Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2023 г. N 09АП-90787/22 по делу N А40-175789/2018

г. Москва

20 февраля 2023 г.

Дело N А40-175789/18

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 февраля 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Вигдорчика Д.Г.,

судей Захарова С.Л., Лапшиной В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Овчаренко С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 43 по г. Москве

на определение Арбитражного суда города Москвы от 30.11.2022 по делу N А40-175789/18,

о разрешении разногласий между ЗАО "Аматус" и Инспекцией ФНС России N 43 по г. Москве,

по делу о несостоятельности (банкротстве) ЗАО "Аматус",

при участии в судебном заседании:

от к/у должника: Пауль А.Г., по дов. от 09.01.2023

от ИФНС России N 43 по г. Москве: Беляков А.Е., по дов. от 06.12.2022

Иные лица не явились, извещены.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд города Москвы 30.07.2018 г. поступило заявление кредитора ООО "РУСЬ" о признании несостоятельным (банкротом) ЗАО "Аматус" (ОГРН 1107746246376, ИНН 7743775032).

Определением Арбитражного суда города Москвы от 21.12.2018 г. (резолютивная часть) заявление ООО "РУСЬ" о признании ЗАО "Аматус" (ОГРН 1107746246376, ИНН 7743775032) несостоятельным (банкротом) признано обоснованным, в отношении ЗАО "Аматус" (ОГРН 1107746246376, ИНН 7743775032) введена процедура наблюдения.

Временным управляющим ЗАО "Аматус" (ОГРН 1107746246376, ИНН 7743775032) суд утвердил Илая Елену Геннадьевну (адрес: 143985, г.Балашиха, ул.Автозаводская, д.50А, кв.421).

Сообщение о введении процедуры наблюдения в отношении должника опубликовано в газете "Коммерсантъ" N 4 от 12.01.2019, стр. 20.

Решением Арбитражного суда города Москвы (резолютивная часть от 26.04.2019 г.) по делу N А40-175789/18 общество с ограниченной ответственностью ЗАО "Аматус" (ОГРН 1107746246376, ИНН 7743775032) признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев.

Конкурсным управляющим утверждена Илая Елена Геннадьевна (адрес: 143985, г.Балашиха, ул.Автозаводская, д.50А, кв.421).

25.05.2020 г. в Арбитражный суд города Москвы в электронном виде поступило заявление конкурсного управляющего Илая Е.Г. о разрешении разногласий между конкурсным управляющим и ИФНС России N 43 по г. Москве.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 05.05.2021 разрешены разногласия между конкурсным управляющим и ИФНС России N 43 по г. Москве.

Постановлением Девятого апелляционного арбитражного суда от 11.08.2021 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИФНС России N 43 по г. Москве - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа 08.12.2021 определение Арбитражного суда г. Москвы от 05.05.2021 и постановление Девятого апелляционного арбитражного суда от 11.08.2021 отменены, обособленный спор направлен на новое рассмотрение.

В суде первой инстанции подлежало рассмотрению заявление конкурсного управляющего Илая Е.Г. о разрешении разногласий между конкурсным управляющим и ИФНС России N 43 по г. Москве. Судом в порядке ст. 49 АПК РФ, 227 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" приняты уточнения требований заявителем.

Рассмотрев указанный вопрос, суд первой инстанции определением от 30.11.2022 г. разрешил разногласия между ЗАО "Аматус" (ИНН 7743775032, ОГРН 1107746246376) и Инспекцией ФНС России N 43 по г. Москве.

Признал не подлежащей уплате в составе текущих платежей следующую задолженность ЗАО "Аматус" (ИНН 7743775032, ОГРН 1107746246376):

по НДС за 3 квартал 2018 г. в размере 26 598 869 руб.;

по НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 14 094 087,98 руб.;

по пени, начисленной на недоимку по НДС за 3 квартал 2018 г., за 4 квартал 2018 г. и за 1 квартал 2019 г.;

по пени по налогу на имущество организаций в размере 634 029,03 руб., начисленной на недоимку по налогу на имущество организаций за 2018 г.

Исключил из лицевого счета ЗАО "Аматус" (ИНН 7743775032, ОГРН 1107746246376) следующую задолженность:

по НДС за 3 квартал 2018 г. в размере 26 598 869 руб.;

по НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 14 094 087,98 руб.;

по пени, начисленной на недоимку по НДС за 3 квартал 2018 г., за 4 квартал 2018 г. и за 1 квартал 2019 г.;

Не согласившись с указанным определением, ИФНС России N 43 по г. Москве подана апелляционная жалоба.

В обоснование требований апелляционной жалобы заявитель указывает, что на момент рассмотрения заявления о разрешении разногласий, совокупный размер задолженности по текущим платежам должника перед бюджетом РФ составлял 56 682 630.68 руб., в том числе 46 419 185.08 руб. - недоимка, 10 126 163.40 руб. - пени, 137 282.20 руб. - штраф; судом первой инстанции не дана правовая оценка налогу на добавленную стоимость в целом, факту неуплаты и отсутствии платежных поручений в материалах дела.

В судебном заседании представитель ИФНС России N 43 по г. Москве доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель управляющего относительно доводов апелляционной жалобы возражал.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о дате и времени рассмотрения в соответствии с ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Повторно исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отмене обжалуемого определения суда первой инстанции по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пункта 1 статьи 32 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными Законом о банкротстве.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа 08.12.2021 установлено следующее.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанции, с учетом принятого судом утонения требований в порядке ст.49 АПК РФ конкурсный управляющий должником просил признать не подлежащей уплате в составе текущих платежей задолженность в общем размере 64 949 366 руб. 82 руб. по следующим платежам: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - 977 244 руб., 2) пеня по налогу на доходы физических лиц - 1 172 058 руб. 58 коп., 3) штраф по налогу на доходы физических лиц - 156 151 руб., 4) недоимка по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - 1 297 267 руб. 61 коп., 5) пеня по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации -811 815 руб. 54 коп., 6) штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - 478 945 руб., 7) штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет - 53 216 руб.; 8) пеня по налогу на добавленную стоимость - 58 245 424 руб., 9) пеня по налогу на имущество организаций - 944 880 руб. 48 коп.; 10) пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. - 158 800 руб. 85 коп., 11) пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии - 644 540 руб. 47 коп., 12) штраф по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии - 733 руб. 33 коп.. 13) пеня по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 193 руб. 25 коп., 14) штраф по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 96 руб. 67 коп., 15) штраф, относящийся к доходам от денежных взысканий (штрафов), поступающих в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 г. - 8 000 руб.; признать подлежащей погашению в качестве текущей задолженности по уплате обязательных платежей задолженность по следующим платежам: 1) пеня по налогу на добавленную стоимость - 202 824 руб. 91 коп., признать отсутствие иной текущей задолженности у должника по налогам, страховым взносам, сборам, пеням, штрафам, процентам, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Удовлетворяя заявленные разногласия согласно требованиям конкурсного управляющего в полном объеме, суд первой инстанции посчитал, что частично задолженность по налогам погашена, частично налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности в связи с пропуском срока.

Отменяя определение Арбитражного суда города Москвы от 05.05.2021 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2021 по делу N А40-175789/2018 и направляя обособленный спор на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы Арбитражный суд Московского округа указал, что в настоящем случае судами не дана оценка доводам налогового органа о том, что должником в спорный период в инспекцию сдавались декларации по НДС за 3,4 квартал 2018 г., 1 квартал 2019 г., при этом задекларированный налог должником оплачен был частично, с нарушением срока, в связи с чем должнику были начислены пени и штраф, поступавшие платежи относились налоговым органом в более ранние периоды задолженности. Также налоговый орган утверждал, что на момент рассмотрения спора у должника имелась задолженность по налогу на имущество за 2018 г., налогу на доходы физических лиц за 09 мес. 2018 г.

Арбитражный суд Московского округа указал, что в материалах дела отсутствует составленный конкурсным управляющим расчет налога, пени и штрафа (при наличии просрочки оплаты) по НДС за 3,4 квартал 2018 г., 1 квартал 2019 г., по налогу на имущество за 2018 г. и налогу на доходы физических лиц за 09 мес. 2018 г. с учетом задекларированных сумм, платежных поручений об уплате. Стороны сверку расчетов по указанным налогам за спорный период не проводили. Одновременно в материалах дела отсутствуют и инкассовые поручения во исполнение решений о взыскании недоимки, выставленные уполномоченным органом в банк, в установленные ст.46 Налогового кодекса РФ сроки.

Суд округа посчитал, что выводы судов в части размера задолженности и возможности принудительного взыскания по НДС, налогу на имуществу и налогу на доходы физических лиц за спорный период являются преждевременными, сделанными при неполно установленных обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Арбитражный суд Московского округа также отметил, что судами не дана оценка доводам налогового органа, что представленный конкурсным управляющим расчет текущих требований уполномоченного органа основан на таблице, сформированной в ИР АИС Налог -3, которая содержит в себе данные информационного характера и не имеет юридической силы.

Арбитражный суд Московского округа указал, что при новом рассмотрении спора суду следует предложить конкурсному управляющему уточнить требования, представить расчет задолженности (пени, штраф) по заявленным спорным текущим требованиям, с приложением соответствующих платежных поручений, предложить сторонами провести сверку расчетов по спорным налогам и обязательным платежам, предложить налоговому органу представить инкассовые поручения во исполнение решений о взыскании недоимки, выставленные уполномоченным органом в банк в отношении остатка задолженности по уплате налога и обязательных платежей, после чего суду проверить размер задолженности и соблюдение налоговым органом мер по взысканию; с учетом имеющихся в деле доказательств и доводов лиц, участвующих в деле, а также с учетом установления всех фактических обстоятельств, исходя из подлежащих применению норм материального права, принять законный, обоснованный и мотивированный судебный акт.

При новом рассмотрении спора арбитражный суд, принимая во внимание замечания Арбитражного суда Московского округа, проанализировав и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, пришел к следующим выводам.

Согласно п.1 ст.60 Закона о банкротстве, заявления и ходатайства арбитражного управляющего, в том числе о разногласиях, возникших между ним и кредиторами, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, между ним и должником, жалобы кредиторов на нарушение их прав и законных интересов рассматриваются в заседании арбитражного суда не позднее чем через один месяц с даты получения указанных заявлений, ходатайств и жалоб, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Должник имеет текущие обязательства перед уполномоченным органом.

Конкурсный управляющий указал, что во исполнение Постановления Арбитражного суда Московского округа от 08.12.2021 и во исполнение Определений Арбитражного суда г. Москвы от 02.06.2022, от 09.08.2022, от 20.09.2022 в части предложения представить совместный акт сверки расчетов предприняты все зависящие от него действия по составлению такого акта.

14.06.2022 налоговому органу направлен проект совместного акта сверки (копия сопроводительного письма с почтовыми квитанциями прилагается). Одновременно этот проект направлен по телекоммуникационным каналам связи. Направленный акт сверки соответствовал Расчету текущей задолженности и переплат, которые представлены в судебное заседание 02.06.2022. В ответ получено письмо налогового органа, рекомендующее получение акта сверки в автоматическом режиме в соответствии с электронным документооборотом.

27.06.2022 налогоплательщиком по установленной форме сдано заявление о представлении акта совместной сверки расчетов (копия заявления прилагается). В ответ был представлен акт сверки с ошибочными и неподтвержденными сведениями и с предложением представить разногласия.

В ответ 05.07.2022 налогоплательщик сдал в налоговый орган заполненный акт совместной сверки расчетов с разногласиями, а также приложил свои пояснения к этим разногласиям, входящий N 64083.

Однако до настоящего времени ответ от налогового органа не получен.

В связи с этим налогоплательщиком исчерпаны все средства получения совместного акта сверки.

Суд первой инстанции исходил из следующих обстоятельств.

Из материалов дела следует наличие у налогоплательщика текущей недоимки по НДС в общей сумме 40 692 956,98 руб., а также соответствующей задолженности по пени. У налогоплательщика отсутствует текущая задолженность по штрафам по НДС.

НДС, указанный в налоговой декларации за 3 кв. 2018 г. (корректировка 3), составляет 26 598 869 руб. Налоговая декларация имеется в материалах дела (т. 2 л.д. 13-16). В материалах дела отсутствуют доказательства уплаты НДС за 3 кв. 2018 г. В связи с этим недоимка за 3 кв. 2018 г. составляет 26 598 869 руб.

НДС, указанный в налоговой декларации за 4 кв. 2018 г. (корректировка 1), составляет 100 002 146 руб. Налоговая декларация имеется в материалах дела (т. 2 л.д. 17-20). НДС за 4 кв. 2018 г. погашен в сумме 85 908 058,02 руб. (платежные поручения и выписка операций по счету в ПАО "Сбербанк" за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 прилагаются). Недоимка за 4 кв. 2018 г. составляет 14 094 087,98 руб..

НДС, указанный в налоговой декларации за 1 кв. 2019 г. (корректировка 5), составляет 197 761 546 руб. Налоговая декларация имеется в материалах дела (т. 2 л.д. 35-38). Эта недоимка полностью погашена. Платежные поручения имеются в материалах дела (т. 2 л.д. 25-34, 40). Выписка операций по счету в ПАО "Сбербанк" за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 прилагается.

Решения о привлечении к налоговой ответственности с доначислением штрафов по НДС в материалах дела отсутствуют.

Из материалов дела следует отсутствие у налогоплательщика текущей недоимки по налогу на имущество организаций и текущей задолженности по штрафам по этому налогу. Из материалов дела следует наличие у налогоплательщика текущей задолженности по пени по налогу на имущество организаций в сумме 634 029,03 руб.

Налог на имущество организаций, указанный в налоговой декларации за 2018 г., составляет 3 826 752 руб. Налоговая декларация имеется в материалах дела (т. 2 л.д. 42-45). Этот налог полностью уплачен. Платежное поручение имеется в материалах дела (т. 2 л.д. 46). Выписка операций по счету в ПАО "Сбербанк" за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 прилагается. В связи с этим недоимки нет.

В связи с несвоевременной уплатой налога на имущество организаций у налогоплательщика имеется пеня в размере 634 029,03 руб.

Решения о привлечении к налоговой ответственности с доначисление штрафа по налогу на имущество организаций в материалах дела отсутствуют.

Из материалов дела следует отсутствие у налогоплательщика текущей недоимки, пени и штрафов по НДФЛ.

Налоговым органом в приложениях к Отзыву от 19.03.2022 N 10-12/016449 представлены расчеты по НДФЛ за 06 месяцев 2018 г. от 27.07.2018, за 09 месяцев 2018 г. от 26.10.2018, а также решения камеральных налоговых проверок, которыми налогоплательщику доначислены штрафы по НДФЛ.

В соответствии с п. 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018) требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Согласно п. 41.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 (ред. от 20.12.2016) "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы налога на доходы физических лиц как налоговым агентом (статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации) или членских профсоюзных взносов (пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" и статья 377 Трудового кодекса Российской Федерации) уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом или, соответственно, профсоюзной организацией.

Суд отметил, что указанная судебная позиция свидетельствуют о том, что в состав текущей недоимки по НДФЛ относятся лишь суммы, которые были удержаны после возбуждения дела о банкротстве, т.е. после 06.08.2018.

С учетом такого толкования из представленных налоговым органом расчетов текущие суммы НДФЛ указаны лишь в Расчете по НДФЛ за 09 месяцев 2018 г. от 26.10.2018 (ОКТМО 45910000) и составляют в общей сумме 1 964 руб. (строка 17 Расчета). Налогоплательщик представляет платежное поручение N 10 от 09.04.2020 на уплату НДФЛ за 3 кв. 2018 г. в сумме 3 968 руб. В связи с этим у налогоплательщика отсутствует текущая недоимка и задолженность по пени по НДФЛ (расчет прилагается).

Как разъяснено в п. 9 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) начисленные должнику пени и штрафы за неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, учитываются отдельно в составе платежей третьей очереди.

Указанная позиция свидетельствуют о том, что в состав текущей задолженности по штрафам по НДФЛ относятся лишь штрафы за неперечисление НДФЛ, удержанного после возбуждения дела о банкротстве, т.е. после 06.08.2018.

С учетом такого толкования из представленных налоговым органом решений о привлечении к налоговой ответственности текущие суммы штрафов указаны лишь в следующих решениях: Решение N 3772 от 01.03.2021 (сумма текущего штрафа 1 979 руб.); Решение N 3773 от 01.03.2021 (сумма текущего штрафа 156 руб.); Решение N 100734 от 25.06.2019 (сумма текущего штрафа 556 руб.); Решение N 100322 от 29.04.2019 (сумма текущего штрафа 392,8 руб.); Решение N 100321 от 29.04.2019 (сумма текущего штрафа 262,4 руб.); Решение N 100691 от 07.05.2019 (сумма текущего штрафа 369 руб.). Общая сумма текущих штрафов по НДФЛ составляет 3 060 руб.

Налоговым органом в сентябре 2022 г. с нарушением процедуры и сроков взыскано с налогоплательщика 59 718,4 руб. штрафов по НДФЛ, начисленных в 2019 г. (копии требований об уплате штрафов, решения о взыскании штрафов и выписки из банковского счета имеются в материалах дела).

Таким образом, у налогоплательщика отсутствует текущая задолженность по штрафам по НДФЛ.

Из указанных обстоятельств следует, что налогоплательщиком представлен полный расчет текущей задолженности по налогам, пеням и штрафам в отношении НДС, налога на имущество организаций и НДФЛ, т.е. тех налогов, которые прямо указаны в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 08.12.2021.

Относительно текущей задолженности по иным налогам у налогоплательщика отсутствуют налоговые декларации, расчеты и решения о доначислении, которые бы подтверждали возникновение у него обязанности по их уплате. У налогоплательщика имеются лишь платежные поручения, подтверждающие уплату страховых взносов за 3, 4 квартал 2018 г. и за 1 квартал 2019 г. Отсутствие документов связано с противоправными действиями бывших руководителей налогоплательщика, не в полном объеме передавших арбитражному управляющему первичные документы. Доказательства противоправного поведения бывших руководителей представлены вместе с Дополнительными объяснениями от 02.06.2022.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 08.12.2021 предложено после установления размера текущей задолженности проверить соблюдение налоговым органом мер по взысканию, предусмотренных ст.ст. 69-70, 46 НК РФ, в том числе направление налогоплательщику требования об уплате налога, принятие решения о взыскании текущих платежей, направление в банк инкассового поручения в установленные порядке и сроки.

Суд первой инстанции указал, что имеющиеся в деле письменные доказательства свидетельствуют о том, что налоговым органом нарушены порядок и сроки взыскания текущих платежей в бюджет, по которым у налогоплательщика имеется указанная выше задолженность. Одновременно налоговым органом утрачена возможность взыскания с ЗАО "Аматус" указанных сумм из-за пропуска сроков на взыскание.

Из материалов дела и прилагаемого расчета следует наличие у налогоплательщика текущей недоимки по НДС в общей сумме 40 692 956,98 руб., а также соответствующей задолженности по пени.

Указанная недоимка складывается из недоимки за 3 кв. 2018 г. в размере 26 598 869 руб. и недоимки за 4 кв. 2018 г. в размере 14 094 087,98 руб.

В материалах дела отсутствуют доказательства направления налоговым органом требований об уплате налога в отношении указанной текущей недоимки по НДС и соответствующей пени.

Налоговым органом представлены следующие требования об уплате налога, касающиеся НДС:

требование об уплате налога N 244939 по состоянию на 27.12.2018, в котором указана недоимка за 3 кв. 2018 г. на сумму 26 653 628,82 руб. (т. 3 л.д. 44-45). Налоговым органом приложена Квитанция о приеме, подписанная КЭП налогоплательщика (т. 3 л.д. 47). Однако указанные в ней сведения не позволяют сопоставить ее с реквизитами самого требования;

требование об уплате налога N 258022 по состоянию на 19.07.2019 (т. 3 л.д. 48-49), в котором указана пеня по НДС за 1 кв. 2019 г., а также в целях исчисления этой пени указаны суммы недоимки по НДС за 1 кв. 2019 г. Квитанции о приеме этого требования, подписанной КЭП налогоплательщика, не представлено;

требование об уплате налога N 251666 по состоянию на 13.02.2019 (т. 3 л.д. 52-53), в котором указана недоимка за 4 кв. 2018 г. в размере 33 329 508 руб. и пеня в размере 202 824,91 руб. Налоговым органом приложена Квитанция о приеме, подписанная КЭП налогоплательщика (т. 3 л.д. 56). Однако указанные в ней сведения не позволяют сопоставить ее с реквизитами самого требования.

требование об уплате налога N 256009 по состоянию на 05.04.2019 (т. 3 л.д. 23-24), в котором указана недоимка за 4 кв. 2018 г. в размере 33 334 050 руб. и пеня в размере 1 554 289,78 руб. Квитанции о приеме этого требования, подписанной КЭП налогоплательщика, не представлено.

Иные требования об уплате налогов, касающиеся НДС в материалах дела отсутствуют.

Суд первой инстанции указал, что налоговым органом не соблюден порядок направления требовании об уплате налога в отношении текущей недоимки по НДС и соответствующей пени. В материалах дел отсутствуют доказательства принятия и направления налоговым органом решений о взыскании налога в отношении указанной текущей недоимки по НДС и соответствующей пени.

Налоговым органом представлены четыре решения о взыскании налога:

Решение от 26.08.2019 N 26188, основанное на Требовании об уплате налога N 258022 по состоянию на 19.07.2019 (т. 3 л.д. 61-62). Предусмотренные законодательством о налогах и сборах доказательства направления этого решения заказным письмом в материалы дела не представлены. В материалах дела имеется лишь Список простых писем (т. 3 л.д. 63);

Решение от 01.02.2019 N 121824, основанное на Требовании об уплате налога N 244939 по состоянию на 27.12.2018 (т. 3 л.д. 64-65). Предусмотренные законодательством о налогах и сборах доказательства направления этого решения заказным письмом в материалы дела не представлены. В материалах дела имеется лишь Список простых писем (т. 3 л.д. 66);

Решение от 21.05.2019 N 130954, основанное на Требовании об уплате налога N 256009 по состоянию на 05.04.2019 (т. 3 л.д. 67-68). Предусмотренные законодательством о налогах и сборах доказательства направления этого решения заказным письмом в материалы дела не представлены. В материалах дела имеется лишь Список простых писем (т. 3 л.д. 69).

Решение от 19.03.2019 N 128183, основанное на Требовании об уплате налога N 251666 по состоянию на 13.02.2019 (т. 3 л.д. 70-71). Предусмотренные законодательством о налогах и сборах доказательства направления этого решения заказным письмом в материалы дела не представлены. В материалах дела имеется лишь Список простых писем (т. 3 л.д. 72).

Ненаправление указанных решений о взыскании налога дополнительно под-тверждается внутренними документами налогового органа. Налоговым органом представлены распечатки из АИС Налог-3 ПРОМ, из текста которых следует, что вышеуказанные решения о взыскании налога налогоплательщику не вручались (т. 2 л.д. 72-73). В графе "Признак вручения адресату" указано "не вручено".

Таким образом, налоговым органом не соблюден порядок принятия и направления решения о взыскании текущей недоимки по НДС и соответствующей пени.

Налоговым органом утрачена возможность взыскания текущей недоимки по НДС, а также соответствующей пени.

Заявление о признании ЗАО "Аматус" несостоятельным (банкротом) было принято 06.08.2018. В связи с этим текущей является задолженность по уплате налогов, страховых взносов и соответствующих пеней и штрафов, возникшая после этой даты.

К текущей недоимки и задолженности по пени по НДС могут относиться суммы недоимки за 3 кв. 2018 г., 4 кв. 2018 г. и 1 кв. 2019 г. и приходящиеся на них пени. В дальнейшем операции, облагаемые НДС, ЗАО "Аматус" не совершались.

Налоговая декларация (уточнение 3) за 3 кв. 2018 г. была подана 25.04.2019 (т. 2 л.д. 13-16).

Налоговая декларация (уточнение 1) за 4 кв. 2018 г. была подана 22.02.2019 (т. 2 л.д. 17-20).

Налоговая декларация (уточнение 4) за 1 кв. 2019 г. была подана 24.07.2019 (т. 2 л.д. 21-24). Уточнение 5 за 1 кв. 2019 г. было представлено 05.06.2020 (т. 2 л.д. 35-38), однако НДС и пеня на сумму корректировки были полностью уплачены (т. 2 л.д. 40, 41).

С учетом подачи уточненных деклараций после наступления срока уплаты НДС сроки на принудительное взыскание исчисляются со дня, следующего за указанными днями подачи налоговых деклараций.

Возможность взыскания НДС и соответствующих сумм пеней за 3 кв. 2018 г. была утрачена 07.02.2020 (25.04.2019 + 3 мес. (на направление требования по п. 1 ст. 70 НК РФ) + 8 рабочих дней (на добровольное исполнение требования об уплате налога согласно абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) + 6 мес. (на судебное взыскание по п. 3 ст. 46 НК РФ).

Возможность взыскания НДС и соответствующих сумм пеней за 4 кв. 2018 г. была утрачена 04.12.2019 (22.02.2019 + 3 мес. (на направление требования по п. 1 ст. 70 НК РФ) + 8 рабочих дней (на добровольное исполнение требования об уплате налога согласно абз. 4 п, 4 ст. 69 НК РФ) + 6 мес. (на судебное взыскание по п. 3 ст. 46 НК РФ).

Возможность взыскания НДС и соответствующих сумм пеней за 1 кв. 2019 г. (по уточненной декларации 4) была утрачена 07.05.2020 (24.07.2019 + 3 мес. (на направление требования по п. 1 ст. 70 НК РФ) + 8 рабочих дней (на добровольное исполнение требования об уплате налога согласно абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) + 6 мес. (на судебное взыскание по п. 3 ст. 46 НК РФ).

В связи с утратой налоговым органом возможности взыскания недоимки по НДС им одновременно утрачена возможность взыскания пеней на эту недоимку.

Таким образом, текущая недоимка по НДС в общей сумме 40 692 956,98 руб. (в том числе за 3 кв. 2018 г. в размере 26 598 869 руб. и за 4 кв. 2018 г. в размере 14 094 087,98 руб.), а также соответствующая текущая задолженность по пени являются безнадежными к взысканию и подлежат списанию на основании подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Из материалов дела и прилагаемого расчета следует наличие у налогоплательщика текущей задолженности по пени по налогу на имущество организаций в размере 634 029,03 руб.

В материалах дела имеется лишь одно требование и одно решение о взыскании, в которых упоминается недоимка по налогу на имущество организаций и частично пеня.

В Требовании об уплате налога N 256009 по состоянию на 05.04.2019 (т. 3 л.д. 57-58) указана недоимка по налогу на имущество организаций в сумме 3 826 752 руб. и пеня по налогу на имущество организаций в размере 174 852,72 руб. Однако Квитанция о приеме этого требования, подписанная КЭП налогоплательщика, не представлена.

Налоговым органом представлено Решение от 21.05.2019 N 130954, основанное на Требовании об уплате налога N 256009 по состоянию на 05.04.2019 (т. 3 л.д. 67-68). Однако предусмотренные законодательством о налогах и сборах доказательства принятия и направления этого решения заказным письмом в материалы дела не представлены. В материалах дела имеется лишь Список простых писем (т. 3 л.д. 69). Дополнительно ненаправление этого решения о взыскании налога подтверждается Распечаткой из АИС Налог-3 ПРОМ, из текста которой следует, что вышеуказанное решение о взыскании налога налогоплательщику не вручались (т. 2 л.д. 73). В графе "Признак вручения адресату" указано "не вручено".

Какие-либо иные требование об уплате налога на имущество организаций или требования об уплате пени по налогу на имущество организаций налоговым органом не представлены.

В соответствии со ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Возможность взыскания налога на имущество организаций и соответствующих сумм пеней за 2018 г. была утрачена 12.01.2020 (01.04.2019 + 3 мес. (на направление требования по п. 1 ст. 70 НК РФ) + 8 рабочих дней (на добровольное исполнение требования об уплате налога согласно абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) + 6 мес. (на судебное взыскание по п. 3 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, с учетом истечения срока на взыскания текущей недоимки по налогу на имущество организаций, текущая задолженность по пени, начисленной на эту недоимку, в размере 634 029,03 руб. является безнадежной к взысканию и подлежит списанию на основании подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Из материалов дела и прилагаемого расчета следует отсутствие у налогоплательщика текущей недоимки и задолженности по пени и штрафам по НДФЛ.

Одновременно в материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства осуществления налоговым органом мер по взысканию какой-либо текущей недоимки и пени по НДФЛ. Налоговым органом не представлены требования об уплате налога, решения о его взыскании с доказательствами надлежащего направления налогоплательщику, а также инкассовые поручения на взыскание.

Кроме того, в материалы дела представлены доказательства взыскания с налогоплательщика штрафов по НДФЛ, начисленных в 2019 г. с нарушением процедуры и сроков.

Таким образом, текущая недоимка и задолженность по пени и штрафам по НДФЛ у налогоплательщика отсутствует.

Налоговым органом в материалы дела представлено Требование об уплате налога N 251666 по состоянию на 13.02.2019 (т. 3 л.д. 52-53), в котором указана текущая недоимка по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за 4 кв. 2018 г. в размере 280 213,14 руб., в размере 177 188,44 руб. и в размере 125 083,19 руб. и соответствующая пеня по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за 4 кв. 2018 г. в размере 85 412,35 руб., а также текущая недоимка по Страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС за 4 кв. 2018 г. в размере 62 731,04 руб., в размере 41 075,52 руб. и в размере 28 996,54 руб. и соответствующая пеня по Страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС за 4 кв. 2018 г. в размере 19 521,49 руб.

Налоговым органом приложена Квитанция о приеме, подписанная КЭП нало-гоплательщика (т. 3 л.д. 56). Однако указанные в ней сведения не позволяют сопоставить ее с реквизитами самого требования.

Налоговым органом в материалы дела представлено Решение от 19.03.2019 N 128183, основанное на Требовании об уплате налога N 251666 по состоянию на 13.02.2019 (т. 3 л.д. 70-71). Однако предусмотренные законодательством о налогах и сборах доказательства направления этого решения заказным письмом в материалы дела не представлены. В материалах дела имеется лишь Список простых писем (т. 3 л.д. 72). Ненаправление указанного решения о взыскании страховых взносов и пеней дополнительно подтверждается внутренними документами налогового органа. Налоговым органом представлены распечатки из АИС Налог-3 ПРОМ, из текста которых следует, что это решение о взыскании страховых взносов и пеней налогоплательщику не вручались (т. 2 л.д. 72-73). В графе "Признак вручения адресату" указано "не вручено".

Кроме того, налогоплательщиком представляются в материалы дела Платежное поручение N 12 от 09.04.2020 на сумму 1 804 848,87 руб., которым подтверждается уплата Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за 3 кв. 2018 г., 4 кв. 2018 г., 1 кв. 2019 г., а также Платежное поручение N11 от 09.04.2020 на сумму 413 393,84 руб., которым подтверждается уплата Страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 3 кв. 2018 г., 4 кв. 2018 г., 1 кв. 2019 г.

Таким образом, налогоплательщиком погашена недоимка по вышеуказанным страховым взносам на сумму, превышающую суммы, указанные в Требовании об уплате налога N 251666 по состоянию на 13.02.2019.

Также налогоплательщиком представляется в материалы дела Выписка операций по его счету в ПАО "Сбербанк" за периоде 01.01.2021 по 31.12.2021, которая подтверждает, что указанная в Требовании об уплате налога N 251666 по состоянию на 13.02.2019 пеня по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за 4 кв. 2018 г. в размере 85 412,35 руб. незаконно (с нарушением установленной процедуры и сроков) списана со счета налогоплательщика 21.06.2021, а пеня по Страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС за 4 кв. 2018 г. в размере 19 521,49 руб. незаконно (с нарушением установленной процедуры и сроков) списана со счета налогоплательщика 23.07.2021 (копия выписки прилагается).

Таким образом, налогоплательщиком полностью погашена задолженность по пеням, указанным в Требовании об уплате налога N 251666 по состоянию на 13.02.2019.

В материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства, подтверждающие наличие у налогоплательщика иной текущей недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также доказательства, которые бы подтверждали осуществление процедур по их взысканию.

Таким образом, текущая недоимка и задолженность по пени и штрафам по страховым взносам у налогоплательщика отсутствует.

В материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства осуществления налоговым органом мер по взысканию какой-либо текущей недоимки, пени и штрафа по иным платежам в бюджет. Налоговым органом не представлены требования об уплате налога, решения о его взыскании с доказательствами надлежащего направления налогоплательщику, а также инкассовые поручения на взыскание.

В связи с этим у налогоплательщика на момент рассмотрения настоящего спора отсутствует какая-либо текущая недоимка, задолженность по пеням и штрафы по иным платежам в бюджет.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции признал не подлежащей уплате в составе текущих платежей следующую задолженность ЗАО "Аматус" (ИНН 7743775032, ОГРН 1107746246376): по НДС за 3 квартал 2018 г. в размере 26 598 869 руб.; по НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 14 094 087,98 руб.; по пени, начисленной на недоимку по НДС за 3 квартал 2018 г., за 4 квартал 2018 г. и за 1 квартал 2019 г.; по пени по налогу на имущество организаций в размере 634 029,03 руб., начисленной на недоимку по налогу на имущество организаций за 2018 г. Исключил из лицевого счета ЗАО "Аматус" (ИНН 7743775032, ОГРН 1107746246376) следующую задолженность: по НДС за 3 квартал 2018 г. в размере 26 598 869 руб.; по НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 14 094 087,98 руб.; по пени, начисленной на недоимку по НДС за 3 квартал 2018 г., за 4 квартал 2018 г. и за 1 квартал 2019 г.; по пени по налогу на имущество организаций в размере 634 029,03 руб., начисленной на недоимку по налогу на имущество организаций за 2018 г.

Апелляционная коллегия, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, не может согласиться с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с п.2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ, указанные в налоговых декларациях суммы налога, определяется самим налогоплательщиком и представляет собой его заявление о налоге, подлежащем уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность должна быть исполнена в срок, установленный законодательством.

В соответствии с п. 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016, при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения. Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

Должник не исполнил свою обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, в результате чего налоговым органом приняты меры по принудительному взысканию задолженности в соответствии с НК РФ.

В целях недопущения пропуска сроков для взыскания налоговых обязательств текущего характера, ИФНС России N 43 по г. Москве приняты следующие меры принудительного взыскания:

По НДС применены следующие меры принудительного взыскания:

В соответствии со статьей 69 ч. 1 НК РФ выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 256009 от 05.04.2019, N 251666 от 13.02.2019, N 258022 от 19.07.2019, N 244939 от 27.12.2018.

Поскольку обязанность должника по уплате налога в полном объеме не исполнена, в соответствии с пунктом 2 статьи 46 ч. 1 НК РФ налоговым органом вынесены решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика N 121824 от 01.02.2019, N 128183 от 19.03.2019, N 26188 от 26.08.2019, N 130954 от 21.05.2019.

По налогу на имущество применены следующие меры принудительного взыскания:

В соответствии со статьей 69 ч. 1 НК РФ выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 256009 от 05.04.2019.

Поскольку обязанность должника по уплате налога в полном объеме не исполнена, в соответствии с пунктом 2 статьи 46 ч. 1 НК РФ налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика N 130954 от 21.05.2019.

Основная часть текущей задолженности по обязательным платежам -налог на добавленную стоимость.

ЗАО "Аматус" имеет непогашенную текущую задолженность по обязательным платежам по налогу на добавленную стоимость (недоимка) за 03 квартал 2018 и 04 квартал 2018 в том числе:

04 квартал 2018-14 094 087.98 руб.

03 квартал 2018-26 598 869 руб.

Итого: 40 692 956.98 руб.

Карточка расчета с бюджетом - Налог на добавленную стоимость

25.12.2018 в ИФНС России N 43 по г. Москве (далее - Уполномоченный орган, Инспекция) Должником представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 от 25.12.2018 с суммой к уплате в бюджет 27 161 603 руб.

В результате неуплаты декларации за 03 квартал 2018 в карточке расчета с бюджетом отразилась задолженность в размере 27 171 363 руб., но учитывая переплату в размере 517 734.18, отрицательное сальдо по налогу составило 26 653 628.82 руб. (дата записи в КРСБ 25.12.2018)

В связи с выявлением у организации задолженности, в соответствии со статьей 69 части первой НК РФ, Инспекцией направлено в адрес Должника требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 244939 от 27.12.2018 на сумму 26 653 628.82 руб. по сроку уплаты 24.01.2019.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Учитывая, что задолженность образовалась 25.12.2018, а требование об уплате налога сформировано 27.12.2018, то есть через 2 дня после выявления задолженности - Инспекцией не утрачена возможность взыскания данной задолженности в результате ненадлежащего исполнения должником своей обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов, начисление которых происходит в соответствии с представленными в налоговый орган декларациями.

Сальдо на 01.01.2019 составляет - 26 653 628.82 руб.

19.01.2019 в Инспекцию должником представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 от 19.01.2019 с суммой к уплате в бюджет 99 988 525 руб.

В результате ненадлежащего исполнения должником своей обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов, начисление которых произошло в соответствии с представленной должником в налоговый орган налоговой декларации за 4 квартал 2018 в карточке расчета с бюджетом отразилась задолженность в размере 33 329 508 руб. (начисление по первому сроку уплаты) (дата записи в КРСБ 25.01.2019).

В связи с выявлением у организации задолженности, в соответствии со статьей 69 части первой НК РФ, Инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 251666 от 13.02.2019 на сумму 34 352 554.62 руб., из которых 33 329 508 руб. - недоимка по НДС по сроку уплаты 05.03.2019.

Учитывая, что недоимка образовалась 25.01.2019, а требование об уплате налога выставлено 13.02.2019, то есть через 19 дней после выявления недоимки - Инспекцией не утрачена возможность взыскания данной задолженности в результате ненадлежащего исполнения должником своей обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов, начисление которых происходит в соответствии с представленными в налоговый орган декларациями.

Сальдо на 01.02.2019 составляет - 59 983 136.82 руб.

Отразилось платежное поручение N 1 от 06.02.2019 на сумму 3 456 706 руб., согласно которому, ЗАО "Аматус" оплачивает задолженность по Акту ВНП (Решение от 01.03.2019 N 14-12/2). Платежное поручение учитывается в соответствии с задолженностью по декларации за 01 квартал 2019 в порядке п. 1 ст. 45 НК РФ.

По смыслу п. 1 ст. 23 НК РФ и п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налога, при этом обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный НК РФ.

Следовательно, при наличии уже имеющейся у налогоплательщика непогашенной задолженности по обязательным платежам в бюджет РФ, такая задолженность удовлетворяется в первоочередном порядке вне зависимости от периода, отраженного в платежном поручении.

Сальдо по налогу составляет - 56 526 430.82 руб.

В результате ненадлежащего исполнения должником своей обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов, начисление которых произошло в соответствии с представленной должником в налоговый орган налоговой декларации за 04 квартал 2018 в карточке расчета с бюджетом отразилась недоимка в размере 33 329 508 руб. (начисление по второму сроку уплаты).

Сальдо на 01.03.2019 составляет - 89 865 018.82 руб.

Отразилось платежное поручение N 153431 от 20.03.2019 на сумму 1 840.10 руб., согласно которому, ЗАО "Аматус" оплачивает задолженность по декларации за 04 квартал 2018.

Сальдо по налогу составляет - 89 863 178.72 руб.

В результате ненадлежащего исполнения должником своей обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов, начисление которых произошло в соответствии с представленной должником в налоговый орган налоговой декларации за 04 квартал 2018 в карточке расчета с бюджетом отразилась недоимка в размере 33 329 509 руб. (начисление по третьему сроку уплаты) (дата записи в КРСБ 25.03.2019).

В связи с выявлением у организации задолженности, в соответствии со статьей 69 части первой НК РФ, Инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 256009 от 05.04.2019 на сумму 38 889 944.50 руб., из которых 33 329 509 руб. - недоимка по НДС по сроку уплаты 25.04.2019.

Учитывая, что задолженность образовалась 25.03.2019, а требование об уплате налога выставлено 05.04.2019, то есть через 11 дней после выявления недоимки - Инспекцией не утрачена возможность взыскания данной задолженности в результате ненадлежащего исполнения должником своей обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов, начисление которых происходит в соответствии с представленными в налоговый орган декларациями.

Сальдо по налогу составляет - 123 197 228.72 руб.

Отразились следующие платежные поручения на общую сумму 12 200 000 руб.:

1. N 283 от 04.04.2019 на сумму 1 100 000 руб.

2. N 284 от 05.04.2019 на сумму 2 200 000 руб.

3. N 318 от 10.04.2019 на сумму 1 900 000 руб.

4. N 783 от 11.04.2019 на сумму 1 150 000 руб.

5. N 803 от 15.04.2019 на сумму 2 706 211 руб.

6. N 804 от 15.04.2019 на сумму 218 789 руб.

7. N 785 от 12.04.2019 на сумму 2 361 586 руб.

8. N 786 от 12.04.2019 на сумму 563 414 руб.

Согласно платежным поручения ЗАО "Аматус" оплачивает задолженность по Акту ВНП (Решение от 01.03.2019 N 14-12/2). Платежное поручение отражается во исполнение задолженности начисленной и неуплаченной в соответствии с представленной в налоговой орган декларации за 01 квартал 2019 в порядке п. 1 ст. 45 НК РФ.

Сальдо по налогу составляет - 110 997 228.72 руб.

В карточке расчета с бюджетом отражаются начисления по ВНП (Решение от 01.03.2019 N 14-12/2) на общую сумму 31 421 343 руб., в том числе 22 144 033 руб. - недоимка, 7 438 604 руб.- пени, 1 838 706 руб. - штраф.

Сальдо по налогу составляет - 133 141 261.72 руб.

Сальдо по пеням составляет - 9 672 649.94 руб.

Сальдо по штрафам составляет - 1 408 865 руб. (с учетом переплаты в 429 841 руб.)

Сальдо по налогу на 01.05.2019 составляет - 132 568 767.72 руб.

(с учетом сторнирования начислений по 3 кварталу 2018 на сумму 572 494 руб.)

Отразились платежные поручения N 84 от 19.06.2019 на сумму 1 700 000 руб. и N 553 от 24.06.2019 на сумму 2 000 000 руб. (общая сумма -3 700 000 руб.), согласно которым, ЗАО "Аматус" оплачивает задолженность по Акту ВНП (Решение от 01.03.2019 N 14-12/2). Платежное поручение N 84 от 19.06.2019 на сумму 1 700 000 руб. разносится в задолженность по декларации за 03 квартал 2018 в порядке п. 1 ст. 45 НК РФ, а Платежное поручение N 553 от 24.06.2019 на сумму 2 000 000 руб. разносится в задолженность по декларации за 01 квартал 2019 в порядке п. 1 ст. 45 НК РФ.

Сальдо по налогу на 01.07.2019 составляет- 128 868 767.72 руб.

Сальдо по налогу на 01.05.2019 составляло - 132 568 767.72 руб.

10.07.2019 в Инспекцию поступила налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 от 10.07.2019 с суммой к уплате в бюджет 183 380 325 руб.

В результате неуплаты декларации за 01 квартал 2019 в карточке расчета с бюджетом отразилась недоимка в размере 183 380 325 руб. (дата записи в КРСБ 10.07.2019).

В связи с выявлением у организации недоимки, в соответствии со статьей 69 части первой НК РФ, Инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 258022 от 19.07.2019 на сумму 189 445 390.74 руб., из которых 183 380 325 руб. - недоимка по НДС по сроку уплаты 08.08.2019.

Учитывая, что недоимка образовалась 10.07.2019, а требование об уплате налога выставлено 19.07.2019, то есть через 9 дней после выявления недоимки - Инспекцией не утрачена возможность взыскания данной задолженности в результате ненадлежащего исполнения должником своей обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов, начисление которых происходит в соответствии с представленными в налоговый орган декларациями.

Сальдо по налогу составляет - 312 249 092.72 руб.

Сальдо по налогу на 01.07.2019 составляло - 128 868 767.72 руб.

Отразилось платежное поручение N 695 от 16.07.2019 на сумму 4 783 316 руб., согласно которому, ЗАО "Аматус" оплачивает задолженность по Акту ВНП (Решение от 01.03.2019 N 14-12/2). Платежное поручение разносится в задолженность по декларации за 01 квартал 2019 в порядке п. 1 ст. 45 НК РФ.

Отразилось платежное поручение N 697 от 16.07.2019 на сумму 2 200 000 руб. (штраф), согласно которому, ЗАО "Аматус" оплачивает задолженность по Акту ВНП (Решение от 01.03.2019 N 14-12/2).

Сальдо по штрафу составляет + 791 135 руб.

Сальдо по налогу на 01.08.2019, 01.09.2019, 01.10.2019, 01.11.2019, 01.12.2019 и 01.01.2020 составляет - 307 465 776.72 руб.

В карточке расчета с бюджетом отражается зачет на сумму 802 985 руб.

(сумма операции - 104 095 руб. и 698 890 руб.)

Зачет недоимки за 03 квартал 2018

Сальдо по налогу на 01.04.2020 составляет - 306 662 791.72 руб.

Сальдо по налогу на 01.01.2020 составляло - 307 465 776.72 руб. Отразились следующие платежные поручения на общую сумму 131567 515.80 руб.:

1. N 18 от 10.04.2020 на сумму 2 010 308.31 руб.

2. N 19 от 10.04.2020 на сумму 11116 980.85 руб.

3. N 20 от 10.04.2020 на сумму 3 966 958 руб.

4. N 21 от 10.04.2020 на сумму 19 696 576 руб.

5. N 272 от 17.04.2020 на сумму 1 361 421.02 руб.

6. N 271 от 17.04.2020 на сумму 47 806 580.85 руб.

7. N 275 от 23.04.2020 на сумму 21 455 086.27 руб.

8. N 276 от 23.04.2020 на сумму 2 388 630.68 руб.

9. N 281 от 29.04.2020 на сумму 21 764 973.82 руб.

Согласно платежным поручениям должника N 18 от 10.04.2020 на сумму 2 010 308.31 руб., N 19 от 10.04.2020 на сумму 11116 980.85 руб., N20 от 10.04.2020 на сумму 3 966 958 руб., N 21 от 10.04.2020 на сумму 19 696 576 руб., N272 от 17.04.2020 на сумму 1 361 421.02 руб., N271 от 17.04.2020 на сумму 47 806 580.85 руб., N 275 от 23.04.2020 на сумму 21 455 086.27 руб., ЗАО "Аматус" оплачивает задолженность по декларации за 01 квартал 2019. Платежные поручения разносится в задолженность по декларации за 04 квартал 2018.

Согласно платежному поручению N 276 от 23.04.2020 на сумму 2 388 630.68 руб., ЗАО "Аматус" оплачивает задолженность по декларации за 01 квартал 2019. Платежные поручения разносится в задолженность по декларации за 01 квартал 2019.

Согласно платежному поручению N 281 от 29.04.2020 на сумму 21 764 973.82 руб., ЗАО "Аматус" оплачивает задолженность по декларации за 04 квартал 2018. Платежные поручения разносится в задолженность по декларации за 03 квартал 2018.

Платежные поручения разносятся в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ.

Сальдо по налогу на 01.05.2020 составляет- 175 095 275.92 руб.

Сальдо по налогу на 01.04.2020 составляет - 306 662 791.72 руб.

Отразились следующие платежные поручения на общую сумму 152 102 088.66 руб.:

1. N 285 от 14.05.2020 на сумму 44 887 339.98 руб.

2. N 287 от 15.05.2020 на сумму 19 255 744.22 руб.

3. N 288 от 15.05.2020 на сумму 54 256 677.46 руб.

4. N 301 от 26.05.2020 на сумму 19 321 106 руб.

5. N 300 от 26.05.2020 на сумму 14 381 221 руб.

Согласно платежным поручения оплачивается декларация за 01 квартал 2019.

Сальдо по налогу на 01.06.2020 составляет - 22 993 187.26 руб.

Сальдо по налогу на 01.05.2020 составляет - 175 095 275.92 руб.

В результате неуплаты декларации за 01 квартал 2019 от 25.04.2019 (дата записи - 06.06.2020) в карточке расчета с бюджетом отразилась недоимка в размере 14 381 221 руб.

Сальдо на 01.07.2020 и 01.08.2020 составляет - 37 374 408.26 руб.

Сальдо на 01.06.2020 составляет - 22 993 187.26 руб.

В карточке расчета с бюджетом отражается зачет на сумму 2 355 884 руб.

Зачет недоимки за 01 квартал 2019

Сальдо по налогу на 01.09.2020, 01.10.2020 и 01.11.2020 составляет -35 018 524.26 руб.

В карточке расчета с бюджетом отражается уплата задолженности за 1 квартал 2019 в результате списаний по инкассовым поручениям на сумму 14 381 221 руб. (списание 3 раза на сумму 4 793 740 руб.)

Сальдо по налогу составляет - 20 637 303.26 руб. На судебном заседании, 15.11.2022, представитель конкурсного управляющего Должником Илая Е.Г. приобщил в материалы дела Дополнительные объяснения N 3 к судебному заседания 15.11.2022 согласно которым:

"1. Из материалов дела следует наличие у налогоплательщика текущей недоимки по НДС в общей сумме 40 692 956,98 руб., а также соответствующей задолженности по пени. У налогоплательщика отсутствует текущая задолженность по штрафам по НДС.

Таким образом, представитель конкурсного управляющего Должником Илая Е.Г. фактически подтверждает наличие неисполненной обязанности по уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость в бюджет РФ за 3 и 4 квартал 2018 года.

Аналогичную позицию на судебном заседании (15.11.2022) заявила ИФНС России N 43 по г. Москве пояснив, что у налогового органа, как и в материалах дела Арбитражного суда г. Москвы, отсутствуют платежные поручения по декларациям по НДС за 3 и 4 квартал 2018 года.

Судом первой инстанции не дана правовая оценка налогу на добавленную стоимость в целом, факту неуплаты и отсутствии платежных поручений в материалах дела.

Фактически суд отражает в судебном акте факт неуплаты задолженности по текущим платежам и одновременно с этим, признает задолженность не подлежащей уплате в составе текущих платежей.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 08.12.2021 по делу N А40-175789/2018, которым обособленные спор направлен на новое рассмотрение отражено в частности следующее: "Таким образом, суд округа считает, что выводы судов в части размера задолженности и возможности принудительного взыскания по НДС, налогу на имущество и налогу на доходы физических лиц за спорный период являются преждевременными, сделанными при неполно установленных обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора." "Кроме того, суд округа считает, что указание в резолютивной части судебного акта на абстрактное признание отсутствия иной текущей задолженности у должника по налогам, страховым взносам, сборам, пеням, штрафам, процентам, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации, безотносительно даты, по состоянию на которую суд определил отсутствие текущей задолженности у должника перед налоговым органом, создает правовую неопределенность в начислении, уплате, возможности образования и взыскания текущей задолженности должника с учетом продолжения ведения в отношении должника конкурсного производства."

При таких обстоятельствах, что у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявления о разрешении разногласий между конкурсным управляющим и ИФНС России N 43 по г. Москве относительно совокупного размера текущих обязательств.

Учитывая изложенное, обжалуемое определение подлежит отмене.

Суд апелляционной инстанции полагает возможным установить обязанность арбитражному управляющему ЗАО "Аматус" уплатить в бюджет Российской Федерации налоговые обязательства в размере 56 682 630.68 руб., в том числе 46 419 185.08 руб. - недоимка, 10 126 163.40 руб. - пени, 137 282.20 руб. - штраф.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с пунктом 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 176, 266 - 269, 272 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда г. Москвы от 30.11.2022 по делу N А40- 175789/18 отменить.

Установить обязанность арбитражному управляющему ЗАО "Аматус" уплатить в бюджет Российской Федерации налоговые обязательства в размере 56 682 630.68 руб., в том числе 46 419 185.08 руб. - недоимка, 10 126 163.40 руб. - пени, 137 282.20 руб. - штраф, из которых:

Налог на добавленную стоимость составляет 46 113 918.96 руб., в том числе 40 692 956.98 руб. - налог, 5 420 961.98 руб. - пени (по НДС за 3 квартал 2018 г. в размере 26 598 869 руб.; (по НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 14 094 087.98 руб.)

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45335000) составляет 993 552.84 руб., в том числе 599 729 руб. - недоимка, 393 823.84 руб. - пени;

(Расчет за 6 месяцев 2018 от 25.07.2018, срок уплаты 05.09.2018; (Расчет за 9 месяцев 2018 от 29.10.2018, срок уплаты 02.07.2018, 03.07.2018, 04.07.2018, 06.07.2018, 09.07.2018, 10.07.2018, 11.07.2018, 25.07.2018, 09.08.2018,13.08.2018,17.08.2018)

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45336000) составляет 17 884.90 руб., в том числе 12 363 руб. - недоимка, 5 521.90 руб. - пени;

(Расчет за 6 месяцев 2018 от 25.07.2018, срок уплаты 05.09.2018; (Расчет за 9 месяцев 2018 от 29.10.2018, срок уплаты 02.07.2018, 05.07.2018, 01.08.2018)

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45337000) составляет 443 765.44 руб., в том числе 259 790 руб. - недоимка, 183 975.44 руб. - пени;

(Расчет за 6 месяцев 2018 от 25.07.2018, срок уплаты 05.09.2018;

(Расчет за 9 месяцев 2018 от 29.10.2018, срок уплаты 02.07.2018, 05.07.2018, 01.08.2018)

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45349000) составляет 224 785.51 руб., в том числе 136 430 руб. - недоимка, 88 355.51 руб. - пени;

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45352000) составляет 55 477.83 руб., в том числе 14 264 руб. - недоимка, 41 213.83 руб. - пени;

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45356000) составляет 39 636.01 руб., в том числе 13 001 руб. - недоимка, 26 635.01 руб. - пени;

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45359000) составляет 54 982.88 руб., в том числе 20 063 руб. - недоимка, 31 722.08 руб. - пени, 3 197.80 руб. - штраф;

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45381000) составляет 225 820.16 руб., в том числе 136 403 руб. - недоимка, 84 963.56 руб. - пени, 4 453.60 руб. - штраф;

(Расчет за 6 месяцев 2018 от 27.07.2018, срок уплаты 05.09.2018)

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45382000) составляет 73 087.54 руб., в том числе 26 725 руб. - недоимка, 46 362.54 руб. - пени;

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45383000) составляет 320 041.88 руб., в том числе 189 810 руб. - недоимка, 125 456.08 руб. - пени, 4 775.80 руб. - штраф;

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45385000) составляет 343 295.13 руб., в том числе 201 949 руб. - недоимка, 133 169.33 руб. - пени, 8 176.80 руб. - штраф;

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45902000) составляет 382 570.56 руб., в том числе 226 473 руб. - недоимка, 149 410.56 руб. - пени, 6 687 руб. - штраф;

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45905000) составляет 417 513.54 руб., в том числе 247 669 руб. - недоимка, 163 230.94 руб. - пени, 6 613.60 руб. - штраф;

Налог на доходы физических лиц (ОКТМО 45909000) составляет 153 199.72 руб., в том числе 92 512 руб. -недоимка, 60 687.72 руб. - пени;