦ" направило в электронной форме в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) с сообщением о том, что с 01.01.2022 организация переходит на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Налоговый орган указанное уведомление оставил без рассмотрения ввиду его представления позже срока, предусмотренного п. 2 ст. 246.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с данными действиями (бездействием) должностных лиц налогового органа, ООО "ПЦЦ" обжаловало их в вышестоящий налоговый орган в порядке, установленном статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 18.08.2022 N 07-08/1752@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "ПЦЦ" в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления ООО "ПЦЦ", обоснованно приняв во внимание нижеследующее.

В силу пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи, согласно которому налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

При этом пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по УСН признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с периода которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно Письму Минфина России от 14.10.2015 N 03-11-11/58878 в соответствии с п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик в течение налогового периода не может менять объект налогообложения. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены положениями ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Если уведомление о переходе на УСН подано в налоговый орган, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление. Организация или индивидуальный предприниматель могут подавать в налоговый орган новое уведомление о переходе на УСН по форме N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения", утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", указав в нем иной объект налогообложения и приложив письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение упрощенной системы налогообложения, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода (п. 7 "Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.07.2016 N 1459-О, запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.

В рассматриваемом случае ООО "ПЦЦ" в адрес налогового органа 06.01.2022 было направлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При таких обстоятельствах, с учетом того, что в срок до 31.12.2021 ООО "ПЦЦ" уточнения ранее поданного уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения не направлялось, у налогового органа имелись законные основания для отказа Обществу в переходе на УСН с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов" до окончания соответствующего налогового периода, в отношении которого действовало уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы".

Как обосновано указано арбитражным судом, правило, предусмотренное пунктом 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в рассматриваемом случае неприменимо в силу запрета, непосредственно установленного пунктом 2 статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации: в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Ссылка заявителя на письмо ФНС России от 20.12.2021, размещенное в сети Интернет, о возможности направления уведомления в налоговый орган не позднее 10.01.2022, правомерно отклонена арбитражным судом первой инстанции, поскольку в данном письме ФНС России указывает этот срок для налогоплательщиков, "изъявивших желание перейти на УСН со следующего календарного года"; то есть для налогоплательщиков применяющих иную систему налогообложения кроме УСН (л.д. 26). Для налогоплательщиков, уже "применяющих УСН и изъявивших сменить объект налогообложения на 2022 год" в этом же письме указан срок - "до 31.12.2021".

В целом, доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы, содержащиеся в обжалуемом решении суда первой инстанции, а выражают лишь несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены законно принятого судебного акта.

Доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельства и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.

Оценивая изложенные в апелляционной жалобе доводы, суд апелляционной инстанции установил, что в них отсутствуют ссылки на факты, которые не были предметом рассмотрения суда первой инстанции, имели бы юридическое значение и могли бы повлиять в той или иной степени на принятие законного и обоснованного судебного акта при рассмотрении заявленного требования по существу.

Суд апелляционной инстанции полагает, что, исходя из заявленных требований, с учетом обстоятельств, входящих в предмет доказывания и установленных судом, оценив все имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы сторон и оценив все в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции нарушений норм материального и норм процессуального права не допущено.

Оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены решения у суда апелляционной инстанции не имеется. Апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат отнесению на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.12.2022, принятое по делу N А72-12914/2022, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "ПиццаЦаЦа" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в суд кассационной инстанции.

Председательствующий

С.Ю. Николаева

Судьи

П.В. Бажан А.Ю. Харламов