Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2024 г. N 06АП-153/24 по делу N А73-15266/2023

г. Хабаровск

05 марта 2024 г.

А73-15266/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 марта 2024 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Вертопраховой Е.В.

судей Мангер Т.Е., Сапрыкиной Е.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Н.А.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Строй Технолоджи": Папышева И.А. руководителя общества, согласно Выписке из ЕГРЮЛ на 27.02.2024; Семеновой Ю.Ю. представителя по доверенности от 15.07.2022, сроком на 3 года;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Козачек Н.А. представителя по доверенности от 31.10.2022, сроком на 3 года;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строй Технолоджи"

на решение от 11.12.2023

по делу N А73-15266/2023

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строй Технолоджи" (ОГРН 1162724056505, ИНН 2722054915)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446)

о признании незаконным решения от 29.06.2023 N 32-17/5301 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Строй Технолоджи" (далее - ООО "Строй Технолоджи", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, Управление, налоговый орган) от 29.06.2023 N 32-17/5301 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (далее - МИ ФНС России по ДФО).

Решением суда от 11.12.2023 в удовлетворении заявленного требования отказано; обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Хабаровского края от 22.09.2023, отменены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ООО "Строй Технолоджи" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы, в том числе утверждает следующее: обществом были соблюдены требования, предусмотренные статьями 166, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по взаимоотношениям с ООО "СК-Групп"; товарно-транспортные накладные, путевые листы, транспортные накладные, сертификаты соответствия, доверенности, платежные документы не являются первичными бухгалтерскими документами; отсутствие у налогоплательщика товарно-транспортных накладных, путевых листов и других транспортных документов, не является доказательством нереальности поставки товара или оказания услуг, как и не является основанием для признания сделок с ООО "СК Групп", нереальными и лишения права на вычет налога на добавленную стоимость (далее - НДС); в решении отсутствуют претензии к порядку оформления первичных учетных документов, документы оформлены в соответствии с действующим законодательством и содержат все необходимые реквизиты, позволяющие налоговому органу идентифицировать товар, его количество и (или) объем стоимость, а также - идентифицировать оказанную услугу, и ее стоимость; ООО "СК Групп" отразило в книгах продаж за 1-4 кв. 2021 года, 1 кв. 2022 года операции по спорным счет-фактурам (на дату составления акта отсутствовали налоговые "разрывы"), в связи с чем, ООО "СК Групп" подтвердило факты хозяйственной жизни, имевшей место с ООО "Строй Технолоджи"; в решении отсутствуют доказательства и признаки умышленного искажения фактов финансово хозяйственной жизни, и несоблюдения условий, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО "СК групп", также отсутствуют доказательства совершения налогоплательщиком вменяемых ему умышленных действий по отражению в учете фактов хозяйственной жизни, имевшими место со спорным контрагентом - ООО "СК Групп"; налоговым органом не доказано наличие условий, при которых налоговая выгода может быть признана необоснованной, как это разъяснено пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12.10.2006; ошибки в заполнении путевых листов и экспедиторских документов не являются основанием для признания сделок с ООО "СК Групп" нереальными, и лишения права налогоплательщика на вычет НДС; налоговым органом не представлено ни одного доказательства, свидетельствующего о том, что водители, указанные в путевых листах, выполняли перевозки на объекты ООО "Сорос-М" по распоряжению ООО "Строй Технолоджи"; налоговый орган отражает в решении искаженные факты и обстоятельства, которые в действительности отсутствуют, намеренно трактуя допросы лиц, которые не имели никакого отношения к объектам заказчика ООО "Сорос-М", в свою пользу, и делая вывод на этих допросах, что перевозки осуществлялись силами самого налогоплательщика; налоговый орган не установил и не доказал, что услуги по доставке груза на объекты заказчика ООО "Сорос-М" выполнены налогоплательщиком собственными силами без привлечения контрагента ООО "СК-Групп", налоговый орган не установил какие конкретно транспортные средства, принадлежавшие или находившиеся в пользовании ООО "Строй Технолоджи", и какие конкретно физические лица, подчинявшиеся ООО "Строй Технолоджи", выполняли данные услуги; факт привлечения налогоплательщиком ООО "СК-Групп" для оказания услуг на объект заказчика ООО "РТЦ" ЕАО, п. Приамурский, подтвержден и документально, и показаниями свидетелей; отсутствие дефектной ведомости и прочих документов не свидетельствует об отсутствии факта покупки данных запасных частей, при этом в материалы проверки были предоставлены и фотоматериалы, и доказательства отражения в учете данных материалов; в ходе налоговой проверки не установлено ни одного обстоятельства, как и совокупность обстоятельств, позволяющих изменить юридическую квалификацию сделок с контрагентом, следовательно, налоговый орган не вправе лишать налогоплательщика права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость.

В представленном в суд отзыве на апелляционную жалобу, УФНС России по Хабаровскому краю отклоняет доводы такой жалобы, просит оставить ее без удовлетворения, решение суда - без изменения.

МИ ФНС России по ДФО в представленном в суд отзыве на апелляционную жалобу, отклоняет доводы такой жалобы, просит оставить ее без удовлетворения, решение суда - без изменения.

Представитель третьего лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явился.

Суд рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие третьего лица в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представители заявителя жалобы в судебном заседании поддерживают ее доводы в полном объеме, просят решение суда отменить, принять новый судебный акт.

В судебном заседании представитель УФНС России по Хабаровскому краю поддерживает доводы, изложенные в отзыве на жалобу, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО "Строй Технолоджи" по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2021 по 31.03.2022.

Межрайонная ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю реорганизована путем присоединения к УНФС России по Хабаровскому краю c 31.10.2022.

По результатам проверки составлены акт от 09.02.2023 N 32-17/1583, дополнение к акту от 18.05.2023 N 33-17/17.

УФНС России по Хабаровскому краю принято решение от 29.06.2023 N 32-17/5301 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому ООО "Строй Технолоджи" доначислен НДС в сумме 3481433 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 95196 руб.

При этом, Управлением сделаны выводы: об умышленном неправомерном завышении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, связанных с приобретением транспортно-экспедиционных услуг, услуг спецтехники, товаров по счетам-фактурам, отраженным в книгах покупок за 2-4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года, принятым ООО "Строй Технолоджи" к учету от контрагента ООО "СК-Групп" ИНН 5401998762 в общей сумме 22495050 руб., в т. ч. НДС 3749175 руб., поскольку, данные сделки совершены в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ (по сделке, связанной с оказанием услуг спецтехникой с экипажем на объекте заказчика ООО "Икс-Роуд"), и не отвечают условиям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 2 (по остальным сделкам) статьи 54.1 НК РФ; обязательства по сделкам фактически исполнены лицами, не являющимися стороной договора, заключенного с налогоплательщиком; необоснованное завышение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, связанных с приобретением услуг по разработке котлована под фундамент на объекте, расположенном по ул. Новой, по счету-фактуре, отраженной в книге покупок за 4 квартал 2021 года, принятой ООО "Строй Технолоджи" к учету от контрагента ООО "СК-Групп" в общей сумме 703950 руб., в т. ч. НДС 117325 руб., поскольку, расходы по приобретению указанных услуг произведены налогоплательщиком не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

Решением Управления о внесении изменений от 31.08.2023 N 32-17/065558, вышеуказанное решение от 29.06.2023 N 32-17/5301 отменено в части штрафа по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ, итоговая сумма штрафных санкций составила 47598 руб.

Общество обжаловало решение Управления от 29.06.2023 N 32-17/5301 в вышестоящий налоговый орган.

Решением МИ ФНС России по ДФО от 08.09.2023 N 07-10/3252@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

ООО "Строй Технолоджи", не согласившись с решением Управления от 29.06.2023 N 32-17/5301, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии со статьей 169 НК РФ и выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 172 НК РФ обязанность по подтверждению первичной документацией правомерности и обоснованности применения налоговых вычетов по НДС лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, учитывающим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы НДС.

На основании статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, включая сведения о поставщиках (исполнителях) товаров, работ, услуг.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Налогоплательщик, заключивший сделки по приобретению товаров (работ, услуг), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на налоговые вычеты только в отношении добросовестных контрагентов, осуществляющих реальную экономическую деятельность.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части II НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Невыполнение хотя бы одного из указанных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ условий влечет отказ от учета таких операций в целях налогообложения.

Налоговыми органами, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС учитываются, как достоверность, полнота и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций, также реальность хозяйственной операции определяется фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), а также фактическим исполнением договора, заявленным контрагентом.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; к таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

УФНС России по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО "Строй Технолоджи" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС в бюджет за период с 01.01.2021 по 31.03.2022.

На основании поручения Межрайонной ИФНС России N 20 по Республике Татарстан от 15.10.2021 N 45717 об истребовании документов (информации) в рамках проведения мероприятий налогового контроля за 2 квартал 2021 года Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ по требованию от 15.10.2021 N 14047 о представлении документов (информации) (далее - требование от 15.10.2021 N 14047) у Общества с ограниченной ответственностью "Сорос-М" - основного заказчика общества (далее - ООО "Сорос-М") истребованы документы (информация) по сделкам с ООО "Строй Технолоджи" за указанный выше период. ООО "Сорос-М" в ответ на указанное требование не представлены договоры, журналы выдачи пропусков на объекты, путевые листы на технику, задействованную на объектах, списки работников и лиц, ответственных за производство работ на объектах, а также пояснения о причинах их непредставления.

Согласно поручения Межрайонной ИФНС России N 25 по Иркутской области от 08.04.2022 об истребовании документов (информации) в рамках проведения мероприятий налогового контроля за 4 квартал 2021 года Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ по требованию от 08.04.2022 N 4545 о представлении документов (информации) (далее - требование от 08.04.2022 N 4545) у поименованного выше заказчика истребованы документы (информация) по сделкам с обществом за указанный период.

Учитывая проверяемый период (с 01.01.2021 по 31.03.2022), а также неисполнение заказчиком общества - ООО "Сорос-М" требований от 15.10.2021 N 14047 и от 08.04.2022 N 4545, налоговым органом в рамках статьи 93 НК РФ сформировано требование от 19.09.2022 N 15-21/3653 о представлении документов (информации), которое получено ООО "Строй Технолоджи" 27.09.2022 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

Налоговым органом сформировано поручение от 19.09.2022 об истребовании документов (информации), на основании которого Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области в адрес ООО "Сорос-М" выставлено требование от 20.09.2022 N 24-25/24753 о представлении документов (информации) поименованным заказчиком общества за период, соответствующий периоду проведения выездной налоговой проверке по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком.

Направление налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки в адрес общества требования от 19.09.2022 N 15-21/3653, а также в Межрайонную ИФНС России N 4 по Белгородской области - поручения от 19.09.2022 N 15-21/3692, связано с периодом проведения выездной налоговой проверки (с 01.01.2021 по 31.03.2022), а также с неисполнением заказчиком общества - ООО "Сорос-М" требований от 15.10.2021 N 14047 и от 08.04.2022 N 4545.

Налоговым органом принято решение от 21.09.2022 N 15-21/4/2 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки с 21.09.2022 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ у контрагента общества - ООО "Сорос-М", данное решение направлено в адрес налогоплательщика 22.09.2022 по ТКС.

Налоговым органом принято решение от 14.10.2022 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки с 14.10.2022, которое направлено в адрес налогоплательщика 14.10.2022 по ТКС (получено 18.10.2022).

На основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ у контрагента общества - ООО "Стройиндустрия", налоговым органом мотивированно принято решение от 10.11.2022 N 32-17/2 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки с 10.11.2022, которое направлено в адрес налогоплательщика 10.11.2022 по ТКС (получено 17.11.2022).

Налоговым органом принято решение от 23.11.2022 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки с 23.11.2022, которое направлено в адрес налогоплательщика 23.11.2022 по ТКС (получено 28.11.2022).

Также налоговым органом 09.12.2022 составлена справка N 32-17/4 о проведенной проверке, которая направлена в адрес налогоплательщика 09.12.2022 по ТКС (получена 13.12.2022).

По состоянию на 09.12.2022 общий срок проведения выездной налоговой проверки ООО "Строй Технолоджи" составил 53 дня (в том числе за период с 12.09.2022 по 20.09.2022- 9 дней, с 14.10.2022 по 09.11.2022 - 27 дней, с 23.11.2022 по 09.12.2022 - 17 дней), общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки составил 36 дней (с 21.09.2022 по 13.10.2022 - 23 дня, с 10.11.2022 по 22.11.2022 - 13 дней), что соответствует требованиям пунктов 6 и 9 статьи 89 НК РФ.

По существу срок проведения выездной налоговой проверки составил 53 дня, что, соответствует положениям пункта 6 статьи 89 НК РФ; нарушений в данной части не установлено.

Выявленные налоговым органом нарушения отражены в акте налоговой проверки от 09.02.2023 N 32-17/1583 (далее - акт от 09.02.2023 N 32-17/1583).

Извещение от 09.02.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (назначено на 20.03.2023) вручено руководителю ООО "Строй Технолоджи" - лично 15.02.2023.

Довод общества о том, что по факту отсутствия в приложениях к акту от 09.02.2023 N 32-17/1583, а также к обжалуемому решению, в нарушение требований части 2 статьи 24 Конституции Российской Федерации, а также пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 32, статей 100-101 НК РФ, документов, на которые ссылается Управление, в том числе поручение от 19.09.2022 N 15-21/3692, требование от 20.09.2022 N 24-25/24753, уведомление о невозможности представления документов от 12.10.2022 N 5130, суд правомерно пришел к выводу о том, что в на основании пункта 3.1 статьи 100 НК РФ поименованные документы не являются документами, подтверждающими факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, в связи с чем, обоснованно не приложены налоговым органом к указанному выше акту, а также к решению от 29.06.2023 N 32-17/5301.

ООО "Строй Технолоджи" не согласившись с фактами, изложенными в акте от 09.02.2023, в порядке пункта 6 статьи 100 НК РФ представило в налоговый орган письменные возражения от 15.03.2023.

Рассмотрение акта от 09.02.2023 N 32-17/1583, с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений от 15.03.2023 состоялось 20.03.2023 в присутствии представителей налогоплательщика, что отражено в протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.03.2023 N 4033 (далее - протокол от 20.03.2023 N 4033); налогоплательщиком в ходе рассмотрения заявлено ходатайство о применении смягчающих обстоятельств.

Представители ООО "Строй Технолоджи" ознакомлены с протоколом от 20.03.2023 N 4033, замечаний, претензий в протоколе представителями общества не выражено.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ налоговым органом принято решение от 24.03.2023 N 32-17/7 "О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля", которое направлено в адрес налогоплательщика 24.03.2023 по ТКС (получено 03.04.2023).

Налоговым органом составлено дополнение от 18.05.2023 N 32-17/17 к акту налоговой проверки, которое одновременно с извещением от 18.05.2023 N 5912 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (назначено на 19.06.2023) вручено руководителю ООО "Строй Технолоджи" лично 24.05.2023.

Обществом в порядке пункта 6.2 статьи 101 НК РФ представлены в налоговый орган письменные возражения.

Акт и материалы выездной налоговой проверки с учетом представленных письменных возражений налогоплательщика от 15.03.2023 ходатайства о применении смягчающих обстоятельств, а также дополнение от 18.05.2023 N 32-17/17 к акту налоговой проверки, письменных возражений на указанное дополнение, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрен 19.06.2023 в присутствии представителя налогоплательщика.

Представитель ООО "Строй Технолоджи" ознакомлена с протоколом от 19.06.2023 N 7237 замечаний, претензий в протоколе не выражено.

В связи с чем, налоговым органом принято решение от 29.06.2023 N 32-17/5301, которое вручено 05.07.2023 руководителю общества.

ООО "Строй Технолоджи" в заявлении не приведено доказательств того, что у общества возникли препятствия в реализации его права на ознакомление со всеми материалами выездной налоговой проверки, в том числе до момента принятия оспариваемого решения.

Общество не воспользовалось правом, предоставленным абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ, и не представило в налоговый орган до рассмотрения материалов указанной проверки соответствующего заявления на ознакомление с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговым органом обеспечена ООО "Строй Технолоджи" возможность ознакомиться со всеми материалами выездной налоговой проверки.

ООО "Строй Технолоджи" реализованы права путем ознакомления с материалами выездной налоговой проверки, неоднократным предоставлением в налоговый орган возражений и дополнительных документов в том числе посредством участия в рассмотрении материалов проверки, а также путем подачи апелляционной жалобы и дополнения к ней от 22.08.2023.

Относительно вменяемых нарушений о наличии в действиях ООО "Строй Технолоджи" обстоятельств, предусмотренных пунктом 1, подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налоговым органом судом верно установлено следующее.

В проверяемом периоде общество оказывало услуги по предоставлению автотранспорта и спецтехники с экипажем, выполняло работы на объектах заказчиков с использованием автотранспорта и спецтехники.

Обществом с основными заказчиками (ООО "Сорос-М", ООО "Региональный Технический Центр" (далее - ООО "РТЦ"), ООО "Икс-Роуд") заключен ряд договоров подряда в том числе: от 01.02.2021 N 02/21 с ООО "Сорос-М" на выполнение работ по механизированной расчистке трасс линий электропередачи от древесно-кустарниковой растительности на объектах филиала ПАО "ФСК ЕЭС" - Амурское ПМЭС; от 10.09.2020 N 29/2020 с ООО "РТЦ" на оказание услуг по планировке территории земельного участка, расположенного по адресу: Еврейская автономная область, п. Приамурский; от 24.05.2021 N 16/2021 с ООО "Икс-Роуд" на оказание услуг по аренде транспортного средства с экипажем на объекте в с. Ли дога (оказывало услуги спецтехники - экскаватора колесного (объем ковша 1 куб.м.).

Во исполнение обязательств перед поименованными выше заказчиками ООО "Строй Технолоджи" в проверяемом периоде заключен ряд договоров с ООО "СК-Групп", в том числе: договора транспортной экспедиции от 30.03.2021 N 19-2021, от 01.06.2021 N 20-2021/1, от 25.08.2021, от 01.10.2021, согласно которым силами контрагента осуществлялась доставка груза сборного объемом от 40,0 куб.м. по маршрутам: Хабаровск-Якутск, Хабаровск-Тында, Хабаровск-Февральск, Хабаровск-Ленек, Якутск-Хабаровск, Тында-Хабаровск, Ленск-Хабаровск; договор на оказание услуг по планировке территории (разравниванию грунта) от 25.06.2021; договор на оказание услуг специальной техникой с экипажем от 27.07.2021; договоры поставки от 01.06.2021 N 20-2021 и N 47; договор купли-продажи запасных частей к спецтехнике от 02.06.2021.

Относительно сделки, связанной с оказанием транспортно-экспедиционных услуг по доставке груза на объекты заказчика - ООО "Сорос-М" ИНН 8602195672, суд верно выявил следующее.

Согласно договору от 01.02.2021 N 02/21, заключенным с ООО "Сорос-М", ООО "Строй Технолоджи" в проверяемом периоде выполняло работы по механизированной расчистке трасс линий электропередачи (ВЛ) от древесно-кустарниковой растительности (ДКР) на объектах филиала ПАО "ФСК ЕЭС" - Амурское ПМЭС.

На основании условий указанного договора (пункт 5.4) в стоимость работ входит стоимость материалов, вспомогательного оборудования, машин, механизмов, инвентаря, используемых подрядчиком для выполнения обязательств по договору, а также расходы по их доставке на объект.

Согласно представленным ООО "Строй Технолоджи" документам, в соответствии с договорами транспортной экспедиции от 30.03.2021 N 19-2021, от 01.06.2021 N 20-2021/1, от 25.08.2021, от 01.10.2021 силами перевозчика ООО "СК-Групп" осуществлялась доставка груза сборного объемом от 40куб.м. по маршрутам: Хабаровск-Якутск, Хабаровск-Тында, Хабаровск-Февральск, Хабаровск-Ленск, Якутск-Хабаровск, Тында-Хабаровск, Ленск-Хабаровск.

Условиями указанных договоров (пункты 2.7, 2.5) после оказания исполнителем услуг предусмотрено обязательное предоставление заказчику не только счетов, актов, счетов-фактур, но и путевых листов; предоставление последних является реализацией права заказчика, предусмотренного так же и Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности"; так, пунктом 6 статьи 3 предусмотрено право требовать у экспедитора предоставление информации о процессе перевозки груза.

При этом предоставление заказчику путевых листов в подтверждение выполнения услуги указывает на выполнение услуг перевозки лицом, оформившим путевые листы. В настоящем случае представленные путевые листы оформлены от ООО "СК-Групп".

Согласно анализу представленных в подтверждение операций с ООО "СК-Групп" путевых листов, установлены как нарушения их заполнения, так и обстоятельства заполнения документов вне связи с обстоятельствами перевозки.

Правила заполнения путевых листов, в т.ч. в части путевых листов грузовых автомобилей (ОКУД 0345005, 0345004 формы N 4-С и 4-П) регламентируются Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", Приказом Минтранса России от 11.09.2020 N 368 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов".

Заполнение путевого листа грузового автомобиля по формам N 4-С и 4-П осуществляется работниками организации перевозчика, оборотная сторона формы заполняется так же и заказчиком.

При этом выданный путевой лист должен обязательно иметь дату выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит Транспортное средство (далее - ТС) (эксплуатирует ТС), в путевом листе должны указываться показания одометра в корреляции с датой и временем выезда ТС на задание, а так же его возврата в гараж.

Также в путевом листе должны фиксироваться дата и время проведения медосмотров, которые проводятся до выезда в рейс и после возвращения из него, данные сведения заполняются медицинским работником, непосредственно участвующим в осмотре и заверяются его подписью с расшифровкой ФИО.

Обязательным реквизитом путевого листа является отметка о проведении перед выездом в рейс контроля технического состояния транспортного средства, данный реквизит заполняется контролирующим лицом, проводящим осмотр, так же указывается дата и время проведения осмотра, записи заверяются подписью данного лица с расшифровкой ФИО.

Налоговым органом обоснованно установлено, что представленные ООО "Строй Технолоджи" путевые листы не отвечают требованиям заполнения.

Путевые листы оформлены по форме N ЭСМ-2 ОКУД 0340002 - путевой лист строительной машины, данная форма предусмотрена для фиксации работы строительной техники для учета работы строительной машины на автомобильном ходу, формой N ЭСМ-2 не предусмотрены графы для отражения сведений, в т. ч. о регистрационных номерах водительского удостоверения, о проведении медосмотров, контроля технического состояния транспортного средства.

Кроме отсутствия указанных сведений в представленных путевых листах отсутствует также информация о марке и государственном регистрационном номере автомобиля (далее - госрег N ), показаниях одометра; результаты работы и простоев строительной машины, отражаемые заказчиком (ООО "Строй Технолоджи"), отсутствуют оттиски печатей перевозчика (ООО "СК-Групп"), заказчика, подписи их представителей. Кроме того, отсутствует информация о дате и времени выезда ТС на задание, его возврата в гараж, данная информация отражена единой датой оказанных услуг.

Так, представленные путевые листы, их оборотная сторона, визуально заполнены одним почерком, при этом в соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" на оборотной стороне путевого листа отражаются результаты работы и простоев строительной машины, которые ежедневно должны подтверждаться подписью и штампом заказчика.

Налоговый орган, проанализировав данные о водителях, указанных в путевых листах выявил, что они не являются работниками ООО "СК-Групп", либо привлеченными по договорам гражданско-правового характера лицами (сведения по форме 2-НДФЛ на указанных в путевых листах физических лиц ООО "СК-Групп" не предоставлялись).

В связи с чем, представленные путевые листы не являются документами, подтверждающими спорные операции с ООО "СК-Групп".

Подтверждающими исполнение договора транспортной экспедиции документами в соответствии с пунктом 5 Постановления Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 "Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности", являются экспедиторские документы, а именно: поручение экспедитору; экспедиторская расписка; складская расписка (при сдаче груза на склад).

В рамках иных мероприятий налогового контроля в ответ на требование о представлении документов (информации) от 08.04.2022 N 1489 в подтверждение факта оказания транспортно-экспедиционных услуг спорным контрагентом ООО "СК-Групп" ООО "Строй Технолоджи" не представлены экспедиторские расписки и иные документы, подтверждающие факт получения экспедитором для перевозки груза от заказчика, либо от указанного им грузоотправителя; представлены только счета-фактуры, акты оказанных услуг, также путевые листы.

Также ООО "Строй Технолоджи" по требованию не представлена информация о транспортных средствах, используемых при перевозках в рамках договора с ООО "СК-Групп" (сведения о госрегN , владельцах ТС).

В связи с непредставлением ООО "Строй Технолоджи" по требованию от 08.04.2022 N 1489 документов, подтверждающих исполнение договоров транспортной экспедиции с ООО "СК-Групп" от 30.03.2021 N 19-2021, от 01.06.2021 N 20-2021/1, от 25.08.2021, от 01.10.2021, в ходе проверки выставлено требование о представлении документов (информации) от 19.09.2022 N 15-21/3653, в ответ на которое представлены заявки (экспедиторские поручения), экспедиторские расписки.

Правила оформления экспедиторских документов (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка) регламентируются Приказом Минтранса Российской Федерации от 11.02.2008 N 23 "Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов" (далее - Приказ N 23).

Поручение экспедитору представляет собой документ, в котором фактически определяется перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции.

Оформление Поручения экспедитору возлагается на заказчика услуг, поручение должно содержать информацию о грузоотправителе, заказчике, грузополучателе, экспедиторе, о пунктах отправки и назначения, дате отправки, виде транспорта для перевозки груза.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ) заказчик должен предоставить полную, точную и достоверную информацию о перевозимом грузе (страна происхождения товара, его товарный код (или опознавательный номер груза) для таможенных, транспортных и статистических целей, информация о маркировке, упаковке и количестве занимаемых им мест, вес груза (брутто, нетто), объем груза и его стоимость согласно платежным документам); также, заказчик должен обеспечить экспедитора документами, необходимыми в том числе для осуществления государственного транспортного надзора (ГИБДД) и других видов государственного контроля (надзора).

У ООО "Строй Технолоджи" в нарушение Приказа N 23, Закона N 87-ФЗ представленные заявки не содержат сведения о грузе, подлежащем перевозке, экспедиторе, виде транспорта для перевозки груза.

Экспедиторская расписка является документом, подтверждающим факт получения экспедитором груза для перевозки от клиента либо от указанного им грузоотправителя, оформление расписки возлагается на экспедитора, расписка должна содержать информацию о грузоотправителе, заказчике, грузополучателе, экспедиторе, сведения о перевозимом грузе (идентичные указанным в поручении), условиях приема груза на транспортно-экспедиционное обслуживание и обязательства экспедитора.

Представленные ООО "Строй Технолоджи" расписки не содержат сведения о грузе, подлежащем перевозке.

При этом, экспедиторские документы с указанными в них сведениями о грузе, подлежащем перевозке, также являются документами, сопровождающими груз по пути следования, и предъявляются водителем сотрудникам ГИБДД в рамках государственного транспортного надзора в подтверждение легальности перевозки.

Налоговый орган, исследовав сведения из экспедиторских расписок о датах перевозок по маршрутам, установил их несоответствия датам, указанным в путевых листах.

Так, даты принятия груза к перевозке по маршруту Хабаровск-Якутск, согласно распискам 01.10.2021, 23.10.2021, 07.12.2021, при этом даты перевозки, указанные в путевых листах 13.10.2021, 23.10.2021; отсутствуют документы, подтверждающие перевозку груза принятого по расписке от 07.12.2021.

Даты принятия груза к перевозке по маршруту Тында-Хабаровск согласно представленным распискам 02.12.2021, 18.12.2021, при этом даты перевозки, указанные в путевых листах 01.12.2021, 18.12.2021; т.е. груз принят по расписке позднее, чем якобы осуществлялась его транспортировка.

Учитывая нарушения заполнения путевых листов грузового автомобиля и отсутствие сведений о дате (времени) выезда и возвращения ТС, даты, указанные в путевых листах в качестве даты оказания транспортной услуги не сопоставимы с датами принятия груза экспедитором к перевозке.

Так, груз по маршруту Хабаровск-Якутск принят экспедитором к перевозке 01.10.2021 и 23.10.2021, дата оказания услуги перевозки 13.10.2021, 23.10.2021, услуга перевозки оказана по истечении 13 дней и в день принятия груза соответственно. Аналогично по маршруту Тында- Хабаровск - услуга перевозки оказана в день принятия груза 18.12.2021.

Представленные расписки, содержат сведения об автотранспортных средствах (марка и госрегN ), задействованных перевозчиком ООО "СК-Групп" в рамках исполнения договорных обязательств перед ООО "Строй Технолоджи" и ФИО экспедиторов.

Согласно распискам в них указаны физические лица и ТС, которыми оказаны транспортные услуги: Авдеенко А.Н. (Вольво Н859НТ31) и Токарев А. А. (Вольво Н759РК27).

Сведения по форме 2-НДФЛ на физических лиц (Авдеенко А.Н., Токарева А.А.) ООО "СК-Групп" не предоставлялись. Платежи в адрес данных лиц ООО "СК-Групп" не осуществлялись.

Также ФИО экспедиторов, указанных в расписках, отличны от ФИО указанных в путевых листах.

Между тем при анализе ПК АИС Налог-3 Авдеенко А.Н. идентифицирован ИНН 281100420960, Токарев А.А. не идентифицирован, соответствующих ФИО и возрасту (старше 18 лет) на дату спорных операций более 170 записей. Собственником ТС, "якобы" задействованного ООО "СК-Групп" в перевозках грузов на объекты заказчика ООО "Сорос-М" - грузовой тягач Вольво VNL64 Н859НТ31 являлся Авдеенко Андрей Николаевич ИНН 281100420960 (с 17.03.2016 по 09.04.2022).

В отношении грузового тягача Вольво VNL670 Н759РК27 было установлено, что Авдеенко А.Н. являлся его собственником с 30.04.2015 по 04.02.2020, т.е. не в период спорных операций.

На основании информации, представленной ООО "Строй Технолоджи" по требованию от 19.09.2022 N 15-21/3653, для перевозки, кроме Вольво Н859НТ31, Вольво Н759РК27, ООО "СК-Групп" использованы полуприцепы фургон WABASH госрегN АР707528, Аллоу ATVI -53-3 госрегN АА021927.

Также, при анализе данных ПК АИС Налог-3 установлено, что полуприцеп фургон WABASH государственный регистрационный N АР707528 является собственностью Авдеенко А.Н. (в период с 05.09.2017 до даты регистрации настоящего Решения), Аллоу ATVI -53-3 государственный регистрационный N АА021927 - Авдеенко К.С. (в период с 05.07.2016 до даты регистрации настоящего Решения); согласно ПК АИС Налог-3 Авдеенко К.С. являлась женой Авдеенко А.Н.

При этом Вольво VNL64 Н859НТ31 и Вольво VNL670 TН759РК27 имеют разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (общедоступный источник информации Интернет); на указанные ТС распространяется особый порядок перевозки в виде взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения; указанные условия регулируются нормативными актами Российской Федерации, в т. ч. Федеральным законом "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 08.11.2007 N 257-ФЗ (далее - Закон N 257-ФЗ).

Обязанность вносить плату установлена статьей 31.1 Закона N 257-ФЗ, такая обязанность возложена на собственников (владельцев) транспортных средств, результатом регистрации в реестре системы взимания платы является открытие оператором расчетной записи ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы".

Налоговым органом, при анализе ПК АИС Налог-3 было установлено, что плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, при использовании ТС Вольво VNL64 Н859НТ31 и Вольво VNL670 Н759РК27 не вносилась.

Таким образом, в подтверждение совершенной спорной операции представлены документы, форма которых не соответствует хозяйственной операции (путевой лист строительной техники вместо путевого листа грузового автомобиля), документы без заполнения обязательных реквизитов (путевые листы, поручения экспедитору, расписки экспедитора), наличие в документах противоречий обстоятельствам якобы совершенных операций (несоответствие периодов перевозок по путевым листам и экспедиторским распискам, отсутствие сведений о провозной плате, не подтвержден факт найма (оплаты за выполненные работы) ООО "СК-Групп" водителей и экспедиторов).

Указанное свидетельствует о формальном составлении документов с целью имитации реальности сделки с ООО "СК-Групп".

В отношении несоответствий и противоречий в документах, представленных ООО "Строй Технолоджи" по спорной сделке, в ходе проверки допрошен генеральный директор ООО "Строй Технолоджи" - Папышев И.А. (протокол допроса свидетеля от 21.10.2022 N 15-21/142/1), который дать пояснения в части несоответствий и противоречий в документах затруднился, сославшись на то, что данные путевые листы не являются учетными документами ООО "Строй Технолоджи", и предоставлялись ему по запросу ООО "СК-Групп".

Путевые листы, экспедиторские документы являются документами, подтверждающими реальность оказания ООО "СК-Групп" услуг и в совокупности со счетами-фактурами поставщика услуг - основанием для включения сумм НДС в состав налоговых вычетов.

Также было направлено поручение от 04.10.2022 N 15-21/3811 об истребовании документов (информации) у ООО "СК-Групп" по сделке с ООО "Строй Технолоджи". Документы (информация) ООО "СК-Групп" не представлены.

Налоговый орган, верно установил, что второй стороной договора сделка документально не подтверждена.

Между тем условиями договоров транспортной экспедиции (пункты 4.3, 4.4) от 30.03.2021 N 19-2021, от 01.06.2021 N 20-2021/1, от 25.08.2021 б/н, от 01.10.2021 б/н предусмотрено внесение 100% предоплаты на счет исполнителя.

В ходе проведенного анализа представленных к проверке документов и выписок по расчетным счетам ООО "Строй Технолоджи" было установлено, что на основании принятых ООО "Строй Технолоджи" к учету счетов-фактур и актов оказанных услуг, стоимость транспортно-экспедиционных услуг, оказанных ООО "СК-Групп" в 2021 год составила 16 251 500 руб. (в т.ч. НДС), при этом, оплата в адрес ООО "СК-Групп" за транспортно- экспедиционные услуги произведена в сумме 5570000 руб. (последний платеж произведен 07.09.2021, при этом сумма кредиторской задолженности сформировалась в период течения 3-4 кв. 2021).

Несмотря на нарушение существенных условий договора в части оплаты, ООО "СК-Групп" продолжило оказание услуг в адрес ООО "Строй Технолоджи" в 4 квартале 2021 г., что привело к росту кредиторской задолженности, данный факт, не характерен при осуществлении реальной экономической деятельности хозяйствующим субъектом.

В целях установления перечня лиц, которым могли быть известны обстоятельства по спорным сделкам, проведен анализ договора от 01.02.2021 N 02/21, заключенного между ООО "Строй Технолоджи" и ООО "Сорос-М"; согласно пункту 4.1.8 договора в обязанности подрядчика (ООО "Строй Технолоджи") входит представить заказчику перед началом работ список работников, которые имеют право выдачи нарядов, быть руководителями работ, членами бригады (с указанием Ф.И.О., должности, группы по электробезопасности).

Требование о представлении документов (информации) от 30.11.2022 N 32-17/2474 в части предоставления указанных списков, ООО "Строй Технолоджи" не исполнено. Согласно пояснениям, представленным налогоплательщиком 21.12.2022 в ответ на указанное требование, условие пункта 4.1.8. договора от 01.02.2021 N 02/21 ООО "Строй Технолоджи" выполнено не было, со стороны заказчика претензий не поступало.

С целью выяснения обстоятельств выполнения работ на объекте силами ООО "Строй Технолоджи", у заказчика ООО "Сорос-М" в рамках статьи 93.1 НК РФ неоднократно запрашивались документы (информация).

По поручению об истребовании документов (информации) от 15.10.2021 N 45717 ООО "Сорос-М" были представлены акты выполненных работ за 2 кв. 2021 г., подтверждающие привлечение ООО "Строй Технолоджи" к выполнению работ по расчистке трасс ВЛ Амурского ПМЭС от ДКР, запрошенные списки работников ООО "Строй Технолоджи", приказы о назначении ответственных за выполнение работ лиц, не представлены.

Документы (информация) в отношении списков работников, которые от ООО "Строй Технолоджи" выполняли работы и/или оказывали услуги спецтехники, перечня техники, используемой ООО "Строй Технолоджи" при выполнении работ, ООО "Сорос-М" не представлены.

Согласно документам (информации), представленным ПАО "ФСК ЕЭС" ИНН 4716016979 (сопроводительное письмо от 19.10.2022 N 06/295 на поручение об истребовании документов (информации) от 04.10.2022 N 15-21/3819) сотрудники от ООО "Сорос-М" допускались на объекты на правах командированного персонала, пропуск работников подрядных организаций осуществлялся на основании указаний о допуске, переданных охранной организации на основании писем о допуске персонала и техники, представленных ООО "Сорос-М".

Такое предполагает обязательное наличие списков работников и техники ООО "Строй Технолоджи", допускаемых для выполнения работ на объекты ПАО "ФСК ЕЭС".

Согласно представленных ПАО "ФСК ЕЭС" писем о допуске персонала и техники ООО "Сорос-М" на выполнение работ по расчистке трасс ВЛ Амурского ПМЭС от ДКР установлено, что в перечне персонала и техники, допускаемых на объект в период с 18.03.2021 по 31.12.2021 отсутствуют работники, официально числящиеся в штате ООО "Строй Технолоджи".

ООО "Строй Технолоджи" и ООО "Сорос-М" не представлены списки лиц, проведение допросов которых в рамках статьи 90 НК РФ позволило бы в ходе проверки раскрыть фактические обстоятельства выполнения работ на данном объекте, а также обстоятельства доставки на объект материалов, вспомогательного оборудования, машин, механизмов, инвентаря, используемых ими при выполнении работ.

В ответ на требование от 30.11.2022 N 32-17/2474 о представлении документов (информации), обосновывающих перевозку силами ООО "СК-Групп" техники, оборудования, инвентаря, зап. частей к технике, ГСМ и прочих ТМЦ на объекты ООО "Сорос-М" при отсутствии в штате ООО "Строй Технолоджи" сотрудников рабочих специальностей, налогоплательщиком представлены документы по взаимоотношениям с субподрядчиками: ООО "БФ" ИНН 1434048328, ООО "СТК" ИНН 5402047696, ИП Беловым А.Н. ИНН 140200079920, ИП Красиковой А.В. ИНН 270606747471.

Согласно представленным документов налоговым органом верно установлено, что ООО "БФ" в соответствии с договором от 21.01.2021 N СТ-01/21 в период январь-февраль 2021 оказывало услуги спецтехники (бульдозер гусеничный Caterpillar, бульдозер Komatsu D65EX-16) на объекте ЛЭП ВЛ Хорогочи-Лопча, Лопча-Юктали. По условиям договора перебазировка техники, обеспечение ГСМ осуществлялись силами Исполнителя (ООО "БФ"); ООО "СТК" в соответствии с договором аренды от 25.12.2020 N ДА- 25/12-20 в период январь-февраль 2021 г. предоставляло в аренду спецтехнику; ИП Белов А.Н. в соответствии с договором от 01.12.2020 N 116 в период декабрь 2020 г.-январь 2021 г. оказывал автотранспортные услуги по перевозке бульдозера САТ D9R по маршруту: г. Алдан-п. Н.Куранах; ИП Красикова А.В. в соответствии с договором от 10.03.2021 N 06-2021 в период с 10.03.2021 по 31.03.2021 выполняла работы по расчистке трасс ВЛ от ДКР.

Следовательно, информация, представленная ООО "Строй Технолоджи" недостоверна, поскольку период привлечения указанных субподрядчиков для выполнения работ на объектах ООО "Сорос-М" не соответствует периоду оказания ООО "СК-Групп" транспортно-экспедиционных услуг (договор транспортной экспедиции от 30.03.2021).

По информации ООО "Строй Технолоджи", документы (акты приема-передачи), подтверждающие факт приема-передачи техники, оборудования, инвентаря, запчастей к технике, ГСМ и прочих ТМЦ, не составлялись.

Также согласно показаниям Папышева И.А. (протокол допроса свидетеля от 21.10.2022 N 15-21/142/1), приобретенные ООО "Строй Технолоджи" в 2021 оборудование, инвентарь, ГСМ транспортировались ООО "СК-Групп" на объекты заказчика ООО "Сорос-М" и передавались субподрядчикам, выполнявшим работы по расчистке трасс ВЛ от ДКР, на основании актов приема-передачи и других первичных документов.

Факт наличия данных документов подтвержден Папышевым И.А. и в ходе проведения допроса (протокол от 09.12.2022 N 32-17/80).

При этом передача техники, оборудования, инвентаря, запчастей к технике, ГСМ и прочих ТМЦ в адрес субподрядчика ИП Красиковой А.В. в ходе проверки мотивированно опровергнута; проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности исполнения ИП Красиковой А.В. договорных обязательств перед ООО "Строй Технолоджи" и неведении ею реальной предпринимательской деятельности, а именно: осуществление деятельности ИП непродолжительное время (регистрация в качестве ИП 01.02.2021, прекращение деятельности 18.05.2021); отсутствие у ИП трудовых и технических ресурсов;

непредставление отчетности по предпринимательской деятельности; в ходе анализа выписок по расчетным счетам ИП установлен перевод поступивших (в т.ч. от ООО "Строй Технолоджи") денежных средств на личные счета Красиковой А.В., либо на пополнение корпоративной карты с дальнейшим снятием наличных в АТМ; расходные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, отсутствуют; непредставление ООО "Строй Технолоджи" документов, подтверждающих взаимоотношения с ИП Красиковой А.В. (представлен только договор от 10.03.2021); не отражение в учете ООО "Строй Технолоджи" хозяйственных операций по выполнению работ ИП Красиковой А.В. Стоимость работ по договору от 10.03.2021 составила 1500000 руб., фактически перечислено 620000 руб. (оплата отражена Дт.60 Кт.51, по сч.60 по состоянию на 31.03.2022 числится дебиторская задолженность в сумме 620000 руб.).

Таким образом, обществом не обеспечено представление достоверной информации, раскрывающей реальные обстоятельства совершения сделки с ООО "СК-Групп" в части транспортно-экспедиционных услуг.

Налоговым органом в ходе проверки был исследован вопрос наличия у ООО "Строй Технолоджи" трудовых и технических ресурсов для выполнения работ на объектах заказчиков, и в частности на объектах ООО "Сорос-М".

Справки по форме 2-НДФЛ за 2021 представлены обществом на 5 человек, из них Папышев И.А. - генеральный директор, Присекина Е.М. - бухгалтер, Башарымов С.А. - главный инженер, Жуганов А.О. - менеджер коммерческого отдела, Васильев А.С. - водитель, в связи с чем в 2021 в штате ООО "Строй Технолоджи" - организации, оказывающей услуги по предоставлению автотранспорта и спецтехники с экипажем, числился 1 водитель.

У ООО "Строй Технолоджи" имелись иные источники для оказания транспортно-экспедиционных услуг в рамках исполнения договорных обязательств перед ООО "Сорос-М".

По данным ПК АИС Налог-3 в собственности руководителя (учредителя) ООО "Строй Технолоджи" - Папышева И.А. зарегистрированы различные транспортные средства, как грузовые автомобили, так и спецтехника, при этом Папышев И.А зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами, справки по форме 2-НДФЛ на работников ИП Папышевым И.А. за 2021 не представлены.

В ходе проведенного допроса Папышев И.А. подтвердил взаимоотношения между ООО "Строй Технолоджи" и ИП Папышевым И.А. в части предоставления последним собственной техники, оказания услуг с использованием данной техники на объектах заказчиков ООО "Строй Технолоджи". Со слов Папышева И.А., взаимоотношения оформлялись договорами, оплата производилась в соответствии с договорами безналичным путем.

При анализе выписки об операциях по расчетным счетам ООО "Строй Технолоджи" не установлены операции, связанные с перечислением денежных средств по договорам аренды (за использование) техники, ТС; платежи ООО "Строй Технолоджи" в адрес ИП Папышева И.А. осуществлялись с назначением платежей "по договорам займа", в адрес Папышева И.А. (как физического лица) - "перечисление средств в подотчет".

Также в ответ на требование о представлении документов (информации) от 30.11.2022 N 32-17/2519 ИП Папышевым И.А. представлены договор безвозмездного пользования от 10.10.2019 б/н, заключенный между гражданином Папышевым И.А. и ООО "Строй Технолоджи", акты приема-передачи от 10.10.2019, от 05.02.2020, от 20.04.2021, от 04.06.2021, от 26.07.2021, от 27.12.2021, согласно которым в безвозмездное пользование ООО "Строй Технолоджи" сроком на 5 лет передана следующая техника: экскаватор DOOSAN SOLAR 180W-V (акт приема-передачи от 10.10.2019); экскаватор колесный MX132W (акт приема-передачи от 10.10.2019); грузовик бортовой ISUZU GIGA (акт приема-передачи от 10.10.2019); грузовой фургон MITSUBISHI FUSO (акт приема-передачи от 10.10.2019); самосвал HINO PROFIA, 1986 года выпуска (акт приема-передачи от 10.10.2019); самосвал HINO PROFIA, 1995 года выпуска (акт приема-передачи от10.10.2019); виброкаток SAKAI TG25 (акт приема-передачи от 10.10.2019); бульдозер MITSUBISHI 8D2H (акт приема-передачи от 10.10.2019); экскаватор HITACHI FX75UR-3 (акт приема-передачи от 10.10.2019); самосвал ISUZU CXZ51K (акт приема-передачи от 05.02.2020); автомобиль LEXUS RX350 Р279МТ27 (акт приема-передачи от 20.04.2021); автомобиль MITSUBISHI DELICA Н395КЕ27 (акт приема-передачи от 04.06.2021); прицеп 810240 ХА133327 (акт приема-передачи от 04.06.2021); прицеп МЗСА АА514327 (акт приема-передачи от 04.06.2021); автомобиль MITSUBISHI DELICA У248ТС27 (акт приема-передачи от 26.07.2021); прицеп Аляска 71432 УА047927 (акт приема-передачи от 27.12.2021); экскаватор KOMATSU PC228UU-1 (акт приема-передачи от 27.12.2021).

Согласно условиям представленного договора безвозмездного пользования общество несет все расходы по содержанию техники, обеспечению её запчастями и ГСМ, проведению всех видов ремонта, а также своими силами и за свой счет осуществляет эксплуатацию техники в соответствии с её назначением.

Соблюдение указанных условий подтверждается представленными к проверке актами на списание материалов от 31.03.2021 N 6, от 30.06.2021 N 7, от 31.05.2021 N 10, от 01.07.2021 N 8, от 31.08.2021 N 11, от 30.09.2021 N 12, от 31.10.2021 N 13, от 30.11.2021 N 14,от 31.12.2021 N 9, в соответствии с которыми ООО "Строй Технолоджи" в 2021 г. списано дизельного топлива в количестве 81 192,41 л, бензина различных марок в количестве 36924,848 литров. Кроме того, в ходе анализа представленных к проверке авансовых отчетов по подотчетному лицу - Папышеву И.А. установлены факты приобретения запчастей, проведения технического обслуживания и ремонта техники.

В ответ на требование о представлении документов (информации) от 30.11.2022, ИП Папышевым И.А. не представлена информация в отношении перечня объектов, на которых ООО "Строй Технолоджи" была задействована техника ИП Папышева И.А., списков водителей и машинистов, управлявших техникой последнего, со ссылкой на то, что данную информацию представить невозможно в связи с тем, что договорные обязательства в части оказания услуг техникой между ИП Папышевым И.А. и ООО "Строй Технолоджи" не оформлялись, а условиями заключенного договора безвозмездного пользования предусмотрена передача техники во временное владение, предоставление отчета об использовании техники в хозяйственной деятельности не предусмотрено.

Также Папышев И.А. в проверяемом периоде являлся собственником следующих ТС: прочие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу: ТО-49, госрегN 7366ХН27; АМКОДОР 702ЕА, госрегN 6888ХН27, автомобили грузовые КАМАЗ 53215N, госрегN В838РТ27; ИСУЗУ CXZ51K, госрегN Р522ВМ27.

Согласно данным ПК АИС Налог-3 матерью Папышева И.А. является Анисимова Любовь Александровна ИНН 270413135909, которая, в проверяемом периоде являлась собственником 10 грузовых автомобилей и прочих самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.

Анисимова Л.А. зарегистрирована в качестве предпринимателя (ОКВЭД 01.42 Разведение прочих пород крупного рогатого скота и буйволов, производство спермы), система налогообложения УСНО (доходы), за 2021 год декларация представлена с "нулевыми" показателями.

Так, на счета Папышева И.А. в 2021 внесено наличными 11 131 900 руб. При этом, согласно сведениям 2-НДФЛ, РСВ доход Папышева И.А., полученный за 2019-2021 в ООО "Строй Технолоджи" составил 1253 928 руб. (2019 г. - 435607 руб., 2020 г. - 399956 руб., 2021 г. - 418365 руб.), в ООО "Прогрейс ДВ" ИНН 2724114581 - 282237 руб. (2020 г. - 223737 руб., 2021 г. - 58500 руб.), других источников получения Папышевым И.А. доходов, не установлено.

Согласно выписке по расчетному счету ИП Папышева И.А., сумма доходов, полученная им от предпринимательской деятельности за 2021 составила 5330495 руб. (соответствует сумме доходов, отраженной в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО), при этом, из денежных средств, поступивших на расчетный счет ИП, на личные счета в качестве "перечислений на личные нужды ИП" переведены денежные средства в сумме 5061000 руб.

Таким образом, по личным счетам Папышева И.А. многократно превышают легализованные источники поступления денежных средств.

Данные обстоятельства, свидетельствуют о том, что непосредственно Папышевым И.А. путем использования на личных счетах оборотных средств, превышающих легализованные источники поступления, обеспечено привлечение физических лиц и техники для исполнения договорных обязательств ООО "Строй Технолоджи" перед заказчиками.

Кроме того, в ходе детального анализа представленных ПАО "Сбербанк России" отчетов по банковским картам Папышева И.А. установлено многочисленное количество получателей денежных средств.

По результатам проведенного анализа операций по личным счетам Папышева И.А., установлены факты привлечения ООО "Строй Технолоджи" для исполнения договорных обязательств перед заказчиками техники (услуг техники) у сторонних физических лиц, а также проведения ремонтов техники, полученной в безвозмездное пользование от Папышева И.А., за наличный расчет посредством перевода денежных средств на карты физических лиц.

Между тем обстоятельства, указывающие на использование техники, принадлежащей Папышеву И.А. в деятельности ООО "Строй Технолоджи", а также на факт привлечения ООО "Строй Технолоджи" лиц без официального трудоустройства, подтверждены и показаниями работника ООО "Строй Технолоджи" Васильева А.С. (согласно сведениям по форме 2- НДФЛ трудоустроен с декабря 2020 по ноябрь 2021).

Факт нахождения на территории, расположенной по адресу: ул. Вологодская, 36а, производственной базы ООО "Строй Технолоджи" не отрицается и генеральным директором ООО "Строй Технолоджи" - Папышевым И.А.

В ходе проведенного допроса (протокол допроса свидетеля от 09.12.2022 N 32-17/80) Папышев И.А. пояснил, что данным земельным участком он пользовался в производственных целях (размещения, хранения спецтехники, оборудования и прочего) с разрешения его товарища (Болванович А.В.), являвшегося на тот момент собственником земельного участка и объектов недвижимости, расположенных на нем.

С 11.02.2022 земельный участок и административное здание по адресу: ул. Вологодская, 36а оформлены в собственность Папышева И.А.

Согласно показаниям штатного работника (водителя) ООО "Строй Технолоджи" - Васильева А.С. в части количества водителей (механизаторов) и техники, фактически находившихся в проверяемом периоде на базе ООО "Строй Технолоджи" по ул. Вологодской, 36а, свидетельствуют о привлечении ООО "Строй Технолоджи" для выполнения работ, в т. ч. на объектах ООО "Сорос-М" и доставки грузов на данные объекты лиц без официального трудоустройства в штат ООО "Строй Технолоджи" и техники, находящейся в собственности Папышева И.А. (переданной им в безвозмездное пользование ООО "Строй Технолоджи"), перевозки ООО "СК-Групп" фактически не осуществлялись.

Нарушение по указанной сделке верно квалифицировано налоговым органом по подпункту 2 пункту 2 статьи 54.1 НК РФ, то есть обязательство по сделке исполнено лицом, не являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком.

По сделки, связанной с оказанием услуг специальной техникой с экипажем на объекте заказчика ООО "Икс-Роуд" ИНН 2540234663 (с. Лидога), суд верно установил следующее.

Согласно договору оказания услуг по аренде транспортного средства с экипажем от 24.05.2021 N 16/2021, заключенным между ООО "Строй Технолоджи" и ООО "Икс-Роуд", ООО "Строй Технолоджи" (исполнитель) на объекте ООО "Икс-Роуд" (заказчика) в с. Лидога оказывало услуги спецтехники - экскаватора колесного (объем ковша 1куб.м.). По условиям договора выезд техники исполнителя на объект заказчика производится 29.05.2021; доставка (перебазировка) техники исполнителя по маршруту Хабаровск-Лидога и обратно, а также расходы по заправке техники, обеспечению местом для отдыха, проживания, питания механизатора исполнителя, осуществляются за счет заказчика.

Согласно пояснениям налогоплательщика в рамках исполнения договорных обязательств перед ООО "Икс-Роуд", ООО "Строй Технолоджи" был заключен договор на оказание услуг специальной техникой с экипажем от 27.07.2021 с ООО "СК-Групп", по взаимоотношениям с контрагентом к проверке представлены договор, счета-фактуры, акты оказанных услуг.

Запрашиваемые налоговым органом путевые листы (рапорты о работе строительной машины), а также идентификационные сведения (марка и государственный регистрационный номер) на технику, задействованную ООО "СК-Групп" в рамках исполнения договорных обязательств, в частности экскаватор колесный (объем ковша 1куб.м.), в ходе проверки не представлены (требования о представлении документов (информации) от 19.09.2022 N 15-21/3653, от 18.10.2022 N 15-21/3911, от 25.10.2022 N 15-21/3978).

Наличие путевых листов и (или) сменных рапортов предусмотрено условиями договора от 27.07.2021 б/н (пункты 2.5, 3.5.), согласно которым в обязанности исполнителя входит составлять и предоставлять заказчику на подпись путевые листы по окончанию каждой смены, а также именно на основании заверенных путевых листов и (или) сменных рапортов исполнитель составляет акты выполненных работ (оказанных услуг).

В рамках статьи 93.1 НК РФ направлено поручение от 04.10.2022 N 15-21/3811 об истребовании документов (информации) у ООО "СК-Групп" по сделке с ООО "Строй Технолоджи", документы (информация) ООО "СК-Групп" не представлены, в связи с чем второй стороной договора сделка документально не подтверждена.

Налоговым органом проведен анализ документов (информации), полученных в рамках статьи 93.1 НК РФ от заказчика ООО "Икс-Роуд", по результатам которого установлено следующее.

Субподрядные организации для выполнения работ в рамках договора с ООО "Икс-Роуд" ООО "Строй Технолоджи" не привлекались; для выполнения работ в рамках договора использовалась техника ООО "Строй Технолоджи" - экскаватор марки DOOSAN 180; сотрудником ООО "Строй Технолоджи", выполнявшим работы в рамках договора являлся водитель (машинист) экскаватора - Шабров Ю.А.

Согласно представленным ООО "Икс-Роуд" путевым листам, актам выполненных работ (оказанных услуг), в рамках исполнения договорных обязательств перед заказчиком, на объекте Лидога-Ванино от ООО "Строй Технолоджи" машинистом Шабровым Ю.А. на экскаваторе марки DOOSAN 180 (госрегN не указан) отработано 1264 часов в период с 30.05.2021 по 26.11.2021, путевые листы заверены сотрудниками ООО "Икс-Роуд", осуществлявшими контроль за качеством механизированных работ на объекте. При этом, согласно данным ПК АИС Налог-3 в собственности руководителя (учредителя) ООО "Строй Технолоджи" - Папышева И.А. в 2021 г. находился экскаватор марки DOOSAN Solar180w-v 9585ХН27, переданный им в безвозмездное пользование ООО "Строй Технолоджи" по акту приема-передачи от 10.10.2019.

Между тем факт выполнения работ на объектах заказчиков (в т.ч. на объекте в с. Лидога) техникой, владельцем которой являлся Папышев И.А., подтвержден показаниям штатного работника ООО "Строй Технолоджи" - Васильева А.С.

Проведенный анализ документов (информации), представленных в рамках статьи 93.1 НК РФ заказчиком объекта (ООО "Икс-Роуд"), а также показания работника (водителя) ООО "Строй Технолоджи" - Васильева А.С. свидетельствуют о выполнении работ на объекте в с. Лидога силами ООО "Строй Технолоджи" с привлечением лиц без оформления официальных трудовых отношений (машинист-Шабров Ю.А.) и техники, находящейся в собственности Папышева И.А. и переданной им в безвозмездное пользование ООО "Строй Технолоджи".

По сделке, связанной с оказанием услуг специальной техникой с экипажем на объекте заказчика ООО "РТЦ" ИНН 2724129789 (ЕАО, п. Приамурский), суд верно пришел к следующим выводам. следующее.

Договором оказания услуг от 10.09.2020 N 29/2020, заключенным между ООО "Строй Технолоджи" и ООО "РТЦ", ООО "Строй Технолоджи" (исполнитель) для заказчика (ООО "РТЦ") оказывало услуги по разработке, перевозке, разравниванию грунта, по адресу: ЕАО, п. Приамурский; единицы измерения выполняемых работ - куб. м.; по договору оказания услуг от 04.08.2021 N 28/2021, ООО "Строй Технолоджи" (исполнитель) для Заказчика (ООО "РТЦ") оказывало услуги по планировке территории земельного участка, расположенного по адресу: ЕАО, п. Приамурский; единицы измерения выполняемых работ - кв. м.

Согласно пояснениям налогоплательщика в рамках исполнения договорных обязательств перед ООО "РТЦ", ООО "Строй Технолоджи" был заключен договор на оказание услуг по планировке территории (разравниванию грунта) от 25.06.2021 с ООО "СК-Групп"; по взаимоотношениям с контрагентом к проверке представлены договор, счета-фактуры, акты выполненных работ.

Запрашиваемые налоговым органом путевые листы (рапорты о работе строительной машины), а также идентификационные сведения (марка и государственный регистрационный номер) на технику, задействованную ООО "СК-Групп" в рамках исполнения договорных обязательств, в ходе проверки не представлены, наличие путевых листов предусмотрено условиями договора от 25.06.2021 б/н (пункт 3.5.), согласно которым в обязанности исполнителя входило составление и предоставление заказчику на подпись путевых листов по окончанию каждой смены.

Налогоплательщиком письмом от 17.11.2022 представлено дополнительное соглашение к договору от 25.06.2021 б/н, датированное 29.06.2021, о внесении изменений в пункт 3.5. договора, согласно которому обязательное составление и предоставление путевых листов Заказчику, в связи с удаленной работой, заменено на фото и видео материалы, направляемые на электронную почту и WatsApp.

Предусмотренные дополнительным соглашением отчеты исполнителя (ООО "СК-Групп") об объемах фактически выполненных работ, направленные исполнителем в адрес заказчика (ООО "Строй Технолоджи") посредством фото и видео материалов, не представлены.

Также было направлено поручение от 04.10.2022 N 15-21/3811 об истребовании документов (информации) у ООО "СК-Групп" по сделке с ООО "Строй Технолоджи", документы (информация) ООО "СК-Групп" не представлены в связи с чем второй стороной договора сделка документально не подтверждена.

В ходе сравнительного анализа актов выполненных работ, принятых ООО "Строй Технолоджи" у ООО "СК-Групп", и актов выполненных работ, сданных заказчику - ООО "РТЦ", установлено несоответствие в периодах выполнения аналогичных видов работ.

В рамках договора от 25.06.2021 ООО "Строй Технолоджи" у ООО "СК-Групп" в июле 2021 приняты работы по планировке территории (разравниванию грунта) площадью 5058 кв. м, в то время как, в соответствии с договором от 04.08.2021 N 28/2021, заключенным между ООО "Строй Технолоджи" и ООО "РТЦ", начало работ по планировке территории земельного участка - 05.08.2021, работы сданы заказчику в период сентябрь-декабрь 2021 (6000 кв. м).

С целью установления фактических обстоятельств выполнения работ на объекте ЕАО, п. Приамурский в соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос генерального директора ООО "РТЦ".

Согласно показаниям генерального директора ООО "РТЦ" (одновременно ответственного лица от ООО "РТЦ" на объекте) - Стадникова Е.А. (протокол допроса свидетеля от 07.12.2022 N 32-17/71) ООО "Строй Технолоджи" было привлечено для выполнения работ на земельном участке, приобретенном ООО "РТЦ" в целях расширения производства (постройки новых цехов) и расположенном на прилегающей к производственной базе ООО "РТЦ" территории. К работам ООО "Строй Технолоджи" приступило ещё в конце 2020 в рамках договора от 10.09.2020 N 29/2020, в марте-июне 2021 г. выполнялись работы по перевозке и разравниванию грунта на участке, с сентября по декабрь 2021 в рамках договора от 04.08.2021 N 28/2021 производилась подсыпка, выравнивание и планировка территории земельного участка, показания Стадникова Е.А. согласуются с актами выполненных ООО "Строй Технолоджи" и сданных заказчику работ.

Таким образом, показания Стадникова Е.А. опровергают сведения, отраженные в представленных ООО "Строй Технолоджи" к проверке по контрагенту ООО "СК-Групп" актах выполненных работ по планировке территории (разравниванию грунта) в рамках договора от 25.06.2021 б/н в части периода выполнения работ.

Факты регулярного нахождения Папышева И.А. на объекте и непосредственного контроля за работой водителей (машинистов), предоставление ООО "Строй Технолоджи" дополнительного соглашения к договору с изменением условий о документальном подтверждении оказания ООО "СК-Групп" услуг (в части отсутствия обязанности предоставления путевых листов), в совокупности с обстоятельствами неоднократного неисполнения ООО "Строй Технолоджи" требований налогового органа о предоставлении данных документов, свидетельствуют, по обоснованным суждениям налогового органа, о формальном составлении документов с целью имитации реальности сделки с ООО "СК-Групп".

Проведенный анализ сведений о видах работ, выполненных на объекте заказчика ООО "РТЦ", периодах их выполнения, а также показания генерального директора ООО "РТЦ" - Стадникова Е.А. свидетельствуют о выполнении работ на объекте ЕАО, п. Приамурский силами ООО "Строй Технолоджи" с привлечением лиц (водителей, машинистов) без оформления официальных трудовых отношений и техники, находящейся в собственности Папышева И.А. и переданной им в безвозмездное пользование ООО "Строй Технолоджи"; оснований полагать, что спорные работы были выполнены именно силами ООО "СК-Групп", суд не выявил.

По сделки, связанной с оказанием услуг специальной техникой с экипажем на объекте, расположенном по ул. Новой, суд верно пришел к следующим выводам.

Так, ООО "Строй Технолоджи" представлен договор на оказание услуг по разработке котлована под фундамент с использованием спецтехники от 02.09.2021, заключенный с ООО "СК-Групп", счет-фактура, акт выполненных работ, в договоре, счете-фактуре, акте выполненных работ наименование и место нахождения объекта не обозначено.

Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям от 07.10.2022 услуги по разработке котлована под фундамент оказывались на объекте, расположенном по ул. Новой.

Неоднократно запрашиваемые налоговым органом идентификационные сведения (марка и госрегN ) на технику, задействованную ООО "СК-Групп" при оказании услуг по разработке котлована под фундамент, в ходе проверки не представлены.

Также было направлено поручение от 04.10.2022 N 15-21/3811 об истребовании документов (информации) у ООО "СК-Групп" по сделке с ООО "Строй Технолоджи", однако документы (информация) ООО "СК-Групп" не представлены, в связи с чем второй стороной договора сделка документально не подтверждена.

В отношении заказчика, в рамках исполнения договорных обязательств перед которым ООО "Строй Технолоджи" для выполнения работ на указанном объекте был привлечен ООО "СК-Групп", в ответ на неоднократные требования о представлении документов (информации), налогоплательщиком представлена противоречивая информация: Заказчик объекта - Папышев Иван Алексеевич (ответ от 09.11.2022); работы на объекте выполнялись в интересах ООО "Строй Технолоджи" (ответ от 17.11.2022), без предоставления соответствующих подтверждающих документов.

ООО "Строй Технолоджи" представлен договор аренды земельного участка от 07.05.2021 N МС А130/21, заключенный между Комитетом по управлению муниципальным имуществом администрации Хабаровского муниципального района (арендодатель) и Папышевым И. А. (арендатор), согласно которого площадь земельного участка 4133 кв. м, вид разрешенного использования - склады, местонахождение Хабаровский район, в районе 1-го км автодороги Хабаровск-п. им. Горького, 8-й км автотрассы Хабаровск-Находка; срок договора с 07.05.2021 по 06.05.2026; годовой размер арендной платы установлен в размере 1 455592,59 руб.

Согласно пояснениям налогоплательщика, когда данный участок будет переведен в собственность Папышева И.А., он будет передан в качестве взноса в уставный капитал ООО "Строй Технолоджи" для расположения на данном участке производственной базы, для того, чтобы данный земельный участок перевести в собственность необходимо построить склады, на данный момент ведутся работы в этом направлении, получено разрешение на строительство, общество считает, что работы на объекте, расположенном по ул. Новой, с привлечением ООО "СК-Групп" производились для Папышева И.А., но в интересах ООО "Строй Технолоджи".

Обществом не представлены документы, указывающие на использование в рамках деятельности ООО "Строй Технолоджи" участка Хабаровский район, в районе 1-го км автодороги Хабаровск-п. им. Горького, 8-й км автотрассы Хабаровск-Находка.

Как установлено в ходе проверки, в деятельности общества в проверяемом периоде использовался земельный участок и административное здание по адресу: ул. Вологодская, 36 а (производственная база ООО "Строй Технолоджи"); право собственности на земельный участок и административное здание по адресу: ул. Вологодская, 36 а оформлено с 11.02.2022 на Папышева И.А., с 15.09.2022 по адресу: ул. Вологодская, 36 а зарегистрировано новое место нахождения ООО "Строй Технолоджи".

Возможное использование ООО "Строй Технолоджи" земельного участка (местонахождение Хабаровский район, в районе 1-го км автодороги Хабаровск-п. им. Горького, 8-й км автотрассы Хабаровск-Находка) в перспективе (срок аренды земельного участка Папышевым И.А. до 06.05.2026) не является обоснованием расходов, понесенных налогоплательщиком в проверяемом периоде.

Расходы по приобретению у ООО "СК-Групп" услуг по разработке котлована под фундамент на объекте, расположенном по ул. Новой, произведены налогоплательщиком не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), вследствие чего оснований для налогового вычета, по обоснованным суждениям налогового органа, не имеется.

По сделке приобретения ТМЦ, суд обосновано пришел к следующим выводам.

ООО "Строй Технолоджи" представлены договор поставки от 01.06.2021 N 20-2021, договор поставки от 01.06.2021 N 47, договор купли-продажи запасных частей к спецтехнике от 02.06.2021, заключенные с ООО "СК-Групп", счета-фактуры, товарные накладные (сопроводительное письмо от 07.10.2022).

Согласно спецификации к договору поставки от 01.06.2021 N 20-2021, обществом приобретен товар - гидромолот САТ В8 стоимостью 557000 руб., в т. ч. НДС, по условиям договора поставка товара осуществляется силами и за счет поставщика до склада покупателя, датой поставки товара считается дата получения товара покупателем и подписания документов, предоставляемых поставщиком.

По спецификации к договору поставки от 01.06.2021 N 47, ООО "Строй Технолоджи" приобретен товар - топливные насосы высокого давления ТНВД 106671-6452 (1 шт.) стоимостью 250000 руб., ТНВД CXZ51 (2 шт.) общей стоимостью 375 000 руб., в т.ч. НДС. ПР этом право собственности на товар переходит к покупателю с момента его передачи поставщиком. Предметом договора купли-продажи запасных частей к спецтехнике от 02.06.2021 является товар - гидроцилиндр подъема стрелы САТ 428 Е (2 шт.), гидроцилиндр поворота стрелы САТ 428 Е (2 шт.) общей стоимостью 722892 руб., в т.ч. НДС, согласно условиям договора товар передается с условием доставки до покупателя, которая осуществляется силами и средствами продавца.

Согласно товарных накладных от 04.06.2021, 05.06.2021, 17.06.2021, 05.07.2021, в графе "отпуск груза произвел" значится подпись директора ООО "СК-Групп" - Скопенко А.В., в графе "груз принял" - подпись генерального директора ООО "Строй Технолоджи" - Папышева И.А., при этом, дата получения ТМЦ отсутствует, что указывает на отсутствие оснований принятия к учету спорных ТМЦ.

При этом даты принятия к учету спорных счетов-фактур (даты принятия к учету, отраженные при оприходовании в бухгалтерском учете (карточка счета 10 (Дт.10 Кт.60)), и в налоговом учете (книга покупок) соответствуют датам спорных счетов-фактур. Учитывая обстоятельства, что местонахождение ООО "СК-Групп" г. Новосибирск (в соответствии с ЕГРЮЛ) и отсутствие у него обособленных подразделений, доставка и оприходование у ООО "Строй Технолоджи" невозможна в даты составления спорным контрагентом счетов-фактур.

Товарно-транспортные накладные и иные товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку товаров, приобретенных у ООО "СК-Групп", не представлены.

Обстоятельства доставки товаров, приобретенных у ООО "СК-Групп", не раскрыты также и в ходе проведенного допроса генерального директора ООО "Строй Технолоджи" - Папышева И.А. (протокол допроса свидетеля от 09.12.2022 N 32-17/80).

Между тем, показания Папышева И.А. согласуются с условиями представленных к проверке договоров и содержанием товарных накладных: доставка была организована и осуществлялась силами ООО "СК-Групп" до склада ООО "Строй Технолоджи" (территория производственной базы по ул. Вологодской, 36а), прием груза осуществлял лично Папышев И.А., он же расписывался в товаросопроводительных документах ФИО лиц (водителей), непосредственно передающих груз, Папышеву И.А. не известны.

Также было направлено поручение от 04.10.2022 N 15-21/3811 об истребовании документов (информации) у ООО "СК-Групп" по сделке с ООО "Строй Технолоджи", документы (информация) ООО "СК-Групп" не представлены, в связи с чем второй стороной договора сделка документально не подтверждена.

Согласно представленным ООО "Строй Технолоджи" пояснениям, а также показаниям генерального директора ООО "Строй Технолоджи" - Папышева И.А. (протокол допроса свидетеля от 21.10.2022 N 15-21/142/1) топливные насосы высокого давления, гидроцилиндры подъема и поворота стрелы САТ 428 Е, гидромолот приобретались у ООО "СК-Групп" для ремонта экскаватора-погрузчика САТ 428 Е, находящегося в собственности ООО "Строй Технолоджи" (право собственности зарегистрировано 30.07.2021).

По требованию о представлении документов (информации) от 30.11.2022 N 32-17/2474 ООО "Строй Технолоджи" не представлены документы, подтверждающие проведение ремонта экскаватора-погрузчика САТ 428 Е с использованием всех приобретенных у ООО "СК-Групп" запасных частей и оборудования (договор с организацией-исполнителем ремонта, акты выполненных работ (оказанных услуг), дефектные ведомости, подтверждающие необходимость проведения ремонта и другие документы, подтверждающие установку (замену) запасных частей и оборудования).

В ответ на требование акт N 338, датированный 10.06.2022, подтверждающий диагностику и замену ТНВД 106671-6452 исполнителем ИП Нерубенко Н.А. ИНН 784800141833 (место осуществления предпринимательской деятельности г. Санкт-Петербург), а также пояснение об установке остальных запасных частей и оборудования собственными силами, по обоснованным суждениям налогового органа, не могут свидетельствовать о фактическом использовании приобретенных у ООО "СК-Групп" товаров.

На основании акта приема-передачи экскаватора-погрузчика САТ 428 Е (Приложение N 2 к договору купли-продажи техники от 20.04.2021 N 20/04/2021-КП) техника передана в технически исправном состоянии, пригодном для эксплуатации, недостатков, препятствующих её эксплуатации не выявлено.

В ходе проведенного допроса бывшего владельца экскаватора-погрузчика САТ 428 Е - Коровина Д.В. (протокол допроса свидетеля от 20.12.2022 N 32- 17/107), подтверждено технически исправное состояние техники на момент её передачи новому владельцу: "_экскаватор-погрузчик САТ 428 Е был на ходу, готов к эксплуатации и особого ремонта не требовалось_".

При проведении проверки исследован вопрос возможного приобретения ООО "СК- Групп" товаров, реализованных в адрес ООО "Строй Технолоджи".

В ходе анализа операций по расчетным счетам ООО "СК-Групп", а также документов (информации), полученных от контрагентов 2-го звена приобретение товаров, реализованных ООО "СК- Групп" в адрес ООО "Строй Технолоджи" (гидромолот САТ В8, топливные насосы высокого давления ТНВД 106671-6452, ТНВД CXZ51, гидроцилиндры подъема и поворота стрелы САТ 428 Е), не подтверждено.

При таких обстоятельствах, отсутствие фактов возможного приобретения ООО "СК-Групп" указанных товаров, при наличии у спорного контрагента признаков нереальности осуществления деятельности (отсутствие складских помещений, персонала и техники, необходимых для осуществления реализации (доставки) товаров, не нахождение организации по месту регистрации), а также действия налогоплательщика, направленные на воспрепятствование установлению налоговым органом достоверных обстоятельств исполнения спорной сделки (не представление налогоплательщиком информации о фактическом исполнении обязательств по сделке, предоставление противоречащей фактическим обстоятельствам информации об использовании приобретенных товаров), свидетельствуют, по обоснованным выводам налогового органа, об отсутствии поставок ООО "СК-Групп" указанных товаров; фактически спорные ТМЦ ООО "СК-Групп" не поставлялись.

При этом невозможность исполнения силами спорного контрагента (ООО "СК-Групп") заявленных сделок, а также отсутствие передачи прав на их исполнение третьим лицам, по верным суждениям налогового органа, подтверждается следующими обстоятельствами.

ООО "СК-Групп" зарегистрировано 01.04.2020, состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 21 по Новосибирской области, адрес регистрации: 630124, г. Новосибирск, ул. Есенина, 1А, этаж 3, офис 38. В связи со сменой адреса регистрации с 18.04.2022 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 22 по Новосибирской области, адрес регистрации: 630007, г. Новосибирск, ул. Кривощековская, зд. 15 к. 3, этаж 2, офис 212. Далее 21.08.2023 адрес изменен на 630132, Новосибирская область, г Новосибирск, пр-кт Димитрова, зд. 7.

Учредителем (доля участия 100%) ООО "СК-Групп" в период с 01.04.2020 по 14.06.2021 являлся Ядрышников Владимир Александрович ИНН 540225502545, с 15.06.2021 по настоящее время - Скопенко Александр Валерьевич ИНН 540300770240; руководителем в период с 01.04.2020 по 10.05.2021 - Ядрышников В.А., с 11.05.2021 по настоящее время - Скопенко А.В.

ООО "СК-Групп" справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2021 представлены на 3-х человек: Скопенко А.В., Конько В.В., Васильеву Е.А.; основной вид деятельности ООО "СК-Групп" согласно учетным данным - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно- техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73), дополнительно заявлено еще 50 видов деятельности различной направленности.

Филиалы (обособленные подразделения), имущество, транспортные средства отсутствуют.

По существу, у ООО "СК-Групп" отсутствуют трудовые и материально-технические ресурсы для исполнения договорных обязательств перед ООО "Строй Технолоджи" собственными силами.

Согласно проведенного анализа налоговой отчетности, представленной ООО "СК-Групп" за 1-4 кв. 2021, 1 кв. 2022 установлено, что сумма НДС к уплате в бюджет отражена в незначительных размерах, суммы налоговых вычетов по НДС приближены к сумме исчисленного налога от реализации, соответственно доля вычетов приближена к 100%.; последняя налоговая декларация по НДС представлена за 2 кв. 2022 с "нулевыми" показателями.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "СК-Групп" за 2021 было установлено, что поступившие денежные средства перечислялись в адрес многочисленных контрагентов с назначениями платежей "за выполненные работы", "за услуги", "за стройматериалы", "за товар", "за транспортные услуги", а также на пополнение корпоративной карты (держатель карты Скопенко А.В.) с последующим снятием наличных через банкомат в размере 1992 000 руб.

При этом финансовые потоки по расчетным счетам ООО "СК-Групп" за 2021 не совпадают с товарными, отраженными в налоговых декларациях (книги покупок), что свидетельствует о "транзитном" характере деятельности ООО "СК-Групп" и создании организации с целью имитации предпринимательской деятельности, операции ООО "СК-Групп" с контрагентами сформированы фиктивно в целях создания видимости реальности осуществления спорных операций и формальности их декларирования.

Согласно книгам покупок ООО "СК-Групп" за 1-4 кв. 2021 стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) составила 86795482 руб. (в т.ч. НДС), из них 75041 791 руб. (86%) - сумма по операциям с контрагентами, обладающими признаками "транзитных" организаций, в ЕГРЮЛ которых внесены записи о недостоверности сведений, заявленных в отношении адресов регистрации и руководителей (учредителей).

Также согласно общей стоимости покупок, заявленных в разделах 8 "Сведения из книги покупок" за указанный период, не оплачены операции на сумму 32 900 294 руб., что составляет 38% от общей стоимости покупок (ООО "Джета" ИНН 5406809218 (сумма операции 23 932 700 руб., в т.ч. НДС), ООО "Тренд" ИНН 5406805478 (сумма операции 6 438 290 руб., в т.ч. НДС), ООО "Сити Билдинг" ИНН 5405019658 (сумма операции 1 604 500 руб., в т.ч. НДС) и т.д.).

Между тем заявленный указанными контрагентами вид деятельности (ОКВЭД) не соответствует виду деятельности по спорным операциям, что указывает на невозможность передачи им обязательств по договорам.

С целью установления (либо опровержения) факта привлечения ООО "СК-Групп" третьих лиц для исполнения договорных обязательств перед ООО "Строй Технолоджи", в ходе проверки налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "СК-Групп", а также данных книг покупок за 1-4 кв. 2021 года.

В ходе проведенного анализа сведений, имеющихся в распоряжении налогового органа в отношении контрагентов 2-го звена ООО "СК-Групп" - ООО "А1Пресс", ООО "А2М3", ООО "Альянс", ООО "Арена", ООО "Атланта", ООО "Делострой", ООО "ЗТ-Сибирь", ООО "Зиларт", ООО "Ларго", ООО "Митра", ООО "Найл", ООО "Олимпия", ООО "Пиар Бюро", ООО "Радон Плюс", ООО "РТК", ООО "Сибирские Пивоварни", ООО "Став", ООО "Стик", ООО "Стройтранссервис", ООО Компания "Олимпия", ООО "Флоп" установлено следующее.

Согласно данным организациям в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений, заявленных в отношении адресов регистрации и руководителей (учредителей), филиалы (обособленные подразделения), имущество, транспортные средства отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ на работников за 2021 не представлялись.

В ходе анализа операций по расчетным счетам указанных организаций, установлено либо снятие наличных денежных средств, либо перечисление поступивших (в т.ч. от ООО "СК-Групп") денежных средств, как правило, с назначением платежей, не раскрывающим содержание хозяйственных операций: "оплата по счету", "оплата по договору", в адрес контрагентов 3-го звена (ООО "Трак" ИНН 3810089732, ООО "Комплектстрой" ИНН 5405065527, ООО "Флоп" ИНН 3849085419, ООО "Желдорсервис" ИНН 7751201426, ООО "Твист" ИНН 3812538221, ООО "Люмус" ИНН 7727475433), обладающих признаками "транзитных" организаций, зарегистрированных непосредственно перед зачислением платежей на их счета, денежные средства со счетов которых в дальнейшем либо снимались наличными через банкоматы, либо выдавались наличными на ЗП и выплаты социального характера, в подотчет (при отсутствии сведений по форме 2-НДФЛ на работников).

Следовательно, указанные контрагенты 2-го звена не являются реально действующими субъектами, на которых ООО "СК-Групп" могло бы возложить исполнение своих обязательств перед ООО "Строй Технолоджи".

В налоговые органы по месту постановки на учет действующих контрагентов 2-го звена были направлены поручения об истребовании документов (информации).

По результатам истребования документов (информации) у контрагентов 2-го звена, проведенного в рамках мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, факты реализации в адрес ООО "СК-Групп" услуг и ТМЦ, аналогичных спорным, не подтверждены.

В отношении 8 контрагентов-поставщиков, не представивших документы по взаимоотношениям с ООО "СК-Групп" (ООО "Метинвест Групп" ИНН 5403060731, ООО "ПК-Групп" ИНН 5403005561, ООО "Пульс" ИНН 5402564158, ООО "Сапфир" ИНН 2225214446, ООО "СТК-Фермер" ИНН 5433951767, ООО "Фортуна" ИНН 5443028237, ИП Бодунов А.А. ИНН 540362838106, ИП Осколков Е.Е. ИНН 543305586747), налоговым органом проведен анализ сведений ЕГРЮЛ, ЕГРИП, а также расходных операций из выписок по расчетным счетам, седом верно установлено следующее.

Так, основной вид деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ, ЕГРИП при регистрации, не связан с видом деятельности по спорным сделкам, по результатам анализа расходной части выписок по расчетным счетам контрагентов-поставщиков установлен факт отсутствия операций по приобретению ими услуг и ТМЦ, аналогичных спорным.

Указанное, опровергает возможность привлечения ООО "СК-Групп" третьих лиц для исполнения договорных обязательств перед ООО "Строй Технолоджи".

ООО "СК-Групп" не только не установлены какие-либо обстоятельства, указывающие на наличие реального источника поставки спорных услуг и ТМЦ (возможность передачи обязательств по договору иным лицам), но и выявлены факты обналичивания денежных средств, поступивших на расчетные счета ООО "СК-Групп" (в т.ч. от ООО "Строй Технолоджи").

Следовательно, верен вывод суда о том, что ООО "СК-Групп" фактически не выполняло операции, заявленные в первичных документах, оформление (составление) самих документов (в том числе счетов-фактур), что обусловлено умышленными действиями ООО "Строй Технолоджи", направленными на возможность неправомерного включения в состав налоговых вычетов по НДС сумм нереального налога.

Спорные операции не могли быть осуществлены ООО "СК-Групп" в связи с наличием обстоятельств, указывающих на отсутствие возможности их выполнения силами спорного контрагента и отсутствие фактов привлечения спорным контрагентом третьих лиц для их исполнения.

Указанное свидетельствует на фиктивность финансово-хозяйственной деятельности ООО "СК-Групп" и создании данного юридического лица без намерения осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем организация использовалась для формального подтверждения последующими участниками схемы налоговых вычетов по НДС; по существу ООО "СК-Групп" имеет признаки технической организации.

Вышеизложенные обстоятельства, также свидетельствуют об отсутствии у ООО "Строй Технолоджи" права на включение в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога по документам (счетам-фактурам) по взаимоотношениям с контрагентом ООО "СК-Групп", в связи с нарушением пункта 1 и несоблюдением условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, так как обязательство по сделке исполнено лицом, не являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком.

Более того совершение вышеуказанных неправомерных действий ООО "Строй Технолоджи" также является нарушением положений пунктов 1, 5, 6, статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), пункта 3 раздела 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС".

Так, действия налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки, верно расценены как воспрепятствование исполнению налоговым органом государственных функций, предусмотренных статьей 31 НК РФ, в том числе по осуществлению контроля за правильностью и полнотой исчисления налогов (сборов), посредством проведения налоговой проверки.

Налоговым органом предприняты меры по получению информации о спорных сделках налогоплательщика с ООО "СК-Групп", с целью сбора доказательств их исполнения сторонами и подтверждения правомерности (неправомерности) заявленных ООО "Строй Технолоджи" вычетов по НДС.

Несмотря на неоднократные требования о представлении документов (информации) от 19.09.2022 N 15-21/3653, от 18.10.2022 N 15-21/3911, от 25.10.2022 N 15-21/3978, ООО "Строй Технолоджи" не представлены идентификационные сведения (марка, государственный регистрационный номер) и путевые листы (сменные рапорты) в отношении спецтехники, используемой ООО "СК-Групп" в рамках исполнения договорных обязательств перед ООО "Строй Технолоджи".

Между тем, не представлены списки лиц, управлявших техникой, принадлежащей на праве собственности генеральному директору ООО "Строй Технолоджи" - Папышеву И.А. и переданной им в безвозмездное пользование ООО "Строй Технолоджи", а также лиц, непосредственно выполнявших работы на объектах заказчиков, проведение допросов которых в рамках статьи 90 НК РФ позволило бы в ходе проверки раскрыть фактические обстоятельства выполнения работ на объектах.

Также показания самого генерального директора ООО "Строй Технолоджи" - Папышева И.А., и пояснения, представленные ООО "Строй Технолоджи", ИП Папышевым И.А. в ответ на требования налогового органа, содержат противоречивую информацию в отношении одних и тех же обстоятельств.

Так, в ходе проведенного допроса (протокол допроса свидетеля от 21.10.2022 N 15-21/142/1) Папышев И.А. подтвердил взаимоотношения между ИП Папышевым И.А. и ООО "Строй Технолоджи" в части предоставления техники и оказания услуг с использованием техники, находящейся у него в собственности, со слов Папышева И.А. указанные взаимоотношения оформлялись договорами, в соответствии с которыми оплата производилась безналичным путем; в ответ на требование о представлении документов (информации) от 30.11.2022 N 32-17/2519 ИП Папышевым И.А. представлен договор безвозмездного пользования от 10.10.2019, в соответствии с которым гражданин Папышев И.А. передает в безвозмездное пользование ООО "Строй Технолоджи" сроком на 5 лет свою технику.

В ходе проведенного допроса (протокол допроса свидетеля от 21.10.2022 N 15-21/142/1) в отношении документов, предоставляемых ООО "Строй Технолоджи" заказчику (ООО "Сорос-М") в подтверждение наличия у него возможностей для исполнения договорных обязательств на объектах ПАО "ФСК ЕЭС", Папышев И.А. пояснил, что заказчиком был запрошен большой объем всех необходимых документов, так как объект федерального значения, и ООО "Строй Технолоджи" в адрес ООО "Сорос-М" были предоставлены все запрошенные документы. Вместе с тем, в ответ на требование от 30.11.2022 N 32-17/2474 о представлении документов, направленных в адрес ООО "Сорос-М" для подтверждения наличия технических и кадровых ресурсов, ООО "Строй Технолоджи" представлено пояснение, что перед заключением договора со стороны ООО "Сорос-М" не было заявлено требований подтверждения технических и кадровых ресурсов.

Согласно показаниям Папышева И.А. приобретенные ООО "Строй Технолоджи" в 2021 году оборудование, инвентарь, ГСМ транспортировались на объекты заказчика ООО "Сорос-М" и передавались субподрядчикам, выполнявшим работы по расчистке трасс ВЛ от ДКР, на основании актов приема-передачи и других первичных документов; в ответ на требование о представлении документов (информации) от 30.11.2022 N 32-17/2474 ООО "Строй Технолоджи" представлены пояснения, что документы (акты приема-передачи), подтверждающие факт приема-передачи ТМЦ не составлялись.

Указанные противоречия свидетельствуют о действиях ООО "Строй Технолоджи", направленных на воспрепятствование в получении налоговым органом достоверной информации о спорных сделках.

Информация об обстоятельствах, свидетельствующих о невозможности исполнения сделок силами заявленного спорного контрагента - ООО "СК- Групп" ИНН 5401998762, и о несоответствии данных сделок условиям положений статьи 54.1 НК РФ доводилась до ООО "Строй Технолоджи" до назначения настоящей выездной налоговой проверки - в рамках рабочей встречи (протокол Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю от 18.07.2022 N 10-13/019@).

Также, в связи с непредставлением ООО "Строй Технолоджи" полной и достоверной информации по спорным сделкам с ООО "СК-Групп", с целью установления проверкой действительных налоговых обязательств проверяемого лица по НДС за период 1-4 кв. 2021 года, 1 кв. 2022 года, налоговым органом направлено письмо от 26.12.2022 N 32-17/37062@, в котором налогоплательщику предложено самостоятельно определить действительные налоговые обязательства по спорным сделкам, и представить достоверную информацию и документы, раскрывающие реальность совершения спорных сделок и позволяющие установить лицо, фактически являвшееся исполнителем сделки.

В ответ на данное письмо, документы (информация) не представлены, в связи с чем, как верно установил налоговый орган, ООО "Строй Технолоджи" не обеспечено представление первичных документов (информации), раскрывающих реальные обстоятельства совершения сделок.

По доводу общества об отсутствии в обжалуемом решении доказательств совершения налогоплательщиком вменяемых ему умышленных действий по отражению в учете фактов хозяйственной жизни, имевших место с "технической" компанией, суд верно пришел к следующим выводам.

Для целей применения статьи 54.1 НК РФ налоговые органы должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось); причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

Управлением в ходе выездной налоговой проверки в отношении сделок собраны достаточные и исчерпывающие доказательства, свидетельствующие о невозможности их исполнения лицом, заявленным в первичных документах, о не передаче прав на их исполнение ООО "СК-Групп" третьим лицам по договору или закону, а также о выполнении работ (оказании услуг) на спорных объектах силами ООО "Строй Технолоджи" с привлечением лиц без оформления официальных трудовых отношений, а также техники, находящейся в собственности генерального директора общества - Папышева И.А.

Общество использовало схему минимизации налоговых обязательств путем умышленного вовлечения в процесс выполнения работ (оказания услуг), а также в процесс по доставке товаров, взаимозависимое лицо - ИП Папышев И.А., тем самым осознавало противоправный характер действий и желало наступления последствий таких действий.

К действиям, при которых налогоплательщик осознавал противоправный характер и сознательно допускал наступление вредных последствий, в рассматриваемом случае относятся: формальное составление первичных документов, связанных с приобретением у ООО "СК-Групп" транспортно-экспедиционных услуг, услуг спецтехники, товаров (экспедиторских документов, актов выполненных работ, счетов-фактур, товарных накладных) (является элементом действия исключения следов сделки); наличие фактов, свидетельствующих о выполнении работ на спорных объектах силами ООО "Строй Технолоджи" с привлечением лиц без оформления официальных трудовых отношений и техники, находящейся в собственности руководителя/учредителя ООО "Строй Технолоджи" Папышева И.А. (является элементом сознательного совершения правонарушения); наличие обстоятельств, свидетельствующих о невозможности исполнения силами ООО "СК-Групп" заявленных сделок, а также отсутствие передачи спорным контрагентом прав на их исполнение третьим лицам; непредставление ООО "Строй Технолоджи" достоверной информации в отношении исполнения сделки спорным контрагентом, воспрепятствование проведению мероприятий налогового контроля.

На основании изложенного Управлением правомерно установлено наличие умысла в действиях общества, в связи с чем, ООО "Строй Технолоджи" правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Налогоплательщиком представлено письмо ООО "СК-Групп" от 15.03.2021 о подтверждении добросовестности, адресованное ООО "Строй Технолоджи", в котором отражена характеристика ООО "СК-Групп", в том числе: контрагент является надлежащим образом учрежденным и зарегистрированным юридическим лицом; добросовестно выполняет свои обязанности налогоплательщика; располагает достаточными полномочиями, финансовыми и трудовыми ресурсами, прочими необходимыми средствами для заключения коммерческих договоров.

Также в подтверждение доводов о проявлении коммерческой осмотрительности при выборе контрагента представлена выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО "СК-Групп".

Заявляя о недоказанности совершения ООО "Строй Технолоджи" действий по выбору контрагента без коммерческой осмотрительности, обществом не учтено, что факт получения копии выписки из ЕГРЮЛ подтверждает наличие государственной регистрации юридического лица в государственном реестре, но не характеризуют это юридическое лицо как субъект экономической и предпринимательской деятельности. Полученные налогоплательщиком сведения о контрагенте носят общий характер, вместе с тем не исключают возможность неосуществления им деятельности на протяжении всего периода существования.

Между тем заключение сделок с юридическими лицами, имеющими ИНН, банковский счет и адрес регистрации не является основанием для получения налоговой экономии в виде вычетов, если в момент выбора контрагента налогоплательщик надлежащим образом не осуществил проверку правоспособности юридического лица и полномочий его представителей, не удостоверился в достоверности представленных им или составленных с его участием документов.

При этом, в ходе проверки налоговым органом доказана нереальность сделок по выполнению работ (услуг), а также по поставке товаров контрагентом.

Собранная налоговым органом доказательственная база свидетельствует об умышленном привлечении ООО "Строй Технолоджи" контрагента ООО "СК-Групп" для создания формального документооборота, а доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении в арбитражный суд, а также представленные непосредственно в судебном заседании документы (договор оказания услуг от 08.10.2021 N 06-2021, скриншоты переписки) не опровергают выводы управления, сделанные в оспариваемом решении.

Таким образом, суд пришел к правомерному выводу о том, что оспариваемое решение УФНС России по Хабаровскому краю от 29.06.2023 N 32-17/5301 (с учетом изменений, внесенных решением Управления от 31.08.2023 N 32-17/065558) является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем, обоснованно отказал в удовлетворении заявленного требования.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что в целом судом первой инстанции установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, выводы основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Доводы заявителя жалобы не принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции в качестве обоснованных, так как они выводы суда первой инстанции не опровергают, а лишь выражают несогласие с ними.

Нарушений, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При указанных обстоятельствах, оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 11 декабря 2023 года по делу N А73-15266/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.В. Вертопрахова

Судьи

Т.Е. Мангер Е.И. Сапрыкина